Учет на предприятии малого бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава №1. Понятие субъектов малого предпринимательства, нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета

1.1 Понятие субъектов малого предпринимательства в Российском законодательстве

1.2 Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета малого предпринимательства

1.3 Система налогообложения предприятий малого предпринимательства

Глава №2. Бухгалтерский учет на предприятиях малого предпринимательства

2.1 Упрощенная система бухгалтерского учета для малого предпринимательства

2.2 ООО «Альтернатива» как пример предприятия малого предпринимательства

Заключение

Список литературы

Введение

Малое предпринимательство является важнейшей сферой современной рыночной экономики. Ее развитие означает быстрое создание новых рабочих мест, оживление на товарных рынках, появление самостоятельных источников дохода у значительной части экономически активной части населения, снижение социальных нагрузок на расходы бюджетов.

Особенностями малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость и оперативность в принятии решений, относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление, более низкая потребность в первоначальном капитале, а также более высокая оборачиваемость собственного капитала.

Актуальность данной работы заключается в том, что налогообложение, учёт и отчётность представителей субъектов малого предпринимательства на территории Российской Федерации постоянно изменяются и корректируются. С момента существования налоговой системы и системы контроля были кардинально изменены как методология, так и порядок исчисления налогов различных уровней бюджетов (налог на прибыль, НДС, налог на доходы физических лиц, акцизы, налог на рекламу и др.), многие налоги были и вовсе отменены (налог с продаж, налог на содержание жилищной сферы), но появились новые (единый налог на вменённый доход, упрощённая система налогообложения, транспортный налог, единый сельскохозяйственный налог).

Особое внимание при разработке изменений и дополнений, вносимых в налоговое законодательство, уделяется предприятиям малого бизнеса. Одним из перспективных направлений для рыночной экономики на сегодняшний день является развитие малого и среднего бизнеса. Такое положение объясняется его следующими выгодными особенностями:

- повышает уровень благосостояния населения, способствует смягчению социальной напряжённости;

- создаёт дополнительные рабочие места и способствует самозанятости населения;

- увеличивает спектр, предлагаемых товаров и услуг;

- придаёт экономике гибкость за счёт оперативного реагирования на изменения коньюктуры рынка;

- способствует притоку капитала;

- стимулирует развитие инновационной и научной деятельности;

- увеличивает доходную базу бюджетов всех уровней.

Перечисленные выше особенности показывают, что для России и её регионов развитие малого и среднего бизнеса может стать существенным фактором, улучшающим социально-экономические условия жизни населения и развивающим экономику России.

С введением главы 26.2 «Упрощённая система налогообложения» Налогового Кодекса РФ у налогоплательщиков, начавших применять упрощённую систему налогообложения в процессе работы, возникло достаточное количество вопросов.

Целью курсовой работы является изучение упрощённой системы бухгалтерского и налогового учёта и отчётности для малых предприятий на современном этапе.

В процессе достижения данной цели решались следующие задачи:

1. Рассмотреть особенности бухгалтерского учёта и отчётности на малых предприятиях;

2. Изучить порядок применения налогового учёта при специальных режимах налогообложения;

3. Выявить достоинства и недостатки специальных режимов налогообложения.

Глава №1. Понятие субъектов малого предпринимательства, нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета

1.1 Понятие субъектов малого предпринимательства в российском законодательстве

малый предпринимательство бухгалтерский учет

Особенностью малого бизнеса является наличие в законодательстве нескольких определений понятия «малое предприятие».

Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» определены условия отнесения юридических и физических лиц к субъектам малого и среднего предпринимательства.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

В соответствии постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

микропредприятия - 60 млн. рублей;

малые предприятия - 400 млн. рублей;

средние предприятия - 1000 млн. рублей.

Определения малого предпринимательства, содержащиеся в законодательных актах субъектов федерации. Региональное законодательство определяет малые предприятия как субъекты, которые вправе претендовать на льготы и преимущества, предусмотренные субъектам малого предпринимательства региональным законодательством. Субъекты малого предпринимательства вправе перейти на специальные налоговые режимы статья 18 Налогового Кодекса РФ.

Основные направления государственной поддержки обозначены в федеральном законе от 24.07.2007 №209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации могут предусматриваться следующие меры:

1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

2) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

Таким образом, деятельность субъекта малого предпринимательства должна осуществляться в тесном контакте с органами и организациями, реализующими меры государственной поддержки малого бизнеса. Следует помнить, что в бюджетах всех уровней на поддержку малого предпринимательства выделяются определенные финансовые средства, на получение которых малые предприятия имеют право.

1.2 Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета малого предпринимательства

Организация и ведение бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В настоящее время складывается 4-х уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая представлена в таблице 1.

Таблица 1.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Уровень	Наименование	Нормативные документы
Первый	Законодательный	Федеральные законы, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ
Второй	Нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету
Третий	Методический	Нормативные акты (иные чем положения), методические указания и методические рекомендации, письма Минфина РФ
Четвертый	Организационно-распорядительный	Учетная политика организации

Первый уровень включает законодательство о бухгалтерском учете. В его состав входят федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Особое место на этом уровне занимает федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (ред. от 28.11.2011).

Закон определяет, что методологией учета должны заниматься органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Эти органы имеют право разрабатывать и утверждать обязательные для всех организаций на территории России:

- планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие;

- принципы, правила и способы учета хозяйственных операций;

- составления бухгалтерской отчетности;

- другие нормы и методологические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Для субъектов малого бизнеса может предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета.

Важным документом первого уровня системы регулирования является Гражданский кодекс РФ (ГК РФ). Этот документ законодательно закрепил многие вопросы учетной работы: признак юридического лица, наличие самостоятельного баланса, обязательность утверждение годового бухгалтерского отчета, случаи обязательного аудиторского заключения, понятие чистых активов, понятие дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц.

Второй уровень системы регулирования бухгалтерского учета составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), являющиеся национальными стандартами. В настоящее время утверждены и действуют 25 ПБУ.

Основные из них:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н. (ред. от 24.12.2010);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106 н. (ред. от 08.11.2010);

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №34 н. (ред. от 08.11.2010);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 9.06.01г. №44 н. (ред. от 25.10.2010);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26 н (ред. от24.12.2010);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32 н. (ред. от 08.11.2010);

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99г. №33 н. (ред. от 08.11.2010);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина от 27.12.2007г. №153н (ред. от 24.12.2010).

Таким образом, разработка документов второго уровня обусловлена необходимостью обобщения и трактовки применения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, изложения основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета, и возможных методов применения бухгалтерских приемов без раскрытия конкретного механизма применительно к определенному виду деятельности.

Третий уровень включает документы, раскрывающие конкретный механизм применения бухгалтерских методов с учетом отраслевой специфики предприятия, его масштабов, либо самих объектов бухгалтерского учета. К ним относятся следующие документы:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94н, в редакции дополнений и изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 08 ноября 2010 г. № 142н);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;

Четвёртый уровень составляют внутренние рабочие документы организации, разрабатываемые руководителями организации. Основное условие содержания таких рабочих документов - непротиворечивость нормативным актам более высокого уровня.

К основным задачам бухгалтерского учета и налогообложения деятельности малых предприятий относятся:

- совершенствование законодательной и нормативной базы;

- унификация и упрощение учетных регистров;

- упрощение рабочего плана счетов;

- совершенствование документооборота и сведение к минимуму количества бухгалтерских документов;

- сокращение форм отчетности;

- упрощение баланса за счет укрупнения и исключения статей, не являющихся исключительно информативными для государственных органов;

- упрощение налогообложения.

Организация бухгалтерского учета предприятии малого бизнеса начинается с формирования учетной политики, составления рабочего плана счетов, определения формы бухгалтерского учета и состава применяемых форм первичных учетных документов, системы документооборота, которые утверждает руководитель предприятия

В соответствии с выработанным вариантом рабочего плана счетов, предприятие выбирает соответствующую систему бухгалтерского учета из предложенных Министерством финансов РФ.

Каждой форме бухгалтерского учета соответствуют определенные регистры бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета служат для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Приспосабливая регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, малые предприятия должны соблюдать: единые методологическую основу бухгалтерского учета, которая предполагает ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи, взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета, сплошное отражение в учете всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов, накопление и систематизацию данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Применяя единую журнально-ордерную форму счетоводства, предприятие составляет и разработочные таблицы на основании первичных документов. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает применение следующих основных видов учетных регистров: журналов-ордеров, ведомостей, кассовой книги, Главной книги.

По первичным документам, отражающим хозяйственные операции, делают записи этих операций в журналы-ордера, на основании которых составляется Главная книга.

1.3 Система налогообложения предприятий малого предпринимательства

В настоящее время существуют несколько систем налогообложения малых предприятий:

1. Общеустановленная (традиционная) система, при которой малые предприятия уплачивают в бюджет налог на прибыль, на имущество НДС и иные налоги.

В соответствии со статьёй 18 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в настоящее время субъекты малого предпринимательства могут использовать:

2. специальные налоговые режимы:

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроиз-водителей (единый сельскохозяйственный налог)

- упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» вступила в силу с 01 января 2004 года на основании Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей налогоплательщиками уплачивается единый сельскохозяйственный налог, исчисляемый ими по результатам их хозяйственной деятельности за отчетный период. Уплата единый сельскохозяйственный налог заменяет уплату налога на прибыль организаций, НДС, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций. Иные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками, перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в общеустановленном порядке. Кроме того, указанными налогоплательщиками уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с учетом изменений и дополнений).

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, если в общем доходе от реализации товаров, доля дохода от реализации составляет не менее 70%.

Состав основных средств и нематериальных активов, а также их оценка определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Ставка единого сельхозналога составляет 6 процентов.

Сумма не учтенных налогоплательщиками при исчислении налоговой базы за налоговый период убытков подлежит переносу на будущее.

В настоящее время большинство субъектов малого предпринимательства применяют упрощенную систему налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выполняют требования законодательства о бухгалтерском учете в ограниченном объеме.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете в частности с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», 14/2007 «Учет нематериальных активов» ПБУ.

По единому налогу при упрощенной системе налогообложения установлено два вида объекта:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода.

При установлении любого вида объекта налогообложения доход является его неотъемлемой частью. Поэтому данные положения распространяются на всех налогоплательщиков.

Доходы и расходы определяются кассовым методом. Показатель «расходы» используется только теми налогоплательщиками, которые установили в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения при упрощенной системе, установлен ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

Налоговым периодом по данному налогу признается календарный год.

Если объектом налогообложения являются «доходы», налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а при выборе объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 15%.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Единый налог на вмененный доход - это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).

Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке.

Для расчета налога используются корректирующие коэффициенты базовой доходности: K 1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор в 2012 году равен 1,4942; К 2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Перечень видов предпринимательской деятельности, по которым законом субъекта РФ может быть установлена система налогообложения в виде налога на вмененный доход перечислен в п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ. Законодательные органы субъектов РФ вправе выбрать все (или часть) из установленных видов деятельности. Устанавливать иные виды деятельности или вводить какие-либо ограничения по субъектному составу региональные власти не могут.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период.

Глава №2. Бухгалтерский учет на предприятиях малого предпринимательства

2.1 Упрощенная система бухгалтерского учета для малого предпринимательства

В Письме Министерства финансов РФ № ПЗ-3/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» обобщены вопросы применения упрощенной системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Принципы построения и ведения бухгалтерского учета определяются в учетной политике. Учетная политика - это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 1/2008).

Учетная политика должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Предпочтительными формами ведения бухгалтерского учета субъектам малого предпринимательства рекомендованы следующие организационные формы ведения бухгалтерского учета:

ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

вести бухгалтерский учет лично руководителем.

Данные варианты предусмотрены Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Сокращенный вариант рабочего плана счетов. Для практической реализации требования рациональности Минфин предлагает сократить количество синтетических счетов в принимаемом субъектом малого бизнеса рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, данные приведены в таблице 2.

Таблица 2

Упрощенный вариант рабочего плана счетов	Счета, которые можно заменить
Производственные запасы
Счет 10 «Материалы»	- счет 07 «Оборудование к установке»; - счет 10 «Материалы»; - счет 11 «Животные на выращивании и откорме»
Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг)
Счет 20 «Основное производство»	- счет 20 «Основное производство»; - счет 23 «Вспомогательные производства»; - счет 25 «Общепроизводственные расходы»; - счет 26 «Общехозяйственные расходы»; - счет 28 «Брак в производстве»; - счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Готовая продукция и товары
Счет 41 «Товары»	- счет 41 «Товары»; - счет 43 «Готовая продукция»
Дебиторская и кредиторская задолженность
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	- счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; - счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; - счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; - счет 75 «Расчеты с учредителями»; - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; - счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Денежные средства в банках
Счет 51 «Расчетные счета»	- счет 51 «Расчетные счета»; - счет 52 «Валютные счета»; - счет 55 «Специальные счета в банках»; - счет 57 «Переводы в пути»
Капитал
Счет 80 «Уставный капитал»	- счет 80 «Уставный капитал»; - счет 82 «Резервный капитал»; - счет 83 «Добавочный капитал»
Финансовые результаты
Счет 99 «Прибыли и убытки»	- счет 90 «Продажи»; - счет 91 «Прочие доходы и расходы»; - счет 99 «Прибыли и убытки»

Субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов, рекомендуется применять простую форму бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Субъектам малого предпринимательства сделан ряд послаблений при ведении бухгалтерского учета. Например, они могут не применять ряд ПБУ (таблица 3). Исключением из этого правила являются эмитенты публично размещаемых ценных бумаг, они не могут воспользоваться всеми льготными возможностями.

Таблица 3

Послабления субъектам малого предпринимательства	Основание	Примечание
Использовать кассовый метод учета доходов и расходов	- ПБУ 1/2008; - Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99); - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)	За исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг
Признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, не применяя ПБУ 2/2008	Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)	За исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг
Не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета	Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)
Не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета.	Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07)
Не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете	ПБУ 14/07
Признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности	ПБУ 10/99
Признавать все расходы по займам прочими расходами	Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)	За исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг
Отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности субъекта малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т. п. объекты	Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)

При формировании бухгалтерской отчетности субъект малого предпринимательства должен исходить из того, что она должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в финансовом положении. При выполнении данных условий субъектам малого предпринимательства дано право воспользоваться рядом послаблений при представлении бухгалтерской отчетности (таблица 4).

Таблица 4

Послабления субъектам малого предпринимательства	Основание	Примечание
Составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме	- Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н; - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)	За исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг
Самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности	Приказ № 66н
Включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям	Приказ № 66н	Начиная с отчетности за 2011 год
Не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности	Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008),	За исключением публикующего бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе
Не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности	Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях приводить обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности	ПБУ 4/99
Отражать любые последствия изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету	ПБУ 1/2008	Кроме эмитента публично размещаемых ценных бумаг
Исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода	Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)	За исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг

В целом субъектам малого предпринимательства предоставлены серьезные послабления при организации и ведении бухгалтерского учета.

Особое внимание следует уделить рабочему плану счетов. Например, представляется целесообразным вместо счетов 51, 52, 55, 57 вести один счет 51 «Расчетный счет». А вместо счетов 80, 82, 83 - счет 80 «Уставный капитал». Но тем субъектам хозяйственной деятельности, у которых есть движение валютных средств, все-таки целесообразнее вести полноценный счет 52 «Валютные счета».

При этом целесообразность применения счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79 не столь очевидна. В этом случае надо исходить из конкретных условий хозяйствования, а именно из количества контрагентов, подотчетных лиц и других определяющих факторов.

Также вызывает вопросы применение счета 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов 90, 91 и 99. Поскольку подавляющее большинство субъектов предпринимательской деятельности ведет учет с применением программных средств, а они настроены на ведение счетов 90, 91, 99, представляется целесообразным вести счета 90, 91, 99. Любую программу можно настроить так, как нужно бухгалтеру конкретного предприятия. Для упрощения можно вести учет всех доходов на счете 90 «Продажи», не применяя счет 91 «Прочие доходы и расходы». Этот вопрос надо решать исходя из конкретных условий финансово-хозяйственной деятельности.

Серьезным облегчением для бухгалтера будет и сокращенный вариант представления бухгалтерской отчетности. Существенным фактором в этом случае является возможность раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных субъектов предпринимательства.

С учетом всех приведенных послаблений для субъектов малого предпринимательства в отношении бухгалтерского учета, а также соответствующей его организации ведение полноценного бухгалтерского учета для предприятий применяющих упрощенную систему бухгалтерского учета не будет трудоемким и сложным процессом.

2.2 ООО «Альтернатива » как пример предприятия малого бизнеса

ООО «Альтернатива»-гостиница ,основана в июне 1992 года. С основания гостиница предоставляет недорогое размещение в Москве гостям со средними доходами, экономно относящимся к своим путевым расходам. Номерной фонд гостиницы :30 номеров. Из них - одноместные номера, двухместные стандартные номера, двухместные семейные номера. Среди клиентов мини-отеля -командированные сотрудники предприятий, квалифицированные рабочие и инженеры, индивидуальные туристы, семейные пары.

Гостиница ООО «Альтернатива» относится к числу малых гостиниц эконом-класса, что позволяет персоналу гостиницы предложить гостям домашнюю обстановку по бюджетным ценам. В настоящее время гостиница работает более 22 лет.

ООО «Альтернатива» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения -доходы за минусом расходов по ставке 15%.



Наименование показателя	Код	На 31 июля 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	1110	-	-	-
Результаты исследований и разработок	1120	-	-	-
Нематериальные поисковые активы	1130	-	-	-
Материальные поисковые активы	1140	-	-	-
Основные средства	1150	1 009	1 009	-
Доходные вложения в материальные ценности	1160	-	-	-
Финансовые вложения	1170	-	-	-
Отложенные налоговые активы	1180	-	-	-
Прочие внеоборотные активы	1190	-	-	-
Итого по разделу I	1100	1 009	1 009	-
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	1210	30	76	58
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	-	-	-
Дебиторская задолженность	1230	945	1 087	3
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	-	-	50
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	524	190	799
Прочие оборотные активы	1260	-	-	-
Итого по разделу II	1200	1 498	1 353	911
БАЛАНС	1600	2 507	2 362	911
Наименование показателя	Код	На 31 июля 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	10	10	10
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	-	-	-
Переоценка внеоборотных активов	1340	-	-	-
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	-	-	-
Резервный капитал	1360	-	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	1 327	1 229	19
Итого по разделу III	1300	1 337	1 239	29
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1410	-	-	-
Отложенные налоговые обязательства	1420	-	-	-
Оценочные обязательства	1430	-	-	-
Прочие обязательства	1450	-	-	-
Итого по разделу IV	1400	-	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1510	409	74	74
Кредиторская задолженность	1520	761	1 049	808
Доходы будущих периодов	1530	-	-	-
Оценочные обязательства	1540	-	-	-
Прочие обязательства	1550	-	-	-
Итого по разделу V	1500	1 170	1 123	882
БАЛАНС	1700	2 507	2 362	911



Заключение

В настоящее время государство возлагает на малый бизнес определенные надежды как на резерв, использование которого позволит поднять экономику страны. Насущный вопрос о новых формах государственной поддержки малого бизнеса стоит уже давно. Необходимо разработать новую нормативную правовую базу, которая введет в действие те правила игры, те механизмы поддержки малого бизнеса, которые используются в развитых странах мира и работают.

Поддержка малого бизнеса в России еще только развивается, но уже достигла неплохих результатов. Важным аспектом в ней является расширение границ предпринимательской деятельности на территории государства. Это способствует развитию предпринимательства по всей стране, и во многом упрощает начинающим бизнесменам решение проблем связанных со строительством и открытием своего дела.

В современной России малые предприятия довольно часто сталкиваются с большими проблемами. Основной проблемой малодостаточность ресурсной базы, как материально-технической, так и финансовой.

Еще одной основной проблемой является законодательная база, на которую в частности опирается малый бизнес. Она неокрепшая и зачастую невразумительная, в некоторых моментах практически вообще отсутствует.

Отсутствие кадров также является проблемой. Из-за не достаточной подготовленности предпринимателей штат предприятий малого бизнеса не только не увеличивается, а во многом убывает.

Исходя из вышеуказанных данных, государством были разработаны законодательные и нормативно-правовые акты, связанные с поддержкой малого бизнеса, для создания благоприятных условий предпринимательской деятельности.

Также в поддержку малого предпринимательства были снижены налоги, с 2003 года был принят закон об упрощенной системе налогообложения.

С реализацией программ поддержки предпринимательства были созданы около 1300 инфраструктур, помогающих в развитии малого бизнеса. Большинство таких инфраструктур созданы на региональном уровне, но распределение их по территории государства неравномерно.

Государственное кредитование внесло значительный вклад в развитие малого бизнеса. Поддержка малого бизнеса государством осуществляется путем частичного либо полного кредитования на развитие предприятия.

Поддержка малого предпринимательства является залогом к успешному росту предпринимательства в стране, и возможно, в будущем заметно увеличит основной бюджет государства.

Первый проект это создание бизнес-инкубаторов.

Обычно у малого бизнеса на старте присутствуют две глобальные проблемы - помещение и финансы. Эти трудности поможет преодолеть проект по созданию бизнес-инкубаторов, подготовленный Минэконом-развития РФ.

Бизнес-инкубатор - это помещения площадью 1,5-2 тыс. кв. м. и больше, где размещаются малые предприятия. Начинающему предпринимателю выделяется, в зависимости от потребностей, 2-3 рабочих места либо небольшая комната (20-30 кв. м). В результате один бизнес-инкубатор может вместить до 100 компаний. В первый год для них действует льготная арендная ставка, во второй год она повышается, а на третий предприниматель выходит из инкубатора, а на его место приходит другой.

Субъекты малого бизнеса, в свою очередь, получают доступ к инкубатору на конкурсной основе. Для региона создание инкубаторов - это налоги, новые рабочие места, а на выборах - голоса избирателей. Об этом не стоит забывать, ведь предприниматель - человек рискующий, имеющий свою точку зрения, который сталкивается с властью не только на бытовом уровне, но и на деле.

Второй проект - поддержка экспортно-ориентированного малого бизнеса. Есть достаточно большое количество маленьких фирм и предпринимателей, которые пытаются пробиться на внешние рынки, но этот выход требует слишком больших расходов.

Третье направление - поддержка микрофинансовых организаций (кредитных кооперативов).

Поддержка кредитных кооперативов - это помощь наиболее нуждающейся части малого бизнеса.

Четвертый проект это поддержка малых инновационных компаний.

Суть данного проекта в том, что совместно с регионами создаются несколько фондов, через которые с привлечением частного инвестора и под управлением частной компании будет осуществляться инвестирование в малые инновационные предприятия.

По истечение срока окупаемости проекта (который обычно составляет лет пять), государство может из него выйти, продать свою долю в бизнесе и вернуть себе вложенные средства. В том числе и сам предприниматель может выкупить эту долю. И в результате государство поучаствует в проекте, и уйдет. А малое предприятие будет работать.

Государство пытается снизить налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства, а также облегчить налоговый учет. Для исполнения этих целей предназначены специальные налоговые режимы и упрощенные формы бухгалтерского учета.

Список литературы

Гражданский Кодекс РФ (в редакции последних изменений и дополнений от 11.03.2012).

Налоговый Кодекс РФ (в редакции последних изменений и дополнений от 11.03.2012).

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11. 96 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010 N 243-ФЗ).

Федеральный закон «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 24.07.2002 г. №104-ФЗ (в редакции последних изменений и дополнений от 07.07.2003 N 117-ФЗ).

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержден решением Совета Директоров ЦБ России 12.10.2011 №343-П.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34 н.).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н. (ред. от 08.11.2010).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №34 н. (ред. от 08.11.2010).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 9.07.01г. №44 н. (ред. от 25.10.2010).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26 н. (ред. от 24.12.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32 н. (ред. от 08.11.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99г. №33 н. (ред. от 08.11.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина от 27.11.07г. №153н (ред. от 24.12.2010).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.08г. №107 н. (ред. от 08.11.2011).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114 н. (ред. от 24.12.2010)

Письмо Минфина России от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44 «О применении специальных режимов налогообложения с 1 января 2006 г».

Письмо Минфина РФ от 1 июня 2005 г. № 03-03-02-02/80 «Об учете налогоплательщиками средств, полученных от Фонда социального страхования Российской Федерации на цели обязательного социального страхования».

Упрощенная система налогообложения: учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина СПб.: Изд-во СПБГТУ, 2009. - 560 с. А.В.

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные режимы налогообложения. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Налоги и финансовое право, 2010.-№6 - с. 23-39.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности / Под ред. А.В. Брызгалина СПб.: Изд-во СПБГТУ, 2006. - 329 с.

Обзор нормативных документов // Аудиторские ведомости, 2011. - № 1 - с. 25-32.

Жигунова Л. Учет в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2011. - № 48 - с. 12-29.

Есипова М.С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения // Налоговый вестник, 2011. - № 11, с. 11-17.

Андреев И.М. Обновленная «вмененка»: как применять положения Налогового кодекса // Российский налоговый курьер, 2011. - № 21, с. 4-8.

Андреев И.М. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник, 2010. - № 10, с. 12-15.

Размещено на Allbest.ru

...