Бухгалтерский учет финансовой деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности

2. Цели и периодичность проведения инвентаризации имущества

3. Формирование бухгалтерских проводок по отражению недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения с целью контроля на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Задача

Используемая литература

1. Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности

Финансовый результат по обычным видам деятельности является одним из основных показателей организации, характеризующие его финансовое состояния. Тем самым важно следовать нормативным документам для правильного и правдивого его формирования.

Нормативное регулирование финансового результата по обычным видам деятельности включает в себя четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета.

На первом уровне (законодательном) важную роль играет федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а так же следует отметить Гражданский Кодекс Российской Федерации и Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Финансовый результат регламентируются в основном вторым уровнем (нормативным): ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 « Расходы организации», а так же в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

На третьем (методологическом) - Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции к его применению». учет бухгалтерский проводка инвентаризация

На четвертом уровне финансовые результаты по обычным видам деятельности регламентируются через организационно-распределительные документы.

К тому же организация может опираться на Международные Стандарты Финансовой Отчетности, которые имеют свои отличия от стандартов, принятых в России. Эти отличия могут повлиять на формирование финансовых результатов.

Учетная политика организации является совокупностью способов ведения «Бухгалтерского учета», которые организация выбрала, и будет следовать. Так в учетной политике подлежит раскрытию основной вид деятельности организации и что будет отнесено к прочему, прописывается учет доходов и расходов. Рассмотрев нормативное регулирование, можно, сформулировать определение финансовых результатов как разница между доходами по обычным видам деятельности и расходами по обычным видам деятельности. Их отражение является важнейшей составляющей частью процедуры формирования финансовых результатов.

Согласно пункту 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы;

Исходя из требования ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида дохода и условий его получения, организация может самостоятельно признать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами.

Согласно 2 пункту статьи 52 Гражданского Кодекса предмет и определенные цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами. Но не всегда на основе учредительных документов можно определить, что для организации является основным предметом деятельности. А так же порой организация осуществляет не прописанные в учредительных документах виды деятельности. В этом случае можно опираться на Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 24.09.2001 года № 04-05-11/71, в котором говориться об одном из важных правил бухгалтерского учета - правило существенности. Если величина дохода (не прописанный в уставных документах вид деятельности) составляет пять или более процентов от всей суммы доходов организации, то эти доходы должны формировать доходы по обычным видам деятельности. При этом требование существенности действует тогда, когда в соответствии с ПБУ 9/99 доходы классифицируются как прочие, но имеющие пять или более процентов по итогам отчетного года или другие признаки существенности, указываются в отчете о финансовых результатах (Форма №2) как доходы по обычным видам деятельности. Это указано в письме Министерства Финансов Российской Федерации от 03.08.2000 года № 04-05-11/69.

Так доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.В то же время согласно пункту 2 ПБУ 9/99 дается определение доходов организации, в Международном Стандарте Финансовой Отчетности, приложение N10 к Приказу Министерства Финансов Российской Федерации от 25.11.2011 160H конкретизируется это определение относительно к доходам от обычных видов деятельности. Так выручка подразумевается как валовое поступление экономических выгод за определенный период времени по обычным видам деятельности, приводящий к увеличению капитала, но не связанный с взносами участников капитала. Выручку формируют только валовые поступления экономических выгод. То есть полученные суммы с третьих лиц, такие как налог на добавленную стоимость, налог на услуги и товары, налог на продажу должны исключаться из выручки так, как не ведут к увеличению капитала и не являются получаемыми организацией экономических выгод. В ПБУ 9/99 не признание НДС и т.п. прописывается в третьем пункте как не признаваемыми доходами организации.

Теперь давайте рассмотрим некоторые моменты, связанные с выручкой и основным видом деятельности. Так предмет деятельности организаций, предоставляющих за плату во временное владения/пользование своих активов по договору аренды, выручкой считается связанные с этой деятельностью поступления.

В организациях, основным видом деятельности которых является участие в уставных капиталах других, выручкой признают поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Предметом деятельности организаций, предоставляющих за плату права, возникшие из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считается связанные с этой деятельностью поступления, то есть лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Доходы, полученные от предоставления за плату во временное пользование/владения своих активов и интеллектуальной собственности, а так же от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является основным видом деятельности организации, относят к прочим доходам. Сама же выручка принимается в сумме непогашенной дебиторской задолженности и денежных средств.

Одним из важных аспектов является признание выручки. По пункту 12 ПБУ 9/99 есть несколько условий, при которых это осуществляется.В случаи не исполнения хотя бы одного из условий, выручка не признается в бухгалтерском учете, а учитывается в качестве кредиторской задолженности

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, не включая уменьшение вкладов по решению участников.

Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Так расходы по обычным видам деятельности являются расходами по изготовлению и продажи продукции, приобретением и продажей товаров, а так же связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Организации основной деятельностью, которых считается предоставление в аренду своих активов, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, исполнение которых связано с этой деятельностью.

Расходы по обычным видам деятельности организаций, предметом деятельности которых считается предоставление за плату прав, связанных с интеллектуальной собственностью, являются расходы, связанные с этой деятельностью. Если же это не является основным видом деятельности организации, то расходы признаются прочими.

В организации, основным видом деятельности которых является участие в уставных капиталах других предприятий, связанные с этой деятельностью расходы являются расходами по обычным видам деятельности.К тому же возмещение стоимости нематериальных активов, основных средств и иных амортизационных активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений, так же являются расходами по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете суммы расходов по основным видам деятельности принимаются в виде денежных средств или кредиторской задолженности.

Теперь рассмотрим основные элементы расходов по основным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности можно разделить на две части, одна, связанная с приобретением материалов, сырья и других материально-производственных запасов. Во второй части расходы возникают непосредственно в процессе переработки МПЗ для целей производства, выполнении и продажи работ и услуг, а также продажи/перепродажи товаров.

В бухгалтерском учете для целей управления предприятия организуют учет расходов по статьям, которые они могут устанавливать самостоятельно. При этом при формировании расходов по основным видам деятельности обязательна их группировка по элементам затрат:

· Материальные затраты.

· Затраты на оплату труда.

· Отчисления на социальные нужды.

· Амортизация.

· Прочие затраты.

Все эти затраты формируют себестоимость продукции, услуг, работ, а так же коммерческие и управленческие расходы, которые могут включаться, а могут и не включаться в себестоимость.

Дадим необходимые для понимания определения:

Себестоимость продукции, услуг, работ - это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию товара, услуг, работ.

Коммерческие расходы - это расходы, связанные с продажей: расходы на тару и упаковку, транспортные расходы, расходы на рекламу, страхование продукции и так далее.

Управленческие расходы - это расходы, не связанные с производственной и коммерческой деятельностью: содержание юридического отдела, услуги связи и так далее. Но при этом существует деление расходов на прямые - те, которые можно сразу отнести на единицу продукции или одной партии, и косвенные, распределить которые не получится. Ввиду чего в учетной политике организации обязательно прописывается, что является прямыми и косвенными, способ формирования себестоимости.

Таким образом, рассмотрев нормативное регулирования, мы выявили основные элементы финансовых результатов по обычным видам деятельности - доходы и расходы от основой деятельности. Раскрыв понятие, признаки, детализировав состав, а так же их признание, мы смогли более полно рассмотреть все составляющие финансовых результатов по обычным видам деятельности.

2. Цели и периодичность проведения инвентаризации имущества

Основным способом бухгалтерского наблюдения за состоянием и движением хозяйственных средств является документация, что, однако, не исключает возможности расхождения учетных записей с фактическими остатками средств организации. Поэтому для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации должны проводить инвентаризацию имущества.

Под инвентаризацией понимается установление фактического наличия на определенную дату активов и обязательств организации, а также объектов, учитываемых на забалансовых счетах, в регистрах налогового учета или учитываемых внесистемно (например, условные активы и иные показатели, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в соответствии с соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету).

Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 в соответствии с рядом принятых нормативных актов.

Основными целями инвентаризации являются:

· проверка полноты и правильности отражения инвентаризируемых объектов в учете,

· проверка фактического наличия активов и контроль их сохранности,

· проверка состояния товарно-материальных ценностей (их фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей,

· приведение учетной оценки объектов инвентаризации в соответствие с внешними и внутренними нормативными документами и соответствующими рыночными показателями,

· выявление причин несвоевременного или неверного отражения хозяйственных операций в учете, а также причин осуществления операций, противоречащих положениям государственных нормативных документов и внутренних инструкций и положений организации, если такие операции имели место.

Необходимость инвентаризации обусловлена рядом причин, основными из которых являются:

· 1. Выявление возможных ошибок в учете, которые могут привести к серьезным материальным потерям - штрафам за сокрытие прибыли.

· 2. Изменение физических свойств товарно-материальных ценностей. Некоторые материальные ценности (например, продукты питания) в результате естественной убыли меняют свои физические свойства (масса, объем и т.д.) или просто приходят в негодность. С помощью инвентаризации выявляется действительное положение дел, что отражается документально.

· 3. Стихийные бедствия, пожар, авария и т.д.

· 4. Кражи, злоупотребления.

· 5. Недоверие к материально ответственному лицу.

· 6. Проведение ревизий, аудиторских проверок.

· 7. В случае смены бригадира при бригадной материальной ответственности.

· 8. По требованию судебно-следственных органов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В зависимости от объема проверки инвентаризации могут быть полными, охватывающими все вышеуказанные виды объектов, частичными, охватывающими какую-либо группу таких объектов (например, только товары для продажи или только дебиторскую задолженность и т.п.), и выборочными, охватывающими лишь некоторую часть однотипных объектов (например, только имущество определенного материально ответственного лица или только просроченную дебиторскую задолженность).

Инвентаризации могут проводиться как периодически (например, для товаров на складах), так и в текущем режиме (например, выборочные инвентаризации расчетов с контрагентами по мере оформления актов сверок расчетов или поступления информации об изменении имущественного состояния контрагента).

Периодичность и объем инвентаризаций устанавливается руководителем организации исходя из материальности (существенности) возможных погрешностей учетных данных и критичности возможных последствий несоответствия учетных данных реальному положению дел. Однако существуют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с законодательством и нормативными документами.

Например, проведение инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия,

· при смене материально ответственных лиц,

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества,

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями,

· при реорганизации или ликвидации организации,

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года), однако:

o инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года,

o инвентаризация библиотечных фондов может проводиться один раз в пять лет,

o инвентаризация товаров, сырья и материалов в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, может проводиться в период их наименьших остатков.

Таким образом, чтобы обеспечить контроль за сохранностью хозяйственных средств и для полного соответствия данных учета фактическим остаткам, для обеспечения реальности показателей бухгалтерского учета используется элемент метода бухгалтерского учета - инвентаризация, т.е. установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.д. путем пересчета остатков в натуре или проверки учетных записей.

3. Формирование бухгалтерских проводок по отражению недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения с целью контроля на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета позволяет через проверку в натуре материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. При помощи инвентаризации также контролируется сохранность материальных ценностей и денежных средств, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Если в процессе заготовления, хранения и продажи материальных и иных ценностей (включая денежные средства) торговой организации будет выявлена недостача, то первоначально она отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Данный счет предназначен для обобщения информации о суммах недостач материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат они списанию за счет прибыли торговой организации или за счет виновных лиц.

Обратите внимание, если в торговой организации возникла недостача по причине стихийного бедствия (наводнения, урагана и тому подобное), то в этом случае недостача относится на счет 99 «Прибыли и убытки», как убытки отчетного года (некомпенсированные убытки от стихийных бедствий).

Посмотрим, как «работает» счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По дебету данного счета отражаются суммы:

по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и тому подобное.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей. При этом используемая бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01 «Основные средства»,

Кредит 10 «Материалы»,

Кредит 41 «Товары»,

Кредит 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 50 «Касса».

Если недостача выявляется при приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных договором, торговая организация относит при постановке на учет данных товарно-материальных ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, то сумма данной недостачи, первоначально учтенная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

- недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при приобретении материальных ценностей) или в пределах норм естественной убыли - расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91.2 «Прочие расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета расходов на продажу списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально-ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

Таким образом, на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» собираются все потери и недостачи, выявленные:

- в ходе инвентаризации;

- при приемке ценностей от поставщиков (транспортных организаций);

Фактически счет 94 выполняет две основные функции:

- статистическую (отражает количество недостач на предприятии). На основании этой функции можно судить о работе администрации предприятия. Ведь там, где обеспечен должный учет и контроль, недостачи, как правило, случаются довольно редко;

- указывает на величину, которую необходимо квалифицировать как недостачу или потерю.

Выявив недостачу и отразив данную сумму первоначально на счете 94, организация должна ее классифицировать, то есть определить, является ли данная сумма именно недостачей. Если да, то администрация организации должна взыскать данную сумму с виновного лица. Если же данная сумма будет классифицирована как потеря от порчи ценностей, то в этом случае организация имеет право списать данную сумму на убытки. Как видим, данная функция счета 94 представляется достаточно важной, так как от «статуса» данных сумм, зависят правила их списания.

Задача

1. Начислить пособие по временной нетрудоспособности бухгалтеру , удержать НДФЛ и составить корреспонденцию счетов по условиям:

-период нетрудоспособности с 9 января по 24 января 2013 года (общее заболевание);

-страховой стаж 6 лет 4 месяца;

-общий заработок за расчётный период 300.000 рублей;

-на иждивении 1 ребёнок.

2. Выявить финансовый результат деятельности организации, сделать бухгалтерские проводки.

Условие: Результаты деятельности организации характеризуются следующими показателями:

№ п/п	Содержание операций	Сумма руб	Корреспонденция счетов Дт Кт
1.	Списана прибыль, полученная от продажи продукции	150000	90	99
2.	Списана прибыль, полученная от продажи основных средств	17000	91	99
3.	Получены штрафы, пени, неустойки	6000	51	91
4.	Поступили средства от сдачи в аренду основных средств	12000	51	91
5.	Отражается сумма положительной курсовой разницы	5000	52	91
6.	Списываются убытки по недостачам и хищениям	3000	91	94
7.	Списываются потери от стихийных бедствий -материалов - готовой продукции	9000 3000	99 99	10 43
8.	Списывается сальдо прочих доходов и расходов	20000	91	99
9.	Начислен налог на прибыль	27000	99	68
10.	Отражается чистая прибыль (непокрытый убыток)	140000	99	84

8) ДТ 91 КТ

3000 6000

12000

5000

ОД 3000 23000 ОК ОД<ОК прибыль 20000

9) ДТ 99 КТ

9000 150000

3000 17000

20000

ОД 12000 187000 ОК ОД<ОК прибыль 187000-12000=175000

175000 -налогооблагаемая прибыль

175000 * 20%= 35000

10) Чистая прибыль 175000-35000=140000

Используемая литература

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

3. ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

5. ПБУ 9/99 «Доходы организации».

6. ПБУ 10/99 «Расходы организации».

7. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник. - 13-е изд., перераб и доп. / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова - М.:Феникс, 2010. - 479 с.

8. Гомола, А.И. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник. - 6-е изд., испр. и доп. / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов - М.: Академия, 2010. - 416 с.

9. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 529 с.

10. Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет / Под ред. Соколова Я.В. - М.: ТК Вэлби, изд-во Проспект, 2012. - 498 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 684 с.

Размещено на Allbest.ru

...