Аудиторская поверка ЗАО "Победа"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы аудита учета производственных затрат

1.1 Понятие, принципы проведения аудита учета производственных затрат и его этапы

1.2 Аналитические процедуры, применяемые при проведении аудита учета затрат на производство

Глава 2. Анализ и классификация методик аудита производственных затрат

2.1 Методика аудита затрат на производство продукции

2.2 Процедура проведения аудиторской проверки учета производственных затрат

Глава 3. Аудит учета затрат на производство в ЗАО «Победа» Захаровский Район Рязанской области

3.1 Краткая характеристика экономических показателей ЗАО «Победа»

3.2 Аудит затрат по установленным статьям расходов в ЗАО «Победа»

3.3 Оформление результатов аудита

Заключение

Список литературы



Введение

Актуальность темы курсовой работы. Учет расходов - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета расходов растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, оказываемых услуг, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину расходов.

Процесс производства и оказания услуг занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство и оказание услуг обусловлено взаимодействием трех основных факторов - рабочей силы, средств труда и предметов труда. аудит финансовый экономический учет

Участие этих факторов в производстве и оказании услуг требует соответствующих расходов:

- во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы;

- во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи - на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.).

Переход экономических субъектов на рыночные отношения расширил их права и возможности в области организации бухгалтерского учета. Инфляционные процессы в экономике, безудержный рост цен как на сырье и материалы, так и на готовую продукцию, резко ослабили внимание к определению себестоимости продукции. Из-за фискальных соображений внешних контролеров основное внимание в учете производственных затрат уделяется правомерности включения этих затрат в себестоимость продукции, а не точности ее калькулирования.

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля расходов на производство Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Таким образом, конкретная цель аудита затрат на производство - установление обоснованности и формирования и правильности учета издержек производства. Весь материал, изложенный в работе, соответствует действующей на момент ее написания законодательной и нормативной базе.

Вопросы организации, регулирования и проведения аудита, его дальнейшее совершенствование в России постоянно находятся в центре внимания представителей науки и практики.

Однако вопросы проведения аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) не получили должной разработки. Этому в значительной мере способствует то обстоятельство, что финансовый контроль, осуществляемый налоговыми органами и аудиторскими фирмами, сосредоточен в основном на строгом соблюдении действующего законодательства в части правомерности включения затрат в себестоимость продукции по предприятию в целом. На наш взгляд, это способствовало широкому распространению в отечественной практике обезличенного «котлового» учета.

В результате возникает объективная необходимость налаживания во всех хозяйствующих субъектах четкой системы бухгалтерского учета и аудита затрат на производство и формирования себестоимости продукции. В этой связи исследование вопросов методики проведения аудита затрат на производство продукции приобретает большое научное и практическое значение, что придает теме курсовой работы высокую актуальность.

Актуальность данной курсовой работы объясняется тем, что правильность учета затрат на производство на предприятия имеет большое значение, и в значительной мере влияет на достоверность финансовой отчетности предприятия.

Степень научной разработанности темы. Общие вопросы бухгалтерского учета и аудита рассмотрены в трудах таких отечественных и зарубежных ученых: Р.А. Алборова, В.Д. Андреева, Ю.А. Данилевского, З.В. Кирьяновой, В.И. Подольского, А.Н. Романова, А.А. Савина, В.В. Скобары, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета, Р. Адамса, Э. Аренса, Дж. Лоббека, Дж. К. Робертсона, а также в области аудита производственных затрат: В. А. Горемыкина, Е.В. Кабатовой, Л. Н. Прилуцкого, Е. Н. Чекмаревой и др.

Анализ используемых приемов и методических основ организации аудита затрат на производство продукции (работ, услуг), проведенны Белобжецким И.А., Брызгалиным А.В., Гаджиевым Н.Г., Елисеевой И.И., Ивашкевичем В.Б., Кочетковой А.И., Ларионовым А.Д., Макарьевой В.И., Мальковой Т.Н., Мизиковским Е.А., Наринским А.С., Николаевой С.А., Палием В.Ф., Подольским В.И., Рагозиным Б.А., Соколовым Я.В., Скобара В.В., Тереховым А.А., Чаплыгиным В.Г., Черником Д.Г., Шереметом А.Д., Шнейдманом Л.З. и др.

Объектом исследования является - ЗАО "Победа".

Предметом исследования является процесс аудиторской проверки затрат на производство. При выполнении данной работы использовались материалы текущего бухгалтерского учета за период с 2006 по 2007 годы. Цель курсовой работы заключается в рассмотрении теоретических и практических вопросов аудита затрат на производство в свете современной нормативно- правовой базы. Для достижения указанной цели в процессе исследования были поставлены следующие задачи:

- раскрыть теоретические аспекты аудита затрат на производство

- дать характеристику объекта исследования;

- - рассмотреть порядок организации аудита затрат на производство

- - дать оценку состояния учета затрат на производство ЗАО "Победа".

Глава 1. Теоретические основы аудита учета производственных затрат

1.1 Понятие, принципы проведения аудита учета производственных затрат и его этапы

Основная задача аудита - выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех ее существенных аспектах. Аудит затрат на производство проводится в целях установления соответствия используемой в организации и действующей в проверяемом периоде методики бухучета нормативным документам.

Принципы ведения бухгалтерского учета затрат на производство закрепляются в учетной политике организации. При проведении аудита затрат на производство аудитору следует руководствоваться рядом нормативных документов:

- Налоговым кодексом РФ (ч. 2, гл. 25)

- Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;

- Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

При осуществлении данного вида аудита проверяющий анализирует такие документы проверяемого экономического субъекта, как:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

Положение об учетной политике организации;

- регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.;

- карточки (ведомости) по заказам;

- таблицы (ведомости) по распределению (учету) заработной платы, отчислений на социальные нужды;

- расчет амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам;

- ведомости распределения услуг вспомогательных производств, общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов;

- ведомости сводного учета затрат;

- акты инвентаризации незавершенного производства.

Проведение аудита затрат на производство можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом из них аудитор выполняет определенные процедуры проверки.

- Ознакомительный этап

На ознакомительном этапе аудитор изучает организационные и технологические особенности производственного процесса организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета проверяющий особое внимание обращает на учетную политику организации.

Аудитору необходимо также ознакомиться с действующими отраслевыми инструкциями (указаниями) по планированию, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях отдельных отраслей экономики.

Согласно Письму Минфина РФ от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) следует руководствоваться с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету».

Как правило, в рассматриваемом виде аудита применяются нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, а именно: продукция, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы.

При изготовлении продукции с длительным процессом производства заказы выдаются не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ, маршрутные карты, наряд - книжки, акты о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и др.), расход материалов (лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11), накладная (форма № М-15) и др.) с обязательным указанием соответствующего шифра заказа.

Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно принятым в данном производстве или отрасли способом. Все затраты считаются незавершенными вплоть до окончания выполнения заказа. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивается по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии и с учетом изменений условий производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного производства, где обрабатываемое сырье и материалы последовательно проходят несколько фаз обработки (переделов).

Различаются бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода. В первом случае учет затрат ведется по каждому переделу. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов от одного передела к другому не отражается, оно контролируется по данным оперативного учета в натуральном выражении. Оперативный учет полуфабрикатов осуществляется в производственных цехах. Себестоимость конечного изделия составляет сумма затрат всех переделов, в промежуточных переделах себестоимость продукции не исчисляется.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела. Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, где незавершенного производства нет или же оно незначительно. Если в ходе проверки выявлено, что применяемый метод учета затрат на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой организации, то аудиторы должны зафиксировать данное отклонение в рабочих документах.

- Основной этап

На основном этапе аудиторы проводят тестирование, по результатам которого оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции. Сделанные выводы сравниваются с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные - предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.

Аудитор может также просмотреть формирование себестоимости работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Как показывает практика, во вспомогательных производствах применяются те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве. Прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20 «Основное производство».

Затраты, которые отнести на производство конкретной единицы готовой продукции невозможно, распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20), готовой продукции (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»), продаж (счет 90 «Продажи») - пропорционально установленному в учетной политике организации показателю. Затем аудитор проверяет распределение затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», и 26 «Общехозяйственные расходы», относятся на счета основного и вспомогательного производств. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода необходимо отразить в учетной политике организации.

Аналогичным образом распределяются затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Однако, если в учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, то на счетах затрат формируется фактическая производственная себестоимость (то есть неполная). При проверке потерь от брака и включения их в себестоимость произведенной продукции аудитор устанавливает: стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов.

Такие расходы относятся к затратам на производство и распределяются между всеми изделиями (кроме потерь, подлежащих удержанию с виновных лиц). Далее проверяется правильность оценки незавершенного производства и формирования себестоимости выпущенной продукции. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

В массовом и серийном производстве незавершенное производство может отражаться:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- прямым статьям затрат;

- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Используемый метод оценки незавершенного производства следует указать в учетной политике организации. Стоимость выпущенной продукции определяется по правилам бухгалтерского учета как суммарные затраты основного производства за отчетный период с учетом изменения остатка незавершенного произ- водства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов.

Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (Сф) определяется по формуле:

Сф = Нн + Зф - Со - Нк,

где Нн, Нк - стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца соответственно;

Зф - фактические затраты на производство продукции за месяц; Со - стоимость возвратных отходов.

После обобщения полученной информации о движении и стоимости готовой продукции проверяются расчеты (калькуляция) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период.

Аудитор должен также определить расходы на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). Их учет ведется на счете 44 «Расходы на продажу». При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При установлении расходов затраты на упаковку и транспортировку распределяются между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей.

- Заключительный этап

Заключительный этап аудита затрат на производство включает проверку своевременности проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. (Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то этот факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и заключения). Затем проверяющий формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и совместно с рабочей документацией представляет его руководителю проверки. Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудита затрат на производство, являются:

- несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;

- несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;

- неправильная оценка остатков незавершенного производства;

- необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.

1.2 Аналитические процедуры, применяемые при проведении аудита учета затрат на производство

Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции предполагает использование двух подходов: - анализа взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам; - функционально-стоимостного анализа себестоимости продукции. Объектом обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений: на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т. д. Эти расходы сравнивают с подобными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда ранние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта: прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т. д.

Аналитические процедуры при аудите учета затрат на производство продукции осуществляются по элементам затрат, что позволяет прослеживать взаимосвязь оборотов по счетам затрат путем их сопоставления. Используя лишь данные бухгалтерской отчетности, аудитор не в состоянии сделать полноценные выводы о том, имеются или нет отклонения в себестоимости продукции. Это объясняется тем, что в бухгалтерском учете часть счетов производственных затрат закрывается и не отражается отдельной строкой в бухгалтерском балансе (счета 25, 26 и др.). Выявленные в составе затрат на производство продукции отклонения в бухгалтерском учете могут быть обусловлены объективными причинами: резким скачком инфляции (рост цен на составляющие себестоимость продукции), изменением технологии производства, выявлением неучтенных излишков готовой продукции, изменениями в учетной политике.

Со вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» налогоплательщики в целях налогообложения имеют право начиная с 1 января 2005 г. самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов, закрепив принципы их распределения в своей учетной политике.

До принятия данного Закона перечень прямых расходов был закрытым. Поэтому не указанные в этом перечне затраты налогоплательщики не могли включать в прямые расходы, к которым относились:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы ЕСН, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

В настоящее время организации вправе самостоятельно дополнять перечень прямых расходов расходами с учетом отраслевой специфики. Согласно новой редакции ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов организации включаются также взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на оплату труда работников, занятых в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Выгода от подобного изменения налицо, ведь оно позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Так, если прямые расходы в налоговом учете приравнять к расходам, учитываемым на счете 20 «Основное производство» и формирующим себестоимость продукции в бух-учете, то не придется исчислять временные разницы согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н. Значит, бухгалтер избежит утомительных расчетов и возможных ошибок.

Налоговые органы на прямые расходы организации обращают пристальное внимание. Если в организации не будет предусмотрен перечень прямых расходов в учетной политике, то налоговые инспекторы, скорее всего, станут руководствоваться списком, приведенным в Налоговом кодексе РФ, и скорректируют расчеты проверяемого экономического субъекта. Изменился и порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и отгруженных товаров, предусмотренный Налоговым кодексом РФ.

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике организации для целей налогообложения. В соответствии со статьей 319 НК РФ установленный порядок должен будет применяться налогоплательщиком в течение не менее двух налоговых периодов.

При несовпадении методов оценки остатков незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете, образуются временные разницы, подлежащие отражению на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Глава 2. Анализ и классификация методик аудита производственных затрат

2.1 Методика аудита затрат на производство продукции

Центральное место в проведении независимых проверок занимает аудит учета затрат на производство продукции по всем производственным счетам бухгалтерского учета. Цель аудита затрат на производство продукции та же что и комплексного аудита в целом, однако общие задачи последнего модифицируются и детализируются в соответствии с особенностями контроля затрат. В области контроля издержек производства она превращается в частные задачи той же проверки при формировании затрат по элементам и статьям калькуляции, в плане экономического развития предприятия, учете и отчетности, организации сохранности материальных ценностей в производстве, размежевании расходов между готовой продукцией и затратами в остатках незавершенного производства.

Существенный момент организации аудита затрат на производство продукции -- выбор способа наблюдения объектов контроля, которое может быть сплошным и выборочным. Выбор зависит от особенностей проверяемых операций, их объема и степени повторяемости. Сплошным наблюдением охватываются все контролируемые объекты, когда обнаружены значительные перерасходы издержек и выявлены нарушения законности. Такая проверка связана с изучением большого объема информации при ограниченном времени проведения аудита, поэтому она становится нецелесообразным или даже невозможным.

В то же время при осуществлении выборочной проверки могут остаться незамеченными наиболее существенные искажения в учете затрат на производство продукции. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого элемента или калькуляционной статьи затрат. Эту методику целесообразно составлять по единой схеме, что позволит сократить затраты времени аудитора на проведение проверки, одновременно повысив ее качество.

Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования определить состав контрольных процедур; но сами процедуры должны быть уже разработаны в качестве внутрифирменных стандартов аудиторской фирмы.

Используемые в настоящее время в аудиторской практике методики контроля учета затрат можно подразделить на два вида: дублирующие и эпизодические. Посредством дублирующей методики контроль осуществляется в такой же последовательности, как и проверяемые операции. Поэтому контроль дополняется проводимыми время от времени фактическими проверками, в процессе которых уточняется состояние объекта.

По дублирующим методикам осуществляется внутрихозяйственный контроль на предприятиях. Он используется и внешними контролерами при аудиторской проверке учета затрат на производство продукции и других участков бухгалтерского учета. Использование дублирующих методик оправдано там, где контроль осуществляется впервые или же нужно получить полную информацию. Обычно они используются при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и аудиторских проверок по поручению правоохранительных органов, а также при определении материального ущерба и в других спорных случаях.

По дублирующей методике может проверяться использование наличных денег, движение материалов, представляющих особую ценность, или хозяйственные операции, представляющие особое значение. Эпизодические методики применяются при повторном контроле деятельности экономического субъекта. Рационально выбранная методика позволяет быстро и с небольшими затратами труда получить нужный результат.

В условиях действия рыночного механизма возникает необходимость критического пересмотра используемых и разработки новых, более совершенных, методик контроля. Наиболее перспективной является применяемая в настоящее время аудиторами трехступенчатая методика. Сущность ее заключается в том, что в начале аудиторской проверки выявляются общие недостатки в работе предприятия, которые могут быть связаны с различными нарушениями и злоупотреблениями. Далее осуществляются контрольные действия, направленные на выявление признаков, указывающих на возможность совершения конкретных нарушений. Детальный контроль производится только на тех участках, где выявлены неблагоприятные отклонения. В дальнейшем, с помощью модифицированной дублирующей методики, выявляют конкретные нарушения и недостатки.

При разработке таких методик необходимо знать состояние дел на предприятиях конкретной отрасли или региона, а именно какие нарушения и злоупотребления в учете затрат чаще всего имеют место и какими контрольными действиями их можно выявить. Однако при разработке методики аудита затрат на производство, непосредственно к самой его правовой и конструктивной специфике, необходимо принять во внимание факторы, влияющие на процесс планирования и проведения аудита (условия договора, сроки проведения, вид деятельности проверяемого экономического субъекта и т. д.).

Учет таких факторов, на наш взгляд, должен быть положен в основу методики аудита затрат. Применение общего подхода без учета особых факторов сделает его формальным и неэффективным.

Исследуя вопросы формирования методики аудита, следует отметить, что ее общие принципы и положения могут найти применение органами государственного контроля. Помимо необходимости обеспечения возможности компетентно и эффективно контролировать налогоплательщиков, наличие методики, позволяющей контролировать соблюдение налогового законодательства, немаловажно и потому, что налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных служб при исполнении ими служебных обязанностей. Все процедуры аудита затрат следует осуществлять с учетом факторов, определяющих основные принципы и особенности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) на конкретном хозяйствующем субъекте. Такая методика позволит исключить вероятность возникновения ошибочного подхода при осуществлении контроля, как на стадии трактовки законодательства, так и на стадии определения применяемых процедур. их последовательности, а также определения и оценки полученных результатов.

В таблице 1 «Модель методики аудита затрат на производство продукции (работ, услуг)» предложена модель методики аудита затрат на производство продукции, которая отражает структуру составляющих аудиторской проверки и контрольные точки аудирования.

Предложенная модель разработана в шахматной (матричной) форме и представляет собой таблицу, где по горизонтали располагаются контрольные точки аудирования, а по вертикали-- составляющие методики аудиторской проверки. К составляющим методики аудита в соответствии с выявленным объектом и разработанными контрольными точками относятся цель аудита; информационная база объекта аудита и его направления, приемы и процедуры аудирования, взаимосвязь контрольных точек в формах отчетности, возможные нарушения, которые могут быть выявлены в ходе проверки, и их оценки при принятии решения аудитором.

Применение данной модели методики аудита затрат позволит на первоначальном этапе аудирований в соответствии с поставленной целью аудита любой контрольной точки проверить сопоставимость данных аналитического и синтетического учета затрат и их взаимосвязь с показателями форм бухгалтерской отчетности. Несопоставимость проверяемых показателей может служить сигналом о недостоверности отчетных данных. Следовательно, при необходимости целесообразно проводить сплошную проверку обобщающих показателей отчетности.

Более того, предложенная модель методики позволяет ускорить сроки проведения аудиторской проверки, определить основные приемы и процедуры по направлениям аудита, установить возможные нарушения и дать оценку существенности выявленных ошибок. Сбор аудиторских доказательств производится в соответствии с поставленной целью аудита, и при заполнении аудитором всех матриц таблицы и их анализа можно сделать предварительное обобщение результатов проверки и определить те моменты и доказательства, которые должны найти отражение в заключении, а также те, которые будут представлены заказчику в виде рабочих документов и приложены к отчету аудитора.

Проверка достоверности показателей финансовой отчетности по данной методике позволит более детально выяснить, насколько соблюдаются правила ее составления. Достоинство методики заключается в том, что количество контрольных точек не ограничено. Изменение состава и содержания форм бухгалтерской отчетности на методику не влияет. Любой обобщающий показатель содержит разное количество частных, которые по данной методике определяются направлением аудита и степенью детализации показателей. В случае изменения отчетности могут быть выделены новые контрольные точки аудирования.

Предлагаемая модель аудирования, по нашему мнению, является одним из таких, инструментов. Ее комплексное использование по объектам аудита при проведении как внешнего, так и внутреннего аудита позволит аудитору подтвердить достоверность информации, сделать обобщение результатов и определить те моменты, которые должны найти отражение в заключении, а также интенсифицировать сам процесс аудирования и улучшить качество его проведения.



2.2 Процедура проведения аудиторской проверки учета производственных затрат

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно этому Положению, а также отраслевым методическим указаниям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), в процессе аудиторской проверки необходимо установить правильность и законность отражения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Для проведения данной проверки разрабатывается методика решения задач предметной области «Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)» (таблица 1 см Приложение).

При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), так как себестоимость продукции - один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющий оценить эффективность использования в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта.

Учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции;

- количественное и стоимостное выражение затрат; подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. Таким образом, в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.

Проверяя, правильно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитор должен знать, что они группируются по элементам. Переходя к проверке правильности учета затрат на производство продукции, аудитор должен особое внимание обратить на следующие вопросы:

- соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат (т. е. неизменность выбранного с начала года метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции, способы распределения косвенных расходов и издержек обращения в Положении об учетной политике организации);

- соответствует ли выбранный метод учета затрат отраслевым и технико-экономическим особенностям организации;

- насколько верно разграничиваются производственные затраты по отчетным периодам;

- соблюдаются ли выбранный метод и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства продукции;

- обоснованно ли списываются отклонения от учетных цен по материалам;

- правильно ли начисляется амортизация по основным средствам, нематериальным активам;

- насколько обоснованны суммы расходов, связанных с организацией и управлением производством, и способы их распределения на объекты учета и калькуляции;

- какова обоснованность списания издержек обращения на себестоимость реализованных товаров,

- соблюдается ли правомерность отнесения на издержки производства (обращения) фактических сумм расходов по ремонту основных средств, командировкам, рекламе, оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг, а также представительских расходов и др.

Как и любая аудиторская проверка, проверка учета затрат на производство начинается с проверки всех форм бухгалтерской отчетности экономического субъекта. После этого аудитору следует приступить к проверке соответствия данных аналитического и синтетического учета всем счетам бухгалтерского учета и их взаимосвязи с данными соответствующих форм бухгалтерской отчетности.

Формы и методы проверки проверяющие определяют самостоятельно, исходя из тематической направленности и цели проверки: инспектирование, проверка арифметических расчетов (пересчет); инвентаризация; проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; подтверждение; устный опрос персонала, руководителей экономического субъекта и независимой (третьей) стороны; проверка документов; прослеживание; аналитические процедуры; подготовка альтернативного баланса.

При проведении проверки аудитор должен уделить внимание проблеме снижения себестоимости продукции. Для этого на стадии планирования проверки он должен выполнить специальные процедуры для выявления закономерностей и количественных взаимосвязей между основными факторами производства и определения количественного значения отдельных факторов в формировании себестоимости продукции.

Аналитические процедуры целесообразно проводить до начала проверки учета затрат и калькуляции себестоимости продукции в отдельности по каждому виду производств. Это позволит проверяющему сделать обоснованные выводы и предложения по использованию выявленных резервов роста объемов производства и снижению его себестоимости.

Использование аналитических процедур, в деятельности проверяющих может быть разнообразным. Так, в процессе проверки расхода товарно-материальных ценностей в производстве, аудиторы должны проанализировать основные производственные процессы с целью выявления неиспользованных ресурсов, повышения эффективности производства и снижения себестоимости продукции и т. д.

Дальнейшие действия проверяющих должны быть сосредоточены на проверке использования материальных ресурсов по центрам ответственности.

Данная проверка должна осуществляться в следующих направлениях:

- контроль за организацией складского хозяйства;

- контроль за поступлением материалов;

- контроль отпуска материалов в производство;

- контроль за проведением инвентаризации.

В ходе проведения контроля за организацией складского хозяйства проверяющий должен обратить внимание на:

- состояние складских помещений и их оборудование;

- состояние весового и мерного хозяйства на складе (в кладовых);

- определен ли круг материально ответственных лиц, и заключены ли с ними договора о материальной ответственности;

- обеспечивается ли сохранность материальных ценностей при смене, уходе в отпуск или болезни материально ответственных лиц;

- не производится ли отпуск материальных ценностей без ведома материально ответственных лиц или без надлежащего оформления.

Следующим этапом проверки является проверка за поступлением материалов, на данном этапе проверяющий должен выяснить:

- установлен ли круг должностных лиц, которым доверено получение материальных ценностей;

- проводится ли проверка поступления материальных ценностей по ассортименту, качеству в

сопоставлении с данными, указанными в сопроводительных документах;

- осуществляется ли контроль за своевременным предъявлением претензий к поставщикам о недостачи, браке или некомплектности материальных ценностей, выявленных при приемке;

- производится ли регистрация выданных доверенностей на получение товарно-материальных ценностей, не выдаются ли новые доверенности лицам, не отчитавшимся в использовании ранее полученных доверенностей, по которым истек срок действия, не выдаются ли доверенности лицам, не работающим в данной организации.

Дальнейшие действия аудитора должны быть направлены на проверку отпуска материалов в производство. Особое внимание при этом уделяется изучению следующих вопросов:

- не завышены ли установленные лимиты отпуска материалов в производство;

- учитываются ли остатки материалов в подразделениях и на складах на начало месяца;

- вносятся ли коррективы в лимиты отпуска материальных ценностей при изменении

производственной программы;

- соответствуют ли отпущенные в производство материалы той продукции, на производство которой были списаны.

Осуществление контроля за проведением инвентаризации должно способствовать решению следующих вопросов:

- полностью ли охвачены инвентаризацией материальные ценности;

- нет ли случаев сокрытия недостач под видом пересортицы;

- не списываются ли материалы под видом естественной убыли до проведения инвентаризации;

- привлекаются ли виновные в порче или недостачи ценностей к возмещению материального ущерба.

Дальнейшие действия проверяющего должны быть направлены на проверку начисления амортизации по основным средствам и отнесения этой суммы на соответствующие объекты учета затрат; правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств и других затрат на их содержание (нефтепродуктов, оплаты труда и др.).

Здесь могут быть широко использованы приемы документальной проверки, устные опросы, пересчеты, сканирование, аналитические процедуры.

Подлежит проверке также правильность учета и обоснованность распределения затрат, связанных с организацией производства и управления на соответствующие объекты учета и объекты калькуляции. Необходимо тщательно проверить правильность отражения в составе затрат платежей по кредитам. Кроме того, прослеживанию и пересчету должны быть подвергнуты распределяемые расходы с целью установления: правильности разграничения в учете затрат, относящихся к продукции текущего года и будущих лет; правильности отнесения на отдельные учетные объекты других распределяемых затрат: амортизации; отсутствия случаев произвольного перенесения части затрат с одного учетного объекта на другой.

Последним этапом проверки является контроль полноты и своевременности оприходования продукции, а также правильность исчисления ее себестоимости.



Глава 3. Аудит учета затрат на производство в ЗАО «Победа » Захаровский Район Рязанской области

3.1 Краткая характеристика экономических показателей ЗАО «Победа»

Раздел: Животноводство - Крупный рогатый скот; Растениеводство

Специализация: Разведение крупного рогатого скота, выращивание зерновых и технических культур.

Адрес: 391740, Рязанская обл., Захаровский р-н, с. Захарово, ул. Победы Телефоны: +7 (49153) 51301, факс +7 (49153) 51075

ЗАО «Победа» имеет средние размеры. За последние два анализируемых года стоимость валовой продукции увеличилась на 7,29% или на 143,1 тыс.руб., но в целом за анализируемый период она снизилась на 7,6 тыс.руб..

Стоимость основных фондов незначительно увеличилась в связи с переоценкой некоторых средств, но всё равно состояние основных фондов оставляет желать лучшего. В хозяйстве очень много старой изношенной техники, которая давно не обновлялась.

Сокращается численность работников в связи с ухудшением социальной обстановки на селе и непривлекательности сельского хозяйства.

Потребление электричества и энергетических мощностей снижается, что положительно сказывается на затратах, которые тоже сокращаются.

После рассмотрения показателей размера производства в ЗАО «Победа» необходимо дать оценку специализации хозяйства.

Выручка от реализации в 2006 году составила 42409 тыс.рублей. Наибольший удельный вес в структуре выручки занимает выручка от реализации животноводческой продукции 37863 тыс.руб. (89,3%), в том числе выручка от реализации молока -25344 тыс. руб.(59,8%) и мяса КРС - 11056 тыс.руб. (26,1%). На протяжении 5 лет структура почти не изменилась, значит хозяйство специализируется на производстве молока и мяса, т.е основной отраслью в ЗАО «Победа» является молочно-мясное скотоводство. Дополнительными отраслями является картофелеводство с удельным весом 4,1% и зерно-производство с удельным весом 3,0%.

Обобщающим показателем, который характеризует уровень специализации производства и позволяет сравнивать его с уровнем прошлых лет и уровнем других предприятий, является коэффициент специализации:

К спец =100/Vi * (2n-1)

Рассчитаем коэффициент специализации за 5 лет:

Кспец2002 = 100/278,8=0,3586=35,9%

Кспец2003 = 100/293,4=0,3409=34,1%

Кспец2004 = 100/254,4=0,3931=39,3%

Кспец2005 = 100/222,4=0,4496=45,0%

Кспец2006 = 100/249,9=0,40=40%

Согласно проведенному анализу, коэффициент специализации данного хозяйства по отраслям сельскохозяйственного производства составляет 0,40, что соответствует требованиям, предъявляемым к значению коэффициента (0<K<1). Так как коэффициент специализации равен 0,40 - это означает, что данное предприятие имеет среднюю специализацию на производство продукции животноводства.

Производственным направлением ЗАО «Победа» является производство цельного молока. Данная отрасль является основной, т.е. это отрасль, играющая наиболее важную роль в экономике хозяйства и имеющая наибольший удельный вес в товарной продукции.

Основными элементами учетно-финансовой работы в ЗАО «Победа» являются:

- система документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учёта, в соответствии с положениями учётной политики хозяйства.

Учет в центральной бухгалтерии ЗАО «Победа» автоматизирован и ведётся по программе «Пролог», разработанной в Рязани.

3.2 Аудит затрат по установленным статьям расходов в ЗАО «Победа»

Проверка операций учета затрат на производство проводится в соответствии с Программой, которая является частью общей программы аудита организации.

В ЗАО «Победа» аудиторская проверка производится два раза в год, такими аудиторскими фирмами как: «Аудиторский союз сельскохозяйственных кооперативов центрального округа РФ», «Аудит партнер» и другие.

Проверка правильности отнесения затрат и исчисления себестоимости проводится в разрезе следующих статей затрат, согласно ПБУ 10/99:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Каждая из групп затрат объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, независимо от того, в каком подразделении они возникли. Классификация затрат по экономическим местам позволяет определить структуру себестоимости.

Цель аудита - проверить соответствие учетной политики требованиям нормативных документов и выполнении принятых положений. Основные задачи:

- установить наличие приказа об учетной политике;

- установить степень соответствия положений учетной политики требованиям нормативных актов и положению по бухгалтерскому учету (ПБУ -1/98 «Учетная политика предприятия»).

- установить полноту раскрытия существенных способов ведения бухгалтерского учета.

Приказ об учетной политике ЗАО «Победа», принятый 31 декабря 2001 года, не в полной мере соответствует ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Не указаны следующие существенные моменты:

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов.

- учет ремонта основных средств;

- не указаны порядок и сроки проведения инвентаризации основных средств, материально-производственных запасов, животных на выращивании и откорме и других активов и обязательств.

Кроме перечисленных в таблице пунктов в учетной политике указаны принципы обложения налогом на добавленную стоимость:

- определять обязанность по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателей расчетных документов;

- суммы входного НДС отражаются по ДТ сч 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты поставщикам материалов делается запись Дт 19 Кт 19.

- по итогам месяца удельный вес облагаемой и необлагаемой НДС выручки;

Таким образом, ЗАО «Победа» имеет приказ об учетной политике, причем отраженный в учетной политике методы и приемы не противоречат действующим нормативным документам, в частности ПБУ - 1/98 «Учетная политика организации», но при составлении нового приказа необходимо учесть все перечисленные выше замечания.

В ЗАО «Победа» аудит осуществляется разными аудиторскими фирмами.



3.3 Оформление результатов аудита

Аудиторское заключение по состоянию учёта затрат на ЗАО «Победа» Захаровского района Рязанской области за 2007 год.

Аудиторская проверка проведена Рязанским филиалом ООО фирмой «Агропромаудит», находящейся по адресу: 390000, г. Рязань, ул. Чкалова, д.40, офис 8, тел. 30-51-76.

Рязанский филиал зарегистрирован лицензионной палатой мэрии г. Рязани. 16.10.95, регистрационный номер 9126.

Лицензия № Е 000595 на осуществление аудиторской деятельности выдана в соответствии с приказом Минфин РФ № 123 от 25 июня 2002г ООО фирмой «Агропромаудит», расположенной по адресу: 1И 621, г. Москва, ул. Оренбургская, Д.15Б, ИНН 7720019596. Лицензия выдана сроком на 5 лет, начиная с 25 июня 2002г.

ЗАО «Победа» расположено по адресу: 391740, Рязанская обл., Захаровский р-н, с. Захарово, ул. Победы. ЗАО «Победа» зарегистрировано администрацией Рязанского муниципального округа Рязанской области 28 декабря 1999г регистрационный №513.

Лицензия № 45 в области деятельности племенного репродуктивного животноводства КРС выдана Департаментом АПК, охраны окружающей среды Администрации Рязанской области 19 декабря 2000г, срок действия 5 лет.

Провели аудит состояния учёта затрат в ЗАО «Победа» с 1 января 2006 года по 31 декабря 2007 года включительно. Аудит проведен на основании данных:

- первичных документов;

- проведённой выборочной инвентаризации;

- регистры аналитического и синтетического учёта;

- учётная политика предприятия;

- производственные планы, сметы;

- главная книга.

В ходе проведения аудиторской проверки нарушений по ведению учёта затрат на производство продукции не выявлено.

Ответственность за подготовку и предоставление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ЗАО «Победа». Аудит проведен в соответствии с:

- ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01 г.

...