Аудит финансовой отчетности на примере предприятия ТОО "Казахстан" после принятия мер по реформе бюрократического аппарата

Как показывает международная практика, процесс проведения аудита может быть оптимизирован, если в качестве сегментов проверки выделять образующиеся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между отдельными объектами учета - так называемые циклы хозяйственных операций.

Несмотря на то, что число и последовательность циклов в различных сферах деятельности могут быть разными, существуют циклы, общие для многих компаний реального сектора экономики. Наиболее важными из них являются следующие:

1. Цикл приобретения (закупок), который объединяет хозяйственные операции по приобретению и созданию внеоборотных активов и заготовлению товарно-материальных ценностей, приводящие к образованию кредиторской задолженности,

2. Цикл производства включает в себя хозяйственные операции по производственному потреблению средств труда (нематериальных активов и основных средств), предметов труда (товарно-материальных запасов) и собственно труда (выполнение производственно-хозяйственных работ и их оплата) для изготовления и выпуска продукции.

3. Цикл реализации и получения доходов содержит операции, связанные с реализацией готовой продукции, образованием дебиторской задолженности и формированием финансовых результатов.

4. Финансово-инвестиционный цикл характеризуется большим разнообразием процессов и операций по приобретению активов, финансированию и инвестированию в различные сферы и виды деятельности, вложению в ценные бумаги или в другие предприятия, получению дивидендов и процентов.

5. Цикл оплаты представляет собой хозяйственные операции, связанные с движением наличных и безналичных денег, погашением дебиторской и кредиторской задолженностей как путем оплаты деньгами, так и посредством зачета взаимных требований или бартерных операций.

Эффективность системы контроля часто оценивается до окончания отчетного периода, что позволяет аудиторам проверить качество контроля по каждому циклу, реализовать процедуры тестирования и внести изменения в предварительную программу проверок, выполняемых в конце года. Затем составляется окончательный план аудиторских работ. При этом определяются конкретные процедуры проверок по общим и специальным направлениям аудита каждого цикла.

Так, при оценке эффективности контроля цикла реализации и получения доходов рассматриваются хозяйственные операции, осуществляемые в ходе:

- приема заказов;

- предоставления кредитов;

- поставок товаров и услуг;

- выписки счетов потребителям;

- взыскания долгов (просроченные счета);

- получения денежных поступлений.

Процесс реализации товаров и услуг обычно включает в себя следующие виды деятельности: получение и регистрацию заказов покупателей; определение условий кредита и отправки товаров; подтверждение заказов по отправке товаров или предоставлению определенных услуг; отметку о выполнении заказов (регистрации отправки товаров или предоставления услуг).

Анализируя систему бухгалтерского учета, применяемую при отражении доходных операций, а также методику контроля аудитор в основном проявляет интерес к процедурам, подтверждающим, что торговые операции санкционированы и зарегистрированы должным образом, т.е. цели контроля достигнуты. Подобные цели тесно переплетаются с задачами аудита, такими как завершенность, точность и наличие счетов цикла получения доходов, особенно торговых и счетов дебиторов.

В организациях, занимающихся торговлей, получение заказа от покупателя считается началом цикла реализации и получения доходов. По мере поступления заказов их заносят в специальную книгу, регистрируют на заранее пронумерованных бланках, подшивают для дальнейшей обработки или вводят в компьютер.

Целью контроля заказов покупателей по мере их поступления является подготовка к возможной отгрузке, несмотря на то, что отсутствие или недостаточная эффективность такого контроля не приведет к искажениям в финансовых отчетах. Аудитор все же может заинтересоваться процедурой торговых заказов до того момента, когда будут составлены транспортные накладные.

Счета к получению должны быть надлежащим образом идентифицированы и классифицированы в бухгалтерском балансе. Соответствующие раскрытия были произведены касательно счетов к получению, которые были переданы или отданы в залог.

Администрация разрабатывает процедуру, определяющую размер кредита для покупателей, дает об этом информацию, периодически повторяя ее, и контролирует ее выполнение. Процедура определения рамок кредита, установления цен и прочих условий у каждой компании своя, но в большинстве отделов кредита практика аналогична. Заказы от постоянных, надежных покупателей выполняются автоматически, если только не превышены установленные размеры кредита.

Периодически отдел кредита удостоверяется через публикуемые источники или посредством запроса финансового отчета в том, что финансовое положение покупателей не ухудшилось. Таким же образом проверяется кредитоспособность новых покупателей. Многие компании устанавливают минимальную цифру прежде чем расширить кредит и выписать кредитный чек. В любом случае санкция на кредит обычно дается начальником кредитного отдела или другим ответственным лицом в письменном виде.

После того как получены все необходимые разрешения, решается вопрос об отправке товаров или заявке на их производство. Выполнение заказа на товары обычно проходит следующие этапы: заявку, упаковку и отправку. Инструкции по ним могут быть даны на одном или нескольких бланках, оформлены от руки или напечатаны на принтере. Если в процессе выполнения заказа требуется значительная работа, например, изготовление товара согласно спецификациям покупателя, возможна поэтапная подготовка инструкции.

Анализ хозяйственной практики показывает, что для товаров, изготовляемых по специальному заказу покупателя, составляются рабочие заявки. Заказ покупателя, как правило, выполняется из запаса готовых товаров, имеющихся в наличии, посредством производственного заказа на предприятиях-изготовителях или у других поставщиков.

1.3 Аудит циклов приобретения, производства и получения доходов

Контроль достижения целей аудита по циклу реализации и получения доходов часто совпадает с процедурами проверок цикла производства. Аудит цикла производства является наиболее сложным и трудоемким и практически всегда имеет свои особенности в зависимости от отрасли и бизнеса клиента. Поэтому для успешного проведения проверки цикла производства особенно важно понимание проверяющими сущности и критериев оценки производственного процесса, результатов управленческих процедур и хозяйственных операций, специфики их учета и внутреннего контроля (табл. 1).

Завершение отправки (регистрация всех отправленных грузов) может быть подтверждено записью в хронологическом порядке или в заранее пронумерованных транспортных накладных. Отдельный отчет с перечислением просроченных заказов на отправку поможет выявить санкционированные заказы, еще не отмеченные в качестве отправленных.

Во многих случаях полезно подготовить и частично заполнить счет-фактуру как часть рабочих инструкций. Иногда она не выписывается до полного завершения процесса упаковки и отправки, тогда основным документом служит копия транспортной накладной. В любом случае методика контроля заключается в периодической сверке пометок о выполнении своей работы каждым отделом с материалами папки для выявления и рассмотрения незавершенных операций. В процессе проверки аудитор составляет дополнительные рабочие документы, как, например, вопросник внутреннего контроля.

В вопросниках внутреннего контроля содержатся типичные для этих систем вопросы и столбцы для ответов («не применялся», «да», «нет») и пометок аудитора. Ответ «нет» указывает на слабые стороны контроля. При нечетко отлаженной системе бухгалтерского учета или недостаточно эффективном контроле за циклами хозяйственных операций, выпиской счетов-фактур и подведением итогов могут возникнуть значительные искажения факторов.

Процедуры контроля, направленные на достижение этой цели, зависят от того, поступают ли деньги в банк или непосредственно в компанию.

Если деньги отправлены в компанию почтой, то они обычно

проходят в виде чека; наличные деньги или чеки могут приниматься за прилавком контролерами либо продавцом. Переводы денег клиентом через банк обычно осуществляются перечислением на расчетный счет или телеграфным переводом.

Система перечисления денег на расчетный счет предлагается многими банками, чтобы сократить время движения наличности, таким образом увеличивая средства, которыми может располагать компания. Покупатели направляют свои переводы в почтовое отделение, принадлежащее банку, где регистрируют вклады, и сообщают детали в компанию. Расчетный текущий счет обеспечивает лучшую сохранность денежных поступлений, поскольку персонал компании не имеет к ним доступа.

При телеграфном переводе денег ни наличные, ни чеки не используются. Клиент сообщает детали перевода (сумму и номер счета в банке) в свой банк, где затем и осуществляется перевод. Банк-получатель (т.е. банк, в котором компания имеет свой счет) сообщает компании о переводе. Подобные переводы обычно применяют при циркуляции больших сумм. Время движения наличности значительно сокращается: обычно средства оказываются в распоряжении компании уже в день перевода. Так же, как и система перевода денег на наличный счет, телеграфный перевод обеспечивает лучшую сохранность денежных поступлений.

Скидки представляют собой внекассовые сокращения получаемых сумм и регистрируемых счетов. При предоставлении скидок покупателям предполагается, что они укладываются в установленные рамки. В некоторых компаниях скидки постоянным клиентам являются обычным делом, и система их санкционирования и регистрации хорошо отлажена. При компьютеризации процесса условия и размеры скидки могут быть проверены по основному файлу в момент приема денежных поступлений. Для дальнейшего изучения и внесения необходимых исправлений готовится отдельный отчет о несанкционированных скидках.

После того, как дана санкция на любые скидки, денежные поступления можно регистрировать до сопоставления со счета-продукции указанные обстоятельства обусловливают возникновение следующих ситуаций:

- отгруженные товары, на которые не выписаны счета, приводят к уменьшению доходов и дебиторской задолженности;

- реализация несанкционированных отгрузок может привести к появлению счета, задолженность по которому практически невозможно взыскать;

- незамеченные ошибки в счетах-фактурах могут вызвать занижение или завышение доходов, дебиторской и кредиторской задолженностей;

- ошибки при регистрации операций в синтетическом и аналитическом учете могут повлечь за собой искажение соответствующих остатков.

Ошибки или задержки при подведении итогов также могут повлиять на возможность взыскания задолженности по счетам дебиторов или своевременно погасить свои обязательства перед поставщиками и кредиторами.

Поскольку закупочный цикл является частью более крупного цикла расходов, включающего в себя все сделки, в ходе которых производится или приобретается имущество, накапливаются деньги и капитал, возникают обязательства и необходимость их выполнения, то первоначально проводятся выборочные проверки для определения уровней достижения основных целей аудита цикла закупок, приобретения и расходования.

Аудит циклов закупок, приобретения и расходования проводится с ориентацией на соответствие таким принципам и критериям определения качества финансовой отчетности, как наличие или явление, полнота, права и обязательства, оценка или распределение, представление и раскрытие.

В частности/ для установления соответствия операций критерию «Полнота» нужно убедиться в том, что:

- обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, представляют собой полный объем реальной задолженности предприятия поставщикам активов и товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

- в финансовой отчетности отражены все фактически приобретенные долгосрочные активы и ТМЦ;

- оприходование объектов основных средств, нематериальных активов и ТМЦ отражаются в том отчетном периоде, в котором их поступление фактически имело место;

- соблюдаются учетные требования полноты и непротиворечивости;

- выявленные в ходе инвентаризации отклонения в состоянии и стоимости активов и обязательств отражены в бухгалтерском учете в полном объеме.

Аналогично могут быть определены уровни достижения определенных целей аудита по каждому циклу операций и стадиям кругооборота хозяйственных средств коммерческих организаций. Согласно принятым программам аудита, некоторые операции или участки деятельности предприятия проверяются сплошным или выборочным методом. Например, на стадии получения платежа за товары и услуги важной целью контроля является защита денежных средств.

Наличие или явление:

Отраженные операции по приобретениям представляют собой товары; производственные активы и услуги, полученные в течение аудируемого периода; отраженные выплаты денежных средств - платежи поставщикам и кредиторам, осуществляемые в течение периода " __

Отраженные счета к оплате - это суммы, принадлежащие предприятию на дату бухгалтерского баланса; отраженные основные средства - производственные активы, которые находятся в употреблении на дату бухгалтерского баланса

Полнота

Все покупки и выплаты денежных средств, которые имели место в течение периода, должны быть отражены полностью.

Счета к оплате включают в себя все суммы, причитающиеся со стороны предприятия, поставщикам товаров и услуг на дату бухгалтерского баланса; сальдо счетов основных средств - эффекты всех соответствующих операций за период

Права и обязательства

Предприятие имеет обязательства по счетам к оплате, возникающие в результате отраженных операций по приобретению

Счета к оплате являются обязательствами предприятия на дату составления бухгалтерского баланса. Предприятие владеет или имеет право на все отраженные основные средства на дату составления бухгалтерского баланса

Оценка или распределение.

Операции по приобретению и по выплате денежных средств правильно отражаются и разносятся

Счета к оплате отражены по правильным причитающимся суммам. Основные средства отражены по первоначальной стоимости за минусом накопленного износа. Сопутствующие сальдо счетов расходов соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета

Представление и раскрытие

Подробная информация о приобретениях и выплатах денежных средств подтверждает их представление в финансовой отчетности, включая их классификацию и раскрытие

Счета к оплате, основные средства и сопутствующие расходы должны быть правильно определены и классифицированы в финансовой отчетности. Раскрытия, связанные с обстоятельствами- условными обязательствами и счетами к оплате, подкрепленные залогом, счета связанных сторон, а также раскрытия, относящиеся к первоначальной стоимости, балансовой стоимости, методам начисления износа, срокам полезной службы, предоставлению основных средств в качестве залога и условия контрактов по капитализируемой аренде должны быть представлены на достаточном уровне

При ведении документации на бумажных носителях поступления обычно записывают по их источнику (так, продажа за наличные или плата, поступившая от покупателя по счету) в журнал регистрации поступлений или другую книгу первичной регистрации, которая служит основой для переноса записей в Главную книгу. Детализированные списки, подготовленные при приеме денег, используются в качестве исходных документов для подведения итогов по книгам аналитического учета. При компьютеризации процесса списки с данными обычно применяются в качестве исходных документов для ввода информации о денежных поступлениях. Если банк в состоянии представить такие сведения на расчетный счет в форме, приемлемой для компьютера, например, на магнитный диск, то ввод информации о поступлениях может свестись просто к установке диска в компьютер. Обычно готовится ежедневный отчет о денежных поступлениях, где записываются все введенные данные. После введения сумму всех поступлений за день обычно сверяют с первоначальными списками или с суммой пакета и с заверенными печатью дубликатами бланков о взносе депозита или другими банковскими квитанциями. Такая сверка, обычно проводимая лицом, не занимающимся приемом поступлений, обеспечивает регистрацию всех поступлений.

Последний этап в процессе получения платы за товары и услуги - подведение итогов в Главной книге. Итоговые суммы из журнала регистрации денежных поступлений и записи из журнала регистрации скидок периодически (обычно ежемесячно) переносят в Главную книгу. Когда эти операции производятся компьютером, для внесения дополнений в Главную книгу используется файл денежных поступлений (где также могут содержаться данные о санкционированных скидках постоянным, покупателям). По мере введения данных о денежных поступлениях и скидках и принятия их к обработке, файл дебиторских счетов разгружается. Данные о скидках, если те не являются типичными, обычно вводятся отдельно. Если они принимаются к обработке, то дополняют файл дебиторских счетов. Выписываются пронумерованные по порядку кредитные записки и в их файл вносятся изменения, которые затем используются для внесения дополнений в Главную книгу.

Перенос записей в книгу аналитического учета счетов дебиторов обычно осуществляется лицами, не занимающимися работой с финансами. Перенос записей в Главную книгу выполняется компьютером или лицом, вносящим дополнения в книгу аналитического учета дебиторских счетов или файл (досье). Это разделение обязанностей отвечает как целям точности, так и целям санкционирования; эффективность такого подхода обычно подкрепляется периодической сверкой Главной книги и книги аналитического учета дебиторских счетов. Периодический учет выписок из счетов покупателям также помогает обеспечить полную регистрацию всех денежных поступлений и различных скидок.

Аудитор добивается вышеуказанных целей, проводя комбинации общих проверок выполнения требования учетной и структурной политики предприятия. Например, подтверждение дебиторской задолженности - важный момент проверок данных счетов. Оно кратко обсуждается при изучении тестов, подходящих для каждой цели аудита, а затем отдельно и более подробно.

Результаты аналитических процедур - существенный фактор в определении тестов статей балансов. Все счета в циклах закупок, производства, реализации и получения доходов тестируются на их обоснованность, полноту, точность, наличие, соблюдение сроков, условий учета и критериев оценки, законность, представление и раскрытие данных. Один из самых важных типов аналитических процедур - использование относительных показателей для сравнения с данными за предыдущие годы. Нужно сделать обзор дебиторской и кредиторской задолженностей, выполнения взаиморасчетов, обязательств с крупными и необычными суммами.

Типичными индивидуальными счетами дебиторов и кредиторов, заслуживающими особого внимания, являются обязательства прямо не отраженные на счетах, крупные обороты и счета, не оплаченные в течение длительного времени, счета дебиторов и кредиторов дочерних компаний, счета официальных лиц, директоров и т.п. Аудитор должен сделать обзор списка счетов (пробный баланс по времени) на дату баланса, чтобы определить, какие счета должны далее рассматриваться по существу.

После завершения этапа изучения аудиторы должны оценить качество контроля проверяемого цикла, чтобы измерить его эффективность. Для определения сильных сторон контроля обычно используется системная структура, которая базируется на принципах работы внутреннего контроля. Направления контроля могут быть детализированными и специфическими. На практике хозяйственные операции всех видов контролируются по семи основным пунктам: реальность, полнота, разрешение, точность, классификация, учет и периодизация.

Руководству и аудиторской организации необходимо определить, в каких системах циклов хозяйственных операций контроль имеет сильные и слабые стороны, чтобы понять, как это может повлиять на достоверность показателей финансовой отчетности и оценить эффективность контроля для каждой из рассматриваемых систем. Поэтому требуется установить соответствующие ежегодные процедуры, посредством которых можно доказать, что существенные ошибки как следствие недостатков контроля отсутствуют.

Как правило неэффективность контроля выражается в долях единицы (0,10; 0,20 и т. д.), а не абсолютно: есть контроль или он отсутствует. Существует распространенная система оценок, применяемая многими аудиторскими фирмами:

- «отлично» (высокая эффективность контроля);

- «хорошо» (средняя эффективность контроля);

- «удовлетворительно» (низкая эффективность контроля);

- «плохо» (вероятность неэффективности контроля максимальна, т.е. близка или равна 1,0).

Таким методом можно определить любую степень эффективности контроля.

Наиболее рациональным подходом к проведению аудиторских проверок является оптимальное сочетание циклового и пообъектного контроля хозяйственных операций. Теоретико-методологические аспекты технологии проведения аудита циклов деятельности и элементов финансовой отчетности хозяйствующих субъектов служат постоянным объектом проблемных научных исследований, систематически совершенствуются и заслуживают особого внимания всех заинтересованных сторон, включая заказчиков, аудиторские организации и пользователей результатами контрольно-аудиторских проверок.

Глава 2. Экономико-финансовый анализ ТОО «Казахстан»

2.1 Общие сведения о предприятии

ТОО «Казахстан» является юридическим лицом по закону Республики Казахстан с момента его регистрации - с 18 марта 2002 года № 2426-1902-ТОО.

Место нахождения товарищества: Республика Казахстан, Акмолинская область, г. Кокшетау, ул. Ауэзова 163. Директор: Мустафина К. К.

Срок деятельности товарищества не ограничен.

ТОО «Казахстан» осуществляет следующие виды деятельности:

- организация досуга граждан;

- производство, переработка, реализация и хранение продукции;

- выпуск продукции собственного производства, выпечки хлеба и хлебобулочных изделий;

- осуществление коммерческой и посреднической деятельности;

- организация общественного питания, торгово-закупочная деятельность;

- другие виды деятельности, не запрещенные законодательными актами Республики Казахстан.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательными актами, ТОО «Казахстан» может заниматься на основании лицензии.

ТОО «Казахстан» имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках, бланки со своим наименованием.

ТОО «Казахстан» для достижения цели своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Товарищество в праве создавать не территории РК и за рубежом филиалы и представительства, вступать в объединения с другими юридическими лицами, а также быть участником иных юридических лиц.

Уставной капитал ТОО «Казахстан» составляет 87 тыс. тенге. К моменту регистрации товарищества уставный капитал был внесен полностью участниками товарищества.

ТОО «Казахстан» осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую и финансовую отчетность в соответствии с действующими в Республике Казахстан правилами, а также несет ответственность за несоблюдение достоверности и порядка ведения учета и отчетности.

В товариществе может быть избран ревизор для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью. Для проведения ревизии может быть привлечен аудитор.

Чистый доход полученный ТОО «Казахстан» по результатам его деятельности за год распределяется в соответствии с очередным решением собрания товарищества. В 2005 году чистый доход был распределен согласно доли средств внесенных в уставной капитал.

Директор осуществляет наем работников на основе контактов о найме. Работникам предоставляются все социально-экономические права.

Трудовые доходы каждого работника не ограничиваются максимальными размерами и облагаются налогами в соответствии с установленными правилами. Работники товарищества подлежат обязательному социальному страхованию.

Деятельность товарищества прекращается путем реорганизации или ликвидации по решению участника или суда.

ТОО «Казахстан» работает рентабельно. С поставленными задачами коллектив справляется. Более детальный анализ следует в последующих главах отчета.

В ТОО «Казахстан» работает 153 человек. Из них один руководитель.



Схема 1. Управленческая структура ТОО «Казахстан»

Данная схема управленческой структуры обеспечивает максимальную эффективность деятельности исследуемого товарищества в отрасли организации досуга.

Все работники работают по контракту, текучести кадров нет. Работников устраивают созданные администрацией условия труда.

2.2 Анализ основных экономических показателей

В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит приём и увольнение работников, перемещение по работе, меняется численность персонала. Учёт личного состава ведёт отдел кадров, который обеспечивает получение данных о численности персонала в строительной компании в целом, его структурных подразделениях, причинах её изменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам. При приёме на работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальный трудовой договор.

Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объёмов и повышение эффективности производства. Общая численность работников ТОО «Казахстан» составляет 153 человека.

Начальным этапом проведения анализа финансовых результатов является анализ валовой прибыли. Общий финансовый результат деятельности предприятия - валовая прибыль - представляет собой сумму прибылей и убытков от реализации продукции (работ, услуг), результатов прочей реализации и внереализационной деятельности. Анализ начинается с изучения динамики за ряд лет (минимум за два года) массы прибыли и изменения ее структуры.

Изменение структуры валовой прибыли характеризует качество формирования самой прибыли. Снижение в ее составе удельного веса прибыли от реализации продукции (работ, услуг) оценивается как ухудшение качества балансовой прибыли, особенно с точки зрения кредиторов. Для выявления конкретных причин снижения удельного веса прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и определения возможности ее увеличения проводят факторный анализ этого показателя.

В процессе анализа прибыли от реализации продукции (работ, услуг) изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации и определяются факторы изменения ее суммы.

Штатная численность по состоянию на конец 2005 года составляет 153 человека. Состав кадров можно рассмотреть в следующей таблице:

Таблица 2. Структура штатной численности

№	Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Изменения
					гр. 4-гр. 3 (чел)	гр.5-гр.4 (чел)
1	2	3	4	5	6	7
1	Всего штатная численность	147	156	153	9	-3
2	Администрация	19	21	20	2	-1
3	Производственный персонал	58	59	61	1	2
4	Вспомогательный персонал	49	52	50	3	-2
5	Обслуживающее персонал	21	24	22	3	-2

В связи с ростом производства в 2005 году было расширение штатной численности на 9 человек. В 2006 году за счет оптимизационных решений штатные единицы были урезаны. Этому способствовало эффективная работа отдела кадров. Для того, чтобы обучить молодых рабочих к смежным профессиям за ними закрепляют более опытных специалистов и рабочих. К специалистам первого класса закрепляют молодых работников для обучения. Таким образом, можно сказать, что в 2004 и 2005 годах профессионализм работников был ниже, чем в 2006 году.

Условия труда на предприятии отвечают всем требованиям законодательства Республики Казахстан. Оплачиваются больничные листы и предоставляются ежегодные трудовые оплачиваемые отпуска. Выделяется специальная одежда и специальное питание по установленным нормам. Соблюдаются правила техники безопасности и противопожарных мероприятий.

Основные технико-экономические показатели деятельности фирмы представлены в таблице 3.

Таблица показывает, что прирост выручки от реализации более чем в два раза ниже, чем прирост себестоимости. В этой связи чистая прибыль в 2006 году ниже чем в двух предыдущих годах. В 2006 году рентабельность составила 0,059.

Таблица 3. Основные технико-экономические показатели деятельности фирмы

№	Показатели	2004 год (т.тг)	2005 год (т.тг)	%	2006 год (т.тг)	%	Изменения
							гр. 6-гр. 4, (т.тг)	гр.7-гр5, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Выручка от реализации	222 874	214 020	96,0	367 272	171,6	153 252	75,6
2	Среднесписочная численность, человек	147	156	106,1	153	98,1	-3	-8,0
3	Фонд заработной платы	24 727	26 029	105,3	26 977	103,6	948	-1,6
4	Отчисления на социальный налог	371	390	105,1	405	103,8	15	-1,3
5	Себестоимость продукции	175 404	142 625	81,3	346 812	243,2	204 187	161,9
6	Прибыль или убыток	47 470	71 395	150,4	20 460	28,7	-50 935	-121,7
7	Рентабельность	0,271	0,501	184,966	0,059	0,706	-0,442	-184,3

В 2005 году рентабельность принимает наиболее благоприятные в исследуемом периоде показатели - 0,501. Видно, что в статье расходов повышение заработной платы работникам оказывает незначительное влияние на общий рост себестоимости. Далее мы изучим факторы приведшие к росту себестоимости и разработаем пути снижения расходов на производство.

Теперь рассмотрим структуру оборотных и основных средств на предприятии.

Таблица 4 Состав и динамика основных фондов предприятия

№	Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Изменение в абсолютных величинах (тыс. тг)	Изменение в относительных величинах (%)
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4	гр.4/гр.3*100	гр.5/гр4*100
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Земля	0	0	0	0	0	0	0
2	Здания и сооружения	21295	33466	47183	12171	13717	157	141
3	Машины и оборудование, передаточные устройства	59510	114407	185355	54897	70948	192	162
4	Транспортные средства	17511	19115	20931	1604	1816	109	110
5	Прочие основные средства	780	832	762	52	-70	107	92
6	Незавершенное производство	0	700	2274	700	1574		325
7	Износ основных средств	25183	34575	54725	9392	20150	137	158
	Итого	73913	133945	201780	60032	67835	181	151

Экономическая эффективность использования производственных основных фондов характеризуется показателями фондоотдачи, фондоёмкости и фондовооруженности.

Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача. Фондоотдача - это отношение стоимости валовой продукции к среднегодовой стоимости производственных основных фондов.

При расчете показателя учитываются собственные и арендованные основные средства, не учитываются ОС, находящиеся на консервации и сданные в аренду.

Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств - на коэффициент переоценки.

Уменьшение фондоотдачи свидетельствует о снижении эффективности использования основных фондов. Повышение фондоотдачи может быть достигнуто как за счет относительно невысокого удельного веса основных средств, так и за счет их технического уровня. Снижение фондоотдачи свидетельствует об увеличении издержек отчетного периода.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств, является фондоёмкость основных средств. Фондоёмкость продукции - среднегодовая стоимость производственных основных фондов в расчете на 1 тенге валовой продукции.

Фондовооруженность растет из года в год. При незначительном изменении количества сотрудников это говорит об обновлении основных средств на предприятии, модернизации техники и пр..

Анализ эффективности использования основных средств показал, что на предприятии идет обновление основных средств. По этой причине показатели фондоотдачи и фондоёмкости снижаются.

2.3 Финансовый анализ деятельности предприятия

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта включает анализ: доходности и рентабельности; финансовой устойчивости; кредитоспособности; использования капитала; валютной самоокупаемости.

Источниками информации для анализа финансового состояния являются бухгалтерский баланс и приложения к нему, статистическая и оперативная отчетность. Для анализа используются нормативы, действующие в хозяйствующем субъекте. Каждый хозяйствующий субъект разрабатывает свои плановые показатели, нормы, нормативы, тарифы и лимиты, систему их оценки и регулирования финансовой деятельности. Эта информация составляет его коммерческую тайну, а иногда и ноу-хау.

Анализ финансового состояния проводится с помощью следующих основных приемов: сравнения, сводки и группировки, цепных подстановок. Прием сравнения заключается в сопоставлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями (норматив, норма, лимит) и с показателями предшествующего периода. Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы. Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния отдельных факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Этот прием используется в тех случаях, когда связь между показателями можно выразить математически в форме функциональной зависимости. Сущность приема цепных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчетный показатель базисным (то есть показателем, с которым сравнивается анализируемый показатель), все остальные показатели рассматривают при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.

Доходность хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма прибыли или доходов. Относительный показатель - уровень рентабельности. Уровень рентабельности хозяйствующих субъектов, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), определяется процентным отношением прибыли от реализации продукции к ее себестоимости. Уровень рентабельности предприятий торговли и общественного питания определяется процентным отношением прибыли от реализации товаров (продукции общественного питания) к товарообороту.

В процессе анализа изучаются динамика изменения объема чистой прибыли, уровень рентабельности и факторы, их определяющие. Основными факторами, влияющими на чистую прибыль, являются объем выручки от реализации продукции, уровень себестоимости, уровень рентабельности, доходы от внереализационных операций, расходы по внереализационным операциям, величина налога на прибыль и других налогов, выплачиваемых из прибыли. Влияние роста объема выручки на рост прибыли проявляется через снижение себестоимости. Все затраты по отношению к объему выручки можно разделить на две группы: условно-постоянные и переменные. Условно-постоянными называются затраты, сумма которых не меняется при изменении выручки от реализации продукции. К этой группе относятся: арендная плата, амортизация основных фондов, износ нематериальных активов и др. Эти затраты анализируются по абсолютной сумме. Переменные затраты -- это затраты, сумма которых изменяется пропорционально изменению объема выручки от реализации продукции. Данная группа охватывает расходы на сырье, транспортные расходы, расходы на оплату труда и др. Эти затраты анализируются путем сопоставления уровней затрат в процентах к объему выручки.

Используя баланс предприятия за три года был составлен уплотненный баланс (Приложение №1). Уплотненный баланс дает возможность сделать предварительную оценку финансового состояния предприятия. Во-первых, существуют статьи, говорящие о неудовлетворительной работе - это убытки. Во-вторых, статьи, свидетельствующие об определенных недостатках - это большая кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность на исследуемом предприятии низкая.

Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Он позволяет выявить удельный вес отдельных статей к итоговому показателю в целом по балансу или по его разделам. Например, удельный вес долгосрочных и текущих активов в общей стоимости имущества предприятия, то есть валюты баланса и т. д.

Динамический (горизонтальный) анализ является следующим этапом после анализа финансовых показателей (вертикального анализа). На этом этапе определяют - по каким разделам и статьям баланса произошли изменения. Он позволяет определить абсолютные и относительные отклонения различных статей бухгалтерской отчетности по сравнению с предшествующим периодом.

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Таблица 7 показывает, что фирма в основном запасы покрывает за счет собственных оборотных средств.

Финансово-устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Главным в финансовой деятельности являются правильная организация и использование оборотных средств. Поэтому в процессе анализа финансового состояния вопросам рационального использования оборотных средств уделяется основное внимание.

Таблица 7. Основные источники формирования запасов

№ п/п	Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Изменения за 2004-2006 годы
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4
1	2	3	4	5	6	7
1	Собственный капитал	285426	398883	361894	113457	-36989
2	Долгосрочные активы	73913	133945	201780	60032	67835
1	2	3	4	5	6	7
3	Наличие собственного оборотного капитала (стр1- стр2)	211513	264938	160114	53425	-104824
4	Краткосрочные заемные средства	0	0	0	0	0
5	Общая величина собственных и заемных средств (стр3+ стр4)	211513	264938	160114	53425	-104824
6	Общая величина запасов	11314	27377	10409	16063	-16968
7	Излишек или недостаток собственных и долгосрочных источников формирования запасов (стр3-стр6)	200399	237561	149705	37362	-87856
8	Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов или покрытия (стр5-стр6)	200399	237561	149705	37362	-87856

Для более детальной оценки финансовой устойчивости фирмы следует вычислить следующие коэффициенты:

- коэффициент обеспеченности собственными средствами(k_ОСС);

- коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами(k_ОМСС);

- коэффициент маневренности собственного капитала(k_МСК);

- индекс постоянного актива ((i_ПА));

- коэффициент износа(И);

- коэффициент годности(k_Г);

- коэффициент реальной стоимости имущества(k_РСИ);

- коэффициент автономии(k_А);

- коэффициент соотношения заемных и собственных средств(k_СЗиСС).

Коэффициент обеспеченности материальных запасов намного превышает рекомендуемые нормы. Это говорит о том, что на предприятии нерационально используются товарно-материальные запасы, данный показатель подтверждает снижение коэффициенты маневренности собственного капитала. Наиболее благоприятный показатель коэффициент принимает в 2005 году.

В 2006 году снижение наблюдается по коэффициенту реальной стоимости имущества с 0,381 до 0,309, что показывает какую долю в стоимости имущества составляют средства производства.

Коэффициент годности в 2006 году за счет обновления техники вырос на 0,21%.

Коэффициент реальной стоимости имущества ниже рекомендуемых норм.

Анализ ликвидности

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными

Обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Таблица 9. Группировка средств по степени ликвидности

Актив	2004 год	2005 год	2006 год	Пассив	2004 год	2005 год	2006 год	Покрытие на конец 2004 года	Покрытие на конец 2006 года
А1	166	1374	31	П1	519	707	2126	-353	-2095
А2	292758	260523	474865	П2	92206	23629	323065	200552	151800
А3	11314	27377	10409	П3	0	0	0	11314	10409
А4	73913	133945	201780	П4	285426	398883	361894	-211513	-160114
Итого	378151	423219	687085		378151	423219	687085

Где: А1- Наиболее ликвидные активы

А2- Быстро реализуемые активы

А3- Медленно реализуемые активы

А4- Трудно реализуемые активы

П1- Наиболее срочные обязательства

П2- Краткосрочные пассивы

П3- Долгосрочные пассивы

П4- Постоянные пассивы

На 2006 год А1<П1 А2>П2 А3>П3 А4<П4

Таблица 9 показывает, что баланс анализируемого предприятия на 2004 и 2006 годы абсолютно ликвидным не являлся. В обоих случаях наиболее ликвидных активов не хватало для погашения наиболее срочных обязательств. В 2006 году данная проблемы стоит острее, так как разница составляет 2095 тыс. тенге.

Чтобы видеть общую оценку платежеспособности предприятия надо рассмотреть следующие коэффициенты:

- Коэффициент покрытия

- Коэффициент быстрой ликвидности

- Коэффициент абсолютной ликвидности

Показатели коэффициентов ликвидности

№	Коэффициент	2004 год	2005 год	2006 год	Отклонения за 2004-2006 годы	Рекомен-дуемая норма
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4
1	2	3	4	5	6	7	8
1	покрытия	0,797121	5,503986	0,6204969	4,70686535	-4,8834889	2
2	быстрой ликвидности	0,00179	0,05646	0,0000953	0,05466933	-0,0563642	0,7-1
3	абсолютной ликвидности	0,00179	0,05646	0,0000953	0,05466933	-0,0563642	Не ниже 0,2

Таблица показывает, что коэффициент покрытия в 2004 и 2006 годах ниже рекомендуемых норм, фирма не может погасить срочные долги, а ее баланс не является ликвидным. Коэффициент покрытия показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы. В 2004, 2006 годах пассивы превышают активы, это говорит о том, что фирма не обеспечена достаточным резервным запасом для компенсации убытков. Коэффициент быстрой ликвидности к концу периода снижается с 0,00179 до 0,0000953, это говорит о том, что большую долю ликвидных средств на конец периода составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. Коэффициент абсолютной ликвидности далек от рекомендуемой нормы. Чем меньше его величина, тем меньше гарантия погашения долгов. В нашем случае гарантия погашения долгов очень низка.

Для полного анализа финансовой устойчивости на предприятии рассчитывается сумма чистых активов которые участвуют в расчете, для чего составим таблицу.

Данные расчета показывает, что у предприятия достаточно чистых активов как на начало, так и на конец исследуемого периода, к концу 2006 года они составили 349 млн. тенге.

Расчет чистых активов

№ п/п	Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Отклонения за 2004-2006 годы
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4
1	2	3	4	5	6	7
1	Активы:
2	- Долгосрочные активы	73913	133945	201780	60032	67835
3	- Текущие активы	304238	289274	485305	-14964	196031
4	- Итого активов (стр1+стр2)	378151	423219	687085	45068	263866
5	Пассивы:
6	- Целевое финансирование	75	49470	12084	49395	-37386
7	- Долгосрочные пассивы	0	0	0	0	0
8	- Краткосрочные пассивы	92725	24336	325191	-68389	300855
9	- Итого пассивов (стр6+стр7+стр8)	92800	73806	337275	-18994	263469
10	- Стоимость чистых активов (стр4-стр9)	285351	349413	349810	64062	397

Анализ оборотного капитала

Оборотный капитал - это оборотные средства или текущие активы.

Оборотный капитал может находится в сфере производства (запасы незавершенного производства, расходы будущих периодов) и сфере обращения (готовая продукция на складах и отгруженная покупателям, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, наличность и др.)

Для оценки оборачиваемости оборотного капитала рассчитываются такие показатели:

- коэффициент общей оборачиваемости (k_ОО);

- длительность одного оборота (дни) (Д);

- коэффициент закрепления оборотных средств(k_ЗОС).

Таблица 12. Показатели оборачиваемости

№ п/п	Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Изменение за 2004-2006 годы
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от реализации	222 874	214 020	367 272	-8 854	153 252
2	Остатки всех оборотных средств	304238	289274	485305	-14 964	196 031
3	Коэффициент общей оборачиваемости	0,7325646	0,7398522	0,7567859	0,01	0,02
4	Длительность одного оборота	491,42421	486,58368	475,69594	-5	-11
5	Коэффициент закрепления оборотных средств	1,3650673	1,3516213	1,3213776	-0,01	-0,03

Длительность оборота оборотного капитала в 2006 году составила 475 дней (2004 год - 491 дня, 2005 год - 486 дня), то есть произошло ускорение оборота текущих активов, что является положительной тенденцией в деятельности ТОО «Кокшетаунефтепродукт».

Мы видим, что за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств фирма получила дополнительно прибыли на сумму 5,7 млн.тенге.

Известно, что избыток оборотных средств означает, что часть капитала бездействует и не приносит дохода. Недостаток же тормозит производство, поэтому необходимо определить потребность в оборотном капитале. Она определяется суммой запасов, надбавочной стоимости, дебиторской задолженности за вычетом кредиторской задолженности.

Это говорит о том, что фирма имеет бездействующий оборотный капитал и не приносит прибыль так как фирма имеет большую дебиторскую задолженность и запасы не пущенные в оборот.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задо...