Анализ особенностей аудита таможенных операций в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Сборы и платежи за таможенное оформление

В Российской Федерации таможенные сборы регулируются согласно Постановлению Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров" и Федеральным законом от 11 ноября 2004 г. N 139-ФЗ "О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации". Эти документы дополняют ТКТС нормами, в которых дается определение таможенных сборов, устанавливаются виды таможенных сборов, устанавливается порядок исчисления, формы и сроки уплаты таможенных сборов. Таким образом, устраняется пробел в правовом регулировании и создается законодательная основа для установления и взимания таможенных сборов. В соответствии с ранее действовавшим Таможенным кодексом РФ (1993 г.) таможенные сборы носили выраженный фискальный характер, что противоречило положениям ст. VIII Генерального соглашения по тарифам и торговле (далее - ГАТТ), которыми предусматривается. Что все сборы и платежи любого характера (кроме импортных и экспортных пошлин и кроме налогов, о которых говорится в ст. III ГАТТ), устанавливаемые договаривающимися сторонами на вывоз или ввоз либо в связи с ними. Должны быть ограничены по своей величине приблизительной стоимостью оказываемых услуг и не должны представлять собой косвенное покровительство для отечественных товаров или обложение импорта либо экспорта в фискальных целях. Федеральный закон N 139-ФЗ устранил указанное противоречие. ТКТС, в свою очередь, декларирует, что размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. Согласно Федеральному закону N 139-ФЗ ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ. При этом их размер должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может превышать 100 тыс. руб. Федеральный закон N 139-ФЗ определяет таможенные сборы как платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. К таможенным сборам относятся:

- таможенные сборы за таможенное оформление;

- таможенные сборы за таможенное сопровождение;

- таможенные сборы за хранение.

Таможенные сборы исчисляются лицами, ответственными за уплату таможенных сборов, самостоятельно, а также таможенными органами при выставлении требований об уплате таможенных платежей. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте РФ.

Таможенные сборы уплачиваются:

- за таможенное оформление - за декларирование товаров;

- за таможенное сопровождение - при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита;

- за хранение - при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах:

1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

- до 50 км - 2000 руб.;

- от 51 до 100 км - 3000 руб.;

- от 101 до 200 км - 4000 руб.;

- свыше 200 км - 1000 руб. за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб.;

2) за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна - 20000 руб. независимо от расстояния перемещения.

Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день. Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день - к полному. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, в том числе транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в качестве товаров, уплачиваются по следующим ставкам:

500 руб. - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. руб. включительно;

1 тыс. руб. - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 450 тыс. руб. включительно;

2 тыс. руб. - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 1 млн. 200 тыс. руб. включительно;

5,5 тыс. руб. - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 1 млн. 200 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 2 млн. 500 тыс. руб. включительно;

7,5 тыс. руб. - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 2 млн. 500 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 5 млн. руб. включительно;

20 тыс. руб. - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 5 млн. руб. 1 коп. и более, но не превышает 10 млн. руб. включительно;

50 тыс. руб. - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10 млн. руб. 1 коп. и более, но не превышает 30 млн. руб. включительно;

100 тыс. руб. - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 30 млн. руб. 1 коп. и более.

Статьей 357.5 ТК РФ установлено, что плательщиками таможенных сборов являются декларанты, а также иные лица, на которых ТК РФ возлагает обязанность по их уплате. Таким образом, к лицам, ответственным за уплату таможенных сборов, относятся:

- при таможенном оформлении - декларанты или таможенные брокеры;

- при таможенном сопровождении - лица, получившие разрешение на внутренний таможенный транзит либо на международный таможенный транзит. Существенное значение имеют сроки уплаты таможенных сборов. Они установлены ст. 357.6 ТК РФ. В соответствии с данной статьей за таможенное оформление сборы уплачиваются до подачи таможенной декларации или одновременно с ее подачей. Срок подачи таможенной декларации установлен ст. 129 ТК РФ и составляет 15 дней со дня предъявления товаров в месте прибытия на таможенную территорию или со дня завершения процедуры внутреннего таможенного транзита.

2. Задачи, объекты и источники информации аудита экспортно-импортных операций

Согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности.

Цель аудита экспортно-импортных операций -- это выражение независимого мнения о достоверности учета экспортно-импортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия. Исходя из этих целей формируются задачи и подзадачи аудита экспортно-импортных операций При этом подзадачи конкретизируются в зависимости от вида экспортно-импортных операций и с учетом особенностей их проведения по всем этапам прохождения сделки. Внешнеторговые операции имеют ряд ключевых особенностей, позволяющих выделить их из общего числа хозяйственных операций. С точки зрения разграничения экспортных и импортных операций основное их различие состоит в направленности действий: с одной стороны -- ввоз на территорию России, с другой стороны, вывоз за ее пределы. Принимая во внимание названные аспекты, можно выделить следующие особенности экспортно-импортных операций:

1. Политический аспект. Продавец и покупатель являются резидентами различных государств, а значит, на характер сделки влияет как внутриэкономическая, так и внешнеэкономическая политика, проводимая через контрагентов -- юридических лиц, заключивших внешнеэкономический договор. Таким образом, экспортно-импортный контракт должен учитывать законодательство всех сторон сделки с учетом различного рода международных конвенций и соглашений;

2. Территориальный аспект. Удаленность продавца и покупателя друг от друга подразумевает пересечение государственных границ на всем пути следования материальных ценностей, из чего следует необходимость соблюдения таможенных режимов. Кроме того, территориальный аспект приобретает особое значение при рассмотрении операций по экспорту и импорту услуг (работ). В силу их нематериальности невозможно установить факт пересечения государственной границы ни одной из сторон по сделке, по этой же причине таможенные органы не задействованы в контроле за операцией;

3. Временной аспект. Исполнение сделки от момента согласования всех ключевых аспектов внешнеэкономического договора до момента поставки материальных ценностей занимает большее количество времени;

4. Стоимостной аспект. Российские предприятия при выходе на международный рынок столкнулись с непривычной экономической ситуацией, заключающейся в формировании стоимости доставки груза.

5. Порядок расчетов. Особенностью импортных контрактов, заключенных с российскими контрагентами, является определение цены сделки в валюте, отличной от валюты Российской Федерации. Поскольку все расчеты с контрагентом производятся в иностранной валюте, экспортно-импортные операции всегда являются объектом валютного законодательства, в отличие от ряда других хозяйственных операций, расчеты по которым производятся в рублях на территории России.

Подразделяют экспортно-импортные операции как объект аудита на экспорт-импорт материальных ценностей (товаров, оборудования и т. п.) и нематериальных ценностей (услуг, работ). В основу такого разделения положены различия физических свойств: материальные ценности имеют вещественное воплощение, а нематериальные - нет. Разделение внешнеторговых операций по этому признаку необходимо для определения подзадач аудита, отражающих специфику конкретной операции. Таким образом, содержание и направление аудита экспортно-импортных операций включают в себя расширенный спектр задач и подзадач, определяющих целевую направленность проверки. Кроме того, как от сотрудников предприятия, так и от аудитора требуется наличия специальных знаний в области международного, гражданского права валютного, таможенного и налогового законодательства, что еще раз подтверждает необходимость выделения экспортно-импортных операций как специфического объекта аудиторской проверки. Обосновав выделение экспортно-импортных операций в самостоятельный объект, аудиторской проверки и охарактеризовав его цель и задачи, необходимо определить последовательность процесса аудита применительно к экспортно-импортным сделкам. Чтобы собрать достаточно доказательств для формирования объективного мнения аудитора необходимо более детальное изучение статей отчетности, а именно: последовательное подразделение всей бухгалтерской отчетности на статьи по степени важности различных критериев, статей -- на счета бухгалтерского учета, счетов -- на хозяйственные операции. Этот процесс и был назван дезагрегированием. Выделяют пообъектный и циклический и смешанный подходы к проведению аудита. Пообъектный подход. Все хозяйственные операции тестируются аудитором с точки зрения обособленного получения доказательств в отношении отдельных счетов бухгалтерского учета, т.е. сначала каждый счет бухгалтерского учета проверяется в отдельности по определенным критериям на этапе сбора аудиторских доказательств без выявления каких-либо взаимосвязей с другими счетами. Далее проводится анализ разрозненной информации, выявляются взаимосвязи между счетами, и таким образом происходит обобщение результатов. Заключительным этапом является формирование мнения о бухгалтерской отчетности в целом.

Циклический подход предполагает выделение в качестве объекта аудита всего цикла хозяйственной операции с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности, применяемой системы бухгалтерского учета и документооборота. В данном случае аудит учитывает все индивидуальные особенности проверяемого предприятия. В процессе аудита каждый цикл хозяйственной операции исследуется отдельно, при этом организация проверки предполагает своевременное выявление связей между циклами. При циклическом подходе широко применяется метод направленного тестирования, в основе которого лежит принцип двойной записи. Таким образом, целенаправленно проверив дебетовые записи одного счета, аудитор может сделать выводы относительно кредитовых счетов-корреспондентов (при этом дебетовые записи тестируются на предмет завышения, а кредитовые -- наоборот).

Смешанный подход предполагает комбинирование всех вышеперечисленных способов. Он является наиболее приемлемым при определении последовательности проведения аудита экспортно-импортных операций. Несмотря на то что еще до начала аудиторской проверки известен объект -- экспортно-импортная операция, тем не менее проверку целесообразно начать с ознакомлений с данными бухгалтерской отчетности с целью выявления и группировки статей по их значимости, т. е. используется прием дезагрегирования. Так, если производились закупки товаров как отечественного, так и импортного производства, аудитор должен определить группу соответствующих статей в бухгалтерском балансе, затем перейти к детализации счетов 41 "Товары", выделив из них экспортно-импортные материальные ценности. Далее необходимо перейти к рассмотрению особенностей импортной операции в целом, как к отдельному объекту аудиту, с учетом специфики данного рода сделки, где присутствуют как часто повторяющиеся однотипные операции, которые можно проверить по циклам, так и разовые, но имеющие существенно значение операции, которые целесообразно проверять пообъектно. Для достижения основной цели аудита экспортно-импортных операций -- аудитору необходимо обеспечить достаточное количество аудиторских доказательств. Внешнеторговая сделка включает в себя несколько этапов, начиная от момента заключения сделки, до фактического получения материальной ценности или услуги. Сделка затрагивает как экономические, так и юридические вопросы. Кроме того, в процесс исполнения сделки вовлечены не только продавец и покупатель -- как основные участники по контракту, но и посредники в лице банков -- как уполномоченных агентов валютного контроля, таможни - как органов, регулирующих ввоз и вывоз товара, лицензионных органов, разрешающих проведение ряда экспортно-импортных операций. Эти особенности позволяют аудитору при проверке получить доказательства достоверности информации не только из внутренних источников -- учета и отчетности предприятия, но и воспользоваться внешними источниками -- документами, прошедшими валютный и таможенный контроль. Основным источником аудиторских доказательств, являются первичные документы, являющиеся обоснованием проведения сделки. Документооборот по внешнеторговым сделкам определяет ключевые направления аудиторской проверки, а именно:

1. Соблюдение требований действующего законодательства, т.е. подтверждение законности совершения экспортно-импортной операции: документы органов, осуществляющих первичный контроль за операцией и дающих разрешение (лицензию) по ряду операций; документы банковского контроля в сфере валютного регулирования; документы таможенного контроля;

2. Определение полноты, своевременности и достоверности отражения операции в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями гражданского, валютного, бухгалтерского и налогового законодательства:

- импортный (экспортный) контракт;

- первичные документы бухгалтерского учета;

- бухгалтерская отчетность.

Значимость и достаточность аудиторских доказательств зависят от многих факторов. Но в первую очередь от степени принятого аудиторского риска и существенности (материальности) в аудите; независимости источника доказательств; результатов анализа, выполненного непосредственно аудитором; уровня организованности системы внутреннего контроля; возможности проанализировать и сопоставить документы и данные, полученные из различных источников. На основании исследования сущности экспортно-импортных операций, рисков искажения отчетности, связанных с осуществлением данного рода сделок, целей и задач аудита разрабатывается программа проведения аудиторской проверки экспортно-импортных операций. Содержание программы отражает ключевые этапы экспортно-импортных операций, их последовательность и включает следующие направления:

Оценка системы внутреннего контроля за проведением экспортно-импортных операций на предприятии;

Проверка наличия и правильности оформления экспортно-импортных контрактов;

Оценка соблюдения норм действующего законодательства при совершении внешнеторговой сделки;

Проверка достоверности и полноты отражения внешнеторговых сделок в балансе организации:

- по импортным и экспортным материальным ценностям (товарам, оборудованию), в том числе соблюдение момента перехода прав собственности;

- по импортным и экспортным нематериальным ценностям (услугам, работам);

- оценка правильности формирования фактической себестоимости импортных и экспортных материальных ценностей;

- проверка полноты и обоснованности включения затрат в фактическую себестоимость импортных материальных ценностей;

- контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете;

- проверка законности исполнения (или неисполнения) организацией функций налогоплательщика и правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Формирование аудитором мнения о достоверности внешнеторговых операций и их законности должно основываться на соответствии фактического состояния учета и отчетности определенным критериям. Такими критериями являются соблюдение импортером норм действующего законодательства и следование основным принципам бухгалтерского учета при отражении операций по экспорту и импорту материальных и нематериальных ценностей. Оценивая нормативно-правовую базу, регулирующую законность внешнеторговой сделки, аудитор должен удостовериться, прежде всего, в соблюдении требований нормативных актов первого уровня приведенной классификации, так как они регулируют основные положения по проведению операций. Ключевым и основополагающим условием экспортного и импортного договора, является определение сторонами момента перехода прав собственности согласно Гражданскому кодексу РФ. Это касается в первую очередь контрактов, предполагающих поставку материальных ценностей. В данном вопросе аудитору необходимо руководствоваться ст. 223 и 224 ГК РФ, определяющими, что право собственности у импортера (приобретателя вещи по договору) возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей материальной ценности признается:

- вручение вещи или товарораспорядительного документа лично импортеру;

- сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю;

- передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее. Важно заметить, что имеется в виду не дата самого коносамента и даже не дата его передачи перевозчику, а именно дата передачи этого документа непосредственно импортеру (экспортеру). Определение законности экспортно-импортной сделки начинается для аудитора с оценки содержания внешнеэкономического контракта. Отсутствие даты перехода права собственности в контракте является для аудитора основанием для отнесения операции к разряду рискованных, так как неопределенность в этом условии контракта может повлечь не только возникновение штрафных санкций по договору, но и привести к нарушению принципа достоверности и полноты отражения операций в бухгалтерском учете. Здесь следует заметить, что этот вопрос регулируется также нормами международного законодательства, и это - отличие внешнеэкономического контракта от любого другого договора. Необходимо отметить, что таможенное регулирование касается операций по экспорту и импорту только материальных ценностей, так как при этом возможно определить факт пересечения границы -- в этом состоит основное отличие импорта материальных ценностей (товаров, оборудования) от импорта нематериальных ценностей (услуг). При проверке законности определения таможенной стоимости, порядка расчета таможенных платежей, оснований для наличия преференций (льгот) аудитор должен руководствоваться действующим таможенным законодательством. Одной из особенностей внешнеэкономических операций является порядок расчета между контрагентами, предполагающий перевод средств за границу в валюте согласно импортному контракту. В этой связи особое внимание аудитор уделяет соблюдению предприятием норм валютного законодательства. Основополагающим документом в этой сфере является Закон "О валютном регулировании и валютном контроле". Нормативные акты второго уровня классификации касаются основных направлений регулирования внешнеторговых операций. При оценке аудитором законности импортной сделки эти акты позволяют представить систему валютного контроля в России в целом, а также полномочия отдельных органов валютного контроля. К специфике экспортно-импортных операций относится то, что помимо собственно законодательства стран, чьими субъектами являются стороны по договору, сделка регулируется нормативными актами, заключенными между странами, обязательными к исполнению как на территории России, так и иностранных государств. Это межправительственные конвенции и соглашения, относящиеся к третьему уровню рассматриваемой классификации.

К четвертому уровню классификации нормативных документов относятся внутриведомственные нормативные акты, регулирующие экспортно-импортные сделки. Помимо приказов, инструкций и положений ведомства утверждают методические рекомендации, которые являются обязательными к исполнению внутри ведомств и могут быть полезными для аудитора при проверке и оценке законности внешнеторговой сделки. Нормативные акты данного уровня содержат также классификации форм первичных документов, на основании которых аудитор определяет законность оформления и отражения сделки в бухгалтерском учете. Шестой уровень классификации содержит внутрифирменные документы предприятия (приказы, распоряжения, утвержденные внутренние стандарты, альбомы первичных документов и т.п.), касающиеся проведения экспортно-импортных операций. Аудитор обязан удостовериться, что внутрифирменные приказы и распоряжения не противоречат нормам действующего законодательства. Однако необходимо отметить, что исследования информационной базы для проведения как аудита, так и экономического анализа приемлемы только при комплексном подходе, т. е. оценке предприятия в целом как хозяйствующего субъекта, без учета специфики видов деятельности и отдельных сделок. С этой точки зрения из представленного следует, что сущность процесса аудита заключается в экспертизе, сравнении установленных Законом "Об аудиторской деятельности" критериев аудита с данными о совокупности операций хозяйствующего субъекта, в том числе экспортно-импортных операций, нашедшими отражение в различных источниках информации. Конечным результатом процесса аудита является выражение мнения, фиксируемого в аудиторском заключении.

Особенностью внешнеэкономических сделок является то, что они выходят за рамки одного государства, а значит, информационная база экспортно-импортных операций значительно шире, чем при оценке других видов операции предприятия. С этой точки зрения к внешним источникам информационной базы экспортно-импортных операций относятся:

1. информация о политической и экономической ситуации в отношении стран, субъектами которых являются контрагенты по сделке;

2. отраслевая информация;

3. характеристика контрагентов;

4. мнение профессиональных консалтинговых фирм;

5. законодательная и справочно-информационная база.

Внутренние источники информации содержат сведения, генерируемые самими предприятиями, и к ним относятся:

1. правовые документы предприятия (учредительные документы);

2. учетная и налоговая политика;

3. импортный (экспортный) контракт;

4. первичные документы;

5. база данных бухгалтерского учета;

6. данные бухгалтерской отчетности;

7. внеучетные источники информации.

Аудит экспортно-импортных операций должен осуществляться исходя из пообъектного подхода, т. е. аудит импорта (экспорта) оборудования, товаров, материалов, работ, услуг с группировкой по одноименным сделкам. Аудит типовых сделок следует проводить исходя из циклического подхода, т. е. аудит закупок, аудит расчетов, аудит реализации, аудит налогообложения. Для выделения однотипных операций по импорту (экспорту) необходимо использовать прием дезагрегирования отчетности, поскольку в бухгалтерской отчетности не раскрыта полностью информация об экспортно-импортных сделках, что делает ее непрозрачной для внешних пользователей.

3. Аудит операций по переработке экспортных и импортных товаров

Отражением импортных операций на счетах бухгалтерского учета занимается бухгалтерия в составе восьми человек, к которым предъявляются очень высокие требования. Бухгалтерский учет в организации ведется по программе «1С». «1С» позволяет полностью автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и, учитывая специфику данной организации, ведет учет в рублях и иностранных валютах одновременно. Несмотря на то, что программа имеет очень сложное сопровождение и настройку, в настоящее время на рынке бухгалтерских программ, она является наиболее удобной для организаций, занимающихся внешнеэкономической деятельностью и позволяет учитывать специфику валютных операций. Так что учет на предприятии полностью автоматизирован и не требует значительных затрат времени.

Учетной политикой ООО «Ромашка» выручка от реализации продукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию. Кроме того, предусмотрен раздельный учет продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на импорт. Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, производится методом оценки запасов ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения). Товары отражаются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения, включающей наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины. При продаже (отпуске товаров) их стоимость списывается с применением метода оценки ФИФО. Учет товаров ведется по покупным ценам, без применения счета 42 «Торговая наценка».

Для учета импортных операций в ООО «Ромашка» используют следующие счета:

· Счет 19/01 «НДС, импорт»

· Счет 41/04 «Товары, оптовые, импорт»

· Счет 68/10 «НДС по импорту»

· Счет 90/011 «Продажа товара»

· Счет 90/021 «Продажа готовой продукции»

· Счет 90/031 «Реализация услуг»

· Счет 90/041 «Продажа на импорт»

· Счет 99/001 «Прибыли и убытки»

Условия оплаты товара зависят от заключенного контракта. ООО «Ромашка» в своей работе использует различные виды и формы расчетов. Обычно валютой контракта является американский доллар (код валюты платежа «840»). Но помимо этого контракты на поставку продукции могут заключаться как в других иностранных валютах, так и в рублях. При транспортировке товаров организация использует исключительно железнодорожный вид перевозок. Рассмотрим учет импортных операций в ООО «Ромашка» на примере конкретной сделки: 14 ноября 2012 года ООО «Ромашка» заключает внешнеторговый контракт на поставку оборудования N LV/05/1221. Продавцом является ОАО «Гродненский электромашиностроительный завод» (ОАО «ГЭЗ»). Отгрузка продукции осуществляется на условиях DAF. Это означает, что обязанности импортера считаются выполненными, когда очищенный от пошлин для вывоза товар, прибывает в указанный пункт на границе, однако до поступления товара на таможенную границу страны покупателя. Согласно этому условию ООО «Ромашка» несет следующие расходы:

· расходы, относящиеся к товару до момента его поставки в согласованный пункт на границе;

· расходы по заключению договора перевозки товара на обычных условиях;

· расходы по выгрузке товара (включая оплату пользования лихтерами и транспортной обработки);

· расходы по оплате таможенных формальностей, а также по оплате пошлин, налогов и иных официальных сборов, оплачиваемых при вывозе товара, а также при его транзитной перевозке через третьи страны до момента передачи товара в распоряжение покупателя в согласованном пункте на границе в установленную дату или согласованный период. В соответствии с условиями поставки DAF ООО «Ромашка» не обязано страховать грузы. Помимо условий поставки в контракте оговаривается общая сумма поставки, (ориентировочно она составляет 5 млн. рублей), тара и упаковка, ответственность сторон, порядок разрешения споров и форс-мажорные обстоятельства. Валютой контракта является американский доллар (код валюты 840). По условиям контракта ООО «Ромашка» должен осуществить предоплату за продукцию банковским переводом в размере 100% от стоимости партии в течение 5 банковских дней с даты подписания спецификации поставщиком. Договор действует до 31 декабря 2013 года.

В это же время на заключенный внешнеторговый контракт оформляют паспорт сделки в двух экземплярах. Паспорт сделки оформляется ООО «Ромашка» совместно с ООО «Ромашка», так как вся валютная сумма для оплаты импорта продукции должна списаться с транзитного валютного счета организации в этом банке. Для оформления паспорта сделки, ООО «Ромашка» представляет в банк вместе с заполненным и подписанным от своего имени паспортом, оригинал или заверенную копию внешнеторгового контракта, на основании которого был составлен паспорт сделки. Паспорту присваивается свой номер, состоящий из четырех частей:

· 1 часть - цифра «2», которая означает, что паспорт используется для валютного контроля за импортными операциями;

· 2 часть - восемь цифр «06307450» обозначают код ООО КБ «Никольский» по ОКПО;

· 3 часть - три цифры - это номер, присвоенный ЦБ РФ филиалу уполномоченного банка. Так как транзитный валютный счет ООО «Ромашка» ведется в головной конторе ООО КБ «Никольский», то проставляется «000»;

· 4 часть - «0000000552» - порядковый номер данного паспорта в журнале входящих и исходящих документов, который ведет банк.

Кроме этого сложного номера паспорт сделки содержит дату его регистрации в журнале, реквизиты ООО КБ «Никольский», ООО «Ромашка», ОАО «ГЭЗ», реквизиты и условия контракта. Один экземпляр паспорта сделки остается в банке для открытия досье валютного контроля за поставкой (подборка документов по каждому паспорту сделки по контролю за поступлением валютной выручки), а второй экземпляр возвращается ООО «Ромашка». Банк рассматривает представленные ему документы, проверяет соответствие данных паспорта сделки условиям внешнеторгового контракта. При отсутствии нарушений, препятствующих нарушению паспорта сделки, уполномоченный банк принимает паспорт сделки к оформлению.

7 января 2013 года покупатель произвел предоплату за товар. 8 января 2013 года сумма списывается с валютного счёта ООО «Ромашка», что подтверждается выпиской банка.

Д-76/00 К-52/1- Произведена предоплата за товар.

1 долл. по курсу 28,45 руб. = 341400 руб.

ООО КБ «Никольский» высылает извещение о списании средств с транзитного валютного счета. ООО «Ромашка» оформляет поручение на перевод части выручки на свой текущий валютный счет и обязательную продажу части импортной выручки на внутреннем валютном рынке. В поручении отдельной строкой указывается номер и дата паспорта сделки и учетной карточки, по которым списана сумма.

13 января 2013 года ООО «Ромашка» на основании договора N LV/05/12121 от 28.11.2000 покупает товар у своего постоянного поставщика для перепродажи иностранному покупателю. Отгрузка продукции оформляется счет-фактурами N 21, N 22 от 15.01.2013 и приказами-накладными N24049,24041 от 12.01.2013.

Д-41/04 К-60/00 - Отражен приход товара от ООО «Промышленный Урал» на склад ООО «Ромашка». 287100+23200=310300 рублей.

Д-19/00 К-60/00 - НДС по товару на импорт. 57420+4640=62060 рублей.

В тот же день по приказу-накладной со склада ООО «Ромашка» отгружают продукцию на импорт; выписывают счет-фактуру. Товары грузят на железнодорожный контейнер, что подтверждается квитанцией о приеме груза и отправляют покупателю. Так как момент реализации в ООО «Ромашка» определяется по отгрузке, то делают бухгалтерские проводки:

Д-90/041 К-41/04 - Отгружен товар на импорт 310300 рублей.

Д-76/00 К-90/041 - Реализация на импорт.

1 долл. по курсу 28,25 руб. = 339000 руб.

Д- 90/041 К-91/1 - Отражается финансовый результат от сделки.

Д-76/00 К-91/1 - на счете 76/00 отражается курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату зачисления выручки и на дату отгрузки продукции покупателю. 341400 руб. - 339000 руб. = 240 руб.

18 января 2013 года ООО «Ромашки» оплачивает товар, с расчетного счета в ООО КБ «Никольский» платежными поручениями 257 и 258.

Д-60/00 К-51/01 Перечислена оплата. 344520+27840=372360 руб.

Затем экспортируемые товары принимают к таможенному оформлению. Выписывается грузовая таможенная декларация на экспортируемый товар, которая направляется в таможню. Пермские таможенные органы в рамках процедуры валютного контроля рассматривают следующие документы, представляемые им ООО «Ромашка»:

· внешнеторговый контракт;

· оригинал грузовой таможенной декларации;

· один экземпляр копии грузовой таможенной декларации;

· копию паспорта сделки;

· иные документы, необходимые для контроля.

Таможенные органы проверяют законность самого внешнеторгового контракта, а также соответствие предъявленного паспорта сделки установленным требованиям к его оформлению. Комплект ГТД состоит из четырех листов. Форма ТД-1 (основной) используется для указания сведений о товарах одного наименования, то есть одной классификации по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). При декларировании товаров нескольких наименований, используются добавочные листы, которые дают возможность декларировать товары еще трех наименований (форма ТД-2). Листы ГТД распределяются следующим образом:

· первый - остается на таможне в специальном архиве;

· второй - в отделе таможенной статистики;

· третий - отдается декларанту (ООО «Ромашка»);

· четвертый - направляется вместе с товаром, прикладывается к товаросопроводительным документам.

На основании третьего листа бухгалтерия ООО «Ромашка» делает записи по начислению пошлин, налогов.

Д-44/001 К-76/001 - 0,1% от 339000 рублей = 339 рублей.

Д-44/011 К-76/011 - 0,05% от 12000 долларов = 6 долларов.

Д-76/001 К-51 - Перечисляется таможенный сбор в сумме 339 рублей.

Д-76/011 К-52/2 - Перечисляется таможенный сбор в сумме 6 долларов.

Если между документами, представленными для таможенного оформления не выявлено никаких существенных расхождений, а сами документы признаны подлинными и соответствуют требованиям к подобным документам, то должностное лицо таможенного органа подписывает копию паспорта сделки, которая вместе с экземпляром ГТД остается в архиве таможенного органа.

На таможне кабельную продукцию тщательно взвешивают, измеряют радиационный фон. Если все показатели в норме и соответствуют гигиеническому заключению, то в ГТД ставится штамп «Выпуск разрешен».

В течение десяти дней со дня выпуска товара с таможни ООО «Ромашка» представляет в ООО КБ «Никольский» копию ГТД, заверенную должностным лицом таможенного органа и его личной печатью. В банке копия ГТД подшивается в досье к уже находящемуся там паспорту сделки.

Другим ключевым документом таможенно-банковского контроля является учетная карточка валютного контроля, которая представляет собой возвратный документ, составляемый таможенными органами для уполномоченных банков и содержащий часть сведений из ГТД. Учетная карточка содержит информацию по одной произведенной отгрузке. В ней указывается:

· полное наименование предприятия, его восьмизначный код по ОКПО;

· номер транзитного валютного счета ООО «Ромашка»;

· номер соответствующего внешнеторгового контракта и дата его подписания;

· номер ГТД;

· номер паспорта сделки;

· девятизначный код товара в соответствии с ТН ВЭД;

· форма расчета и код валюты;

· сумма выручки от импорта, фактически поступившая на транзитный валютный счет импортера по произведенной отгрузке (указывается ООО «Ромашка»);

· стоимость товара, заявленная предприятием в ГТД (заполняется таможней);

· если между двумя последними пунктами есть расхождения, то указывается сумма разницы и суммы, на которые импортером были представлены письма ЦБ РФ или МВЭС РФ в уполномоченный банк, подтверждающие обоснованность непоступления выручки от импорта продукции и причины непоступления валютной выручки в полном объеме и в срок (код обоснований);

· особые отметки.

Федеральная таможенная служба на базе импортных ГТД ежедекадно формирует и отправляет по каналам электронной связи информацию о выпущенных товарах в Главный научно-информационный цент (ГНИВЦ) для создания единого банка данных. Эти сведения обрабатываются и группируются в реестры учетных карточек по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления на транзитные счета импортеров валютной выручки от произведенных поставок продукции. Реестр содержит информацию об отгрузках товаров на импорт, а также о суммах и сроках поступления валютной выручки, сгруппированной по уполномоченным банкам и срокам поступления. ФТС России по специально созданным каналам связи направляет реестры в двух экземплярах в уполномоченные банки. Первый экземпляр разделяется банком на учетные карточки, относящиеся к различным паспортам сделки, и эти учетные карточки распределяются по соответствующим досье. С реестра ООО КБ «Никольский» снимает ксерокопию, которую разделяет на отдельные учетные карточки и в течение трех банковских дней направляет в ООО «Ромашка» для идентификации сумм, поступающих на валютный счет предприятия в данном банке по отношению к конкретной отгрузке, указанной в реестре. Не позднее, чем за десять дней до указанного контрольного срока возврата в ГНИВЦ ООО «Ромашка» должно возвратить в свой банк учетную карточку, заполненную на основе полученных от банка выписок со своего транзитного счета, а также иной информации, находящейся в его распоряжении. Заполненную предприятием ксерокопию учетной карточки подписывает лицо, имеющее право подписи по счету, скрепляет печатью и представляет в банк одновременно с поручением на обязательную продажу валютной выручки. Получив от импортера заполненную ксерокопию учетной выручки, ООО КБ «Никольский» проверяет правильность отнесения поступивших сумм к конкретным отгрузкам и соответствие дат, указанных предприятием, датам поступления этих сумм на транзитный валютный счет. Завершив работу с копиями учетных карточек, присланных импортерами, банк заполняет все графы второго экземпляра реестра и направляет его не позднее контрольного срока возврата в ФТС России с целью подготовки оперативных и статистических сведений, необходимых для осуществления валютного контроля. Обработанная информация направляется ФТС России в таможенные органы, в зоне деятельности которых находятся экспортеры, в Федеральную службу валютного и импортного контроля, Федеральную налоговую службу, Центральный банк и Прокуратуру РФ для проведения проверок поступившей информации, расследования случаев нарушения норм валютного законодательства и применения к виновным установленных санкций.

После совершения всех расчетов ООО «Ромашка» ставит НДС по импорту к возмещению из бюджета: Д-68/10 К-19/00 - НДС к возмещению из бюджета по импорту. 57420+4640=62060 рублей.

аудиторский таможенный внешнеторговый

Таблица 1. Структура импортного товарооборота ООО «Ромашка»

Показатели	2010	2011	2012	2013
Товарооборот	13342100 р.	703341100 р.	66473100 р.	152388100
Себестоимость продукции	1259994 р.	436653394 р.	595011575 р.	3914276593,69 р.
Расходы на продажу	6915	1821263	021569523	6191546,00
Прибыль	520	3916822	396631	1004690,31
Рентабельность продаж	52/13342*100% = 0.39%	1682/70341*100% = 2.39	663/66473*100% = 1.00	469/152388*100% = 0.31%

Таким образом, рентабельность внешнеторговых сделок ООО «Ромашка» незначительна.

Список литературы

1. Автор: Лупикова Елена, Пашук Н.К. «Учет и аудит внешнеэкономической деятельности», Издательство: Кнорус, 2012 г.

2. Автор: Плотникова Л.К., Плотникова В.В., Плотников В.С. , «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие", Издательство: ИНФРА-М, 2009 г.

Размещено на Allbest.ru

...