История становления и развития бухгалтерского учета

Если количество хозяйственных операций незначительно, то они вначале записываются в Книгу учета хозяйственных операций, а уже затем - в соответствующие ведомости. Например, операция о поступлении денежных средств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе «Сумма» по дебету счета 5010 «Касса», кредиту счета 5110 «Расчетный счет» Книги учета хозяйственных операций, а затем в ведомостях по учету операции по кассе и расчетному счету.

14. ВЕНЕЦИАНСКАЯ (СТАРАЯ ИТАЛЬЯНСКАЯ) ФОРМА БУХГАЛТЕРИИ

старейшая в Европе форма счетоводства, берущая свое начало в трудах Л. Пачоли и Д. Манчини. Так называемая "старая" итальянская (венецианская) форма счетоводства включала журнал, памятную и Главную книги. В дальнейшем (в 1688 г.) Ф. Гаратти усовершенствовал эту форму, разделив счета на синтетические и аналитические. Последние были выведены из состава регистров, а этот вариант получил название новой итальянской формы счетоводства. В XV111 в. новая итальянская форма не претерпела существенных изменений, если не считать исключения из ее состава регистров памятной книги и введения А. Мендесом специального правила: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге. Эта форма не допускала разделения труда. Поэтому к концу XV111 в. единый журнал стал распадаться на несколько регистров, что позволяло группировать факты хозяйственной жизни по типам операций.

15. ДВЕ ШКОЛЫ В ОРГАНИЗАЦИИ БУХ.УЧЕТА НАКАНУНЕ РЕВОЛЮЦИИ

Петербургская школа бухгалтеров. Одно из ведущих направлений российской бухгалтерской науки второй половины XIX - начала XX вв. Главой петербургской школы бухгалтерского учета был Е. Сивере, назвавший знания о практике учета "счетоводством", а науку об учете - счетоведением. Этот подход стал общепризнанным в русской учетной литературе вплоть до 1929 г. Крупнейшими соратниками Е. Сиверса по петерб-й школе бухгалтерского учета были А. Гуляев и Н. фон Дитмар. В отличие от московской школы, петербуржцы утверждали, что баланс - следствие системы счетов, поэтому учить надо от счета к балансу. По их мнению, баланс опирается только на счета и не связан с инвентарем. Главой новой петербургской школы бухгалтеров был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917). В области чистой теории двойной записи Е.Е. Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Теория эта имела большое распространение, значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом мене в образовании двойной записи, привело его к выводу, что сама двойная запись является основным законом бухгалтерского учета. Александр Иванович Гуляев был ближайшим помощником Сиверса. В состав себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты механической и электрической силы и амортизацию, причем два последних вида расходов относил на себестоимость, если они участвуют в создании определенного вида продукции. Распределение накладных расходов рекомендовалось выполнять пропорционально заработной плате. Гуляев применял счет «Выпуск готовой продукции. Последов-м Сиверса был и Николай Федорович фон Дитмар - инженер по образованию. Все счета он делил на личные, вещественные и отвлеченные (калькуляционные и результатные). Поскольку запись на счетах предполагает В = П (выдача = поступления), возможна только двойная бухгалтерия, утверждал фон Дитмар. Московская школа бухгалтеров. Основатели московской школы: Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, И. Бельмер, А.К. Рощаховский. Они считали, что счета - это элементы баланса, что система счетов задана балансом и что частное можно понять только в связи с целым, поэтому и учить бухгалтерии надо от баланса к счету. При этом баланс - это только упрощенная форма инвентаря, который независим от плана счетов; счета делятся на две противоположные по характеру группы: активные и пассивные. Отношение к баланс определило и отношение к двойной записи которая была не воплощением объективного закона мены, а следствием двойной группировки счетов в балансе. Н.С Лунский был создателем балансовой теории. Для Лунского вся теория учета - это просто прием, которому нужно учиться, чтобы уметь делать «самое трудное в бухгалтерии» - проводки, а для этого надо понять баланс. Лунский распространил понятие «пассив» и на собственные средства, однако для того чтобы сформулировать содержание пассива, ему пришлось прибегнуть к новому термину «источник», получившему в советское время всеобщее распространение. В результате из важнейших бухгалтерских категорий выпадает сущность, учет превращается в методологический прием, лишенный всякого конкретного содержания. Но именно вследствие внешней простоты и легкости она получила широчайшее распространение. Вторым ярким представителем московской школы был Г.А Бахчисарайцев. Все методы прикладной бухгалтерии должны вытекать из понятия о балансе и базироваться на нем. Баланс - начало и конец счетоводства. Счет - органическая часть баланса. Отношение счетов к балансу - математическое: целое равно сумме своих частей. Изучение счета ранее изучения баланса логически невозможно. Счета разделяются на активные и пассивные. Все пассивные счета - личные». Г.А. Бахчисарайцев впервые в русской счетоводной литературе разделил все хозяйственные операции по их влиянию на баланс на четыре типа, которые по сей день должны запоминать все изучающие бухгалтерский учет: Третий основатель московской школы Ф.И. Бельмер. Он стал одним из создателей бухгалтерского учета в Болгарии, куда он эмигрировал во время революции. Верный консервативному духу, развивая учение о балансе как независимом от плана счетов документе, Бельмер впервые показал, что в балансе нет счетов, а есть статьи, и что «отчетная балансовая таблица может не быть тождественной с балансом Главной книги ни по содержанию, ни по итогам».

16. ЛЕНИНСКИЕ ПРИНЦИПЫ СОЦИАЛЬНОГО УЧЕТА

Управление социалистическим производством включает в себя систему мер, используемых для наиболее эффективного решения всех задач, поставленных перед коллективами трудящихся.

Преимущества социализма в управлении народным хозяйством выражаются в возможности централизованного планирования развития всех его отраслей, осуществления единой экономической и технической политики, использования современной вычислительной техники иа всех уровнях руководства производством.

Основные задачи управления в социалистическом обществе состоят в том, чтобы создать наиболее благоприятные условия для производства и реализации максимально возможного количества высококачественной продукции, необходимой народному хозяйству и населению, обеспечить высокие темпы развития, бесперебойность и планомерность процесса производства, наивысшую его эффективность и -высокое качество работы, обеспечить наиболее благоприятные условия для труда и быта работников, занятых в производстве, сочетание личных интересов трудящихся с общественными.

Управление народным хозяйством страны строится иа разработанных В. И. Лениным научных основах и принципах, которые нашли отражение в Конституции СССР. Под принципами научного управления нужно понимать основополагающие правила и положения, которыми руководствуются органы управления.

Одним из основных принципов управления экономикой при социализме является принцип единства политического и хозяйственного руководства. Он означает необходимость политического подхода к решению хозяйственных вопросов, подчинение всей хозяйственной деятельности задачам коммунистического строительства. Этот принцип вытекает из руководящей роли Коммунистической партии (статья 6 Конституции СССР), которая направляет деятельность всех хозяйственных и общественных организаций, мобилизуя их на выполнение задач коммунистического строительства.

Единство политического и хозяйственного руководства предполагает тесную связь политической работы в массах с текущей хозяйственной деятельностью, решением задач повышения эффективности общественного производства.

17. ПРОБЛЕМЫ И ЗАДАЧИ УЧЕТА В ГОДЫ ВОССТАНОВЛЕНИЯ.

В связи с угрозой, нависшей над западными экономическими районами страны, было решено эвакуировать крупные промышленные предприятия на Восток (Урал, Сибирь, Поволжье, Казахстан и Среднюю Азию). Для руководства перемещением предприятий, учреждений, учебных заведений, людей, материалов и ценностей в глубокий тыл был образован специальный Совет. В короткое время (в течение июля - ноября 1941 г.) в восточные районы было перебазировано 1523 промышленных предприятия, в том числе 1360 крупных, преимущественно военных. При этом часто происходило разукрупнение предприятий, присоединение их к местным предприятиям и т. п. Некоторые предприятия по разным причинам оставались неэвакуированными, но продолжали отражаться в учете. Издержки, вызванные эвакуацией, были велики, а контроль за ними и сохранностью перемещаемых грузов, естественно, усложнялся. Многие грузы при перемещении терялись. Все это должно было найти отражение в учете. Нужно было осуществлять контроль за сохранностью эвакуированных материальных ценностей, а также вести обособленный учет средств, оставленных на временно оккупированной врагом территории.

Т. е., перед бухгалтерским учетом во весь рост встала необходимость немедленного решения многих задач. С первых дней войны перед бухгалтерами было поставлено основное требование -- особенно тщательно и строго осуществлять режим экономии и контроль за расходованием материальных и денежных средств. Война ставила перед учетом новые задачи. Так, у предприятий, находившихся в прифронтовой полосе, возник целый ряд специфических расходов, связанных с перебоями в снабжении, нарушением нормального режима работы из-за воздушных налетов и артиллерийских обстрелов, затратами по противовоздушной обороне, участием рабочих и служащих в отрядах ПВХО и т. д. Такого рода затраты относились на себестоимость продукции. За счет себестоимости покрывались и затраты на восстановление разрушенных предприятий и жилищ, если предприятия не имели специальных средств на капитальное строительство и капитальный ремонт. В некоторых случаях убытки, вызванные указанными факторами, покрывались либо наркоматами, либо за счет средств госбюджета, т. е. принимались все меры, чтобы обеспечить нормальную хозрасчетную деятельность предприятий.

18. рейнборт и прокофьев - продолжатели мыслей арнольда

Рейнбот издает «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из теоретических и практических частей; в 1883 г. Д. Прокофьев - преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики в Московской практической академии коммерческих наук - издает «Курс двойной бухгалтерии Павел Иванович Рейнбот (1839-1916), строго следуя принятой парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выяснение причин прибылей и убытков. Синтетический учет П.И. Рейнбот трактовал как контрольный, ибо, в самом деле, сальдо и обороты счета товаров контролируют остатки и движение по аналитическим товарным счетам. При этом ведение последних отличалось и сложностью и консерватизмом. Представляют интерес мысли П.И. Рейнбота о промышленном учете. Аналитические счета он открывал не на все виды производимой продукции, а на участки (цехи, мастерские и т.д.), то, что теперь стало называться центрами ответственности. К прямым затратам он относил:1) материалы;2) жалованье;3) погашение (амортизация).

Остальные расходы рассматривались как общие и один раз в год (в конце) распределялись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за данным подразделением. Результаты показывали по счету Товары (готовая продукция), причем в течение года готовая продукция учитывалась только в натуральном (количественном) измерении. По окончании года выполнялась калькуляция путем деления прямых и части накладных расходов, относящихся к данной мастерской, на объем готовой продукции, и таким образом определялась себестоимость, которую заносили в книги складского учета готовой продукции. Баланс он рассматривал как счет, закрывающий другие синтетические счета. П.И. Рейнбот сформулировал четкое правило, согласно которому составлению баланса должно предшествовать составление инвентаря.

Впоследствии этот взгляд будет отстаивать Н.С. Лунский и критиковать Е.Е. Сиверс.

С работ П.И. Рейнбота начинается оперативный учет, к которому он относил все, что учитывается на предприятии, но не в бухгалтерских регистрах. Так, он считал, что кассовая книга не входит в систему бухгалтерских записей, а относится к оперативному учету и к этому же учету относится контроль выполнения заказов.

Александр Васильевич Прокофьев взамен распространенной в то время теории персонификации, разделяемой П.И. Рейнботом, развивал взгляды, похожие на экономическую теорию, и исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает их расход. В противовес всем теоретикам, которые писали до него на русском языке и отстаивали немецкую форму, в которой широко использовался метод накапливания однородных операций и записи в Главной книге выполнялись итогами, А.В. Прокофьев взялся насаждать новую итальянскую форму. Он требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в Главную книгу тоже отдельно. Его пропаганда имела успех.

19. РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РБ

За последние годы в БУ и отчетности произошли большие изменения:

1) издано Положение о БУ и отчетности в Республике Беларусь, регламентирующие организацию и методологию БУ;

2) создан новый план счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

3) изменена методология учета основных средств, УК, капитала, прибыли, специальных фондов.

4) ответственность за ведение БУ возложена на руководство предприятия;

5) внесены изменения в бухгалтерскую отчетность: в балансе, в приложении к нему, которые приближены к международной практике;

6) разработаны отдельные бухгалтерские стандарты.

Вместе с тем существующая практика БУ не соответствует требованием рыночной экономики и международным стандартам. Для успешного проведения реформы БУ департаментом БУ и отчетности Минфина Республики Беларусь определены направления развития и совершенствования:

1) создание системы нормативного регулирования БУ. Для этого разработан закон «о БУ», закон одобрен Гос. Думой и должен быть одобрен Советом Республики и Президентом;

2) внедрение международных стандартов БУ, что позволит решить проблему гармонизации БУ в странах с рыночной экономикой;

3) повышение профессионального уровня главных бухгалтеров путем сертификации, что позволит повысить их профессиональный уровень. Главный бухгалтер должен иметь высшее образование;

4) разработка организационной системы БУ, связанной с разделением ФУ и БУ;

5) повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ;

6) совершенствование отчетности в соответствии с международной практикой.

20. ЕЗЕРСКИЙ И ЕГО СИСТЕМА УЧЕТА

Несмотря на то, что двойная запись получила столь масштабное распространение, существовали и альтернативные идеи ведения учета. Среди новаторов самой яркой фигурой был Федор Венедиктович Езерский (1836 - 1816). Всю силу своего незаурядного таланта самоучки он направил на критику двойной бухгалтерии. Иногда эта критика носила курьезный характер, но иногда отмечались недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор: 1) совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии создает иллюзию безошибочности работы счетоводов, однако самые существенные ошибки, связанные с отнесением сумм не на те счета, а также ошибки в натуральных единицах не раскрываются через механизм двойной записи, 2) выведение финансового результата возможно только путем инвентаризации и за истекший период времени и др. Расправившись с двойной итальянской системой он спешит прославить свое детище - тройную русскую. Название тройная вызывалась тремя обстоятельствами: 1) регистрация велась по трем группировочным совокупностям: приход, расход, остаток; 2) регистрами выступают три книги: журнал, Главная, по терминологии Ф.В. Езерского книга учетов и отчетная, заменяющая баланс; 3) используются только три счета: касса, ценности, капитал. Оппоненты Ф.В. Езерского, присмотревшись к этой форме, вскоре заметили, что речь идет не о новой системе учета, а только об одной из новых форм той же двойной бухгалтерии.

Однако значение идей, заложенных в русской бухгалтерии, было не в том, что она отменяла двойную или являлась новой формой последней, а в том, что она, значительно опережая свое время, выдвигала перед учетом ряд новых целей, которые не могли быть решены старыми традиционными бухгалтерскими методами. Назовем несколько из них: 1) определение посредством учетных записей результатов хозяйственной деятельности на любой момент времени; 2) органическое объединение аналитического и синтетического учета; 3) использование только покупных цен и общая оценка ценностей по себестоимости; 4) проведение инвентаризации не сплошным методом на определенный момент времени, а последовательно и постоянно, т.е. сегодня проверяется наличие чая и кофе, завтра - спичек и сахара и т.д.; 5) достижение внутреннего «автоматического» контроля путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм; в своей форме Ф.В. Езерский насчитал таких сумм 19 и форму охарактеризовал как самопроверочную.

Все идеи были совершенно новыми для современников. Им было трудно оценить их, и, тем не менее, бухгалтерский конгресс в Шарлеруа (1912г.) в Бельгии рекомендовал наряду с логисмографией Д. Чербони и статмографией Э. Пизани изучение во всем мире русской бухгалтерии.

Одни считали Ф.В. Езерского Колумбом бухгалтерского учета, другие - шарлатаном. Но чем больше говорили о нем, тем больше была его слава, которая не давала спокойно спать многим. Среди многих был и И.П. Шмелев. В 1895г. была издана в Москве его работа «Новая четверная бухгалтерия», а в 1897г. вышло ее второе издание.

Сущность теории И.П. Шмелева составляет четкое разграничение в учете пермутаций (движения ценностей, не меняющие итога баланса) и модификаций (движения ценностей, изменяющие итог баланса). Основной регистр - книга операционно-функциональная. Бухгалтерский баланс - документ, отражающий движение капитала. Под объектом учета понимаются не сами ценности, а их движение, статика - только часть, момент динамики. В связи с этим можно сформулировать постулат Шмелева: Сумма оборотов по кредиту имущественных и личных счетов, а также по кредиту счетов собственных средств равна сумме оборотов по дебету имущественных и личных, а также по дебету счетов собственных средств.

Если Ф.В. Езерский и И.П. Шмелев пытались и верили в то, что им удалось разрушить форму двойного учета и заменить ее тройным или четвертным счетоводством, то И.Ф. Валицкий, с одной стороны, С.Ф. Иванов и Э.Э. Фельдгаузен - с другой, хотели изнутри старой формы изменить ее - один вширь, два других и вглубь, и вширь.

21. СИВЕРС И ЛУНСКИЙ -ПРЕДСТАВИТЕЛИ НОВЫХ ШКОЛ И РАЗВИТИИ БУХ.УЧЕТА.

Главой новой петербургской школы бухгалтеров был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917). В области чистой теории двойной записи Е.Е. Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Теория эта имела большое распространение.

Значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом мене в образовании двойной записи, привело его к выводу, что сама двойная запись является основным законом бухгалтерского учета.

Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Значение, придаваемое Сиверсом мене в образовании двойной записи, привело его к выводу, что двойная запись является основным законом бухгалтерского учета, т.е. в данном случае он трактовал двойную запись подобно природному закону, например, закону всемирного тяготения. Положение о мене как о причине двойной записи приводило к выводу, что баланс является следствием счетов. Отсюда вытекало положение о независимости баланса от инвентаря и об однородности Е. Е. Сиверс значения дебета и кредита в каждом счете (теория одного ряда). Обучение студентов должно строиться по схеме от счета к балансу, что соответствует практической последовательности и теории возникновения баланса.

Большое внимание Сиверс уделял вопросам бухгалтерской криминологии. Например, он доказал, что надо писать глагол дебетовать через «и». Показал несостоятельность термина «лицевой счет» (надо личный), ввел термин «оборотная ведомость» и т.д.Русское счетоводное общество взаимной помощи начиная с 1909 г. издавало журнал «Коммерческое образование», на страницах которого печатались такие видные бухгалтеры, как А. И. Гуляев, Н. Ф. фон Дитмар и др.

Александр Иванович Гуляев был ближайшим помощником Сиверса. Своей специальностью он избрал промышленный учет; его учение о структуре себестоимости пользовалось достаточно широким распространением. В состав себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты механической и электрической силы и амортизацию, причем два последних вида расходов относил на себестоимость, если они участвуют в создании определенного вида продукции. Распределение накладных расходов рекомендовалось выполнять пропорционально заработной плате. Гуляев применял счет «Выпуск готовой продукции считали, что счета - это элементы баланса, что система счетов задана балансом и что частное можно понять только в связи с целым, поэтому и учить бухгалтерии надо от баланса к счету. При этом баланс -- это только упрощенная форма инвентаря, который независим от плана счетов; счета делятся на две противоположные по характеру группы: активные и пассивные. Отношение к баланс определило и отношение к двойной записи которая была не воплощением объективного закона мены, а следствием двойной группировки счетов в балансе.

Николай Севастьянович Лунский (1867 -- 1956) был создателем балансовой теории. Для Лунского вся теория учета -- это просто прием, которому нужно учиться, чтобы уметь делать «самое трудное в бухгалтерии» проводки, а для этого надо понять баланс.

Лунский распространил понятие «пассив» и на собственные средства, однако для того чтобы сформулировать содержание пассива, ему пришлось прибегнуть к новому термину «источник», получившему в советское время всеобщее распространение.

В результате из важнейших бухгалтерских категорий выпадает сущность, учет превращается в методологический прием, лишенный всякого конкретного содержания. Но именно вследствие внешней простоты и легкости она получила широчайшее распространение.

22. ВОЗНИКНОВЕНИЕ АНАЛИЗА.ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ

История становления и развития анализа непосредственно связана с историческим развитием общества, его производительных сил и производственных отношений. В становлении и развитии анализа можно выделить несколько этапов.

Этапы в развитии и становлении анализа

1 этап: до 1917 г.

2 этап: 1917-1990 гг.

3 этап: с 1991 г. по настоящее время

Родоначальником экономического анализа считают Жака Савари (1622 1690). Он ввел понятие синтетического и аналитического учета. Его идеи были углублены Джузеппе Чербони (1827 - 1917), который создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов.

Жак Савари (1622-1690)-родоначальник экономического анализа.

Джузеппе Чербони (1827-1917)-продолжатель идей Жака Савари.

Возникновение анализа связано с появлением в конце XIX - начале XX века нового направления в учете -- балансоведения -- особой отрасли счетоводства, в которой изучаются балансы, формы их построения и заполнения. В это время появляются первые книги, которые были посвящены анализу баланса. Анализ - это прием мышления, посредством которого разлагается на составные части то, что в сознании дано как нечто целое. Бухгалтеру необходимо всегда помнить, что описания фактов хозяйственной жизни могут быть разнообразными. Для этого используются средства анализа и синтеза. Анализ раскрывает структуру теории, представляет знание; синтез показывает функции, которые выполняет теория, позволяет понять ее. Применительно к фактам хозяйственной жизни, анализ рассматривает их изнутри, синтез - извне.

Основная задача анализа:

Изучить деятельность предприятия путем соответствующего подбора и толкования цифр, представляемых учетом

23. ПРЕДМЕТ И МЕТОД АНАЛИЗА И ИХ ИСТОРИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ

Теория, методология, методика, способы и приемы экономического анализа складывались постепенно. Аналитико-синтетический процесс, касающийся общественных явлений, явлений производства и обмена, социально-экономического устройства общества привел человеческую мысль к тому, что само производство подчинены каким-то могущественным общественным факторам и глубинным законам общественного развития.

История экономической науки уходит в древние века (учение мыслителей Древнего Востока - Конфуций и др.; Древней Греции - Ксенофонт, Платон, Аристотель; Древнего Рима - Варрон, Сенека и др.) В средние века появилось само понятие "политэкономия". Эта дефиниция была введена в научный оборот французом Антуаном Монкретьеном де Ваттевилем в его книге "Трактат по политической экономии" (1615 г.) Далее развитие политическая экономия получила в трудах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди и др.

Возникновение бухгалтерского учета уже в то время, требующее солидных профессиональных знаний, свидетельствовало о достаточно высоком практическом уровне развития прикладного экономического анализа. Это порождает необходимость создания контрольных органов, осуществляющий "надзор" за правильностью ведения бухгалтерского учета, за правильностью составления баланса, отчета о финансовых результатах и анализа этих результатов. Данные контрольные функции выполняются специальной аудиторской службой.

Аудит трактуется по свей сути, назначению и содержанию как анализ финансово-хозяйственного состояния. Возникновение аудита относят к периоду формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных научных знаний. Свидетельство об этом содержится в труде итальянца Луки Пачиоли (1445-1515) "Трактате о счетах и записях".

Экономический анализ как наука сформировался сравнительно недавно. В этом отношении он отличается от статистики и бухгалтерского учета, которые имеют многовековую историю. По истории развития бухгалтерского учета и статистики имеется достаточно солидная литература дореволюционного и послереволюционного периода, тогда как по анализу хозяйственной деятельности нет фундаментальных трудов вплоть до 20-30-х годов ХХ века. Однако, в дореволюционной России имелись отдельные аналитические разработки, которые относились ко времени зарождения капиталистических отношений.

24. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ И РАСПОСТРОНЕНИЯ АУДИТА ВМИРОВОЙ ПРАКТИКЕ

Слово "аудит" происходит от латинского "audio" (он слушает, соответственно "auditor" - тот, кто слушает). В средневековой Европе, когда грамотных и письменных людей было мало, аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. На начальном этапе развития аудита на аудитора возлагались функции контроля за деятельностью должностных лиц с целью изобличения фактов обмана и мошенничества.

В мировой практике выделяют несколько этапов развития аудита.

1-й этап. Исторически обусловленное возникновение аудита. Существует несколько точек зрения относительно точной даты возникновения аудита. По одному из мнений, впервые бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине XIX в. (Закон о британских компаниях 1862 г. предписывал обязательную аудиторскую проверку один раз в год), затем во Франции (1867) принят закон об обязательной проверке балансов акционерных компаний особыми ревизорами, которых называли «комиссарами по счетам». Аудит возник и в других наиболее развитых капиталистических странах в условиях концентрации производства и капитала и создания АО. В условиях увеличения масштаба производства произошло разделение между управляющими и инвесторами. Собственник (инвестор) все реже непосредственно занимался производственными и финансовыми вопросами, поручая это менеджерам. Объективно возникает необходимость независимой проверки учета и отчетности, составленной наемными менеджерами, и выражения мнения о ее достоверности, а также оценки финансового состояния предприятия. Такое мнение и мог высказать аудитор. При этом целью проведения проверок становится не выявление и исправление ошибок и искажений (как было до этого), а оценка действительного финансового состояния предприятия и реального размера его прибыли.

2-й этап. Появление выборочного аудита. На рубеже XIХ-ХХ вв. в мире наблюдается бурный экономический рост. Создаются транснациональные корпорации и объединения предприятий. Бизнес начинает диверсифицироваться и сегментироваться по функциональному и географическому признакам. Капитализм вступил в монополистическую стадию. В истории бухгалтерского учета этот период знаменателен тем, что в 1904 г. появился консолидированный баланс. В связи с резко возросшим объемом информации аудиторы не могли уже проверять учет и отчетность сплошным порядком, что привело к возникновению выборочного аудита, а также формированию учения о системе внутреннего контроля и необходимости ее оценки в ходе проведения аудита. Американский аудит отделяется и начинает развиваться независимо от внешнего мира.

3-й этап. Начало нормативного регулирования аудиторской деятельности. Заметным толчком развитию аудита послужил мировой экономический кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство предприятий потребовало ужесточения порядка проверки, обеспечения независимости проверок и самих аудиторов. В связи с этим в Германии уже в 1931 г. было принято постановление правительства об обязательной аудиторской проверке бухгалтерских отчетов предприятий с регламентацией самого процесса проведения проверки. В США в 1934 г. была создана Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которая принялась за нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности американских компаний. С тех пор годовые отчеты акционерных обществ, акции которых котировались на бирже, обязательно должны были быть заверены бухгалтером-аудитором или аудиторской фирмой [20, c. 17].

4-й этап. Возникновение первых профессиональных аудиторских объединений, дальнейшее развитие аудита, учения о системе внутреннего контроля. В 1942 г. во Франции была создана Палата бухгалтеров-экспертов и аттестованных бухгалтеров. В 1945 г. деятельность Палаты была регламентирована правительственным декретом. Палата стала находиться под опекой министра экономики и финансов.

25. ВОЗНИКНОВЕНИЕ АУДИТА В АНГЛИИ

Англия - историческая родина современного аудита. Основная функция аудитора: контролёр, проверяющий счета

1844 год - выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных обществ обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

Одни из древнейших англоязычных учетных документов, которые дошли к нашим временам - Упоминания об аудите в архиве Казначейства Англии и Шотландии 1130 г

1285 год - королем Англии Едвардом I выдан первый в мире законодательный акт, регулирующий деятельность аудиторов.

Целью первых обязательных проверок было независимое рассмотрение бухгалтерских записей и отчетов.

Работа аудиторов состояла в детальной проверке каждой хозяйственной операции. Аудит проводился для заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в случае общественного объявления его результатов - комиссией.

26. ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ БУХ.УЧЕТА В ЦИВИЛИЗОВАННЫХ СТРАНАХ

Система учета США в нашей стране известна как GAAP (General Accepted Accounting Practice), или общепринятые учетные принципы, которые, по сути, выполняют роль учетных стандартов. Изначально к системе GAAP США относились документы, охватывающие вопросы учетной политики и техники бухгалтерского учета.

Американская система развивалась достаточно длительное время в условиях конкурентной капиталистической экономики. Соответственно, понятие финансового учета выросло там из внутрифирменного учета на малых предприятиях, при их превращении в крупные акционерные общества. При их развитии не существовало единой концепции учета. Таким образом, развитие шло постепенно, и все понятия разрабатывались по мере возникновения потребности в них. Так произошло, например, с понятием амортизации, которое вошло в круг понятий бухгалтеров и предпринимателей лишь с появлением крупных капитальных сооружений, таких как железные дороги, когда возникла проблема распределения их стоимости на период времени, в течение которого они используются.

Принципиальное различие российской и американской учетных систем можно заметить сразу, как только мы чуть более внимательно присмотримся к их определению. В общепризнанном американском определении финансового учета говорится, что “Финансовый учет - процесс, заканчивающийся приготовлением финансовой отчетности относительно предприятия в целом, которая используется как внешними, так и внутренними пользователями... Эта отчетность обеспечивает последовательную и непрерывную выраженную в денежном измерении историю экономических ресурсов и обязательств предприятия и экономической деятельности, которая изменяет эти ресурсы или обязательства”.[3] Определение же бухгалтерского учета по российской традиции несколько отличается: “Бухгалтерский учет - это система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования (обязательствах), и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта (юридического лица)”.[4] В России выделяется четыре основные формы ведения бухгалтерского учета[6]:

Мемориально-ордерная система;

Журнально-ордерная система;

Автоматизированная система;

Упрощенная система для предприятий малого бизнеса.

27. РУССКИЙ ЭТАП В РАЗВИТИИ БУХ.УЧЕТА В 19 НАЧАЛЕ 20 ВЕКА

Октябрьская революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Изменения в обществе последовательно оказывали влияние на развитие учета и бухгалтерскую профессию. Это развитие прошло несколько этапов. Первый этап (1917-1921) был связан с попытками стабилизации хозяйства и формирования коммунистического общества (военный коммунизм). В учете проходил процесс адаптации традиционных методов учета к новой системе хозяйствования, создания новых учетных измерителей. Второй этап (1921 -- 1929) характеризовался введением новой экономической политики и реставрацией традиционной системы бухгалтерского учета. Третий этап (1929-1953) был отмечен построением социалистического экономического уклада и деформацией сложившихся принципов бухгалтерского учета. Четвертый этап (1953-1984) отличался совершенствованием производственного учета, его организационных структур и распространением механизированной обработки экономической информации. Пятый этап (1984-1992) характеризовался перестройкой социально-экономических отношений в стране и соответствующей адаптацией системы бухгалтерского учета. Шестой этап (1992 -- по настоящее время) -- формирование современных рыночных отношений и возрождение классических принципов бухгалтерского учета, адекватных новым экономическим условиям. Начиная с первого этапа крупнейшие ученые старой России: Е. Е. Сивере, А. П. Рудановский, А. М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман -- издавали новые и успешно переиздавали старые труды по хозяйственному учету. В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Влиятельным человеком в среде бухгалтеров при советской власти стал А. М. Галаган (1879-1938). Имевший блестящее бухгалтерское образование Галаган не представлял себе учет вне двойной бухгалтерской записи, вне диаграфизма и, пользуясь кратковременной стабилизацией обстановки в стране, начал внедрять в системе национализируемого народного хозяйства двойную бухгалтерскую запись.Уже 5 декабря 1917 г. были изданы постановление Совета Народных Комиссаров (СНК) «Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля» и декрет «О правах народного комиссара по государственному контролю в Совете Народных Комиссаров».

В составе Комиссариата была создана Цен тральная государственная бухгалтерия. ЦИК СНК РСФСР 13 июля 1918 г. издал Основные положения учета имущества. Принятием этих Положений была сделана попытка перейти в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному. Учет должен был осуществляться отчетным отделом Комиссариата по государственному контролю, предусматриваюсь ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета: Недвижимого имущества. Материалов и Инвентаря.

СНК РСФСР 27 июля 1918 г. было принято постановление о торговых книгах, обязанность ведения которых возлагалась на частные торговые и торгово-промышленные предприятия.

Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на широкое распространение классического учета, при этом использовался опыт европейских стран.

Размещено на Allbest.ur