Учет материальных затрат

Размещено на http://allbest.ru

Оглавление

бухгалтерский учет финансовый затраты

Введение

1. Теоретические аспекты изучения движения материальных затрат на предприятии в бухгалтерском учете

1.1 Формирование учетной политики предприятия

1.2 Составление бухгалтерской отчетности и определение финансовых результатов хозяйственных процессов

2. Ведение бухгалтерского учета на практике в программе 1С: Бухгалтерия

2.1 Описание учетной политики предприятия ООО «Лидер»

2.2 Регистрация хозяйственных операций на примере предприятия ООО «Лидер»

2.3 Анализ информации по отчетности, определение финансовых результатов

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Результативность финансового анализа во многом зависит от организации и совершенства его информативной базы. Основным источником информации для осуществления финансового анализа является отчетный бухгалтерский баланс и приложения к нему: «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

Бухгалтерский баланс это система показателей, характеризующая в обобщенных стоимостных отношениях состояние средств предприятия.

Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату (конец месяца, квартала, года) и используется для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Имеет форму двухсторонней таблицы: левая сторона - актив - характеризует состав, размещение и использование средств; правая сторона - пассив - источники образования средств.

Балансовые показатели отдельных видов средств и источников их образования носят название балансовых статей которые в соответствии с их экономическим содержанием сгруппированы в активы и пассивы, как правило, в шесть разделов. Бухгалтерский баланс позволяет определить обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами, соответствие запасов товарно-материальных ценностей установленным нормативам, состояние платежеспособной дисциплины и т.п., а также дать общую оценку финансового состояния предприятия или организации.

Учетная политика предприятия - это совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, выбранная предприятием из различных вариантов, допускаемых законодательством. Поскольку существует некоторая свобода выбора, то, очевидно, существует и проблема поиска оптимальных (лучших) вариантов учетной политики, в частности, с точки зрения снижения налогов. Этот поиск должен вестись в границах, очерченных нормативными актами: Налоговым кодексом, Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н, и другими. Тогда найденное решение будет законным.

С 2007 года произошли значительные изменения как в организации бухгалтерского учета, так и в порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, в связи с этим, учетная политика на 2008 год должна быть приведена в соответствие с действующим законодательством.

Все вышесказанное обусловливает актуальность выбранной темы исследования: Формирование учетной политики организации: анализ содержания и соблюдения основных принципов (на примере ООО «Лидер»), подчеркивает ее практическую значимость.

Несмотря на то, что учетная политика не входит в состав сдаваемой в налоговые органы бухгалтерской и налоговой отчетности, и потребовать ее инспектора могут только при проведении камеральных или выездных проверок, во избежание ненужных конфликтов и учитывая то обстоятельство, что учетная политика не является конфиденциальной информацией, целесообразно все-таки ее представлять в налоговые органы в начале каждого финансового года.

Кроме того, передавая в налоговые органы учетную политику, предприятия автоматически информируют их о применяемых методах бухгалтерского и, что особенно важно, налогового учета. Учетная политика организации может представлять собой объемный документ, включающий несколько приложений и регулирующий практически все элементы учетного процесса. Столь тщательная проработка указанных элементов и закрепление их на уровне распорядительного документа позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех сторон, в той или иной степени участвующих в учетном процессе и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.

Основная цель проведения лабораторного практикума заключается, прежде всего, в изучении, анализе и обобщение вопросов, связанных с формированием и соблюдением основных принципов учетной политики, составлением бухгалтерской отчетности, определением финансовых результатов.

Целевая направленность исследования обусловила необходимость решения следующих задач:

- раскрыть сущность, содержание и основные положения учетной политики предприятия;

- обосновать особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;

- составить сквозной пример и проанализировать отчетность предприятия ООО «Лидер».

Объектом исследования данной работы является движение материальных затрат общества с ограниченной ответственностью «Лидер». Предметом исследования - формирование учетной политики, составление отчетности в программе 1С:Бухгалтерия, и ее анализ.

Научной базой для реализации поставленных задач являются: бухгалтерский учет, налоговый учет, системный анализ, управленческий анализ. Кроме того, был использован комплекс профильных нормативно-правовых актов, стандартов и методических материалов.

Методологической основой исследования послужили принципы познания экономических явлений, взаимосвязи и взаимообусловленности с точки зрения теории и практики.

Обозначенные цели и задачи определили структуру работы, которая состоит из двух глав, введения и заключения, в конце работы приведен перечень научной и учебной литературы.



1. Теоретические аспекты изучения движения материальных затрат на предприятии в бухгалтерском учете

1.1 Формирование учетной политики предприятия по учету материальных затрат

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/98 Учетная политика организации и требованиями Налогового кодекса РФ[3].

С наступлением нового года компании устанавливают либо меняют свою учетную политику. Как известно, при оформлении этого документа бухгалтеру необходимо учесть все изменения, которые произошли в законодательстве за последний год. Рассмотрим, какие поправки нужно будет внести в учетную политику на 2008 год в связи с основными новшествами бухгалтерского и налогового учета.

Поменять учетную политику можно лишь в определенных случаях. Они перечислены в пункте 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н). Учетную политику меняют при:

1) изменении законодательства или нормативно-правовых актов по бухучету;

2) разработке фирмой новых способов ведения бухучета;

3) значительном изменении условий деятельности фирмы (например, в связи с реорганизацией, сменой собственников и т. д.).

Изменение учетной политики для бухучета должно вводиться с 1 января (начала финансового года). Причем его нужно утвердить приказом руководителя фирмы. Делают это до 31 декабря текущего года. "Налоговую" учетную политику обычно меняют с начала налогового периода по тому или иному налогу[3].

По большинству налогов это год. В статье 313 Налогового кодекса приведены исключения из данного правила. Это случаи, когда меняются:

- законодательство о налогах и сборах (учетную политику корректируют не ранее вступления в силу изменений законодательства);

- те или иные методы налогового учета.

Бухгалтерская учетная политика

Учетную политику для бухучета можно представить в виде двух разделов:

- организационно-технического. В нем отражают структуру бухгалтерии, форму бухучета (например, журнально-ордерная или автоматизированная), порядок и сроки проведения инвентаризации и т. д.

- методологического. В нем указывают способы и методы ведения бухучета (в частности, основных средств, нематериальных активов, материалов), приводят рабочий План счетов. Начнем с учета основных средств. ПБУ 6/01, которое регулирует их учет, приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н были внесены значительные изменения. Главная поправка - объекты, которые подпадают под определение основных средств, но с первоначальной стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, могут быть учтены как материально-производственные запасы. Конкретную величину лимита в пределах данной суммы фирма должна определить в учетной политике. При этом необходимо помнить, что в налоговом учете не признается амортизируемым то имущество, стоимость которого не превышает 10 000 рублей. Для того чтобы сблизить два учета, можно установить в бухгалтерской учетной политике такой же пониженный лимит[21]. Также нужно закрепить в учетной политике способ начисления амортизации основных средств. Как и прежде, амортизацию определяют, исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. С 2006 года данный коэффициент фирма вправе установить самостоятельно. Причем он не должен превышать трех. Кроме того, нужно определить, на каком счете будет учитываться купленная недвижимость, документы по которой переданы на госрегистрацию: 01 "Основные средства" или 08 "Вложения во внеоборотные активы". Однако при любом варианте учета, если здание эксплуатируется фирмой, его стоимость облагают налогом на имущество.

Один из элементов методологического раздела учетной политики - План счетов бухучета. Все организации должны руководствоваться действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Фирмы могут применять типовой План, не внося в него изменений[3].

Если в силу специфики финансово-хозяйственной деятельности компании необходимо открыть дополнительные субсчета, в том числе аналитического учета, нужно утвердить рабочий План счетов. Он будет считаться приложением к учетной политике. Недавно в План счетов бухучета были внесены изменения (приказ Минфина России от 18.09.2006 № 115н).

Суть их такова: прочие доходы и расходы не надо делить на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Поэтому отражать все затраты и поступления (в т. ч. и чрезвычайные), которые не относятся к основной деятельности, нужно на счете 91. При формировании учетной политики на 2008 год можно закрыть все субсчета к счету 91, с помощью которых прочие доходы и расходы подразделялись на операционные и внереализационные. Организация может продолжить работать с применением субсчетов к счету 91.

При этом субсчет "Чрезвычайные доходы и расходы" счета 99, если он был открыт, закрывают в обязательном порядке.

Поскольку теперь чрезвычайные доходы и расходы, согласно Инструкции по применению Плана счетов, не отражают на счете 99. Их нужно перенести на счет 91, открыв при необходимости отдельный субсчет.

Налоговая учетная политика

Налоговую учетную политику утверждают по НДС и налогу на прибыль. Такое требование есть в статьях 167 и 313 Налогового кодекса.

Само понятие учетной политики для целей налогообложения в действующем налоговом законодательстве на данный момент отсутствует. Однако с 1 января 2008 года оно появится в Налоговом кодексе.

Пункт 2 статьи 11 кодекса дополнен таким абзацем: "учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения".

Кроме того, это понятие включает в себя "учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика".

Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

1) принципы ведения налогового учета;

2) методы расчета того или иного налога;

3) регистры налогового учета.

Раньше одним из основных положений учетной политики был метод расчета НДС (кассовый или начисления). С этого года все обязаны платить налог только по методу начисления. Следовательно, устанавливать данный способ в учетной политике не нужно[7]. Если фирма ведет операции, как облагаемые так и не облагаемые НДС, то следует определить порядок их раздельного учета. Основная часть учетной политики будет касаться налога на прибыль. Рассмотрим, что нужно учесть при ее формировании на 2008 год.

Во-первых, компании, у которых есть несколько филиалов на территории одного субъекта РФ, могут платить налог на прибыль через одно обособленное подразделение. Если фирма не закрепила данное право в учетной политике за 2006 год, то сделать это можно в документе на 2007 год.

Во-вторых, с 2006 года фирмы вправе единовременно учитывать в составе расходов капвложения в размере до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств или затрат на достройку, дооборудование и модернизацию имущества. Необходимая норма содержится в пункте 1.1 статьи 259 Налогового кодекса. На основные средства, полученные безвозмездно, действие этой нормы не распространяется. Отметим, что с 1 января 2007 года фирмы получат возможность применять амортизационную премию и при реконструкции тех или иных основных средств. Применять амортизационную премию или нет - решает компания. Будет ли она использовать премию, а также размер, в котором должны единовременно признаваться упомянутые расходы (в пределах 10%), необходимо отразить в учетной политике.

1.2 Бухгалтерская отчетность предприятия

Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности[4].

Из форм бухгалтерской отчётности используют:

1. Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива).

2. Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. В этой форме отчётности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»). В разделе II данного отчёта отражают операционные доходы и расходы, в разделе III -внереализационные доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в разделе IV записывают чрезвычайные доходы и расходы. В этом отчёте также приводится валовой доход, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода по стр. 190).

Бухгалтерская отчетность - завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Министерством финансов РФ[19].

Министерства и ведомства Российской Федерации, республик, входящих в ее состав, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для предприятий и учреждений своей системы, по соглашению соответственно с Министерством финансов РФ и республик, входящих в ее состав. Предприятие, учреждение являющееся юридическим лицом, составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Отчетным годом для всех предприятий учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых предприятий, учреждений считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно. Вновь созданным предприятиям (не на базе ликвидированных (неорганизованных) предприятий и их структурных подразделений) после первого октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря следующего года включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности основывается на данных синтетического и аналитического учета. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Предприятия (за исключением предприятий с иностранными инвестициями) представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность: собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с учредительными документами; государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре); другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством РФ возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности[18].

Предприятие, находящееся в государственной или муниципальной собственности полностью либо частично представляет квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным или муниципальным имуществом.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальная бухгалтерская отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ (кроме предприятий с иностранными инвестициями).

В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают участники (учредители) предприятия[4].

Предприятие с иностранными инвестициями представляет годовую бухгалтерскую отчетность 15 марта следующую за отчетным года каждому участнику совместного предприятия в порядке, предусмотренном учредительными документами и органу государственной налоговой инспекции.

Учреждение, состоящее на бюджете представляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в установленные ими сроки.

Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок переносится на следующий за ним первый рабочий день. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, учреждения. Когда бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем предприятия, учреждения и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Годовая бухгалтерская отчетность до предоставления в адреса, предусмотренные законодательством, рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами.

Годовая бухгалтерская отчетность о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации для заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.).

Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией.

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка)[5].

Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

В процессе анализа решаются следующие задачи: изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли; исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия; выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат; выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации открывается сопоставляющий синтетический сч. 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников[25].

Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на сч. 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж (ф. № 2, стр. 010) и себестоимостью реализованной продукции (ф. № 2, стр. 010), то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж (ф. № 2, стр. 010) и полной себестоимостью реализованной продукции (ф. № 2, стр. 020 + + стр. 030 + стр. 040), включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.

Финансовый результат от всех видов обычной деятельности выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибылях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль:

Действующая с 2000 г. ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» позволяют рассчитать прибыль (убыток) от обычной деятельности как в целом за год, так и в поквартальном разрезе:

Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется на сч. 99 «Прибыли и убытки» как Прибыль (убыток) от продаж (плюс, минус) Сальдо доходов и расходов от операционной и внереализационной деятельности (плюс, минус) Сальдо чрезвычайных доходов и расходов минус Налог на прибыль[23].

Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль», которая по существу должна быть равна нераспределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.

Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. В связи с этим в научной и учебной литературе по финансовому анализу студент при желании найдет различные определения понятия «финансовый результат» в зависимости от того, какая сторона деятельности в каждом конкретном случае рассматривается. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.

Своевременность отчетности заключается в том, что показатели, содержащиеся в ней за истекший отчетный период, представлены в максимально короткие сроки с момента его окончания. Предельные даты представления отчетности устанавливаются законодательно. Запаздывание в представлении отчетности приводит к запаздыванию принимаемых на основе управленческих решений и, следовательно, к потере их действенности и эффективности.

Сопоставимость отчетных данных обеспечивается в основном постоянством состава показателей, их содержания и применяемых приемов учета и оценки, то есть неизменностью учетной политики в течение отчетного периода. При изменении учетной политики проводятся расчеты по приведению показателей в сопоставимый вид, что часто вызывает не только технические, но и экономические затруднения.

Сопоставимость отчетности обеспечивается не только за различные отчетные периоды на одном и том же предприятии (т.е. во времени), но и между отчетностью различных предприятий, относящихся к одной или разным отраслям, формам собственности, организационным структурам и т.п. (т.е. в пространстве). Этого требует существующая система обобщения данных учета и отчетности по объединениям, отраслям, территориям и республике в целом органами статистики, а также при представлении информации различным управленческим структурам соответствующих уровней при составлении сводной бухгалтерской отчетности[15.c.30].

Доступность отчетности заключается в том, что все показатели, приводимые в ней, понятны по существу любым её получателем или потребителем. В ней, как правило, не должно содержаться таких показателей, которые ранее не приводились и не могут быть известны и поняты пользователем. Однако, при необходимости их использования (введения), к отчету должна прилагаться пояснительная записка (методические указания) со всеми разъяснениями по новым или по особо сложным моментам в отчетности. Доступность и ясность не может быть обеспечена и в том случае, если в отчете не приведены все требующиеся показатели или приведены не в полном объёме.

Экономичность отчетности требует постоянных поисков путей снижения затрат на её подготовку и доставку получателю. Поэтому отчетность должна быть краткой и не должна содержать излишних, ненужных для потребителя показателей. Показатели должны сводиться в наиболее компактные, удобные для обозрения таблицы. Эти таблицы должны разрабатываться и иметь типовую, стандартную форму. Наиболее экономичным, оперативным и совершенным средством получения и передачи отчетности в настоящее время являются ПЭВМ, объединенные в локальные вычислительные сети, а также другие современные технические средства связи (факсы, модемы, средства телекоммуникации)[17].

Перечисленные основные требования предъявляются к любой отчетности и, прежде всего, к бухгалтерской. Исходя из этих требований и общего понимания её места и сущности в системе управления, можно дать следующее определение бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей, полученных в системе бухгалтерского учета и характеризующих имущественное положение и финансовые результаты работы хозяйствующего субъекта за отчетный период.



2. Ведение бухгалтерского учета на практике в программе 1С: Бухгалтерия на практике

2.1 Описание учетной политики предприятия ООО «Лидер»

Способ ведения учета: учреждается бухгалтерская служба как отдельное подразделения, осуществляющее ведение бухгалтерского учета; учет материальных затрат ведет по договору бухгалтер-специалист.

Формы первичных учетных документов: операции оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах унифицированных форм. Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах: формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике.

Учет ведется на централизованном уровне под руководством главного бухгалтера ООО «Лидер». Организационная структура учета - линейно-функциональная.

Перечень документов составляемых в момент совершения операции и после завершения операции, а также график документооборота формируется предприятием ООО «Лидер» самостоятельно на основании статьи 9,17 ФЗ «О бухгалтерском учете», а также статьи 313 НК РФ.

Согласно пунктов 8,19 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/98, статьи 313,314 НК РФ, формируется учет: бухгалтерский (автоматизированная форма учета, упрощенная, мемориально-ордерная, журнально-ордерная); налоговый (ручная и автоматизированная форма учета).

Согласно пункту 3 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете», статья 313, 314 НК РФ, для бухгалтерского учета формируется рабочий план счетов на основании типового плана счетов, утверждается в приложении. Учетная информация на предприятии обрабатывается вручную и автоматически.

Реестр форм регистров для бухгалтерского учета формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике.

Инвентаризация, согласно статье 12 ФЗ о бухгалтерском учете, пункты 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункту 5 ПБУ 1/98, проводится в сроки, установленные организацией самостоятельно, а также количество инвентаризаций за отчетный период, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии.

Организация применяет типовые формы отчетности и разработанные самостоятельно. Отчетность предоставляется в электронном виде и лично главным бухгалтером. По учету ТМЦ и транспортно-заготовительных расходов счета 15 и 16 не используются, а применяется субсчет к счету 10. Учет выпуска готовой продукции производится с использованием счета 40. Резервы не создаются.

Ответственность за осуществление учетной политики возлагается на главного бухгалтера на основании ст.7 ФЗ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст.313 Налогового кодекса РФ.

2.2 Регистрация хозяйственных операций на примере предприятия ООО «Лидер»

В конфигурации "1С:Бухгалтерский учет" способ учета готовой продукции задается периодической константой в меню "Операции", которая так и называется - "Способ учета готовой продукции и полуфабрикатов".

По умолчанию установлено значение "По фактической стоимости", так как именно этот способ учета соответствует норме пункта 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

Другое значение ("По плановой стоимости") оставлено в качестве резервного для случаев, если конфигурация будет использоваться для восстановления бухгалтерского учета за 2001 год, когда ПБУ 5/01 еще не вступило в действие.

Перед началом работы с программой необходимо заполнить справочник "Виды продукции, работ, услуг", определив для каждого элемента справочника "Тип номенклатуры" (для готовой продукции - это "Продукция" соответственно).

Элементы этого справочника являются объектами аналитического учета на счете 20 (субконто 1).

В течение месяца затраты на производство собираются на дебете счета 20 по каждому виду продукции и по статьям затрат. Для того, чтобы затраты на производство отнести на себестоимость определенного вида готовой продукции, во всех справочниках и документах, где используется счет 20, необходимо указать вид продукции, в себестоимость которого эти затраты должны быть включены.

Например, при заполнении справочника "Сотрудники" для сотрудников, принимающих непосредственное участие в производственном процессе, необходимо указать, на себестоимость какой продукции относится заработная плата конкретного сотрудника.

Рассмотрим способ учета готовой продукции по фактической стоимости на примере предприятия, которое выпускает несколько видов продукции.

Пример

ООО "Лидер" выпускает несколько видов готовой продукции: бордюр и тротуарную плитку.

В течение месяца были куплены материалы на сумму 171 100 руб. (в т.ч. НДС 18 % - 26 100 руб.).

Были отпущены материалы:

- на производство бордюров - на сумму 2 500 руб.;

- на производство тротуарной плитки - на сумму 82 500 руб.

Фирма воспользовалась услугами сторонней организации для перевозки готовой продукции (бордюров) из цеха на склад,- 1 770 руб. (в т.ч. НДС 18% - 270 руб.).В течение месяца покупателю была отгружена готовая продукция: - бордюр тротуарный - 100 шт. по 150 руб. = 15 000 руб. (без НДС) - плитка тротуарная "Шестигранник" - 500 шт. по 130 руб. = 76 700 руб. (без НДС)

- плитка тротуарная "Елочка" - 100 шт. по 400 руб. = 40 000 руб. (без НДС).

Рассмотрим последовательно этапы производственного цикла:

1. Отпуск материалов в производство.

2. Услуги сторонних организаций.

3. Выпуск продукции.

4. Реализация готовой продукции.

5. Закрытие месяца.

1. Отпуск материалов в производство.

Отпуск материалов в производство производится документом "Перемещение материалов".

В документе выбирается вид перемещения "Передача в производство", счет отнесения затрат 20 и вид номенклатуры, на производство которого передаются материалы. Ниже приведены проводки, которые образуются при проведении документа (в нашем случае - отпуск материалов на производство тротуарной плитки):

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10.1 "Сырье и материалы"

- 30 000 руб. - передан в производство (тротуарная плитка) материал - Керамзит 300 мЗ по 100 руб.

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10.1 "Сырье и материалы"

- 45 000 руб. - передан в производство (тротуарная плитка) материал - Краситель 300 кг по 150 руб.

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10.1 "Сырье и материалы"

- 7 500 руб. - передан в производство (тротуарная плитка) материал - песок 150 мЗ по 50 руб.

2. Услуги сторонних организаций.

Фирма воспользовалась услугами сторонней организации для перевозки готовой продукции (бордюров) из цеха на склад - 1500 руб.. Эти услуги были включены в себестоимость бордюров. В документе "Услуги сторонних организаций" в качестве корреспондирующего счета выбирается счет 20, а в качестве субконто 1 - бордюр. В результате проведения документа сформируются проводки:

Дебет 20 Кредит 60

- 1 500 руб. - услуги по перевозке готовой продукции

3. Выпуск продукции.

За месяц было выпущено готовой продукции:

бордюр тротуарный - 100 шт. по 120 руб. = 12 000 руб.

плитка тротуарная "Шестигранник" - 500 шт. по 105 руб. = 52 500 руб.

плитка тротуарная "Елочка" - 100 шт. по 108 руб. = 10 800 руб.

Выпуск продукции осуществляется в программе документом "Передача готовой продукции на склад".

Приходуя на склад готовую продукцию в течение месяца, мы не всегда знаем ее фактическую стоимость (например, заработная плата и амортизация будут отнесены на затраты лишь по окончании месяца), поэтому готовая продукция на склад приходуется по плановой стоимости (колонка "Стоимость" документа).

Для автоматического проставления плановой стоимости в документ в справочнике "Номенклатура" у выпущенной продукции должен быть заполнен реквизит "Плановая себестоимость", то есть приблизительная сумма затрат на производство одной единицы этой продукции.

При расчете себестоимости выпуска проводки будут формироваться, исходя из плановой стоимости, указанной в документе, в нашем примере документы "Передача готовой продукции на склад" сформируют проводки:

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 40 "Выпуск продукции"

12 000 руб. - Бордюр 100х30х70 (100шт.по 120руб.);

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 40 "Выпуск продукции"

52 500 руб. - Плитка тротуарная "Шестигранник" (500шт.по 105руб.);

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 40 "Выпуск продукции"

10 800 руб. - Плитка тротуарная "Елочка" (100шт. по 108руб.).

Итого выпущено готовой продукции на сумму 75300 руб.

4. Реализация готовой продукции.

Для этого создается документ "Отгрузка товаров, продукции". В документе в колонке "Цена" указывается цена реализации, при этом формируются проводки:

Дебет 90.2.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД" Кредит 43 "Готовая продукция". В течение месяца покупателю была отгружена готовая продукция:

бордюр тротуарный - 100 шт. по 150 руб. = 15 000 руб. (без НДС)

плитка тротуарная "Шестигранник" - 500 шт. по 130 руб. = 76 700 руб. (без НДС) , 95 шт. по 80 руб. = 7600 руб. (по старой цене).

плитка тротуарная "Елочка" - 100 шт. по 140 руб. = 14 000 руб. (без НДС). Всего на сумму 105700 руб.

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" Кредит 90.1.1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД"

- 113300 руб. - отражена полученная выручка от реализации за счет продажи следующих видов продукции:

бордюр тротуарный:

100 шт. по 150 руб. = 15 000 руб. (без НДС)

плитка тротуарная "Шестигранник":

500 шт. по 130 руб. = 76 700 руб. (без НДС) ,

95 шт. по 80 руб. = 7600 руб. (по старой цене).

плитка тротуарная "Елочка" :

100 шт. по 140 руб. = 14 000 руб. (без НДС).

5. Закрытие месяца.

Закрытие месяца - это заключительный этап производственного цикла, документ, закрывающий счета 20 и 40, которые при отсутствии незавершенного производства не должны иметь остатки на конец месяца. Не лишним будет напомнить, что до формирования документа "Закрытие месяца" необходимо провести все документы, которые формируют проводки в дебет счета 20, в том числе начисление заработной платы и начисление амортизации.

При выполнении действия "Расчет и корректировка себестоимости ГП и ПФ" (которое выполняется при проведении документа по закрытию месяца):

1. Счет 20 закрывается в дебет счета 40 в части расходов, приходящихся на стоимость выпущенной в текущем месяце продукции;

2. Прямые расходы распределяются на стоимость выпущенной продукции (списание со счета 40);

3. Корректировка операций списания продукции до ее фактической стоимости.

При проведении документа "Закрытие месяца" с установленным флажком "Формировать отчет при проведении документа" можно сформировать отчет, который позволит нам детально рассмотреть, как рассчитывалась и корректировалась себестоимость готовой продукции.

В отчете по закрытию месяца строки, которые выделены более темным цветом и подчеркнуты, это так называемые "ссылки", которые можно раскрыть щелчком мыши. В нашем примере подчеркнутыми будут строки "Расчет стоимости выпущенной продукции и полуфабрикатов" и "Корректировка себестоимости продукции и полуфабрикатов".

Данные этого отчета совпадают с анализом счета 20 по субконто, но представлены в более наглядной форме. Кроме того, сумму прямых расходов, "упавших" на себестоимость каждого вида продукции по статьям затрат, можно расшифровать двойным щелчком мыши в графе 4 соответсвующей строки таблицы.

Графу 7 так же можно расшифровать двойным щелчком мыщи, при этом получается отчет по виду продукции, где сопоставляется ее плановая и фактическая стоимость.

Отчет о корректировке операций списания продукции.

Отрицательная корректировка получается в случае превышения плановой стоимости выпущенной продукции (которую мы указывали в документе "Выпуск продукции") над фактической суммой затрат на выпуск этой продукции, положительная - в случае превышения суммы затрат на выпуск продукции над плановой стоимостью выпуска продукции.

1. Принят к оплате счет поставщика за материалы, которые должны поступить на склад

Дт 15 Кт 60 171100 руб.

Для оплаты поступления материалов необходимо составить платежное поручение банку на основании счета, предъявленного поставщиком материалов. Чтобы оформить новый документ следует выбрать пункт «Платежное поручение» из меню «Документы». В нем указывается расчетный счет, с которого должны поступить получателю денежные средства. Для этого предназначена кнопка в левом верхнем углу формы документа. Рядом с кнопкой указывается, какой расчетный счет и в каком банке выбран. По умолчанию это основной расчетный счет, который указывается на закладке Банк при заполнении сведений об организации. Счет выбирается из справочника «Банковские счета» организации.

Номер и дата платежного поручения указываются в соответствующих реквизитах формы. Реквизит «Получатель» выбирается из справочника «Контрагенты».

Реквизиты «Счет получатели» и «КПП получателя» заполняется автоматически при выборе получателя из справочника. При необходимости счет получателя можно изменить, выбрав другой счет из справочника «Расчетные счета», подчиненного справочнику «Контрагенты». КПП плательщика устанавливается автоматически при выборе своего р/сч.

При составлении платежного поручения проводка в Журнале хозяйственных операций не формируется. Все сохраненные платежные документы находятся в журнале «Платежные документы».

Так учетной политикой не предусмотрено ведение операций по счету 15, а также по счету 16, то предприятие ООО «Лидер» создает документ «Платежное поручение» без проводок при принятии счетов на оплату.

Далее ТМЦ согласно счета приходуются на склад предприятия ООО «Лидер» после предварительной оплаты (аванса) или полной оплаты поставщику за ТМЦ.

2. Лицо, получающее материалы со склада поставщика предоставляет на этот склад документ «Доверенность» Печатные формы доверенности соответствуют типовой межотраслевой форме №М-2 и №М-2а. Находится документ в меню Документы - Доверенность.

В шапке документа указывается сотрудник организации, которому выдается доверенность. Он выбирается из справочника «Сотрудники». Поставщик выбирается из справочника «Контрагенты».

Эта информация потом дублируется в соответствующих реквизитах документа. Далее, если нужно, вводится документ-основание для получения ТМЦ, его номер и дата.

Табличная часть заполняется следующими способами:

- строка вводится либо вручную, то есть с клавиатуры, при этом указывается единица измерения ТМЦ и их количество.

- нажатием кнопки Подбор. Только, в отличие от предыдущего документа, программа сначала предложит выбрать ТМЦ, а уже потом откроет для подбора окно соответствующего справочника.

Печатная форма доверенности формируется с отрывным корешком. Для этого служит кнопка «Печать». Журнал «Доверенности» находится в меню «Журналы». Его дополнительные графы - это «Сотрудники» и «Поставщик».

3. Оплачено поставщику за материалы

Дт 60 Кт 51 171100 руб.

Операция по движению денежных средств на расчетном счете организации. Документ «Выписка» поступает в бухгалтерию из банка вместе с платежными поручениями другого предприятия и банковскими мемориальными ордерами. В нем отражается начальный остаток на текущую дату, когда были произведены операции, приход и расход, конечный остаток на счету в банке у данного предприятия.

Чтобы ввести этот документ необходимо выбрать в меню «Документы» пункт «Выписка». В документе указывается расчетный счет организации. По умолчанию программа использует основной расчетный счет из введенных нами сведений об организации. Затем необходимо выбрать тип выписки (рублевый).

По нажатию клавиши [Ins] в табличную часть вводится новая строка.

Сначала нужно выбрать вид движения денежных средств из справочника, номер и дату платежного поручения или мемориального ордера, ввести назначение платежа, выбрать корреспондирующий счет (60). Выбрать «Субконто» - наименования контрагента и договора, «Вид субконто» - вводится автоматически. Указать сумму прихода или расхода. В данном случае - расхода. Далее выбрать номер и дату платежного поручения из журнала «Платежные документы», после чего в этом журнале ставится галочка. Документ «Банковская выписка» автоматически формирует указанные проводки в Журнале операций, в который можно войти через меню «Операции». Все документы этого вида хранятся в журнале «Банк».

4. Оприходованы материалы на склад от поставщика.

Дт 10 Кт 60 171100 руб.

Для данной операции предназначен документ «Поступление товаров».

Документ находится в меню Документы - Учет материалов - Поступление материалов.

В начале нужно заполнить реквизи «Вид поступления», а в зависимости от него далее нужно выбрать реквизиты «Поставщик» и «Договор». Для этого необходимо выбрать информацию из справочника «Контрагенты» и подчиненного ему справочника «Договоры». После этого заполнить реквизит «Склад». К нему «привязан» справочник «Места хранения», где нужно выбрать склад, на который поступают товары. В реквизите «Зачет аванса» необходимо выбрать один из вариантов:

- не зачитывать;

- только по договору;

- без указания договора.

В строки нужно ввести наименования материалов согласно накладной от поставщика, выбирая их из номенклатурного справочника.

Проводки в Журнале хозяйственных операций формируются по каждой строке табличной части документа «Поступление материалов». В дебетовой части проводки указан счет 10.1, наименование конкретного материала и места его хранения.

Кредитовая часть проводки - счет 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях с указанием контрагента и договора. Для каждого поступившего материала необходимо указать его количество. Используются следующие единицы измерения для учета материалов на складах: килограммы, метры, штуки. Все документы раздела «Учет материалов» хранятся в одноименном журнале. В его графах можно найти информацию о виде документов, содержащихся в журнале, их сумме и об объекте, куда они были оприходованы и переданы, или от кого они были получены.

5. Отпущены со склада в производство материалы для выпуска готовой продукции.

6. Отдельно рассмотрим учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Учет оплаты труда персонала ведется на балансовом счете 70. Аналитический учет организован по субконто «Сотрудники» и «Виды начислений», которым соответствуют элементы справочника «Сотрудники» и «Виды начислений (выплат)». Он находится в меню Справочники - Сотрудники и Виды начислений.

Справочник сотрудники имеет трехуровневую структуру, что дает возможность гибко организовать аналитический учет по сотрудникам организации.

Форма элемента справочника включает пять закладок, на которых сгруппированы различные сведения о сотруднике, необходимые для расчета заработной платы.

Закладка «Общие сведения» содержит основные сведения о сотруднике. В ее реквизиты необходимо ввести следующие данные:

Табельный номер ИНН сотрудника;

Его фамилию, имя, отчество;

Пол, дату рождения, №ПФР, страну ПМЖ, должность;

Подразделение, в котором работает сотрудник, - путем выбора из справочника «Подразделения»; например, «Администрация» или «Цех». С помощью переключателя «Характер работы» указать, какой тип трудовых отношений устанавливается с работником: «Основное место работы» или «Работа по договору подряда»;

Дату приема на работу;

Дату увольнения, если это необходимо.

На закладке «Начисление з/пл» находятся реквизиты, в которые вводится следующая информация для расчета заработной платы сотруднику:

Месячный оклад сотрудника;

Счет отнесения затрат по начисленной заработной плате и его аналитические признаки.

Следующая закладка «Налоги и отчисления» включает в себя данные, необходимые для расчета налога на доходы физических лиц. В ее реквизиты нужно внести следующие сведения:

Сальдо по НДФЛ на начало текущего года;

Тип вычета - путем выбора из списка;

Количество детей - при расчете налога на каждого ребенка будет представлен дополнительный вычет в размере 600 руб., пока сумма совокупного годового дохода не превысит установленный предел вычетов.

Две оставшиеся закладки содержат сведения о начальных данных для расчета налога и паспортные данные. В их реквизитах, соответственно, требуется указать валовой доход с начала года (если сотрудник работает в организации не с начала года) и все данные паспорта сотрудника. После ввода всех данных о сотруднике, элемент справочника необходимо записать, нажав кнопку ОК.

Также, находясь в форме справочника, можно распечатать отчеты по одному или по всем сотрудникам на рабочую дату, а также ввести приказы, касающиеся кадрового учета. Для этого предназначены кнопки Отчет по всем сотрудникам, Отчет по сотруднику, Новый приказ.

Документ «Начисление заработной платы» предназначается для автоматического расчета и начисления заработной платы. Документ находится в меню Документы - Зарплата - Начисление зарплаты.

В качестве даты документа выбирается, как правило, последний рабочий день того месяца, за который начисляется зарплата.

В реквизите «Подраздление» нужно выбрать то подразделение, сотрудникам которого должна начисляться зарплата.

Если же подразделение не выбрано, то зарплата будет начислена всем сотрудникам организации. Табличная часть документа можзапоняться путем ручного ввода строк - выбирая сотрудников из сика или с помощью кнопки Заполнить. В последнем случае программа автоматически заполнит строки табличной части сотрудниками выбранного подразделения (или всей организации) и проставит их оклад в соответствующую графу. Сумма начисленной зарплаты в размере оклада может быть откорректирована вручную.

После того, как все реквизиты шапки и табличной части заполнены, его необходимо провести с помощью одноименной кнопки.

Программа автоматически сформирует все необходимые проводки.

Дт 26 Кт 70 12500 руб.

Дт 70 Кт 68

Дт 20 Кт 70 10500 руб.

Дт 70 Кт 68

Первая проводка отражает операцию начисления заработной платы данному сотруднику.

В качестве дебетуемого счета и его объектов аналитики программа использует данные, которые вводились ранее в справочник «Сотрудники».

Вторая проводка определяет начисление рассчитанного налога на доходы с физических лиц по этому сотруднику.

После проведения документа можно распечатать расчетные листки и расчетную ведомость по каждому сотруднику, воспользовавшись кнопкой Печать.

2.3 Анализ информации по отчетности, определение финансовых результатов

Анализ финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Лидер» целесообразно начать с оценки динамики изменений показателей данных бухгалтерской формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе.

Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами. Анализ информационных сведений о финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Лидер» за 2007-2008 гг. представлен в таблице 1.

...