Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Аудит оценочных значений, включая оценку по справедливой стоимости, и связанные с ними раскрытия информации в отчетности

2. Особенности аудита организации, использующей услуги обслуживающей организации. Отчеты по результатам проверок систем контроля сервисной (обслуживающей) организации

3. Задача №8

Список литературы

1. Аудит оценочных значений, включая оценку по справедливой стоимости, и связанные с ними раскрытия информации в отчетности

В ходе изучения деятельности аудируемого лица и его среды, включая систему внутреннего контроля, аудитору необходимо достичь понимания процедур, выполняемых аудируемым лицом при осуществлении оценки по справедливой стоимости и раскрытии информации о ней в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также соответствующих контрольных действий, достаточного для выявления и оценки рисков существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. аудит стоимость отчетность контроль

Руководство аудируемого лица несет ответственность за осуществление оценки по справедливой стоимости и раскрытие информации о ней в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В некоторых случаях процесс оценки по справедливой стоимости и, соответственно, установленные руководством для этого процедуры могут быть простыми и надежными. В тех случаях, когда осуществление оценок по справедливой стоимости является сложным процессом в силу неопределенности в отношении возникновения будущих событий или их исхода, частью процесса оценки по справедливой стоимости должны стать допущения, сделанные на основании суждений. Понимание аудитором всего комплекса процедур оценки по справедливой стоимости помогает ему выявить и оценить риски существенных искажений для определения характера, временных рамок и объема дальнейших аудиторских процедур.

При ознакомлении с порядком осуществления аудируемым лицом оценки по справедливой стоимости и раскрытии информации о ней аудитор рассматривает следующие аспекты:

а) соответствующие контрольные действия руководства аудируемого лица в отношении оценки по справедливой стоимости;

б) опыт и знания лиц, осуществляющих оценку по справедливой стоимости;

в) применение информационных технологий при осуществлении оценки по справедливой стоимости;

г) виды счетов бухгалтерского учета или хозяйственных операций, требующих оценки по справедливой стоимости или раскрытия информации о ней;

д) степень, в которой аудируемое лицо полагается при определении оценки по справедливой стоимости или использовании данных для этой оценки на специализированную обслуживающую организацию;

е) степень, в которой аудируемое лицо использует результаты работы экспертов при осуществлении оценки по справедливой стоимости;

ж) наиболее важные допущения руководства аудируемого лица, используемые при осуществлении оценки по справедливой стоимости;

з) документация, подтверждающая допущения руководства аудируемого лица;

и) методы, применяемые руководством аудируемого лица при разработке и использовании допущений, а также для контроля за изменениями этих допущений;

к) защищенность от изменений средств контроля и процедуры защиты оценочных моделей и соответствующих информационных систем, включая процедуры санкционирования;

л) средства контроля в отношении последовательности применения, своевременности и надежности данных, используемых в оценочных моделях.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 34 требует от аудитора понимания элементов системы внутреннего контроля. Когда аудитором будет достигнуто понимание порядка осуществления аудируемым лицом оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней, аудитор должен приступить к выявлению и оценке рисков существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности для того, чтобы определить характер, временные рамки и объем дальнейших аудиторских процедур.

Степень, в которой оценка по справедливой стоимости подвержена искажению, является неотъемлемым риском.

Если аудитор определил, что риск существенных искажений оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней является существенным, требующим специальных аудиторских исследований, то аудитор должен руководствоваться требованиям правила (стандарта) аудиторской деятельности № 34.

Аудитор должен определить соответствие оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней в финансовой (бухгалтерской) отчетности применяемым принципам и методам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выводы относительно соответствия осуществленных аудируемым лицом оценок по справедливой стоимости, а также оценка полученных аудиторских доказательств частично зависят от понимания аудитором характера деятельности аудируемого лица.

Если метод оценки по справедливой стоимости содержится в самих принципах и методах ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудитор определяет соответствие оценки по справедливой стоимости установленному методу.

Некоторые принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности могут устанавливать, как в форме обязательного требования, так и в форме допущения. В некоторых случаях такое допущение становится не применимым, если актив или обязательство не имеет публикуемой рыночной котировки на активном рынке, или для которого иные методы разумной оценки по справедливой стоимости явно неуместны или неприменимы. Если руководство определило, что оно не применяет допущение о возможности надежной оценки по справедливой стоимости, то аудитор собирает достаточные надлежащие аудиторские доказательства, аргументирующие данное решение, и определяет, учтен ли объект надлежащим образом.

Аудитор должен собрать аудиторские доказательства в отношении намерений и способности руководства аудируемого лица выполнить конкретные действия, когда они имеют отношение к оценке по справедливой стоимости и раскрытию информации о ней.

Что касается объема собираемых аудиторских доказательств о намерениях руководства, то это является вопросом профессионального суждения аудитора, а что касается аудиторских процедур, то, как правило, они должны включать запросы руководству и соответствующие им разъяснения:

а) рассмотрение предыдущей практики выполнения руководством заявленных намерений в отношении активов или обязательств;

б) анализ составленных в письменной форме планов и другой документации, например, смет, протоколов, и т.д.;

в) рассмотрение заявленных руководством причин выбора того или иного образа действий;

г) рассмотрение способности руководства предпринимать конкретные действия в сложившихся условиях хозяйствования, в том числе, в условиях, вытекающих из договорных обязательств.

Аудитор также рассматривает способность руководства аудируемого лица осуществлять свои намерения, в зависимости от которых используется или не используется оценка по справедливой стоимости.

В случаях, когда возможно использование альтернативных методов оценки по справедливой стоимости, или когда метод оценки не установлен, аудитор должен оценить соответствие примененного метода оценки конкретным обстоятельствам.

Оценка аудитором соответствия метода оценки по справедливой стоимости конкретным обстоятельствам требует применения профессионального суждения. Если руководство аудируемого лица выбирает один определенный метод оценки из нескольких альтернативных методов, то аудитору следует стремиться найти объяснение такого выбора посредствам обсуждения с руководством его аргументов в пользу выбора именного такого метода оценки. Аудитор при этом рассматривает:

а) соответствует ли в достаточной мере осуществленная на основании выбранного метода оценка и соблюдение установленных для использования выбранного метода критериев, если таковые имеются;

б) соответствует ли метод оценки характеру оцениваемых в данных обстоятельствах активов или обязательств применяемым принципам и методам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) соответствует ли метод оценки виду деятельности, отрасли и внешним обстоятельствам аудируемого лица.

Руководство аудируемого лица могло определить, что различные методы оценки приводят к значительному разбросу результатов оценки по справедливой стоимости. В подобных случаях аудитор рассматривает, каким образом аудируемое лицо исследовало причины таких различий прежде, чем остановилось на выбранных оценках по справедливой стоимости.

В случае, когда руководство остановило свой выбор на определенном методе оценки, аудитор рассматривает последовательность его применения от периода к периоду и уместность сохранения его в условиях возможных изменений в среде или обстоятельствах, влияющих на деятельность аудируемого лица. Если руководство аудируемого лица перешло на другой метод оценки, то аудитор рассматривает способность руководства адекватно продемонстрировать, что новый метод оценки обеспечивает более уместную основу для оценки, или аудитор устанавливает, что изменение метода оценки обусловлено изменением в требованиях применяемых принципов и методов ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, либо изменениями обстоятельств.

2. Особенности аудита организации, использующей услуги обслуживающей организации. Отчеты по результатам проверок систем контроля сервисной (обслуживающей) организации

Особенности аудита организаций, поручающих ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности специализированным организациям, рассматриваются в МСА 402 «Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации», который не имеет российских аналогов. В нем указано, что аудитор должен определить характер влияния обслуживающей организации на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента для планирования аудита и разработки эффективного подхода к его проведению.

В соответствии с разделом «Вопросы, рассматриваемые аудитором клиента» аудитор должен определить значимость деятельности обслуживающей организации для клиента и аудита. Для этого аудитору клиента необходимо проанализировать:

• характер услуг, предоставляемых обслуживающей организацией;

• условия договора и взаимоотношения между клиентом и обслуживающей организацией;

• существенные утверждения в финансовой отчетности, на которые оказывает влияние использование услуг обслуживающей организации;

• неотъемлемый риск, связанный с такими утверждениями;

• степень взаимодействия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации;

• используемые клиентом средства внутреннего контроля за операциями, обрабатываемыми обслуживающей организацией;

• возможности и финансовая устойчивость обслуживающей организации, в том числе последствия ее банкротства для клиента;

• сведения об обслуживающей организации, например, содержащиеся в руководствах для пользователей и технических пособиях;

• сведения об общих средствах контроля и средствах контроля компьютерных систем, имеющих отношение к прикладным программам клиента.

Если по результатам рассмотрения перечисленных факторов аудитор сделает вывод, что на оценку риска системы контроля не воздействуют средства контроля обслуживающей организации, то отпадает необходимость в выполнении требований следующих положений данного МСА.

Если же аудитор приходит к заключению, что деятельность обслуживающей организации значима для субъекта и аудита, аудитору следует собрать сведения, достаточные для получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценить риск системы контроля либо как максимальный, либо как более низкий, при условии проведения тестов контроля.

При недостатке информации аудитор клиента, выразивший желание посетить обслуживающую организацию, может попросить клиента обратиться в свою очередь к обслуживающей организации с просьбой о предоставлении аудитору клиента доступа к необходимой информации.

При оценке риска системы контроля в отношении утверждений, на которые оказывают влияние системы контроля обслуживающей организации, аудитор клиента может использовать отчет аудитора обслуживающей организации, в котором выражено мнение по поводу эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации в отношении используемых прикладных программ, имеющих значение для аудита. Аудитор также может получить доказательства путем тестирования средств контроля клиента за деятельностью обслуживающей организации, посещения обслуживающей организации и проведения тестов средств контроля.

Данный стандарт содержит также рубрику «Отчеты (заключения) аудитора обслуживающей организации», согласно которой аудитор клиента в случае использования отчета аудитора обслуживающей организации должен рассмотреть характер и содержание такого отчета (заключения).

Как правило, отчеты аудитора обслуживающей организации бывают двух типов:

1. заключение о пригодности структуры, которое включает в себя:

-- описание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации, обычно составляемое руководством обслуживающей организации,

-- мнение аудитора обслуживающей организации, подтверждающее точность этого описания, применение систем контроля, пригодность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля для достижения поставленных перед ними целей;

2. заключение о пригодности структуры и эффективности функционирования. В его структуру входят:

-- описание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации,

-- мнение аудитора обслуживающей организации, подтверждающее точность этого описания, применение систем контроля, пригодность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля для достижения поставленных перед ними целей, эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (на основе результатов теста контроля). В дополнение к мнению по поводу эффективности аудитору обслуживающей организации нужно указать, какие тесты контроля были осуществлены и каковы их результаты.

Аудитор клиента должен проанализировать объем работ, выполненных аудитором обслуживающей организации, а также оценить пригодность и уместность отчетов, составленных аудитором обслуживающей организации.

Аудитору клиента не следует в качестве основы для снижения оценки риска системы внутреннего контроля использовать заключение первого типа. Для этого более подходит заключение второго типа. Если заключение второго типа используется в качестве доказательства, подтверждающего более низкую оценку риска системы контроля, аудитору клиента следует определить, имеют ли средства контроля, проверенные аудитором обслуживающей организации, отношение к операциям клиента (существенным предпосылкам подготовки финансовой отчетности клиента), а также адекватны ли выполненные аудитором обслуживающей организации тесты средств контроля и их результаты. В последнем случае двумя основными вопросами, требующими рассмотрения, являются длительность периода, охватываемого тестами аудитора обслуживающей организации, и время, прошедшее с момента выполнения этих тестов.

В отношении конкретных тестов контроля и результатов, имеющих отношение к аудиту, аудитору клиента необходимо проанализировать, насколько характер, сроки проведения и объем таких тестов способствуют получению достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью подтверждения сделанной аудитором клиента оценки риска средств контроля.

Аудитор обслуживающей организации может быть привлечен к выполнению процедур проверки по существу, которые используются аудитором клиента, в том числе процедур, согласованных клиентом и его аудитором, а также обслуживающей организацией и ее аудитором.

Если аудитор клиента использует отчет аудитора обслуживающей организации, в своем заключении ему не следует ссылаться на отчет аудитора обслуживающей организации.

Российским законодательством по бухгалтерскому учету предусматривается возможность передачи ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии или специализированной организации. Тем не менее крупные российские экономические субъекты, отвечающие критериям обязательного аудита (акционерные общества, предприятия со значительным объемом выручки, большой стоимостью активов и пр.), как правило, не считают возможным отдавать свой учет на откуп сторонней организации, а имеют главного бухгалтера, а то и бухгалтерию. Поэтому разработка российского документа, касающегося аудита субъектов, пользующихся услугами специализированных организаций, была отложена российскими разработчиками на более позднее время.

3. Задача №8

Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций по кассе, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку элементов предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3):

Задание: графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифрами (например «1-4») покажите, для получения разумной уверенности в соблюдении каких элементов предпосылок финансовой отчетности проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.

Решение:

Согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства» Предпосылки подготовки финансовой отчетности -- это лежащие в основе финансовой отчетности заявления руководства, сделанные в явной или неявной форме.

МСА 500 дает следующее определение предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности:

Возникновение -- операции и события, отраженные в учете, имели место в течение отчетного периода и относятся к деятельности предприятия;

Полнота -- все операции и события, которые должны быть отражены в учете, были отражены ;

Точность (измерение) -- суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете операциям, были соответствующим образом отражены;

Существование -- активы, обязательства и капитал фактически существуют на определенную дату;

Права и обязанности -- предприятие обладает правами или контролирует права на все отраженные в учете активы и несет ответственность по обязательствам;

Стоимостная оценка и распределение -- активы, обязательства и капитал включены в финансовую отчетность в соответствующих суммах, и любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены в учете соответствующим образом.

Классификация и понятность -- финансовая информация соответствующим образом представлена и описана, а раскрываемы е факты и события четко отражены.

Список литературы

1. Бычкова, С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 176 с. - (Настольная книга специалиста).

2. Богатая, И.Н. Аудит : Учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д : Феникс, 2005. - 475 с. - (Высшее образование).

3. Воронина, Л.И. Аудиторская деятельность: основы организации: учебно-практическое пособие / Л.И. Воронина. - М.: Эксмо, 2007. - 336 с. - (Высшее экономическое образование).

4. Иванова, Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учебное пособие / Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников; под ред. С.И. Гайдаржи. - М.: КНОРУС, 2009. - 328 с.

5. Юдина, Г.А. Основы аудита : учебное пособие / ГА. Юдина, М.Н. Черных. -- М.: КНОРУС, 2006. - 296 с.

6. Соколов, Я.В. Принцип непрерывности деятельности организации / Я.В. Соколов // Аудитор - 2006.- №5. - [http://gaap.ru/articles/52299/].

7. Ерофеева, В.А. Аудит. Конспект лекций / В.А. Ерофеева. Режим доступа: [http://www.be5.biz.ru 08.01.2011].

Размещено на Allbest.ru