Аудит собственного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

Аудит собственного капитала

Задачи и источники информации аудиторской проверки собственного капитала

Аудит уставного капитала

Аудит добавочного и резервного капитала

Аудит паевого фонда

Аудит нераспределенного дохода

Специальный аудит эмиссионного дохода

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, представляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств.

Компенсацией собственникам должны стать будущие доходы в виде роста стоимости акций и дивидендов.

Не менее важной целью для действующей коммерческой организации является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости очень высока.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Аудит собственного капитала

Задачи и источники информации аудиторской проверки собственного капитала

Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств.

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Задачи аудита собственного капитала следующие:

- проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

- установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;

- ознакомление с уставом аудируемого субъекта;

- проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

- определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в Уставный капитал;

- проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др.

Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в Уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

- ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.;

- устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

Аудит уставного капитала

Уставный капитал является одним из важнейших показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательно.

Уставный капитал организации - источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Это стартовый капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия. Собственниками предприятия могут выступать как юридические, так и физические лица, а также отдельные частные лица.

Формирование уставного капитала связано с целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы Республики Казахстан. Кроме того, ряд подзаконных актов регламентирует действие по бухгалтерскому отражению этого процесса.

Согласно Гражданскому кодексу РК Уставный капитал, в зависимости от организационно-правовой формы предприятия, может выступать в виде: уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.

Складочный капитал - формируется у организаций, у которых по законодательству устава нет. Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества. Складочный капитал этих организаций образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников).

Уставный фонд - это имущество, закрепленное за предприятием собственником для осуществления предпринимательской деятельности. Уставный фонд имеют государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала.

Программа проверки уставного капитала может включать в себя следующие процедуры аудита (табл.).

Программа аудита уставного капитала

Важной процедурой организационного аудита уставного капитала является проверка обоснованности изменения уставного капитала и своевременности внесения его в учредительные документы.

Уставный капитал, в отличие от других источников имущества предприятия - относительно стабильная величина. Решение по его изменению может быть принято только после его полной оплаты на общем собрании участников.

Увеличение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью может осуществляться путем:

1) дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками товарищества;

2)увеличения уставного капитала за счет собственного капитала товарищества, в том числе за счет его резервного капитала;

3)переоценки чистых активов (собственного капитала) товарищества, реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость. Переоценка может быть произведена лишь независимыми экспертами;

4)внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников;

5)принятия в состав товарищества новых участников.

При увеличении размера уставного капитала в порядке, предусмотренном пунктами 1-3, размеры долей участников не изменяются. При увеличении уставного капитала путем внесения дополнительных взноса кем-либо из участников товарищества с ограниченной ответственностью либо вновь принимаемым участником (пункты 4-5), размер вклада определятся с учетом размера их предыдущего взноса собственного капитала товарищества и необходимостью перерасчета долей всех участников в уставном капитале.

При повышении размера уставного капитала должна быть сделана бухгалтерская запись: кредит 5010 «Объявленный капитал», дебет счетов подразделов: 2730 «Нематериальные активы», 2410 «Основные средства», 1310 «Сырье и материалы», 1330 «Товары», 1070 «Денежные средства на специальных счетах в банке», 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» и 1010 «Денежные средства в кассе в тенге».

Уменьшение уставного капитала товарищества может произойти при выбытии участника. Оно может осуществляться путем пропорционального понижения размеров вкладов всех участников товарищества либо путем полного и частичного погашения долей отдельных участников.

В соответствии с действующим законодательством уменьшение уставного капитала допускается только после персонального письменного уведомления всех кредиторов. Товарищество обязано в двухмесячный срок со дня принятия общим собранием решения об уменьшении уставного капитала направить всем своим кредиторам письменные уведомления об этом либо поместить соответствующее объявление в официальном издании, в котором публикуются сведения о товариществах. Кредиторы товарищества вправе в месячный срок со дня получения уведомления или публикации объявления потребовать от товарищества дополнительных гарантий либо досрочного прекращения или исполнения товариществом соответствующих обязательств и возмещения убытков. Требования направляются товариществу в письменной форме, а их копии могут быть представлены в орган, осуществивший государственную регистрацию товарищества.

Уменьшение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью регистрируется органом, осуществившим государственную регистрацию товарищества, по истечении срока, предоставленного кредиторам для заявления требований товариществу.

Аудит добавочного и резервного капитала

Создание резервного капитала обязательно в акционерных обществах, так как законодательно закреплено, что его размер должен соблюдаться в пределах не ниже 15 % объявленного уставного капитала. Образуется за счет нераспределенного дохода субъекта и предназначен для поддержания уставного капитала, выплаты дивидендов по акциям, если недостаточно доходов.

Все субъекты кроме акционерных обществ также могут создавать резервный капитал на добровольной основе, закрепив порядок образования и использования в учредительных документах.

Другим немаловажным источником собственного капитала является дополнительно оплаченный капитал. Он представляет собой сумму превышения продажной стоимости акций над номинальной. Только при первичной эмиссии является необлагаемым доходом акционерного общества, а в остальных случаях облагается налогом. Только в процессе ликвидации, реализации и прочего выбытия основных средств соответствующая часть этого капитала признается как доход субъекта.

Учет резервного капитала ведется в журнале-ордере 13. Аудитору при проверке резервного капитала необходимо установить правильность его создания и использования, соответствие остатков на начало и конец года по статье «Резервный капитал, установленный учредительными документами», показанных в балансе, остатков группы счетов 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», приведенных в Главной книге по данным журнала-ордера 13.

Аудит паевого фонда

аудит капитал уставный паевой

Паевой фонд сельского потребительского кооператива состоит из имущественных (паевых) взносов членов кооператива и является одним из источников формирования имущества кооператива.

Аудитору необходимо выяснить:

- определяется ли минимальный размер имущественного (паевого) взноса при создании кооператива учредительным собранием сельского потребительского кооператива;

- определяется ли уставом сельского потребительского кооператива минимальный размер имущественного (паевого) взноса для вновь вступающих пайщиков;

- не производится ли ограничение максимального размера имущественного (паевого) взноса в отношении определенного пайщика;

- определяется ли общим собранием (собранием уполномоченных) сельского потребительского кооператива размер дополнительного (целевого) имущественного (паевого) пая;

- имущественный (паевой), взнос внесен деньгами, ценными бумагами, вещами, имущественными правами, в том числе правом земле пользования и правом на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение взносов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ;

- взносы пайщиков в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются ли в денежной форме по соглашению всех пайщиков или по решению общего собрания (собрания уполномоченных) сельского потребительского кооператива. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров минимального расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом;

- в случаях, когда в качестве вклада кооперативу передается право пользования имуществом, размер этого вклада определяется ли платой за пользование, исчисленной за весь срок, определенный общим собранием (собранием уполномоченных) сельского потребительского кооператива;

- не осуществляется ли без согласия общего собрания (собрания уполномоченных) сельского потребительского кооператива досрочное изъятие имущества, право пользования, которым является имущественным (паевым) вкладом (не допускается);

- сроки внесения имущественных (паевых) взносов определяются ли уставом сельского потребительского кооператива.

Аудит нераспределенного дохода

Нераспределенный доход - это доход субъекта после уплаты всех налогов и обязательных платежей. Он рассчитывается как разность между доходами и расходами субъекта, определяемыми стандартами бухгалтерского учета.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка) организации применяется счет 5400.

За счет нераспределенного дохода аудируемый субъект может возместить дивиденды учредителям, а оставшуюся сумму перенести на счет.

В первую очередь, аудитору необходимо проверить:

- достоверность отражения в учете доходов и расходов;

- объективность данных на счете и правильность их использования в период подготовки финансовой отчетности;

- точность данных по счетам.

Проверку необходимо завершить анализом финансового состояния, который обеспечит полную качественную оценку всей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого субъекта.

Специальный аудит эмиссионного дохода

Акционерный капитал оценивается по номинальной стоимости реализованных акций. Превышение стоимости реализованных акций над их номинальной стоимостью (учредительский или эмиссионный доход) учитывается отдельно и используется на компенсацию разницы, при возможной реализации акций по стоимости ниже номинала (при падении курса акций). Эти средства и любые суммы, полученные от продажи акций сверх номинальной их стоимости, учитываются по группе счетов 5110 «Эмиссионный доход».

Премия по акциям, т.е. сумма превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной, отражается по К-ту группы счетов 5110 «Эмиссионный доход» в корреспонденции с Д-том группы счетов 1010, 1040, 1050 та групп счетов 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

Аудитору необходимо проверить правильность определения размера дополнительного оплаченного капитала, сверить остаток в балансе по этой статье с данными группы счетов 5110 «Эмиссионный доход» и журнала-ордера 13 по кредиту этого счета.

Еще одним элементом собственного капитала является дополнительный неоплаченный капитал, представляющий собой сумму увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосрочных инвестиций в результате произведенной их переоценки. Для обобщения информации о наличии и движении сумм переоценок основных средств и инвестиций предназначена группа счетов 5320 «Резерв на переоценку».

Аудитору следует проверить правильность отражения операций по переоценке этих долгосрочных активов на указанных выше счетах. По кредиту этих счетов отражаются суммы увеличения первоначальной стоимости основных средств и долго-срочных инвестиций в результате произведенной переоценки в корреспонденции с дебетом соответствующих групп счетов 2400 «Основные средства», 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции», 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 2200 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия» и 2300 «Инвестиции в недвижимость», а по дебету:

а)сумма корректировки износа по переоцениваемым основным средствам (в корреспонденции с соответствующими счетами группы 2420 «Амортизация и обесценение основных средств»): Д-т группы счетов 2410 К-т группы счетов 5320, Д-т группы счетов 5320 К-т группы счетов 2420;

б)сумма переоценки по выбывшим основным средствам, не перенесенная на нераспределенный доход в течение срока службы (в корреспонденции с группой счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»: Д-т группы счетов 5320 К-т группы счетов 5410 - при выбытии ОС;

в)сумма переоценки по выбывшим долгосрочным финансовым инвестициям (в корреспонденции со счетом 5410 или 6210 «Доходы от выбытия активов» подраздела 6200 «Прочие доходы»).

Кредитовые обороты по группе счетов 5320 «Резерв на переоценку» отражаются в журнале-ордере 13. При проверке следует остатки по статье «Резервы» баланса сопоставил, с группой счетов 5320 Главной книги и с данными журнала-ордера 13.

J-O.v?» Системный аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка)

При проведении специального аудита информации о наличии и движении нераспределенного дохода или непокрытого убытка организации прежде всего необходимо сопоставить остатки на начало и конец по этой статье бухгалтерско-iго баланса с данными Главной книги по счетам групп 5410

«Прибыль (убыток) отчетного года» и 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет» и журнала-ордера 13, где отражаются обороты по кредиту этих счетов.

Затем следует проверить правильность отражения на этих счетах хозяйственных операций. В соответствии с Рабочим паном счетов доход от реализации продукции за отчетный период отражается по группе счетов 6010 «Доход от реализации[ продукции и оказания услуг».

По кредиту этой группы счетов в корреспонденции со счетами VI раздела «Доходы» отражается итоговая сумма полученного дохода, а по дебету в корреспонденции со счетами раздела VII «Расходы» - итоговая сумма полученных расходов. Д-т группы счетов 5410 и К-т группы счетов 7010; Д-т группы счетов 6010 и К-т счетов группы 6010; Д-т 7710 и К-т Я10; Д-т группы счетов 6010 и К-т группы счетов 7710; Д-т счетов группы 6010 и К-т группы счетов 5410.

Сопоставлением дебетового и кредитовых оборотов по группе счетов 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» определяется сумма чистого дохода (убытка), которая переносится на группы счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Если в отчетном периоде получен доход, то дебетуется группа счетов 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и кредитуется группа счетов 5410 «Прибыль убыток) отчетного года», а если убыток, то делается обратная бухгалтерская запись, т.е. дебетуется группа счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуется группа счетов 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

Как было отмечено выше, отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством и учредительными документами, производятся за счет нераспределенного дохода отчетного года. На сумму же средств резервного капитала, направленного на погашение убытка отчетного года, дебетуются счета подраздела 5300 «Резервы» и кредитуется группа счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Значительная часть нераспределенного дохода отчетного года идет на выплату дивидендов и доходов участникам товарищества. Оставшаяся сумма его переносится со счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» на счет 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет», по кредиту которого в корреспонденции со счетами подраздела 5300 «Резервы» отражается направление средств резервного капитала на погашение убытка предыдущего года, а по дебету - направление сумм нераспределенного дохода предыдущих лет на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ в корреспонденции с группами счетов 3030, 4030, 3390, 3540, 4170, 4430.

В конце проверки аудитору необходимо оценить величину нераспределенного дохода. Это проводится путем сопоставления ее с предыдущими отчетными периодами, чтобы увидеть динамику данного показателя и установить тенденцию его изменения.

На завершающем этапе аудита капитала следует обобщить результаты проверки и разработать рекомендации по улучшению его формирования и использованию. Для анализа привлекаются различные источники информации, включая первичные документы, бухгалтерские регистры и формы финансовой отчетности хозяйствующего субъекта за последние 2-3 года.

Заключение

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

Список использованной литературы

1. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года.

2. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебное пособие. - М.: Инфра - М, 2002

3. Лобков А. Аудит в условиях компьютеризации финансового учета // Азия - Экономика и жизнь, 1997.

4. Камышанов П. И. Знакомьтесь: аудит ( организация и методика проверок ). - М.: Информационно-внедренческий центр “Маркетинг”

5. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М,1998.

Ержанов М.С. Теория и практика аудита. Алматы: ?ылым,1994.

Размещено на Allbest.ru