Организация бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Расчеты с персоналом по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками.

Задача 1. Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 тыс. руб. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи актива баланса ­ «Расчетные счета» (51) и «Касса» (50). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетные счета» ­ уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:

Д 50 «Касса» ­ 8000 тыс. руб.

К 51 «Расчетные счета» ­ 8000 тыс. руб.

Следовательно, эта операция относится к первому типу.

Задача 2. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 4000 тыс. руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса ­ «Нераспределенная прибыль» (84) в сторону уменьшения и «Резервный капитал» (82) в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид:

Д 84 «Нераспределенная прибыль» ­ 4000 тыс. руб.

К 82 «Резервный капитал» ­ 4000 тыс. руб.

Операция относится ко второму типу.

Задача 3. От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 10000 тыс. руб. Согласно этой операции, статьи актива баланса «Материалы» (10) и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60) увеличатся; валюта баланса также увеличится на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Д 10 «Материалы» ­ 10 000 тыс. руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ­10 000 тыс. руб.

Операция относится к третьему типу.

Задача 4. Выдана заработная плата персоналу организации в сумме 8 000 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса 50 «Касса» и статья баланса 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Записи по счетам будут осуществлены следующим образом:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ­ 8 000 тыс. руб.

К 50 «Касса» ­ 8000 тыс. руб.

Операция относится к четвертому типу.

2. Основы учета хозяйственных процессов

Пример 1. Поступили материалы от поставщика на общую сумму 354000 руб. в т.ч. НДС 18 %. Транспортные расходы по доставке материалов составили 1180 руб. в т.ч. НДС 18%. Составить бухгалтерские проводки и определить первоначальную стоимость поступивших материалов.

Поступление материалов от поставщика без НДС:

Д 10 К 60 ­ 300000 руб.;

НДС по приобретенным материалам отражается на отдельном счете 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям».

Д 19 60 ­ 54 000 руб.

Получение услуги (транспортной) от поставщика отражается следующей проводкой. В данной операции транспортные расходы включаются в стоимость материалов.

Д 10 К 60 ­ 1 000 руб.

НДС по приобретенным транспортным услугам отражается на отдельном счете 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям».

Д 19 К 60 ­180 руб.

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета по приобретению материалов показан на рис.

10 «Материалы»		19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»
Д	К		Д	К
300000			54000
1000			180
Об.Д 301000			Об.Д 54180
Ск301000			Ск 54180

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д	К
	300000
	54000
	1000
	180
	Об.К 355180
	Ск 355180

Операции по приобретению материалов

Пример 2. Составить журнал регистрации хозяйственных операций по данным, представленным в таблице. Рассчитать себестоимость выпущенной готовой продукции, если общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Хозяйственные операции за месяц

№	Содержание операций	Сумма
1	2	3
1	Начислена заработная плата рабочим за изготовление: - изделия А - изделия В Специалистам и служащим цеха Специалистам и служащим заводоуправления	100000 60000 10000 50000
2	Начислены страховые взносы с фонда заработной платы рабочих за изготовление: - изделия А - изделия В Специалистов и служащих цеха Специалистов и служащих заводоуправления
3	Отпущены со склада материалы, если Сн. 10 сч. - 300000 руб. - на производство изделия А - на производство изделия В - на нужды цеха	150000 80000 15000
4	Начислена амортизация: - по основным средствам цеха - по основным средствам общехозяйственного назначения	15000 8000
5	- списываются общепроизводственные расходы - списываются общехозяйственные расходы
6	Рассчитать фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции, если: - НЗП по изделию А - 5000 руб. - НЗП по изделию Б - 2000 руб.

Журнал регистрации хозяйственных операций за учетный период

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Д	К
1	2	3	4	5
1	Начислена заработная плата работникам: 1) Основного производства: - за пр. А - за пр. Б 2) Специалистам и служащим цеха 3) Специалистам и служащим заводоуправления	100000 60000 10000 50000	20/А 20/Б 25 26	70 70 70 70
2	Начислены страховые взносы с фонда зар. платы рабочих за изготовление по ставке 34,2%. - изделия А - изделия В Специалистов и служащих цеха Специалистам и служащим заводоуправления	34200 20520 3420 17100	20/А 20/Б 25 26	69 69 69 69
3	Отпущены со склада материалы - на производство изделия А - на производство изделия В - на нужды цеха	150000 80000 15000	10 10 10	150000 80000 15000
4	Начислена амортизация: - по основным средствам цеха - по основным средствам общехозяйственного назначения	8000 2000	25 26	02 02
5	Списываются общепроизводственные расходы пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. (А- 100000, Б- 60000) об.Д25 = 36420 руб. 100000/160000=0,625; 0,625*36420=22762,5 60000/160000=0,375; 0,375*36420=13657,5	22762,5 13657,5	20/А 20/Б	25 25
6	Списываются общехозяйственные расходы аналогично общепроизводственным расходам об.Д26 = 69100 руб. 100000/160000=0,625; 0,625*69100=43187,5 60000/160000=0,375; 0,375*69100=25912,5	43187,5 25912,5	20/А 20/Б	26 26
7	Себестоимость выпущенной готовой продукции А: Об.К20/А = СнД20/А + Об.Д20/А - СкД20/А Об.К20/А = 3000 +350150 - 5000 = 123000	123000	43/А	20/А
8	Себестоимость выпущенной готовой продукции Б: Об.К20/Б = СнД20/Б + Об.Д20/Б - СкД20/Б Об.К20/Б = 0 +200090 - 2000 = 198090	198090	43/Б	20/Б

Ответ: при выпуске готовой продукции А ­ 100 шт., себестоимость единицы готовой продукции А составляет 1230 руб.; при выпуске готовой продукции В ­ 100 шт., себестоимость единицы готовой продукции В составляет 1980руб. 90 коп.

Пример 3. На складе имеется готовая продукция на общую сумму 123000 руб. (100 шт. по 1230 руб. за 1 шт.). За месяц продано покупателям 100 шт. по продажной цене 2000 руб. за 1 шт. в т.ч. НДС 18 %. Отразить на счетах операции по учету реализации продукции, рассчитать финансовый результат.

Хозяйственные операции представлены в табл.

Журнал регистрации хозяйственных операций за учетный период

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Д	К
1	Продана покупателям готовая продукция 100 шт. по продажной цене 2000 рублей (100 шт.*2000 руб.=200000) в т.ч. НДС	200000 30508,47	62 90	90 68/ндс
2	Списана готовая продукция по себестоимости (100 шт. по 1230 руб. за 1 шт.).	123000	90	43/А
3	Финансовый результат от продажи готовой продукции: прибыль	46491,53	90	99



На счетах данные операции показаны на рис.

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		90 «Продажи»
Д	К		Д	К
200000			30508,47 123000 46491,53	200000
Об.Д 200000			Об.Д 200000	Об.К 200000
Ск 200000
43/А «Готовая продукция»		99 «Прибыли и убытки»
Д	К		Д	К
123000	123000			46491,53
Об.Д 123000	Об.К 123000			Об. К 46491,53
				Ск 46491,53

Операции по учету процесса реализации готовой продукции

Ответ: Финансовый результат от продажи готовой продукции: прибыль в размере 46491 руб. 53 коп.

3. Учет основных средств

Пример 1. Приобретение ОС

1. Организацией приобретен объект ОС стоимостью 236000 руб., в т.ч. НДС 18%. Транспортные расходы по доставке объекта ОС за счет сторонней организации составили 35400 руб., в т.ч. НДС 18%.

2. Безвозмездно получен ксерокс, рыночная стоимость которого 30 000 руб. Объект введен в эксплуатацию и ежемесячные амортизационные отчисления - 200 руб.

3. Получено недвижимое имущество в счет вклада в уставный капитал по первоначальной стоимости - 3500000 руб. Согласованная стоимость составила - 3800000 руб., рыночная стоимость - 4000000 руб.

4. Осуществлено строительство подсобного помещения. Отпущены материалы на строительство - 100000 руб., начислена заработная плата на строительство - 200000 руб., Начислены страховые взносы с фонда заработной платы.

Все объекты основных средств введены в эксплуатацию. Дать проводки

1. Приобретение объекта ОС от поставщика:

Д 08 К 60 приобретен объект ОС без НДС на сумму 200000 руб.;

Д 19 К 60 сумма входного НДС 36000 руб.;

Д 08 К 60 отражена сумма транспортных расходов 30000 руб.;

Д 19 К 60 сумма входного НДС по транспортным расходам 5400 руб.;

Д 01 К 08 объект введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости 230000 руб.

2. Безвозмездное получение от других организаций:

Д 08 К 98.2 - рыночная стоимость ксерокса 30000 руб.;

Д 01 К 08 - объект введен в эксплуатацию 30000 руб..

с 1 числа следующего месяца:

Д 20, 25, 26, 44 К 02 - сумма ежемесячно начисленной амортизации 200 руб.;

Д 98.2 К 91 - в течение срока полезного использования 200 руб.

3. Внесение учредителями объекта ОС в счет вклада в уставный капитал предприятия:

Д 08 К 75.1 - отражено поступление ОС по согласованной стоимости 3800000 руб.;

Д 01 К 08 - объект введен в эксплуатацию 3800000 руб.

3. Строительство объекта ОС:

Д 08 К 10 - отпущены материалы на строительство 100000 руб.;

Д 08 К 70 - начислена заработная плата рабочим, занятым в строительстве объекта ОС - 200000 руб.;

Д08 К 69 - начислены страховые взносы с фонда заработной платы рабочих, занятых в строительстве объекта ОС 60000 руб.;

Д 01 К 08 объект введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости 3600000 руб.

Пример 2

Предприятие приобретает легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого 320 000 руб. Срок полезного использования 4 года. Предприятие принимает линейный метод начисления амортизации. Рассчитать суммы амортизации

Расчет амортизационных отчислений

№	Наименование ОС	Год	Первоначальная стоимость, руб.	Срок полезного использования, года	Норма амортизации в мес, %	Сумма амортизации в месяц, руб.	Сумма амортизации в год, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость, Руб.
1	Авто.	1-й	320000	4	1/4=0,25	6666,67	80000	80000	240000
…		2				6666,67	80000	160000	160000
		3				6666,67	80000	240000	80000
		4				6666,67	80000	360000	0
	Итого						360000

Пример 3

В январе предприятием приобретен станок стоимостью без НДС - 100000 руб. В этом же месяце объект введен в эксплуатацию. Срок полезного использования этого объекта составляет 5 лет. Амортизация начисляется методом уменьшающегося остатка. Рассчитать суммы амортизации.

Расчет амортизационных отчислений приведен в табл.

учет бухгалтерский счет



Расчет амортизационных отчислений

№	Наименование ОС	Год	Первоначальная стоимость, вруб.	Срок полезного использования, лет	Норма амортизации в мес., %	Сумма амортизации в месяц	Сумма амортизации в год	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость
1	станок	1	100000	5	1/5=20 %	2000	24000	24000	76000
…		2				1520	18240	42240	57760
		3				1152,2	13862,4	56102,4	43897,6
		4				877,95	10535	66637	33362
		5				667,24	1334,48	67971,48	32028,5

Из табл. видно, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка за установленный срок полезного использования на себестоимость продукции будет перенесено 67971,48 руб., что составляет только 65,6% первоначальной стоимости ОС. К почти такому же результату можно прийти, начисляя амортизацию этим методом с применением коэффициента ускорения.

Пример 4

В январе предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 200000 руб. В этом же месяце объект введен в эксплуатацию. Срок полезного использования этого объекта составляет 7 лет. Амортизация начисляется методом по сумме чисел лет срока полезного использования. Рассчитать суммы амортизации.

Расчет амортизационных отчислений

№	Наименование ОС	Год	Первоначальная стоимость, руб.	Срок полезного использования, лет	Норма амортизации в год, %	Сумма амортизации в месяц	Сумма амортизации в год	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость
1	Авто	1-й	200000	7	7/28=0,25	4166,67	50000	50000	150000
…		2			6/28=0,21	3571,42	42857	92857	107143
		3			5/28=0,17	2976,19	35714,28	128571,28	71428,72
			и т.д.



Пример 5

Предприятие приобрело КАМАЗ, первоначальная стоимость которого без НДС 1800000 руб. Грузоподъемность автомобиля 20 т, мощность 220 л.с., предполагаемый пробег 200000 км. В январе пробег составил 1000 км., в феврале - 500 км. Амортизация по данной группе ОС начисляется пропорционально пробегу. Рассчитать суммы амортизации

В январе:

Амортизация за январь: 1800000 х 1000/200000=9000 руб.

Д 20,25,26 К 02 - 9000 руб. начислена амортизация за январь.

В феврале:

Амортизация за февраль: 1800000 х 500/200000=4500 руб.

Д 20,25,26 К 02 - 4500 руб. начислена амортизация за февраль.

Пример 6. Организацией был реализован компьютер за 17700 руб., в т.ч. НДС 2700 руб. Получена оплата за компьютер. Балансовая стоимость компьютера 16000 руб., сумма начисленной амортизации 5000 руб.

Д62 К 91.1 - 17700 отражена договорная реализуемого ПК включая НДС;

Д 91.2 К 68 - 2700 отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя;

Д51 К 62 - 17770 отражена сумма, поступившая в оплату;

Д01.1 К 01 - 16000 списание балансовой стоимости;

Д 02 К01.1 - 5000 списание начисленной амортизации;

Д 91.2 К 01.1 - 11000 списана остаточная стоимость компьютера;

Д 91.9 К 99 - 4000 определен финансовый результат (прибыль)

Пример 7. Дооценка ОС

ООО «Строймонтаж» провело дооценку бетономешалки. Балансовая (первоначальная) стоимость объекта - 800 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 200 000 руб. Текущая рыночная стоимость данного объекта составляет 1 200 000 руб. Следовательно, коэффициент пересчета будет равен 1,5 (1 200 000 руб. : 800 000 руб.).

Ранее переоценка данного объекта не проводилась

Д 01 К 83 - 400 000 руб. (800 000 руб. Ч 1,5 - 800 000 руб.) - отражена сумма дооценки объекта;

Д 83К 02 - 100 000 руб. (200 000 руб. Ч 1,5 - 200 000 руб.) - отражена сумма дооценки начисленной амортизации.

Пример 8. Уценка ОС

Первоначальная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря 2011 года до переоценки составила 20 000 000 руб., а после переоценки - 19 000 000 руб. Сумма начисленной амортизации до переоценки составляла 15 000 000 руб., а после проведения переоценки - 14 250 000 руб. Организация впервые проводит переоценку основных средств

31 декабря 2011 года в бухгалтерском учете организации были сделаны такие записи:

Д 91 К 01 - 1 000 000 руб. (20 000 000 - 19 000 000) - отражена уценка основных средств;

Д 02 К 91- 750 000 руб. (15 000 000 - 14 250 000) - отражена уценка суммы начисленной амортизации.

Таким образом, сумма уценки составила 250 000 руб.

(20 000 000 - 19 000 000 - 15 000 000 + 14 250 000).

4. Учет расходов на НИОКР и нематериальных активов

Пример 1. Учет расходов на НИОКР.

ОАО «Молот» в период с января по февраль 2010 года выполнило НИОКР для собственных нужд. Сумма расходов, связанных с их выполнением, составила 360 000 руб., из них:

- материалы - 102 000 руб.;

- амортизация объектов основных средств - 6000 руб.;

- заработная плата сотрудников, участвовавших в разработке - 200 000 руб.;

- взносы во внебюджетные фонды - 52 000 руб.

В марте 2010 года по результатам проведенной работы научно-технический совет ОАО «Молот» дал заключение о положительном результате НИОКР, установив срок его использования в производственной деятельности 2 года.

В мае 2010 года ОАО «Молот» начало использовать результат. В соответствии с учетной политикой предприятия списание расходов на НИОКР проводится линейным способом. Расходы списываются с момента применения НИОКР в производстве и учитываются в учете с 1-го числа следующего месяца.

В январе-феврале 2010 года:

Д 08.8 «Выполнение НИОКР» К 02 - 6000 руб. - списана амортизация, начисленная на стоимость объектов ОС, использованных при выполнении НИОКР;

Д 08.8 «Выполнение НИОКР» К 10 - 102 000 руб. - списана стоимость материалов, использованных при выполнении НИОКР;

Д 08.8 «Выполнение НИОКР» К 70 - 200 000 руб. - начислена заработная плата работникам отдела;

Д 08.8 «Выполнение НИОКР» К 69 - 52 000 руб. - начислены взносы во внебюджетные фонды.

В марте 2010 года:

Д 04 "НИОКР" К 08.8 «Выполнение НИОКР» - 360 000 руб. - учтены расходы на проведение НИОКР.

Расходы ежемесячно будут признаваться в бухгалтерском учете в размере 15 000 руб. (360 000 руб. : 24 мес.) с июня 2010 года по май 2012 года.

Д 20 К 04 - 15 000 руб. - списана часть расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности.

Пример 2. Учет расходов на НИОКР.

Производственное объединение ОАО «Вектор» является заказчиком по договору на выполнение работ по разработке нового вида материалов. Договор на проведение работ подписан в январе 2010 года на сумму 1 180 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 180 000 руб.). В мае 2010 года ОАО «Вектор» подписало соглашение о завершении работ в связи с получением отрицательного результата по НИОКР. По договору исполнителю за выполненный объем работ выплачено 566 400 руб. (в том числе НДС - 86 400 руб.).

В мае будут сделаны следующие проводки:

Д 08 «Выполнение НИОКР» К 60 - 480 000 руб. (566400 - 86400) - отражены расходы на НИОКР, выполненные исполнителем по договору;

Д 19 К 60 - 86 400 руб. - учтен НДС по выполненным работам;

Д 91 К 08 «Выполнение НИОКР» - 480 000 руб. - учтены в составе прочих расходов затраты на НИОКР, не давшие положительного результата.

Пример 3. Приобретение НМА.

В марте 20хх г. ООО «Мир» получило по авторскому договору от ООО «Интеллект» исключительные права на компьютерную программу, которые ранее принадлежали последнему. В соответствии с авторским договором ООО «Мир» обязано перечислить ООО «Интеллект» 118 000 руб. (в том числе НДС -- 18 000 руб.). Затраты по регистрации права на программу в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем составили 1000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции необходимо отразить следующим образом:

Д 08 К 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость исключительных прав на программу (без НДС)

Д 19 К 60-18 000 руб. - отражен НДС по приобретаемому нематериальному активу

Д 08 К 76 - 1000 руб. - отражены затраты, связанные с регистрацией прав на программу

Д 76 К 51 - 1000 руб. - перечислены денежные средства Российскому агентству по правовой охране программ для ЭВМ в связи с регистрацией прав

Д 60 К 51 - 118 000 руб. - перечислены деньги ООО «Интеллект-Сервис»

Д 68 К 19 -- 18 000 руб. -- к возмещению из бюджета НДС;

Д 04 К 08 -- 101 000 руб. (100 000 + 1000) -- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Пример 4.

Предприятие А приобрело на аукционе предприятие Б за 4012 тыс. руб., в т.ч. НДС 612 тыс. руб.

Баланс предприятия Б

Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассив	Сумма, тыс .руб.
Основные средства	2000	Уставный капитал	2100
Запасы	600	Расчеты с кредиторами	700
Денежные средства	200
Баланс	2800	Баланс	2800

Рассчитать деловую репутацию фирмы

Д 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» К 51 - 700 тыс. руб. - отражена сумма, уплаченная за организацию в соответствии с договором купли-продажи;

Д 19 К 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» - 612 тыс. руб. - отражена сумма входного НДС по приобретенной организации;

Д 08 К 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» - 2 000 тыс. руб. - приняты к учету основные средства;

Д 10 (20, 41...) К 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» - 600 тыс. руб. - приняты к учету материально-производственные запасы приобретенной организации;

Д 50, 51 К 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» - 200 тыс. руб. - приняты к учету денежные средства приобретенной организации;

Д 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» К 60 (76...) - 20 000 тыс. руб. - приняты к учету обязательства (кредиторская задолженность) приобретенной организации;

Деловая репутация приобретенного предприятия равна:

4012 - 612 - (2000 + 600 + 200 - 700) = 1300 тыс. руб.

Полученная положительная деловая репутация отражается:

Д 08 К 76 - 1300 тыс. руб.

Д 04 К 08 - учтена положительная деловая репутация в составе нематериальных активов 1300 тыс. руб.

В течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) деловая репутация амортизируется путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости:

1300 тыс. руб. : 20 лет : 12 мес. = 5,416 тыс. руб.

Д 20 К 05 - начислена амортизация по объекту НМА за месяц.

Пример 5.

Балансовая стоимость - 2050; ценность использования - 1700; чистая продажная цена - 1950. Определить возмещаемую стоимость и убыток от обесценения НМА.

Определение убытка на обесценение, руб.

Выбор наибольшей из сумм (определение возмещаемой суммы)	Выбор наименьшей из сумм (определение убытка от обесценения)	Убыток от обесценения, УО
ценность использования, ЦИ	чистая продажная цена актива, ЧПЦ	возмещаемая сумма, ВС	балансовая стоимость, БС
1700	1950	1950	2050	100

Д 91 К 04 убыток от обесценения 100 руб.



5. Учет материально-производственных запасов

Пример 1.

ООО «Мир» на начало мая 2012 года имеет материалы (10 000 кг краски) на сумму 100 000 руб. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) приходящиеся на остаток материалов (Снач. сч. 16) составили 10 000 руб. В течение мая обществом было приобретено материалов 25000 кг на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС 18% -- 54 000 руб.) и передано в производство 20 000 кг. Транспортные расходы за этот же период составили 29 500 руб. (в том числе НДС 18% -- 4500 руб.).

В соответствии с учетной политикой ООО «Мир» ТЗР отражаются на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика, с последующим их отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет материалов ведется по учетным ценам и составляет 10 руб. за кг.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции должны быть отражены следующим образом:

Д 10 К 15 ­ 250 000 руб. (25 000 кг х 10 руб.) ­оприходованы материалы по учетным ценам;

Д 15 К 60 - 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.) ­ отражена задолженность за приобретенные материалы исходя из их стоимости по контракту;

Д 19 К 60 ­ 54 000 руб. ­ отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов;

Д 60 К 51 - 354 000 руб. ­ оплачено поставщику;

Д 68 К 19 - 54 000 руб. ­ принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов;

Д 15 К 76 - 25 000 руб. (29 500 руб. - 4500 руб.) - учтены расходы транспортной компании по доставке материалов;

Д19 К76 - 4500 руб. ­ отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией;

Д 76 К51 - 29 500 руб. ­ оплачено транспортной компании за доставку груза;

Д 68 К 19 - 4500 руб. ­ принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании;

Д 20 К 10 - 200 000 руб. (20 000 кг х 10 руб.) ­ материалы переданы в производство;

Д 16 К 15 - 50 000 руб. (300 000 руб. - 250 000 руб.) ­ отражена разница между учетной ценой и фактической себестоимостью поступивших материалов (списывается в конце отчетного месяца);

Д 16 К 15 - 25 000 руб. ­ списаны транспортные расходы;

Д 20 К 16 - 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) - ТЗР% (отклонения от стоимости материалов) в исчисленной доле списаны на соответствующий счет, по которому был отражен расход материальных ценностей по учетным ценам, где ТЗР% определен по формуле:

ТЗР% = (10 000 руб. + 75 000 руб.): (100 000 руб. + 250 000 руб.)Ч 100% = 24%.

Пример 2.

Поступили материалы за месяц показано в таб.

Поступление материалов за месяц

Показатели	Единица измерения	Количество единиц	Покупная стоимость единицы, руб.	Покупная стоимость группы, руб.
Остаток на начало месяца	кг	6000	10	60000
Поступила 1 партия	кг	1000	13	13000
Поступила 2 партия	кг	2000	11	22000
Поступила 3 партия	кг	1500	12	18000
Отпущено в производство	кг	4000
Отпущено в производство	кг	3000



1. Отпуск материалов по методу ФИФО:

(4000 кг Ч 10 руб.) + (2000кгЧ10 руб.) + (1000кг Ч 13 руб.) =73000 руб.

2. Отпуск материалов по средней стоимости:

Ср/стоимость:

(60000+13000+22000+18000)/(6000+1000+2000+1500)=10,76 руб.

Отпущены материалы на сумму:

(4000 кг Ч10,76)+(3000Ч10,76)=75320 руб.

Пример 3. Учет товаров в розничной торговле

Микроволновые печи различных марок. Покупная стоимость печи № 1 составила 3540 руб., в том числе НДС -- 540 руб. Учет товаров в организации ведется по продажным ценам. Продажная цена печи № 1 установлена в размере 4720 руб., в том числе НДС -- 720 руб.

Решение:

Д41 К 60 - 3000 руб. - отражена стоимость приобретенных товаров;

Д 19 К 60 - 540 руб. - отражена сумма НДС по оприходованным товарам;

Д 41 К 42 - 1720 (4720 руб. - 3000 руб.) ­ отражена торговая наценка по оприходованным товарам;

Д 60 К 51 - 3540 руб. - отражена оплата товаров поставщику;

Д 68 К 19 - 540 руб. - сумма НДС по оприходованным товарам принята к вычету;

Д 50 К 90 - 4720 руб. - отражена выручка за проданный товар печь №1;

Д 90-2 К 41-2 - 4720 руб. - списана учетная стоимость проданной печи;

Д 90-2 К 42 - 1720 руб. - сторно на торговую наценку проданной печи;

Д 90-3 К 68 - 720 руб. (4720 руб. х 18 :118) - начислен НДС по реализованному товару;

Д 90 К 99 - 1000 - выявлен финансовый результат (прибыль) от реализации печи.

6. Учет готовой продукции

Пример 1.

На складе имеется готовая продукция на общую сумму 123000 руб. (100 шт. по 1230 руб. за 1 шт.). За месяц продано покупателям 100 шт. по продажной цене 2000 руб. за 1 шт. в т.ч. НДС 18%. Отразить на счетах операции по учету реализации продукции, рассчитать финансовый результат. Заполнить отчет о финансовых результатах (прил. 2).

Хозяйственные операции отражены в табл.

Журнал регистрации хозяйственных операций за учетный период

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Д	К
1	Продана покупателям готовая продукция 100 шт. по продажной цене 2000 рублей (100 шт.*2000 руб.=200000) в т.ч. НДС	200000 30508,47	62 90	90 68/ндс
2	Списана готовая продукция по себестоимости (100 шт. по 1230 руб. за 1 шт.).	123000	90	43/А
3	Финансовый результат от продажи готовой продукции: прибыль	46491,53	90	99

Расчет показателей отчета о финансовых результатах

Расчет показателей отчета о финансовых результатах (округленно)

Наименование показателя	код	Бухгалтерские проводки	Расчет
Выручка (за минусом НДС)	2110	Д62 К90 - Д90 К68	169492
Себестоимость продаж	2120	Д90 К43 + Д90 К40	(123000)
Валовая прибыль (убыток)	2100	Строка2110- строка 2120	46492
Коммерческие расходы	2210	Д90 К44	(-)
Управленческие расходы	2220	Д90 К26	(-)
Прибыль (убыток) от продаж	2200	Д90 К99 или Д99 К90	46492

Пример 2.

Предприятие текстильной промышленности «Русские узоры» выпустила из производства 2400 пог.м. шелка по плановой себестоимости 50 руб. за 1 пог. м. Покупателям продано 2000 пог.м. шелка по продажной цене 77 руб. В конце месяца рассчитана фактическая себестоимость шелка, которая составила-- 40 руб. за пог. м.

Д 43 К 40 - 120 000 руб. (50 руб. х 2400) выпущено из производства 2400 пог.м. шелка по плановой себестоимости

Д 90 К 43 - 100 000 руб. (50 руб. х 2000 пог. м). списан шелк со склада по себестоимости;

Д 62 К 90 - 154 000 руб. (77 руб. х 2000 пог. м) отражена отгрузка шелка покупателям;

Д 90 К 68 - 23491 (1540 000 х 18% : 118%) начислен НДС;

Д 40 К 20 - 96 000 руб. (40 руб. х 2400 пог. м) списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад:

Д 90 К 40 - 20 000 руб. (50 руб. х 2000 пог. м ­ 40 руб. х 2000 пог. м) ­ в части реализованной продукции (экономия);

Д 43 К 40 - 4000 руб.(50 руб. х 400 пог. м ­ 40 руб. х 400 пог. м) - в части нереализованной продукции (экономия);

Д 90 К 99 - 47509 руб. выявлен финансовый результат от продаж шелка (прибыль).

Как на счетах данные операции отражаются показано на рис.

40 «Выпуск продукции»		90 «Продажи»
Д	К		Д	К
96000	120000 20000 4000		100000 26491 20000 47509	154000
Об.Д 96000	Об.К 96000		Об.Д 154000	Об. К 154000
43 «Готовая продукция»		62 «Расчеты с покупателями»
Д	К		Д	К
Сн 0			Сн
120000 4000	100000		154000
Об.Д 16000	Об.К 100000		Об.Д 154000	Об. К
Ск16000			Ск 154000
68 «НДС»		99 «Прибыли и убытки»
Д	К		Д	К
	26491			47509
	Об.К 26491		Об.Д	Об. К 47509
	Ск26491		Ск	Ск47509

Рис. Отражение операций по учету готовой продукции на счетах

Задача 3.

По состоянию на 1 января 2012 года в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы. Поэтому на 1 января 2012 года величина резерва на оплату отпусков равна нулю.

Учетная политика:

1. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала.

2. Основная сумма резерва рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев.

3. Основная сумма резерва увеличивается на сумму страховых взносов.

По данным кадровой службы на 31 марта 2012 года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками организации составляет 51 день, в том числе:

· 25 дней отпуска причитается сотрудникам основного производства;

· 16 дней отпуска - сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;

· 10 дней отпуска - сотрудникам управленческого аппарата.

Средний дневной заработок в организации за период с 1 октября 2011 года по 31 марта 2012 года равен 1371 руб.

Средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 1 января по 31 марта 2012 года, составляет 81 368 руб. Таким образом, резерв за I квартал нужно рассчитать с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование - 30 %.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение 2012 года начисляются организацией по тарифу 0,2 % с доходов всех сотрудников.

Размер резерва исходя из среднего дневного заработка:

51 дн. Ч 1371 руб. = 69 921 руб.

Затем с этой суммы бухгалтер рассчитал сумму страховых взносов:

69 921 руб. Ч (30% + 0,2%) = 21 116 руб.

Таким образом, величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2012 года составляет:

69 921 руб. + 21 116 руб. = 91 037 руб.

В учете бухгалтер сделал проводки:

Д 20 К 96 - 44 626 руб. (91 037 руб. Ч 25 дн. : 51 дн.) - начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам основного производства;

Д 25 К 96- 28 561 руб. (91 037 руб. Ч 16 дн. : 51 дн.) - начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;

Д 26 К 96- 17 850 руб. (91 037 руб. Ч 10 дн. : 51 дн.) - начислен резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

7. Учет капитала

Пример 1.

Учредительным договором ООО «Прогресс» предусмотрено формирование уставного капитала в сумме 160000 руб. Учредители ООО «Прогресс» - 2 юридических лица. Первый учредитель внес основные средства на общую сумму 80000 руб. Второй учредитель перечислил 10000 руб. на расчетный счет и внес материалы в счет вклада в УК на сумму 50000 руб.

Д75/1 К80/2 «Подписной капитал» - 160000 руб. - объявлен УК

Д08 К75/1 - 80000 руб. первый учредитель внес ОС;

Д51 К75/2 - 10000 руб. второй учредитель перечислил деньги на расчетный счет;

Д10 К75/2 - 50000 руб. учредитель внес материалы;

Д80/2 К80/1 - 140000 руб. - отражена сумма оплаченного УК.

Пример 2.

По итогам 20хх г. АО получило прибыль в размере 60000 руб. (К сч. 99) Размер обязательных ежегодных отчислений на формирование резервного капитала - 4500 руб.

На 31.12.20___ г. делаются проводки:

Д99К84 - 60000 руб. списана нераспределенная прибыль отчетного года на нераспределенную прибыль прошлых лет.

Д84 К82 - 4500 - направлена часть прибыли прошлого года на формирование резервного капитала.

Пример 3.

В бухгалтерской отчетности ЗАО «Альфа» за 2011 год отражена чистая прибыль в размере 3 000 000 руб. 30 марта 2012 года на общем собрании акционеров «Альфы» было принято решение о распределении чистой прибыли, полученной за 2011 год. На основании протокола общего собрания акционеров чистая прибыль была направлена:

- на осуществление специальных выплат в текущем году (материальную, благотворительную помощь, премии, подарки и т. д.) в размере 1 000 000 руб.;

- на выплату дивидендов в размере 2 000 000 руб.

6 мая 2012 года из средств чистой прибыли была выплачена благотворительная помощь бывшим сотрудникам - участникам ВОВ (90 000 руб.), 6 июня 2012 года - премии сотрудникам (250 000 руб.).

Решение.

31 декабря 2010 года:

Д 99 К 84 субсчет «Чистая прибыль» - 3 000 000 руб. - отражена чистая прибыль за 2011 год.

30 марта 2012 года:

Д 84 субсчет «Чистая прибыль» К 84 субсчет «Использование чистой прибыли» - 1 000 000 руб. - направлена часть чистой прибыли на осуществление специальных выплат (расходов) в текущем году;

Д 84 субсчет «Чистая прибыль» К 75-2 (70) - 2 000 000 руб. - начислены дивиденды учредителям.

6 мая 2012 года:

Д 84 субсчет «Использование чистой прибыли» К 76 -90 000 руб. - начислена благотворительная помощь бывшим сотрудникам - участникам ВОВ за счет чистой прибыли.

6 июня 2012 года:

Д 84 субсчет «Использование чистой прибыли» К 70 - 250 000 руб. - начислены премии сотрудникам за счет чистой прибыли.

По состоянию на 1 июля 2012 года (на основании данных аналитического учета по счету 84) остаток чистой прибыли за 2011 год составляет 660 000 руб. (1 000 000 руб. - 90 000 руб. - 250 000 руб.). Эту сумму организация вправе использовать в течение 2012 года на осуществление специальных выплат (расходов).

Пример 4.

Величина чистых активов нашего ОАО оказалась меньше фактического размера уставного капитала на 8 млн руб. В связи с этим по закону объявлено об уменьшении уставного капитала на ту же сумму. Как это отразить в бухгалтерском учете, если:

а) в решении общего собрания акционеров не предусмотрено, что какая-то часть при этом будет возмещена владельцам деньгами?

б) на собрании акционеров было решено выплатить всем владельцам некоторые суммы из-за того, что номинальная стоимость их акций снизилась?

а) величину уставного капитала уменьшают до размера чистых активов, в бухгалтерском учете сделайте запись:

Д 80 К 84 - 8 млн руб. отражено уменьшение уставного капитала до стоимости чистых активов ОАО.

б) Д 80 К 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»

- отражено уменьшение уставного капитала в части, подлежащей выплате акционерам.

В любом случае все проводки по уменьшению уставного капитала отражаются в бухгалтерском учете только после того, как соответствующие изменения в уставе ОАО будут зарегистрированы



8. Учет расчетов

Пример 1

По результатам проведенной инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Мебель» выявлена не погашенная в срок и ничем не обеспеченная задолженность по авансу, выданному поставщику под поставку товаров для использования их в производственной деятельности организации в качестве материалов, на сумму 236 000 руб. Данная задолженность частично признана сомнительной, в связи с чем в организации создан резерв сомнительных долгов в размере 118 000 руб. Спустя 6 месяцев, но в том же отчетном году должник был признан судом банкротом, причем при его ликвидации требования организации удовлетворены не были. По приказу руководителя безнадежная к получению задолженность списана в полной сумме.

Д 60 К 51 ­ 236 000 руб. ­ отражена сумма предоплаты, перечисленная под поставку товара;

Д 91-2 К 63 ­ 118 000 руб. ­ создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной;

Д 63 К 60 ­ 118 000 руб. ­ списана нереальная для взыскания задолженность поставщика за счет созданного резерва на основании определения арбитражного суда;

Д 91-2 К 60 ­ 118 000 руб. (236 000 руб. - 118 000 руб.) ­ списана нереальная для взыскания задолженность поставщика в части, превышающей созданный резерв.

Пример 2.

В начале марта 2002 г. ООО «Дон» предоставило ОАО «Север» 40 000 руб. взаймы на два месяца. Согласно договору проценты начисляются в конце каждого месяца исходя из ставки 20% в год. Выплачиваются проценты в конце срока действия договора. ООО «Дон» определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления. В учете 000 «Дон» будут сделаны проводки:

Д 58 К 51 ­ 40 000 руб. ­ предоставлен заем.

Д 76 К 91­679 руб. (40 000 Ч 20% : 365 Ч 31 день) ­ начислены за март, эту сумму нужно включить в марте в состав прочих доходов.

В апреле:

Д 76 К 91­ 658 руб. (40 000 Ч 20% : 365 Ч 30 день) ­ начислены проценты за апрель и включены в прочие доходы в апреле.

Когда поступят от ОАО «Север» основная сумма долга и проценты, бухгалтер сделает проводки:

Д 51 К 58 ­ 40 000 руб. ­ возвращена сумма займа;

Д 51 К 76 ­ 1337 руб. (679 + 658) ­ получены проценты.

Размещено на Allbest.ru

...