Отражение нефинансовых активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ -

УЧЕБНО-НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КОМПЛЕКС»

Факультет Дистанционного обучения

Контрольная работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях»

Вариант № 2

Работу выполнила студентка

Андреева Е.С.

группа 5-1Б

Работу проверил

Константинов В.А.

Отметка о зачете дата «____» _______

Подпись преподавателя ____________

г. Орел, 2014 г



СОДЕРЖАНИЕ

нефинансовый актив учет материальный

1. Лист задания

2. Особенности отражения в учете нефинансовых активов

2.1 Состав нефинансовых активов

2.2 Организация финансового учета основных средств

2.3 Организация финансового учета материальных запасов

2.4 Амортизация основных средств

3. Задача

Список используемой литературы



Лист задания

ФГБОУ ВПО «ГОСУНИВЕРСИТЕТ - УНПК»

Факультет дистанционного (заочного) обучения

Кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение»

Дисциплина «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях»

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ 080109u4

Вариант 2

1. Теоретический вопрос

Особенности отражения в учете нефинансовых активов

2. Задача

Учреждение за счет бюджетного финансирования приобрело партию запасных частей к оборудованию на сумму 100 100 руб. Транспортные расходы по доставке материалов составили 1500 руб. Оплата производилась авансом в размере 100 %.

Отразить в учете следующие операции:

1) оплату авансом поставщику запасных частей;

2) оплату авансом транспортных расходов;

3) поступление запасных частей;

4) отражение транспортных расходов;

5) зачет аванса по запасным частям и транспортным услугам.

Составитель: В.А. Константинов

Выдано студенту: _____________________ Шифр ______________

Дата выдачи ________________ Срок выполнения до _____________

Преподаватель курса ____________________



2. ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В У ЧЕТЕИ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

2.1 Состав нефинансовых активов

Закрепленное за Восточно-Сибирским филиалом ГОУ ВПО РАП (далее - Филиал) муниципальное имущество является важнейшей составляющей и основой финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Без использования такого имущества само существование бюджетного учреждения оказывается под вопросом.

Все имущество Восточно-Сибирского филиала ГОУ ВПО РАП для целей бюджетного учета сгруппировано под общим названием "Нефинансовые активы". (В отличие от финансовых активов и обязательств, представляющих собой средства в кассе учреждения и на открытых банковских счетах, а также дебиторскую и кредиторскую задолженность перед распорядителями бюджетных средств, органами федерального казначейства и сторонними организациями).

Основным нормативным документом, определяющим порядок ведения бюджетного учета нефинансовых активов Филиала, является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10.01.2006 г. №25н.

Указанным нормативным документом нефинансовые активы бюджетных учреждений для целей их отражения в бюджетном учете детализированы по следующим группам:

Основные средства;

Нематериальные активы;

Непроизведенные активы;

Материальные запасы [11].

Дадим характеристику каждой из представленных групп нефинансовых активов.

К основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев [10].

Это определение позволяет сделать однозначный вывод: на счете учета объектов основных средств надо указывать все основные средства - находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также сданные в аренду. Иными словами, речь идет об объектах основных средств, принятых к бюджетному учету, а не только введенных в эксплуатацию. Такая формулировка позволяет избежать различных толкований. Теперь следует отражать в учете как основные средства и те объекты, которые таковыми являются, но не введены в эксплуатацию [15].

В отношении нематериальных активов в Методических указаниях № 26н было сказано, что бюджетные учреждения, обладающие исключительными правами собственности, которые не подтверждены документами, должны учитывать такие права на счете 0 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы". Так должно оставаться до тех пор, пока не будут оформлены документы.

В Инструкции № 25н уточнено, что помимо этого бюджетные учреждения должны учитывать как нематериальные активы права учреждения на результаты научно-технической деятельности, которые охраняются в режиме коммерческой тайны. Иными словами, речь идет о потенциально патентоспособных технических решениях и секретах производства (ноу-хау).

Таким образом, к нематериальным активам относится совокупность различных конфиденциальных знаний, опыта и навыков, в том числе сведения технического, экономического, управленческого, финансового или иного характера. Эти знания бюджетное учреждение применяет в своей деятельности, но они еще не стали всеобщим достоянием, не имеют охранного документа и не обладают изобретательским уровнем полностью или частично. Использование этих знаний и опыта обеспечивает определенные преимущества и коммерческую выгоду лицу, их имеющему.

Под ноу-хау понимают секретные незапатентованные технологические знания и практический опыт, в том числе методы, способы и навыки, необходимые, во первых, для проектирования, расчетов, строительства, во - вторых, для производства каких-либо изделий и, в третьих, для научно-исследовательских, опытно-конструкторских и прочих работ.

Это могут быть: составы и рецепты материалов, веществ, сплавов и пр.; методы и способы лечения; методы и способы добычи полезных ископаемых; спецификации, формулы и рецептура; документация, схемы производства, опыт в области дизайна, маркетинга, управления, экономики и финансов; прочая недоступная широкой общественности информация.

В состав объектов нематериальных активов не включают:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Руководитель учреждения распорядительным документом должен утвердить конкретный перечень сведений, составляющих коммерческую тайну. Нематериальный актив, созданный в результате разработок, может быть признан таковым, если бюджетное учреждение сможет подтвердить, что: у него есть необходимые ресурсы, чтобы завершить разработку нематериального актива и затем его использовать; нематериальный актив можно оформить документально, чтобы он был доступен для использования; есть намерение завершить разработку и использовать актив в деятельности учреждения; созданный нематериальный актив сможет принести экономическую выгоду. При этом бюджетное учреждение должно подтвердить, что результаты нематериального актива или он сам будут востребованы и полезны для деятельности учреждения; затраты на разработку нематериального актива можно надежно оценить.

Непроизведенные активы отражаются в бюджетном учете в тот момент, когда они вовлекаются в хозяйственный оборот. К непроизведенным активам относится, в частности, земля, учет которой часто вызывает вопросы у бухгалтеров бюджетных учреждений. Стоимость земли учитывают в составе непроизведенных активов в том случае, если она вовлечена в хозяйственный оборот. Кроме того, в этой группе учитываются объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов (нефть, природный газ, уголь) [15].

В составе нефинансовых активов Восточно-Сибирского филиала ГОУ ВПО РАП объектов нематериальных активов нет, также как и объектов непроизведенных активов.

К материальным запасам согласно Инструкции №25н относятся: предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ [11].

В составе материальных запасов выделяют: медикаменты и перевязочные средства, строительные материалы, мягкий инвентарь и посуда, книги и другая печатная продукция.

Так как Восточно-Сибирский филиал ГОУ ВПО РАП не является больницей или же лечебно - профилактическим учреждением, но в своей деятельности использует медикаменты и готовые лекарства, то учет данных материальных запасов ведется на счете 010501000 "Медикаменты и перевязочные средства".

В Инструкции № 25н сказано, что на счете 010504000 "Строительные материалы" бюджетные учреждения должны учитывать различные материальные ценности, предназначенное не только для строительства, но и для монтажных работ. Строительно-монтажные работы - это такие работы, как возведение зданий и сооружений, монтаж энергетического, технологического и другого оборудования. Различают земляные, штукатурные и другие строительно-монтажные работы.

К материальным запасам теперь следует относить посуду и мягкий инвентарь. Они исключены из состава основных средств как относящиеся к таковым согласно ОКОФ. Однако нужно обратить внимание на то, что указанные материальные запасы учитываются особым образом - ведь они могут применяться многократно.

В отличие от других материальных запасов предметы мягкого инвентаря должны быть маркированы. Причем маркируются они дважды. Первый раз материально ответственное лицо должно нанести несмываемой краской специальные маркировочные штампы (на них должно быть указано наименование учреждения). При маркировке присутствует руководитель учреждения или его заместитель, а также работник бухгалтерии. Маркировочные штампы должны хранится у руководителя или его заместителя. Хранить их у материально ответственного лица категорически запрещается.

Для мягкого инвентаря обязательно должен быть создан склад. Это касается, в частности, таких предметов, как: белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п; постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.); спецодежда; обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.); Передавать мягкий инвентарь непосредственно в пользование, минуя склад, запрещается.

Многим бюджетным учреждениям приходится приобретать различные книги и другую печатную продукцию, в том числе сувениры. Всю печатную продукцию не относящуюся к библиотечному фонду, следует учитывать на счете 010506000 "Прочие материальные запасы". Печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, тоже учитывается на этом счете Нужно обратить на то, что бланочная продукция, на счете 01050600 "Прочие материальные запасы" не учитывается. Так как 14 апреля 2006 г. вышло письмо Минфина России № 02-14-10/880, в котором сказано, что расходы на приобретение и изготовление бланков, удостоверений, бланков трудовых книжек, вкладышей к ним, дипломов, свидетельств, студенческих билетов, зачетных книжек, бланков строгой отчетности, унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета, форм бюджетной отчетности, регистров бюджетного учета и других бланков следует отражать по подстатье 226 "Прочие услуги". Таким образом, после перехода к Инструкции № 25н, если учреждение приобрело указанные бланки, то бухгалтер должен сделать в учете такую запись:

Д 040101226 "Расходы на прочие услуги"

К 030209730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг".

Одновременно отражается стоимость бланков строгой отчетности на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности".

В состав материальных запасов включена готовая продукция, то есть продукция, которая заготовлена и используется в рамках приносящей доход деятельности. В составе нефинансовых активов Филиала объекты, относящиеся к готовой продукции отсутствуют [15].

2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и ремонт, на проведение всех видов ремонта);

контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету и эффективностью использования [10].

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств, установление единицы учета предметов основных средств.

Основные средства группируют по следующим признакам: видам, принадлежностям, использованию.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, драгоценные и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По степени использования на находящиеся:

в эксплуатации;

запасе (резерве);

стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются: на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); объекты основных средств полученные организацией в аренду [9].

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Это может быть:

объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для того, чтобы выполнить определенные самостоятельные функции;

обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое. Под комплексом понимают один или несколько предметов, смонтированных на общем фундаменте. Назначение их может быть как одинаковым так различным. Но каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно [10].

Отдельными инвентарными объектами считают здания. Даже если они примыкают, друг к другу имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое.

Один инвентарный объект вместе со зданием составляют надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения (сарай забор, колодец и т.п.), которые обеспечивают функционирование данного здания. Однако такие постройки и сооружения считаются самостоятельными инвентарными объектами, если обеспечивают функционирование двух и более зданий. Самостоятельными инвентарными объектами являются наружные постройки к зданию, которые имеют самостоятельное хозяйственное значение. Это отдельно стоящие котельные, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.).

Каждому объекту основных средств (кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также библиотечного фонда) присваивают уникальный инвентарный порядковый номер. Это делают вне зависимости от того, находится ли соответствующий объект в эксплуатации в запасе или на консервации.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на все то время, пока он находится в данном учреждении.

Инструкция № 25н не позволяет однозначно ответить, нужно ли присваивать номера объектам библиотечного фонда, драгоценностям и ювелирным изделиям. В бухгалтерии ведут количественно-суммовой учет библиотечного фонда. При этом государственным муниципальным библиотекам и иным бюджетным учреждениям, в состав которых входят библиотеки, необходимо иметь в виду следующее. Все документы, которые поступают в библиотечный фонд и бывают из него, нужно учитывать не только в суммарном порядке, но и индивидуально. В инструкции об учете библиотечного фонда (утверждена приказом Минкультуры России от 2 декабря 1998 г. № 590) установлено, как учитывать объекты библиотечного фонда.

Так документы, поступающие в фонд, распределяется на три группы: постоянного, длительного и временного хранения.

Один бесплатный обязательный экземпляр отечественных документов постоянного хранения получает инвентарный номер. Это же относится к документам, которые принимаются на депозитарное хранение.

Документы предназначенные для удовлетворения текущего и прогнозируемого читательского спроса, подлежат длительному хранению. Поэтому им также присваиваются инвентарные номера. Это не зависит от вида документа, его объема тематики других формальных признаков.

Документы, которые содержат информацию краткосрочного значения, учитывают как единицу временного хранения, то есть им не присваивают инвентарные номера. Их исключают из фонда библиотеки через непродолжительное время.

Документы, которые включены в фонд библиотеки, должны быть промаркированы. Для этого используют штемпели, книжные знаки.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которая формируется на счете 0 106 01 000 "Капитальные вложения на основные средства". [10, 15]

Вообще различают первоначальную, балансовую, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств [11].

Кроме того, в Инструкции №25н отменено требование, в соответствии с которым учет основных средств велся в полных рублях [25].

Инструкцией № 25н введено определение балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов для целей бюджетного учета. Под ней понимают первоначальную стоимость объектов с учетом изменений в связи с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, частичной ликвидацией и переоценкой. Что касается переоценки основных средств, нематериальных активов и непроизведенных активов, то в Инструкции № 25н четко сказано, что сроки проведения переоценки и ее порядок устанавливает Правительство РФ.

Таким образом, бюджетные учреждения не могут сами выбирать сроки проведения переоценки данных активов, как когда-то предполагали некоторые эксперты.

В Инструкции № 25н уточнен порядок оценки для целей бюджетного учета безвозмездно полученных основных средств. [15] Так по балансовой стоимости с одновременной передачей начисленной амортизации передаются объекты основных средств и нематериальных активов от одного учреждения другому, в том числе, если они подведомственны:

разным главным распорядителям одного уровня бюджета;

разным главным распорядителям разных уровней бюджетов;

одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета;

государственным и муниципальным организациям. [16]

То есть при безвозмездном получении объекта основных средств на счете 0 101 00 000 "Основные средства" необходимо отразить его балансовую стоимость, а на счете 010400000 "Амортизация" - сумму начисленной амортизации. [11]

Остаточная стоимость основных средств определяется как вычитание из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. [11,15]

Учет основных средств в Восточно-Сибирском Филиале ГОУ ВПО РАП ведется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов, на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

0 101 01 000 "Жилые помещения";

0 101 02 000 "Нежилые помещения";

0 101 03 000 "Сооружения";

0 101 04 000 "Машины и оборудование";

0 101 05 000 "Транспортные средства";

0 101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";

0 101 07 000 "Библиотечный фонд";

0 101 08 000 "Драгоценности и ювелирные изделия";

0 101 09 000 "Прочие основные средства". [11]

Мягкий инвентарь и посуда, ранее учитываемые в составе основных средств, переведены согласно Инструкции №25н в состав материальных ценностей [18, 23].

Аналитический учет основных средств ведется в Филиале согласно Инструкции 25н на инвентарных карточках двух видов:

инвентарной карточке учета основных средств;

инвентарной карточке группового учета основных средств.

На каждый объект заводят инвентарную карточку учета основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств предназначена для учета объектов, производственного и хозяйственного инвентаря, а также библиотечных фондов.

Инвентарные карточки регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств. Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов). В заголовной части карточки указывается название учреждения, полное наименование объекта учета, имя ответственного лица, номер счета бюджетного учета, инвентарный номер объекта.

В содержательной части отражаются паспортные данные, дата выпуска или изготовления, дата и номер акта ввода в эксплуатацию, кадастровая стоимость, срок полезного использования, сведения по амортизации. В оформляющей части карточки указывается должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку [11].

Аналитический учет основных средств в филиале автоматизирован, поэтому бухгалтер вносит данные непосредственно в программу 1C " Предприятие".

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются формами первичной учетной документации представленными ниже.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств согласно Инструкции 25н оформляются следующими первичными документами:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 1000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031);

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032).

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф.0306002);

Требование-накладная (ф.0315006);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210).

Из приведенных выше документов поступление основных средств в Филиале оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф.0306001), а внутренние перемещение накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032). Это основные документы используемые в Филиале для отражения поступления и внутреннего перемещения основных средств.

Принятие к бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) и кредиту счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" [11].

Операции поступления основных средств проводятся в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Рассмотрим пример отражения в учете операций поступления основных средств, которые были совершенны в Филиале. В августе 2006 года были приобретены следующие объекты основных средств за счет бюджетных средств: столы компьютерных в количестве 21 шт. на общую сумму 35700 руб., досок аудиторских в количестве 5 шт. на сумму 11365 руб., скамеек ученических в количестве 30 шт. на сумму 25440 руб. На основании документов поставщиков оприходованы основные средства с отражением:

Д 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

К 1 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретен основных средств".

На основании акта о приеме-передаче основные средства были поставлены на учет и отразилось это:

Д 1 101 06 310 "Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"

К 1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".

Если данные основные средства были бы приобретены за счет средств от предпринимательской деятельности, то был бы учтен НДС по приобретенным основным средствам [13] и отразилось это следующей проводкой:

Д 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задол женности по НДС по приобретенным материальным ценностям, рабо - там, услугам"

К 2 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности женности по приобретению основных средств".

Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) [11].

Так, в августе 2006 г. в Филиале согласно накладной на внутреннее перемещение из одного подразделения в другое были перемещены следующие объекты основных средств: видеокамера Soni 19, два лазерных принтера XEROX Phazer 3130 и копировальный принтер 15 Mi. При этом была сделана проводка:

Д1 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" (структурное подразделение)

К1 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" (склад).

Выбытие и пермещение нефинансовых активов отражается в журнале операций № 7.

Выбытие основных средств, согласно пункту 21 Инструкции № 25н, происходит в бюджетных учреждениях в случае:

выдачи в эксплуатацию основных средств стоимостью до 1 000 руб. включительно;

безвозмездной передачи основных средств;

списания непригодных к дальнейшему использованию объектов;

реализации неиспользуемых основных средств;

списания недостач, выявленных в результате инвентаризации;

вложения основных средств в уставный капитал других организаций.

Обращаю внимание на последний случай выбытия основных средств. Бюджетные учреждения, согласно статье 298 Гражданского кодекса РФ, не могут отчуждать или иным способом распоряжаться основными средствами, закрепленными за ними на праве оперативного управления и приобретенными за счет средств, выделенных им по смете. Поэтому для подавляющего большинства бюджетных учреждений вопросы участия в капитале не являются актуальными [16].

Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:

стоимостью до 1000 рублей включительно - на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210);

стоимостью свыше 1000 рублей, а также библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании Требований-накладных (ф.0315006).

вложения основных средств в уставный капитал других организаций.

Выдача в эксплуатацию основных средств стоимостью до 1 000 руб. включительно в рамках бюджетной деятельности отражается записями:

Д 140101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"

К 1101хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств".

Для внебюджетной деятельности выдача в эксплуатацию основных средств стоимостью до 1 000 руб. включительно отражается записями:

Д 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

К 2101хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств" [

Выданные в эксплуатацию основные средства стоимостью до 1 000 руб. включительно выбывают из бюджетного учета, но учитываются материально ответственным лицом в местах их хранения. Многие бюджетные учреждения учитывают такие основные средства на введенных для управленческого учета забалансовых счетах. [16]

Безвозмездная передача основных средств осуществляется в соответствии с приказом руководителя учреждения, составленным на основании распорядительного документа органов управления имуществом и (или) вышестоящей организации. В зависимости от передаваемого имущества безвозмездная передача оформляется следующими актами, согласно которым основные средства списываются с баланса:

актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001);

актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030);

актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031) [11].

Безвозмездная передача основных средств отражается следующим образом:

в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов

Д 030404 310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"

К 0101хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств";

в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям

Д 040101241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям"

или 040101242 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций"

К 0 101 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств";

в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней

Д 040101251 "Расходы на перечисления другим бюджетам Бюджетной системы Российской Федерации"

К 0101хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств" [15,17,25].

Списание основных средств определяется невозможностью их использования вследствие, например, физического или морального износа, нарушений нормальных условий эксплуатации, аварий и стихийных бедствий. При этом начисление износа в размере 100% стоимости основных средств не является основанием для списания. Основные средства можно списать только в случаях когда их ремонт невозможен или они не могут быть реализованы или переданы другим организациям [16].

Списание основных средств, пришедших в негодность, оформляется актами:

о списании автотранспортных средств (ф.0306004);

о списании исключенной из библиотеки литературы (ф.0504144) с приложением списков исключенной литературы;

о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306003);

о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033) [11].

В этих первичных документах прописывается: год изготовления, дата поступления в учреждение, время ввода в эксплуатацию, первоначальная (или востановительная стоимость), сумма начисленной амортизации, количествопроизведенных капитальныхремонтов и др. Акт составляется отдельно на каждый списываемый объект. К акту на списание требуется заключеие специализированной организации о техническом состоянии объекта, невозможности его дальнейшего использования, нецелесообразности проведения ремонта. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.

Списание основных средств, пришедших в негодность по причине морального или физического износа оформляют так:

в части сумм начисленной на списываемый объект амортизации

Д 0 104 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации"

К 0101 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств";

в части сумм остаточной стоимости объекта

Д 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов"

К 0 101 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств".

Стоимость материалов, полученных от ликвидации отражается следующими записями:

Д 0105 хх 340 "Увеличение стоимости материальных запасов"

К 040101172 "Доходы от реализации активов".

Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтируемого оборудования, годные для ремонта других машин, а также другие материалы, полученные от ликвидации основных средств, приходуются в соответствии с установленным порядком [16].

2.3 Организация бухгалтерского учета материальных запасов

Учет материальных запасов ведется на синтетическом счете 0 105 00 000 "Материальные запасы". К нему открывают счета:

0 105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средства";

0 105 02 000 "Продукты питания";

0 105 03 000 "Горюче-смазочные материалы";

0 105 04 000 "Строительные материалы";

0 105 05 000 "Мягкий инвентарь";

0 105 06 000 "Прочие материальные запасы";

0 105 07 000 "Готовая продукция".

О составе материальных запасов отмечалось выше (см п.2.1).

Оприходование материальных запасов в Филиале отражают в регистрах бюджетного учета на основании сопроводительных документов поставщика (накладных и т.п.). Документы проводят в программе 1С "Предприятие" и формируют приходные ордера.

В тех случаях, когда с документами поставщика имеются расхождения по количеству, качеству или ассортименту, составляют Акт о приемке материалов (ф.0315004). Его также составляют, если материалы поступили без документов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (отправителю).

Акт (в двух экземплярах) составляют члены приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика (отправителя) или незаинтересованной организации.

После приемки ценностей акты вместе с документами (транспортными накладными и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию учреждения для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику [11].

В Восточно-Сибирском Филиале ГОУ ВПО РАП материальные запасы принимают по фактической стоимости материальных запасов с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;

иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактической стоимостью материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой и приведением в состояние, пригодное для использования [7].

Однако в определенных случаях применяется иное правило оценки безвозмездно полученных материальных запасов. Согласно данному правилу, безвозмездное поступление материальных запасов мы должны отражать по их фактической стоимости, а также с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Данное правило применяется, если безвозмездная передача материальных запасов произошла между:

учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета (безвозмездная передача отражается на счете 0 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств");

учреждениями разных уровней бюджетов (безвозмездная передача отражается на счете 0 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации");

учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (безвозмездная передача отражается на счете 0 401 01 180 "Прочие доходы");

бюджетным учреждением и государственными и муниципальными организациями (безвозмездная передача отражается на счете 0 401 01 180 "Прочие доходы") [17].

Филиал приобретает материальные запасы, как за счет средств бюджета, так и за счет средств от предпринимательской деятельности. Проводки, которые делает бухгалтер учреждения, для этих случаев будут различными.

Рассмотрим пример покупки материальных запасов за счет бюджетных средств.

Филиалом были приобретены прочие материальные запасы: тонер картридж у ООО "Гамма Системз" на сумму 4496 руб., кабельный канал у ЗАО РЦСИ "Сиброн" на сумму 4319,48 руб., и у ЧП Беляева С.Н. бумагу А4 "Снегурочка балет" на сумму 4800руб., поступление которых было отражено в учете проводкой:

Д 110506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов"

К 130222730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов".

Если покупка материальных запасов осуществлена за счет средств от предпринимательской деятельности, то необходимо отразить сумм НДС, уплаченную поставщику [7, 13].

Так, Филиалом в октябре месяце были приобретены стекломагнезитные листы на сумму 18050 руб., в том числе НДС 2753,09 руб. Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

оприходованы стройматериалы без НДСна сумму 15296 руб.

Д 210504000 "Увеличение стоимости строй материалов"

К 230222 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов";

отражен НДС по риобретенным материальным запасам в сумме 2753,39 руб.

Д 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

К 2 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов";

произведены расчеты с поставщиком на сумму 18050 руб.

Д 2 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

К 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов";

принят к вычету НДС в сумме 2753,39 руб

Д 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

К 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Наличие на балансе Филиала автотранспортных средств вызывает необходимость приобретения ГСМ, а следовательно, правильного отражения таких операций в бюджетном учете. Талоны являются бланками строгой отчетности и подлежат отражению на забалансовом счете 03. Учет ГСМ в Филиале осуществляется по "литровым" талонам.

"Литровые" талоны дают их предъявителю право на заправку определенного количества ГСМ по текущей цене продавца. В таких талонах указывается только количество горючего в литрах без цены. Стоимость заправленного бензина определяется на основании кассового чека продавца. Если фактическая стоимость ГСМ превышает оплаченную при приобретении талона, то разница является доходом, а если она ниже оплаченной при покупке талона - убытком учреждения. Учитывая отсутствие в "литровых" талонах такого обязательного для денежных документов реквизита, как стоимость талонов, оснований для признания их денежными документами не имеется [7]. При этом в учете делают следующие проводки:

1) закуплены талоны на бензин (по стоимости приобретения):

Дебет счета 1 201 05 510 "Поступление денежных документов"

Кредит счета 1 302 23 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению денежных документов";

2) одновременно приобретенные талоны учтены на забалансовом счете (по учетной цене 1 рубль):

Приход 03 "Бланки строгой отчетности" (аналитический счет "В кассе");

3) оплачены за счет бюджетных средств талоны на бензин:

Дебет счета 1 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

Кредит счета 1 304 05 550 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению иных финансовых активов"

4) обратите внимание: денежные документы включены в состав финансовых активов, поэтому в кредите счета 1 304 05 000 указан код 550 КОСГУ. Однако, учитывая, что талоны потом будут использованы в качестве средства расчетов за ГСМ, при отражении в бюджетном учете операций по принятию соответствующих бюджетных обязательств используется код 340 КОСГУ, соответствующий приобретению материальных запасов. Такой порядок усложняет сверку расчетов учреждения с обслуживающим его органом федерального казначейства, но необходим для применения, так как полностью соответствует требованиям Инструкции:

Дебет счета 1 501 03 340 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов"

Кредит счета 1 502 01 340 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения материальных запасов";

5) закупленные "денежные" талоны на бензин выданы под отчет водителям:

Дебет счета 1 208 14 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов"

Кредит счета 1 201 05 610 "Выбытие денежных документов";

6) одновременно на забалансовом счете отражают изменения аналитической структуры бланков строгой отчетности:

Расход 03 "Бланки строгой отчетности" (аналитический счет "В кассе")

Приход 03 "Бланки строгой отчетности" (аналитический счет "У подотчетных лиц");

7) согласно авансовым отчетам водителей отражается стоимость закупленного бензина:

Дебет счета 1 105 03 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (аналитический счет "Баки машин")

Кредит счета 1 208 14 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов";

8) на основании приложенных к авансовому отчету корешков использованных талонов на ГСМ списываются с забалансового счета бланки строгой отчетности:

Расход 03 "Бланки строгой отчетности" (аналитический счет "У подотчетных лиц"). Операция по списанию приобретенных ГСМ будет рассмотрена ниже [7].

Аналитический учет материальных запасов (за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме) ведут в Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книгах (карточках) по наименованиям, сортам и количеству [11].

Списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 140101272 "Расходование материальных запасов", 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счетов 010500440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств". [7]

Списание материалов В Восточно-Сибирском Филиале ГОУ ВПО РАП на основании следующих документов:

Требование-накладная;

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210);

Акт о списании материальных запасов (ф.0504230);

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143).

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведут в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов: № 7 (Приложение 4);.

Требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации - между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Первый экземпляр служит основанием сдающему складу для списания ценностей, второй - принимающему складу для их оприходования.

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяют для оформления передачи в эксплуатацию материальных ценностей на хозяйственные, научные и учебные цели, а также предметов основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу. Записи производят по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей. Ведомость служит основанием для списания указанных ценностей с баланса учреждения.

Акт о списании материальных запасов применяется для списания с баланса материалов на основании документов, подтверждающих их количественный расход. Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя учреждения.

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф.0504044).

Списание топлива и горюче-смазочных материалов производят на основании путевых листов легкового автомобиля (ф.0345001). Списание ГСМ на основании показателей путевых листов списываются на текущие затраты учреждения: [11]

Дебет счета 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов"

Кредит счета 1 105 03 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" (аналитический счет "Баки машин")

Списание (отпуск) материальных запасов в Филиале производится по фактической стоимости каждой единицы.

Однако некоторые учреждения выбирают метод оценки материальных запасов по средней фактической стоимости. В этом случае необходимо учесть, что такая оценка производится по каждой группе запасов. Для этого общую фактическую стоимость группы запасов делят на их количество по следующей формуле:

С _{средняя} = (2.3)

где С _{на начало месяца} - стоимость остатка запасов на начало месяца;

С _{в течение месяца} - стоимость запасов, поступивших в течение;

К _{на начало месяца} - количество остатка запасов на начало месяца;

К _{в течение месяца -} количество запасов, поступивших в течение месяца, на дату списания (отпуска) [15].

Из текста Инструкции № 25н следует, что бюджетные учреждения имеют право выбирать один из двух способов оценки стоимости списываемых материальных ценностей.

При этом согласно требованиям ст.170 НК РФ суммы НДС включаются в фактическую стоимость материалов только в случае приобретения их за счет бюджетных средств или за счет доходов от предпринимательской деятельности, но при использовании этих материалов в необлагаемой налогом деятельности. В последнем случае суммы "входного" НДС выделяют на счете 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", а при использовании в деятельности, не облагаемой НДС, они подлежат восстановлению в фактической стоимости материалов [13].

2.4 Амортизация основных средств

Понятие "амортизация" используется в бюджетном учете с 1 января 2005 года. До этого на объекты основных средств, принятых к учету, начислялся износ, отражающий степень обесценения и физической изношенности объектов основных средств [14].

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов.

В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. [10]

Устанавливая срок полезного использования объектов основных средств, следует руководствоваться Классификацией основных средств, в соответствии с которой срок полезного использования объектов, относящихся к той или иной амортизационной группе, определяется с учетом соответствующего диапазона для каждой группы [3].

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации. [11]

В Восточно - Сибирском Филиале ГОУ ВПО РАН начинают начислять амортизацию на объекты основных средств и нематериальных активов с первого числа следующего месяца после принятия к объекта к учету.

...