Учетная политика и ее влияние на финансовую отчетность в СХК "Заря"

Принимаемый и закрепляемый в учетной политике предприятия порядок проведения инвентаризации не может противоречить основным принципам ее организации и проведения, закрепленным в Законе о бухгалтерском учете и Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности,а также в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49 (далее по тексту -- Методические указания по инвентаризации).

В частности, не могут быть нарушены случаи проведения обязательной инвентаризации, определенные статьей 12 Закона о бухгалтерском учете:

В составе утверждаемого порядка проведения инвентаризации на предприятии принимаются графики и конкретные сроки проведения инвентаризации, перечни инвентаризуемого имущества.

Что касается сроков проведения инвентаризации (особенно это касается дополнительных случаев проведения инвентаризации, а также инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности), то они определяются организацией с применением положений не действующих на сегодняшний день «Основных положений по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов», утвержденных письмом Минфина СССР от 30 декабря 1982 года № 179.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона о бухгалтерском учете оценка имущества и обязательств организаций производится в обязательном порядке для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Оценка имущества в СХК «Заря» производится путем:

приобретенного за плату -- суммирования фактически произведенных затрат на покупку;

полученного безвозмездно -- по рыночной стоимости на дату оприходования;

произведенного на самом предприятии -- по стоимости изготовления (фактических затрат, связанных с производством объекта имущества).

В состав фактически произведенных затрат в соответствии с пунктом 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности включаются: затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Непосредственно правила оценки каждого из видов приобретаемых активов определены Положениями по бухгалтерскому учету (в частности ПБУ 14/2000, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01).

Кроме всего прочего, в учетной политике предприятия отражается следующая информация:

1. По заемным средствам -- согласно пункту 32 ПБУ 15/01:

о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

о выборе способа начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

3. О доходах -- согласно пункту 17 ПБУ 9/99;о расходах -- согласно пункту 20 ПБУ 10/99(порядок признания коммерческих и управленческих расходов -- либо в себестоимости продукции (работ, услуг), либо со списанием их на счета учета продаж).

При переходе предприятия с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции,товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы или издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года или предприятием может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие).

3.3 Оценка существенности учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета

Среди прочих элементов учетной политики на предприятиях, применяемой для целей налогообложения, можно выделить:

1. Порядок распределения расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр (статья 261 НК РФ).

2. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения (см. письмо МНС РФ от 21 мая 2001 года № ВГ-6-003/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

3. Правил организации раздельного учета затрат или иной налоговой базы.

В соответствии с действующим законодательством отдельные организации обязаны организовать и вести раздельный учет для целей:

исчисления налога на прибыль;

исчисления налога на добавленную стоимость;

разделения налоговых баз при использовании системы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Соответствующие правила ведения раздельного учета, принятые предприятием, закрепляются в ее учетной политике, применяемой для целей налогообложения.

Раздельный учет в целях исчисления налога на добавленную стоимость. В соответствии с пунктом 4 статьи 149 главы 21 НК РФ раздельный учет в целях налогообложения по налогу на добавленную стоимость обязаны организовать и вести предприятия, осуществляющие операции, подлежащие налогообложению по налогу на добавленную стоимость, и операции, освобождаемые от налогообложения.

Такого рода раздельный учет должен предусматривать:

раздельный учет сумм выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг), облагаемых НДС и освобождаемых от налогообложения по НДС (для этого к счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка», открываются субсчета следующего порядка);

раздельный учет сумм «входного» НДС со стоимости приобретенных товаров (продукции, работ, услуг), так как такого рода суммы со стоимости товаров, в дальнейшем реализуемых без учета налога на добавленную стоимость, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ к вычету приниматься не могут, а относятся на затраты производства.

Ведение раздельного учета реализуемых товаров в целях исчисления налога на добавленную стоимость позволяет, кроме того, относить суммы «входного» НДС к расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Если в соответствующем налоговом периоде доля совокупных расходов на приобретение товаров (продукции, работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины расходов на приобретение товаров (продукции, работ, услуг), то организация вправе согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ отказаться от ведения раздельного учета сумм «входного» НДС, засчитывая их в полном размере при расчетах с бюджетом.

Порядок распределения сумм «входного» налога на добавленную стоимость со стоимости предъявленных продавцами товаров (продукции, работ, услуг) предприятием, осуществляющим операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, определен также в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

суммы налога со стоимости товаров (продукции, работ, услуг), реализация которых производится без исчисления налога на добавленную стоимость, -- учитываются в стоимости таких товаров;

суммы налога на добавленную стоимости со стоимости товаров (продукции, работ, услуг), реализация которых производится с начислением налога на добавленную стоимость, -- принимаются к вычету в установленном порядке;

суммы налога на добавленную стоимость со стоимости товаров (продукции, работ, услуг), частично используемых в рамках хозяйственных операций, подлежащих обложению НДС, и частично в рамках операций, освобождаемых от НДС, -- принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (продукции, работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются в рамках операций, освобождаемых и не освобождаемых от НДС.

В последнем случае соответствующая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных (оказанных) товаров (продукции, работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения, в общей стоимости товаров (продукции, работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Необходимость раздельного учета имеется также при реализации сельскохозяйственных товаров (продовольствия), закупленных у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Обусловлено этом тем обстоятельством, что в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ налоговая база по такого рода закупленной у физических лиц продукции и продуктов ее переработки определяется как разница между ценой, определяемой по рыночным ценам согласно статье 40 НК РФ, с учетом налога и без включения в нее налога с продаж, и ценой приобретения указанной продукции.

Если же сельскохозяйственная продукция приобретается у индивидуальных предпринимателей или юридических лиц, то при ее реализации НДС исчисляется в общеустановленном порядке с продажной стоимости товаров.

В связи с этим если сельскохозяйственная продукция приобретается как у частных физических лиц, так и у индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, то необходимо организовать и вести раздельный учет оборотов по реализации.

Для ведения раздельного учета к счету 90, субсчет «Выручка», на предприятии открываются субсчета следующего порядка под названием «Сельскохозяйственная продукция, приобретенная у населения».

В соответствии со статьей 316 главы 25 НК РФустановлена обязанность предприятия вести раздельный учет доходов от реализации по отдельным видам деятельности, если для какого-либо вида деятельности предусмотрен специальный порядок налогообложения, применяется иная ставка налогообложения либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от такого вида деятельности.

В частности, согласно положениям статьи 251 НК РФ раздельный учет при определении налоговой базы по налогу на прибыль должны организовать организации, получившие имущество или средства в рамках целевого финансирования. В этом случае должен быть организован раздельный учет доходов и расходов, произведенных организацией в рамках целевого финансирования.

Организацию и ведение раздельного учета от организаций в части исчисления и уплаты налога с продаж требует пункт 2 статьи 350 главы 27 НК РФ, и касается это того случая, когда торговые предприятия осуществляют операции, подлежащие обложению налогом с продаж и освобождаемые от такого налогообложения.

В соответствии со статьей 349 главы 27 НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации, в котором законодательными актами установлена уплата налога, за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Раздельный учет организуется и ведется для целей пользования льготами по налогу с продаж. Основы такого учета организации разрабатывают самостоятельно и закрепляют в своей учетной политике для целей налогообложения.

Положения такой учетной политики предусматривают, в частности, необходимость открытия отдельных субсчетов в части товаров, реализуемых с учетом налога спродажа, и без учета налога, а также порядок выделения сумм налога в первичных учетных документах и регистрах учета. Если нет возможности организовать количественно-суммовой учет товаров, необходимо предусмотреть составление первичных учетных документов и формирование регистров учета отдельно по товарам, облагаемым и не облагаемым налогом с продаж.

Учитывая, что налоговая база по налогу с продаж включает в себя как стоимость реализуемых товаров, так и суммы налога на добавленную стоимость, то субсчета следующего порядка следует открывать к субсчетам «Выручка» и «Налог с продаж» счета 90.

В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (в редакции изменений и дополнений) организации вне зависимости от места их регистрации, использующие при налогообложении систему единого налога на вмененный доход и осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, обязаны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

При этом деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход подлежит налогообложению исключительно в соответствии с Федеральным законом № 148-ФЗ.

Порядок ведения раздельного учета разъяснен в письме МНС России от 4 ноября 1999 года № 02-2-07 «О введении раздельного бухгалтерского учета в организациях, осуществляющих наряду с деятельностью на основании свидетельства об оплате единого налога иную предпринимательскую деятельность».

Формы ведения раздельного бухгалтерского учета определяются организациями самостоятельно в рамках общеустановленных норм. При этом общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг). В налоговые органы в этом случае представляется сводный баланс, а пояснения к балансу («Отчет о финансовых результатах») представляется отдельно по видам деятельности, переведенным и непереведенным на уплату единого налога.

В части налога на добавленную стоимость раздельный учет товаров, реализуемых как в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, так и в рамках деятельности, не переведенной на такую систему, в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ аналогичен раздельному учету товаров, реализуемых в рамках хозяйственных операций, облагаемых НДС и освобождаемых от обложения данным налогом.

В СХК «Заря» учетная политика для целей налогового учета не составляется.

Но предприятию можно порекомендовать разработать учетную политику для налогообложения, для учета основных средств, для учета нематериальных активов, незавершенным капитальным вложениям, материально-производственных запасов, для учета и списания товаров, для оценки незавершенного производства и готовой продукции на складе, для учета кредитов и займов, а так же для учета финансовых вложений.

Выводы и предложения

Учетная политика - основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета

С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации, да и способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием. Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

Необходимость формирования учетной политики возникает у организации в двух основных ситуациях. Во-первых, когда законодательными актами предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета и организация имеет возможность выбрать тот из них, который в наибольшей степени отвечает ее интересам. Во-вторых, когда законодательство не содержит регламентаций по отражению в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, и поэтому организация разрабатывает их самостоятельно. Причем выбранные способы учета устанавливаются предприятием на всех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения и функционирования.

Но учетная политика не должна ограничиваться только выбором методов оценки активов и обязательств в целях бухгалтерского и налогового учета.Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в обязательный перечень элементов приказа об учетной политике наряду с методологическими, включает организационные и технические элементы.

При выборе учетной политики необходимо учитывать отраслевую принадлежность организации; форму собственности и организационно-правовой статус предприятия; организационную структуру предприятия; особенности деятельности предприятия; текущие и долгосрочные цели предпринимательства; кадровое обеспечение; хозяйственную ситуацию.

Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета определены на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и других нормативных документов. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия необходимо исходить из принципов (допущений) об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Основные требования при формировании учетной политики: полнота, осмотрительность, своевременность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.

Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:

- определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

- выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

- выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

- идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекты учета;

- отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;

- оформление выбранной учетной политики.

Принятые предприятием правила должны устанавливаться на длительный срок. За организацию бухгалтерского учета на предприятии отвечает руководитель, поэтому он же и утверждает Положение от учетной политике приказом.

Рекомендуется оформлять два приказа об учетной политике: один - для целей бухгалтерского учета, а другой - для целей налогообложения.

На нашем предприятии СХК «Заря» учетную политику для целей налогового учета не составляют.

Основными причинами изменения учетной политики являются: реорганизация предприятия, смена собственника, изменение законодательства РФ, запрет или ограничение той или иной деятельности, изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработка новых приемов и способов ведения бухгалтерского учета. Все изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года.

Изменения учетной политики на год, следующий заотчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

В СХК «Заря» учетная политика была разработана на 5 лет 05.07.2010 года.

Данная курсовая работа состоит из трех глав.

В первой главе были рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета, а именно здесь мы рассмотрели закон о бухгалтерском учете и его базовые положения, основные правила ведения бухгалтерского учета, правила составления и представления бухгалтерской отчетности.

Во второй главе мы рассмотрели основные положения устава СХК «Заря», природные и экономические условия и результаты деятельности предприятия.

Третья глава была посвящена учетной политике и ее влияния на финансовую отчетность в СХК «Заря».

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ, части 1,2,3 и 4.

2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Принят Государственной Думой 22 ноября 2011 года. Одобрен Советом Федерации

29 ноября 2011 года.

3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (ред. от 08.11.10).

5. Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями от 24.03.2000 г. № 31н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №116н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

8. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери-Асса, 2006. - 142 с.

9. Методические указания по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, агропромышленных организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н и рекомендованы для применения на территории управления РФ с 1 января 2009 г.

10. Агафонова, М.Н. Бухучет в розничной торговле: образцы заполнения документов: Практическое пособие. / М.Н. Агафонова - М.: ГроссМедиа, 2008. - 463 с.

11. Анализ финансовой отчетности: Учебник / под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой и др. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 365 с.

12. Артеменко, В.Г. Финансовый анализ: учебное пособие. / В.Г. Арте-менко, М.В. Беллендир - М.: Издательство «ДИС», НГАЭиУ, 2007. - 328 с.

13. Батьковский, М.А. Управление финансовым оздоровлением организации в условия экономического кризиса. // Менеджмент в России и за рубежом. / М.А. Батьковский, И.В. Булаева, К.Н. Мингалиев - 2010. - №1. - с. 79-85.

14. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет // Богатая И.Н., ХахоноваН.Н. - Ростов-на-Дону «Феникс», 2002 - 558 с.

15. Бондина Н.Н. Бухгалтерский учет в аграрно-промышленном комплексе / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Е.И. Мартемьянова, Г.В. Зубкова: Учебное пособие - М.: КНО - РУС- 2006. - 352 с.

16. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2007. - 132 с.

17. Букина, О.А. Выбытие компьютера. // Бухгалтерский бюллетень. / О.А. Букина. 2008. № 4. - 65 с.

18. Гомола, А.И. Бухгалтерский учет: учебник 5-е изд., исправленное / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. - М.: Издательский центр «Академия», 2008. - 373 с.

20. Доронин Б.А. Направления повышения эффективности производства продукции овцеводства / Б.А. Доронин. Вестник Российской академии сельскохозяйственных наук: 2005. - 436 с.

21. Каморджанова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е издание. / Н.А. КаморджановаИ.В. Карташова, М.В. Тимофеева. - СПб.: Питер, 2007. - 231 с.

22. Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский учет. Изд. 8-е, перераб. и доп. / Г.Ю. Касьянова. - М.: 2009. - 685 с.

23. Коба, Е.Е. Организация и ведение бухгалтерского и налогового учета в сфере оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств. // Все для бухгалтера. / Е.Е. Коба. 2008. № 5. - 59

Размещено на Allbest.ru