Учет по полной и усеченной себестоимости
Определение постоянных и переменных затрат, их расчет. Учет прямых и косвенных расходов в составе полной и усеченной себестоимости; операционный анализ. Преимущества и недостатки системы "директ-костинга" по сравнению с системой учета полных затрат.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 02.12.2014 |
| Размер файла | 160,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Сибирский государственный аэрокосмический университет имени академика М.Ф. Решетнева
Факультет заочного и дополнительного образования
Кафедра бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»
на тему:
Учет по полной и усеченной себестоимости
Выполнила Чуманина К.А.
студентка группы БЭУЗУ 12-01
Руководитель: к.э.н.,
доцент М.В. Полубелова
Красноярск 2014
ЗАДАНИЕ
на курсовую работу
по дисциплине: Бухгалтерский управленческий учет
студенту Чуманиной К.А.
Группа БЭУЗУ 12-01 Форма обучения заочная
1. Тема теоретической части: Вариант 9
2. Срок сдачи студентом работы
3. Перечень вопросов, подлежащих разработке при написании практической части:
1. Деление смешанных затрат на постоянные и переменные
1.1 Определите коэффициент инфляции на основе базисного метода (за базу принимается первый квартал первого года)
1.2 Рассчитайте совокупные приведенные затраты
1.3 Рассчитываются переменные и постоянные затраты при помощи метода высшей и низшей точки
2. Операционный анализ
2.1 Рассчитайте величину выручки, постоянных и переменных затрат, объем производства в натуральном выражении отдельно за каждый год
2.2 Рассчитайте показатели операционного анализа отдельно за каждый год
3. Выполните следующие задания:
3.1 Рассчитайте значение маржинальной прибыли, точки безубыточности и запаса финансовой прочности для 2-го года при следующих условиях:
а) при росте цены на 10%;
б) сокращении переменных затрат на 10%;
в) сокращении постоянных затрат на 10%;
г) росте объема производства на 10%.
На основе полученных результатов построить график прибылей и убытков (с учетом исходного варианта).
На основе полученных результатов построите график прибылей и убытков.
3.2 Определите, как изменится точка безубыточности, если расходы по 26 счету возрастут на 6,8% (для 2-го года)?
3.3 Определите, сколько должно быть реализовано продукции для роста прибыли на 20%, какой запас финансовой прочности при этом будет иметь предприятие?
Требования к выполнению теоретической и практической части приведены в метод. указаниях по выполнению курсовой работы:
Бухгалтерский управленческий учет: метод. указания к выполнению курсовой работы для бакалавров направления 080100 «Экономика» заочной формы обучения./ сост.: М.В. Полубелова; Сиб. гос. аэрокосмич. ун-т. - Красноярск, 2012. - 23 с.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Теоретическая часть
1.1 Учет по полной себестоимости
1.1.1 Учет прямых затрат в составе полной себестоимости продукции (работ, услуг)
1.1.2 Учет косвенных расходов в составе полной себестоимости продукции (работ, услуг)
1.2 Учет по усеченной себестоимости
1.2.1 Преимущества системы «директ-костинга» по сравнению с системой учета полных затрат
1.2.2 Недостатки системы «директ-костинга»
2. Практическая часть
2.1 Разделите смешанные затраты на постоянные и переменные
2.1.1 Определите коэффициент инфляции на основе базисного метода (за базу принимается первый квартал первого года)
2.1.2 Рассчитайте совокупные приведенные затраты по формуле:
2.1.3 Рассчитываются переменные и постоянные затраты при помощи метода высшей и низшей точки
2.2 Проведите операционный анализ
2.2.1 Рассчитайте величину выручки, постоянных и переменных затрат, объем производства в натуральном выражении отдельно за каждый год
3. Выполните следующие задания по данным второго года
3.1 Рассчитайте значение маржинальной прибыли, точки безубыточности и запаса финансовой прочности при следующих условиях:
3.2 Определите, как изменится точка безубыточности, если расходы по 26 счету возрастут на 6,8%?
3.3 Определите, сколько должно быть реализовано продукции для роста прибыли на 20%, какой запас финансовой прочности при этом будет иметь предприятие?
Заключение
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.
Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.
Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны. В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается).
Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее создания природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В данной работе будет рассмотрен учет по полной и усеченной себестоимости. Необходимо преимущества и недостатки данных методов калькулирования себестоимости по сравнению друг с другом.
В практической части работы необходимо рассмотреть постоянные и переменные затраты, произвести их расчет и дать им определение.
Так же будет проведен операционный анализ предприятия. В ходе расчетов необходимо определить цель проведения операционного анализа.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1.1 УЧЕТ ПО ПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
Традиционным для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.
Расчет полной себестоимости предполагает включение в нее всех затрат предприятия, связанных с производством и реализацией продукции. Эти затраты условно делятся на две большие группы -- прямые и косвенные.
К прямым затратам в системе управленческого учета принято относить: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда.
Косвенные расходы -- это расходы, связанные с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Часто их называют накладными расходами.
Косвенные расходы, в свою очередь, подразделяются на две группы -- общепроизводственные и общехозяйственные.
Общепроизводственные расходы -- это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Общехозяйственные расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Особенность общехозяйственных расходов заключается в их наличии независимо от того, производится ли в данный момент деятельность или нет.
1.1.1 Учет прямых затрат в составе полной себестоимости продукции (работ, услуг)
Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).
Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
Определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель затрат, разрешено производить следующими методами: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
Метод оценки запасов по средней себестоимости применяется в соответствии с порядком, приведенным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных Минфином СССР 30 апреля 1974 г. №103.
Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.
Метод ЛИФО, в отличие от метода ФИФО, основан на том, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.
Сущность трех названных методов иллюстрируется следующим примером.
Наиболее близкие к реальной действительности результаты будут получены при расчетах перманентной средней себестоимости запасов.
Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.
Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого их вида, определенной в рамках выбранного метода оценки, и количества материалов, списанных в расход.
Необходимость выявления фактического расхода материалов по отдельным деталям и операциям ставит перед бухгалтером задачи как по улучшению документооборота по движению материалов, так и по организации самого учета расходования материалов в производстве. Сложность поставленной задачи заключается в том, что только при помощи четко отлаженного производственного учета можно оперативно выявить перерасход или экономию материалов.
Большое значение в организации учета использования материалов имеет оформление первичных документов на отпуск их в производство. Наиболее распространенным является отпуск материалов в производство на основе лимитных или лимитно-заборных карт. В них учитывают: вид операции, номер склада, отпускаемые материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода. Для оформления замены материалов, при отпуске их сверх утвержденного лимита документы оформляются специальным образом (например, с полосой по диагонали), с тем, чтобы отметить факт отступления от установленного режима работы.
Лимит отпуска материалов может меняться. При этом, возможно различное оформление; на одних предприятиях при уточнении лимита выписывается новая лимитная карта взамен старой, на других - отдается распоряжение об изменении лимита, которое в письменном виде прикладывается к соответствующей карте.
Отпуск на производство материалов, потребляемых эпизодически, оформляется требованиями.
Однако отпуск материалов в производство еще не означает их фактического потребления. Под фактическим расходом материалов понимается их действительное потребление в производстве на изготовление продукции, выполнение работ или оказание услуг, а также на цеховые и общезаводские нужды. При этом необходимо помнить, что отпуск материалов цеховым кладовым, являющимся самостоятельными учетными единицами, в переработку на сторону, переброска материалов на другие склады не является фактическим расходованием материалов и рассматривается как их внутреннее перемещение.
Поэтому списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации.
Расход материалов, подвергающихся раскрою, оформляют раскройными листами (или картами). Такие документы используются, например, на Предприятиях швейной, обувной, кожевенной промышленности. В них указывают количество поданного на рабочие места материала, количество изготовленных годных полуфабрикатов, брака и образовавшихся при раскрое отходов, а также нормы расхода на один полуфабрикат. По результатам раскроя в листках или картах определяют отклонения от норм с указанием причин и виновников этих отклонений.
Для учета расходования материалов, не подвергающихся раскрою, составляется карта учета использования материала. Она выписывается на каждое наименование материала и содержит информацию о движении материала за отчетный период. На основании документов по учету выработки в Карту вносят данные о наименовании, шифре и количестве изготовленных из данного материала изделий. Общий фактический расход материала за отчетный период (первый элемент прямых расходов) определяется по формуле:
Р = Онп + П - В - Окп,
1.1.2 Учет косвенных расходов в составе полной себестоимости продукции (работ, услуг)
Выше уже отмечалось, что к косвенным относятся общепроизводственные расходы, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.
Однако и общехозяйственные расходы также следует признать косвенными, так как они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и также не могут быть отнесены на изделие прямым путем. Поэтому ниже речь пойдет об учете и участии в калькулировании себестоимости продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В литературе их часто называют накладными расходами.
Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством. Объединение названных видов расходов в единую группу под названием «Общепроизводственные расходы» связано с тем, что они имеют ряд общих характеристик:- носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат);
- не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного;
- контролируются бюджетно-сметным методом.
Общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства, чего нельзя сказать о второй группе накладных расходов - общехозяйственных. Общепроизводственные расходы состоят из:
1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
2) общецеховых расходов на управление.
Общим для обеих групп является то, что они:
- состоят из комплексных статей;- возникают в производственных подразделениях;
- планируются и учитываются по местам их возникновения;
- контролируются бюджетно-сметным методом;
- распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.
В то же время каждая из рассматриваемых групп состоит из расходов разного экономического содержания. Различия должны определять выбор и обоснование баз распределения затрат и источников их возмещения. И с этих позиций усиливается значение классификации производственных накладных расходов, принятой внутри предприятия.
Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе - по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.
Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей расходов:
1. Содержание аппарата управления цеха;
2. Содержание прочего цехового персонала;
3. Содержание и ремонт производственного оборудования;
4. Содержание и ремонт производственных зданий;
5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
6. Перемещение грузов внутри предприятия;
7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей и пр;
8. Износ МБП;
9. Прочие общепроизводственные расходы;
10. Общепроизводственные расходы непроизводительного характера.
Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для более подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации.
Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др.
Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументировано принимать решения. С целью получения информации, пригодной для принятия решений, смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.
В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов составляют запись:
Д-т сч. 20 «Основное производство» - в части подразделений основного производства
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - в части подразделений вспомогательных производств
Д-т сч. 28 «Брак в производстве» - в доле расходов,, относящихся к забракованной продукции
К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».
Наиболее сложной оказывается задача более глубокого распределения общепроизводственных расходов. Речь идет об организации аналитического учета внутри синтетического счета 20, когда необходимо на каждый носитель затрат отнести соответствующую ему долю общепроизводственных расходов.
Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:
1) выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);
2) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;
3) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).
Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор базы распределения - чрезвычайно важный вопрос, так как, меняя ее, бухгалтер-аналитик меняет и значение себестоимости продукции (работы, услуги). База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. Однако когда ее несоответствие становится очевидным, она подлежит пересмотру.
На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:
1. Время работы производственных рабочих (человеко-часы) - широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и в рабочих картах.
Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов.
2. Заработная плата производственных рабочих. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.
3. Машино-часы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого-либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.
4. Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.
5. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.
6. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы.
7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.
Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.
Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и, в конечном счете - на прибыль организации.
Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания. При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются, а там, где таких рекомендаций нет, - экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.
Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на одноименном счете 26. Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:
Расходы на управление предприятие:
1. Заработная плата аппарата управления;
2. Командировки и перемещения;
3. Представительские расходы;
4. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
5. Прочие расходы.
Общехозяйственные расходы:
1. Содержание прочего общезаводского персонала;
2. Амортизация основных средств;
3. Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;
4. Производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование;
5. Охрана труда;
6. Подготовка кадров;
7. Оргнабор рабочей силы;
8. Прочие общехозяйственные расходы. Налоги, сборы, отчисления.
Непроизводительные расходы:
1. Потери от простоев;
2. Недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе.
В Положении о составе затрат общехозяйственным расходам уделяется особое внимание. Традиционно в этом документе они называются расходами по управлению предприятием в целом
Расходы на управление, как никакие другие составляющие издержек производства и обращения, подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства. Для таких расходов, как затраты на командировки, представительские расходы, расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей законодательно установлены специальные нормы, нормативы и лимиты.
В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы 2 закрывается:
Д-т сч. 20 «Основное производство» - в части подразделений основного производства
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - в части подразделений вспомогательного производства
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.
Однако такие затраты, как время руда или заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связаны с объемом производства - его падением или ростом, их размер скорее зависит от продолжительности отчетного периода. Поэтому распределение общехозяйственных расходов при калькулировании полной себестоимости продукции носит весьма условный характер.
1.2 Учет по усеченной себестоимости
Метод «директ-костинга» (себестоимость по прямым затратам) впервые возник в Германии (30 гг. XX столетия). В 1953 г. Американская ассоциация бухгалтеров впервые опубликовала ее описание и рекомендовала для применения в США. В последние годы данный метод широко применяется в большинстве стран.
Сущность данного метода учета затрат состоит в организации раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.
Суть системы «директ-костинг» состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете, в калькуляцию не включаются, а периодически списываются на финансовые результаты. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
Применительно к России сущность метода «директ-костинга» заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам.
Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»).
Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета переменных затрат (20, 23).
Постоянные расходы в течение месяца учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость не включаются.
При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального дохода и остаточного дохода (прибыли от производства). Маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой от продаж и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной (бухгалтерской) прибыли.
Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат. На основе анализа «затраты-объем-прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.
Критическую точку объема производства в единицах продукции (х) определяют по формуле:
Х = , где
Ц - цена единицы продукции;
ПЗ1 - переменные затраты на единицу продукции;
ПЗ2 - постоянные затраты на единицу продукции.
Практическое значение этой системы заключается в следующем.
1. Ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи объема производства, затрат и дохода, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости, динамику отдельных видов расходов при изменениях деловой активности предприятия.
2. Схема построения отчета о прибылях и убытках является многоступенчатой. В ней содержатся два финансовых показателя: маржинальный доход и бухгалтерская прибыль.
3. Эта система имеет ряд допущений: калькуляция себестоимости предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любых объемах производства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам. Менеджеры всех уровней управления должны обеспечить контроль над постоянными расходами.
1.2.1 Преимущества системы «директ-костинга» по сравнению с системой учета полных затрат
1. Простота и меньшая трудоемкость расчета нормативов. Переменные расходы определяются как издержки производства, зависящие от объемов производства, постоянные затраты рассчитываются как расходы периода.
2. В системе учета полных затрат отклонения в расходах по обслуживанию и управлению производством зависят от степени загрузки предприятия или его подразделений (объема продукции) и от уровня самих затрат. В системе «директ-костинга» отклонения зависят только от уровня фактической величины косвенных расходов за отчетный период. Это повышает степень адресности и ответственности за отклонения.
3. Усиление возможностей контроля издержек предприятия: контроль переменных затрат на основе нормативов их величины на каждую единицу продукции более точен, чем при использовании других критериев. Здесь учитываются особенности каждого вида продукции и технологии ее производства. Контроль постоянных затрат с помощью нормативов, рассчитанных исходя из длительности отчетного периода, также представляется более обоснованным, по сравнению с другими критериями.
4. Оперативное изучение взаимосвязи объема производства, затрат и доходов и прогноз поведения себестоимости и финансовых результатов.
5. Составленный по методу «директ-костинга» отчет о прибылях и убытках является эффективным информационным источником для проведения политики ценообразования, управления затратами организации, концентрирует внимание руководства на изменении маржинального дохода в целом по организации и по конкретным видам продукции, работ и услуг.
6. Существенное упрощение нормирования, планирования, усиление контроля над затратами, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат -- лучше контролируемыми.
7. Нацеливание предприятия на достижение максимально возможного уровня продаж, так как только в этом случае можно получить наибольшую прибыль
8. Возможность расчета маржинального дохода по изделиям, товарам, услугам, более оперативных и обоснованных корректировок цены и тем самым своевременного реагирования на изменение условий рынка, поведение покупателей. Можно определять порог рентабельности продаж. Расчет цен и их изменение на базе полных затрат усредняют влияние рынка на цены и замедляют реакцию продавца на рыночную ситуацию.
9. Простота калькуляции себестоимости, так как постоянные затраты не распределяются между видами продукции.
10. Возможность сравнения себестоимости продукции только по переменным затратам и маржинальной прибыли по каждому виду изделия.
11. Возможность расчета точки безубыточности.
1.2.2 Недостатки системы «директ-костинга»
1. Она недостаточно полно и объективно характеризует реальные затраты предприятия на производство и сбыт продукции. Основное внимание уделяется переменным затратам, постоянные расходы считаются не столь важными, хотя чаще всего именно в них кроются резервы снижения себестоимости и увеличения финансовых результатов, улучшения финансового состояния.
2. Поскольку эта система имеет дело с альтернативами предстоящих расходов, то они не отражаются в системе счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерия в данном случае оценивает фактический эффект принятых решений путем сопоставления дифференцированных затрат и результатов с ранее полученными итогами. При использовании директ-костинга на практике необходимо иметь в виду, что здесь все активы, в том числе материально-производственные запасы, также отражаются только по величине переменных затрат.
Поэтому применение данного метода для составления финансовой и налоговой отчетностей западные фирмы согласовывают с налоговыми органами и отражают в учетной политике.
3. Система учета полных издержек капитализирует, т.е. откладывает на счетах материально-производственных запасов, постоянную часть расходов до наступления периода, когда изготовленная продукция будет реализована. Система «директ-костинга» отражает постоянные издержки в статьях расходов того периода, когда они были произведены. Если предприятие работало и не продало ни одной единицы продукции, при системе полного учета затрат оно будет иметь нулевую прибыль, при директ-костинге -- убыток в сумме понесенных постоянных расходов. Это может привести к появлению так называемых фиктивных убытков для целей налогообложения.
4. В соответствии с международными стандартами учета и финансовой отчетности этот метод не используется для составления внешней отчетности и при расчетах налогов.
5. Метод находит ограниченное применение, так как постоянные затраты в длительном периоде времени принимают характер условно-переменных; в краткосрочном периоде возникает необходимость расчета полной себестоимости для оценки запасов и измерения прибыли организации, а в ряде случаев и при принятии решений по ценам.
6. Отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему российскому законодательству.
7. Себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной.
8. Сложность разделения постоянных и переменных затрат, которая во многом зависит от длительности рассматриваемого периода времени и анализируемого диапазона объемов выпуска продукции.
постоянный переменный затрата себестоимость
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Таблица 1
Исходные данные
|
Период |
Выпуск продукции, шт. |
Счет №23, тыс. руб. |
Счет №25, тыс. руб. |
Счет №26, тыс. руб. |
Цена ед., тыс. руб. |
|
|
1 год (Прямые: переменные издержки на единицу - 1,68 тыс. руб.; постоянные издержки - 3 258 тыс. руб.) |
||||||
|
Январь |
13 813 |
379,8 |
806,8 |
87,8 |
2,16 |
|
|
Февраль |
14 567 |
402,5 |
798,4 |
81,3 |
||
|
Март |
15 328 |
411,4 |
786,5 |
72,9 |
||
|
Апрель |
14 986 |
400,8 |
812,7 |
76,9 |
2,18 |
|
|
Май |
17 716 |
597,5 |
715,3 |
62,1 |
||
|
Июнь |
16 814 |
572,8 |
726,1 |
68,5 |
||
|
Июль |
14 986 |
539,0 |
768,7 |
71,2 |
2,20 |
|
|
Август |
17 716 |
516,8 |
793,7 |
70,4 |
||
|
Сентябрь |
16 243 |
576,7 |
734,6 |
70,4 |
||
|
Октябрь |
17 344 |
542,1 |
774,2 |
71,8 |
2,21 |
|
|
Ноябрь |
15 221 |
587,1 |
740,1 |
64,9 |
||
|
Декабрь |
14 311 |
554,7 |
731,4 |
72,0 |
||
|
2 год (Прямые: переменные издержки на единицу - 1,73 тыс. руб.; постоянные издержки - 3 302 тыс. руб.) |
||||||
|
Январь |
13 087 |
516,9 |
726,1 |
24,8 |
2,21 |
|
|
Февраль |
12 797 |
523,5 |
765,2 |
15,2 |
||
|
Март |
13 184 |
520,8 |
745,8 |
37,3 |
||
|
Апрель |
11 558 |
515,9 |
800,7 |
22,3 |
2,23 |
|
|
Май |
14 690 |
584,3 |
834,6 |
45,1 |
||
|
Июнь |
12 739 |
539,0 |
814,7 |
42.8 |
||
|
Июль |
15 328 |
587,1 |
801,7 |
27,1 |
2,26 |
|
|
Август |
14 986 |
554,7 |
768,7 |
21,6 |
||
|
Сентябрь |
17 716 |
536,5 |
793,7 |
22,3 |
||
|
Октябрь |
16 814 |
540,4 |
734,6 |
45,1 |
2,27 |
|
|
Ноябрь |
15 213 |
592,5 |
715,2 |
42.8 |
||
|
Декабрь |
15 048 |
520,6 |
731,4 |
10,0 |
Расчетное задание
2.1 Разделите смешанные затраты на постоянные и переменные
2.1.1 Определите коэффициент инфляции на основе базисного метода (за базу принимается первый квартал первого года)
Используя данные, вычислим базисные индексы изменения цен в первый год. Для вычисления базисных индексов надо цену за каждый квартала отнести к цене базового квартала:
Iбаз = ai / aбаз * 100,
где ai - значение некоторого показателя в момент наблюдения; абаз значение показателя в момент времени, принятый за базу
Iбаз1 = 2,16 / 2,16 = 1
Iбаз2 = 2,18 / 2,16 = 1,009
Iбаз3 = 2,20 / 2,16 = 1,019
Iбаз4 = 2,21 / 2,16 = 1,023
Эти индексы означают, что цена повысилась во втором квартале на 1% (по сравнению с ценой в первом квартале), в третьем квартале на 1,9% (по сравнению с ценой в первом квартале) и в четвертом квартале на 2,3% (по сравнению с первым кварталом).
Вычислим базисные индексы изменения цен во второй год.
Iбаз1 = 2,21 / 2,16 = 1,023
Iбаз2 = 2,23 / 2,16 = 1,032
Iбаз3 = 2,26 / 2,16 = 1,046
Iбаз4 = 2,27 / 2,16 = 1,051
2.1.2 Рассчитайте совокупные приведенные затраты по формуле:
Фактическое значение затрат / Коэффициент инфляции
Таблица 2
Совокупные приведенные затраты по счетам 1 год
|
Период |
Счет 23, тыс. руб. |
Счет 25, тыс. руб. |
Счет 26, тыс. руб. |
|
|
Январь |
379,8/1 = 379,8 |
806,8/1 = 806,8 |
87,8/1 = 87,8 |
|
|
Февраль |
402,5/1 = 402,5 |
798,4/1 = 798,4 |
81,3/1 = 81,3 |
|
|
Март |
411,4/1 = 411,4 |
786,5/1 = 786,5 |
72,9/1 = 72,9 |
|
|
Апрель |
400,8/1,009 = 397,2 |
812,7/1,009 = 805,5 |
76,9/1,009 = 76,2 |
|
|
Май |
597,5/1,009 = 592,2 |
715,3/1,009 = 708,9 |
62,1/1,009 = 61,5 |
|
|
Июнь |
572,8/1,009 = 567,7 |
726,1/1,009 = 719,6 |
68,5/1,009 = 67,9 |
|
|
Июль |
539/1,019 = 529 |
768,7/1,019 = 754,4 |
71,2/1,019 = 69,9 |
|
|
Август |
516,8/1,019 = 507,2 |
793,7/1,019 = 778,9 |
70,4/1,019 = 69,1 |
|
|
Сентябрь |
576,7/1,019 = 565,9 |
734,6/1,019 = 720,9 |
70,4/1,019 = 69,1 |
|
|
Октябрь |
542,1/1,023 = 529,9 |
774,2/1,023 = 756,8 |
71,8/1,023 = 70,2 |
|
|
Ноябрь |
587,1/1,023 = 573,9 |
740,1/1,023 = 723,5 |
64,9/1,023 = 63,4 |
|
|
Декабрь |
554,7/1,023 = 541,6 |
731,4/1,023 = 715 |
72,0/1,023 = 70,4 |
Таблица 3
Совокупные приведенные затраты по счетам 2 год
|
Период |
Счет 23, тыс. руб. |
Счет 25, тыс. руб. |
Счет 26, тыс. руб. |
|
|
Январь |
516,9/1,023 = 505,3 |
726,1/1,023 =709,8 |
24,8/1,023 = 24,2 |
|
|
Февраль |
523,5/1,023 = 511,7 |
765,2/1,023 = 748,0 |
15,2/1,023 = 14,9 |
|
|
Март |
520,8/1,023 = 509,1 |
745,8/1,023 = 729,0 |
37,3/1,023 = 36,5 |
|
|
Апрель |
515,9/1,032 = 499,9 |
800,7/1,032 = 775,9 |
22,3/1,032 = 21,6 |
|
|
Май |
584,3/1,032 = 566,2 |
834,6/1,032 = 808,7 |
45,1/1,032 = 43,7 |
|
|
Июнь |
539,0/1,032 =522,3 |
814,7/1,032 =789,4 |
42,8/1,032 = 32,4 |
|
|
Июль |
587,1/1,046 = 561,3 |
801,7/1,046 = 766,4 |
27,1/1,046 = 25,9 |
|
|
Август |
554,7/1,046 = 530,3 |
768,7/1,046 = 734,9 |
21,6/1,046 = 20,7 |
|
|
Сентябрь |
536,5/1,046 = 512,9 |
793,7/1,046 = 758,8 |
22,3/1,046 = 21,3 |
|
|
Октябрь |
540,4/1,051 = 514,2 |
734,6/1,051 = 699,0 |
45,1/1,051 = 42,9 |
|
|
Ноябрь |
592,5/1,051 = 563,7 |
715,2/1,051 = 680,5 |
42,8/1,051 = 40,7 |
|
|
Декабрь |
520,6/1,051 = 495,3 |
731,4/1,051 = 696,0 |
10,0/1,051 = 9,5 |
2.1.3 Рассчитываются переменные и постоянные затраты при помощи метода высшей и низшей точки
Таблица 4
Переменные и постоянные затраты Счет №23 1 год
|
Период |
Фактическое значение затрат, тыс. руб. |
Объем производства (шт.) |
Коэф-нт инфляции |
Приведенные затраты, тыс. руб. |
|||
|
совокупные |
переменные |
постоянные |
|||||
|
Январь |
379,8 |
13 813 |
1 |
379,8 |
0 |
379,8 |
|
|
Февраль |
402,5 |
14 567 |
1 |
402,5 |
0 |
402,5 |
|
|
Март |
411,4 |
15 328 |
1 |
411,4 |
0 |
411,4 |
|
|
Апрель |
400,8 |
14 986 |
1,009 |
397,2 |
0 |
397,2 |
|
|
Май |
597,5 |
17 716 |
1,009 |
592,2 |
0 |
592,2 |
|
|
Июнь |
572,8 |
16 814 |
1,009 |
567,7 |
0 |
567,7 |
|
|
Июль |
539,0 |
14 986 |
1,019 |
528,9 |
0 |
528,9 |
|
|
Август |
516,8 |
17 716 |
1,019 |
507,2 |
0 |
507,2 |
|
|
Сентябрь |
576,7 |
16 243 |
1,019 |
565,9 |
0 |
565,9 |
|
|
Октябрь |
542,1 |
17 344 |
1,023 |
529,9 |
0 |
529,9 |
|
|
Ноябрь |
587,1 |
15 221 |
1,023 |
573,9 |
0 |
573,9 |
|
|
Декабрь |
554,7 |
14 311 |
1,023 |
542,2 |
0 |
542,2 |
|
|
ИТОГО: |
189 045 |
0 |
5 998,8 |
Решение:
Vmaх = 17 716 шт.;
Vmin = 13 813 шт.;
V = Vmaх - Vmin = 17 716-13 813 = 3 903 шт.;
Зmaх = 592,2 тыс. руб.;
Зmin = 379,8 тыс. руб.;
З = Зmaх - Зmin = 592,2 - 379,8 = 212,4 тыс. руб.;
Спер.з = = 212,4 / 3 903 = 0,0544
Зпер (Кmax) = Спер.з * Vmax = 0,0544*17 716 = 963,8 тыс. руб.;
Зпер (Кmin) = Спер.з * Vmim = 0,0544*13 813 = 751,4 тыс. руб.;
Зпост (Vmaх) = 3 смеш(Vmaх) - Зпер (Vmaх) = 592,2-963,8 = -371,6 тыс.
руб.;
Зпост (Vmin) = 3 смеш(Vmin) - Зпер (Vmin) = 379,8-751,4 = -371,6 тыс.
руб.
Зпост (Vmaх) = Зпост (Vmin)
В результате уравнение затрат будет иметь вид:
Y=Зпост + Спер.з *x =-371+ 0,0544*Х,
где Y - общая величина смешанных расходов;
X - объем производства.
Вывод: Затраты по данному счету носят постоянный характер, т.к разница в затратах отрицательная.
Переменные затраты обнуляются, а постоянные приравниваются к совокупные
В расчете появились отрицательные величины, это значит, что затраты по данному счету являются не смешанными а постоянными. В таблицах в столбике переменные затраты должны стоять ноль, а в столбике постоянные затраты нужно записать значение совокупных приведенных затрат.
Таблица 5
Переменные и постоянные затраты Счет №25 1 год
|
Период |
Фактическое значение затрат, тыс. руб. |
Объем производства (шт.) |
Коэффициент инфляции |
Приведенные затраты тыс. руб. |
|||
|
совокупные |
переменные |
постоянные |
|||||
|
Январь |
806,8 |
13 813 |
1 |
806,8 |
0 |
806,8 |
|
|
Февраль |
798,4 |
14 567 |
1 |
798,4 |
0 |
798,4 |
|
|
Март |
786,5 |
15 328 |
1 |
786,5 |
0 |
786,5 |
|
|
Апрель |
812,7 |
14 986 |
1,009 |
805,5 |
0 |
805,5 |
|
