Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям на примере ИП Корниенко

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности имеют место различные расчеты с персоналом. К примеру, к таким операциям относят расчеты с персоналом по суммам, выданным под отчет, по возмещению представительских расходов, по выплате заработной платы и т.д. Такие расчеты носят постоянный характер и повторяются периодически.

Кроме перечисленных расчетов, в организациях существует необходимость в совершение непредвиденных расчетов - расчеты по прочим операциям.

Для учета таких расчетов используется счет 73. Данный счет активно - пассивный. Он необходим для обобщения информации о расчетах с работниками по всем операциям, исключая расчеты по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К прочим операциям относят предоставление займов организацией работнику и возмещение работниками материального ущерба. В соответствии с данными операциями к счету 73 открываются субсчета:

Ш «Расчеты по предоставленным займам»;

Ш «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Первый субсчет к счету 71 используют при выдаче персоналу своей организации кредитов и ссуд (например, на строительство домов, дач, участков, садовых домиков, на улучшение условий жилья, на благоустройство садовых участков и т.д.).

Второй субсчет используется для учета сумм, которые взыскиваются с работников за причиненный ими ущерб (например, за брак, недостачи денежных средств, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей у других видов ущерба).

Глава 1. Теоретические основы организации учета расчетов с персоналом по прочим операциям

Как отмечалось выше, в организациях могут возникать не только расчеты по оплате труда сотрудников и выдачи сумм под отчет, но и другие расчеты. К ним можно отнести расчеты по:

· Займам, которые были предоставлены сотрудникам организации на строительство жилых домов, садовых домиков, приобретение земельных участков и т.д.;

· Взысканию определенных сумм с работников организации за причиненный ими вред или ущерб;

· Путевкам, которые были выданы сотрудникам за счет средств ФСС и частичной оплатой;

· Путевкам в детские сады, лагеря, оздоровительные комплексы и т.д., которые находятся на балансе организации.

· Приобретенным персоналом организации товарам, продуктам, работам или услугам за счет средств организации.

· Предоставленным сотрудникам организации форменной одежды, обуви, инвентаря и т.д.;

Для учета таких видов расчетов используется счет 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям». Данный счет активно - пассивный. По дебету счета собирают информацию о суммах, которые подлежат взысканию сотрудников. По кредиту счета отражают суммы оплаченные сотрудниками, либо суммы, удержанные из их заработной платы. Сальдо данного счета отражает общую задолженность сотрудников организации.

Так как, как правило, денежные средства выдаются на длительный срок, и сумма выданных средств превышает сумму погашенных задолженностей, сальдо счета 73 чаще всего дебетовое. Однако бывает и обратная ситуация, в этом случае сальдо - кредитовое. По этой причине к счету 73 на практике открывают ряд субсчетов и ведут учет по каждому виду расчетов. Аналитические счета используют для учета каждого вида расчетов с каждым работником отдельно.

1.1 Теоретические основы учета расчетов с персоналом по выданным займам

Часто организации выдают своим сотрудникам кредиты и ссуды на различные цели. Данный вид операций довольно часто используется, потому что работникам выгодно брать такие кредиты, так как процентная ставка по кредиту по ним обычно порядком ниже, чем по кредитам, которые предлагают банки. Также, данный вид операции выгоден для самой организации, потому что выдача свободных денежных средств своим сотрудникам в кредит, приносит организации доход в виде процентов. Кроме того данные кредиты стимулируют работников и проявляют лояльность руководителей и заботу о своих сотрудниках.

Для осуществления таких операций необходимо подписать договор займа. Данный вид договора, порядок и правила его составления регламентируются Гражданским Кодексом РФ (глава 42).

Договор займа составляется двумя сторонами. Первая - заимодавец, сторона, передающая денежные средства, товары, или другие вещи второй стороне. Вторая сторона - заемщик, который обязан вернуть заимодавцу по истечению определенного периода времени такую же сумму денег или такое же количество товаров или вещей, того же качества и того же рода, которое он получал по договору.

В случае, если заем выдается работнику на жилье, то в договоре должна бать прописана цель займа, т.е. строительство или покупка жилья. Для получения такого вида займа работнику необходимо заранее встать на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий в соответствии с нормами действующего законодательства. Займы на строительство предоставляются работникам в порядке очереди. Необходимым условием для получения займа на жильё является вложение заемщиков собственных средств в строительство или покупку данного жилья. Размер предоставленного займа определяется как процент от стоимости жилья на момент выдачи займа.

Согласно кодексу, заключение договора займа должно происходить только в письменной форме. Датой заключения договора принимают дату передачи денежных средств, или каких либо других ценностей, а не дату подписания этого договора. (п.1 ст. 807 ГК РФ)

За исключением векселей, по договору займа работнику могут быть предоставлено в кредит или ссуду любое количество денежных средств или вещей. Такое ограничение объясняется тем, что векселя нельзя включить ни в одну из перечисленных групп. Следовательно, предоставление работнику векселя рассматривается как его продажа.

Договор займа может предусматривать выплату процентов на сумму займа или их отсутствие. Ставка по займу должна быть оговорена в договоре, если она не прописана в договоре, то ставка по займу будет равна ставке рефинансирования, которая существует по местонахождению заимодавца. (ст. 809 ГК РФ)

Условиями договора также устанавливается порядок, в котором заемщик будет возвращать сумму займа. Обычно, в случае если заем не предусматривает выплату процентов, то сумма займа может быть погашена досрочно, но только при согласии заимодавца.

Сумма займа может выплачиваться следующими способами:

1. Путем внесения денежных средств в кассу организации;

2. Путем перечисления денежных средств на банковский счет работодателя;

3. Путем удержания части заработной платы работника;

Следует отметить, что согласно Трудовому Кодексу, третий способ возможен лишь в некоторых случаях, предусмотренных законом. ТК РФ не предполагает удержание сумм займов и процентов по ним из заработной платы работника, такое удержание возможно при согласии заемщика. Данное условие также должно быть прописано в договоре займа. Если заемщик решил погашать сумму займа таким способом после первоначального подписания договора, то следует составить дополнение к договору займа.(ст. 137 ТК РФ)

В случае, если заемщик не возвращает сумму займа вовремя, заимодавец вправе увеличить сумму процентов. Кроме того, если по договору сумма займа должна гаситься по частям и работник нарушает условия выплаты очередной части, то заимодавец может потребовать досрочно вернуть остаток займа.

Выданная денежными средствами сумма займа не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Также, причитающиеся по договору проценты не облагаются НДС. В случае если работнику был выдан заем в виде вещей, то данный налог необходимо начислять.

1.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по выданным займам

Для обобщения информации о суммах выданным сотрудникам в виде кредитов и ссудам используется первый субсчет к счету 73 «Расчеты по предоставленным займам». Для удобства ведения аналитического учета необходимо открывать субсчета второго порядка на каждого работника.

При выдаче займа работнику в денежной форме необходимо сделать следующие проводки:

Дебет счета 73.1«Расчеты по предоставленным займам»- кредит счета 50«Касса» - на сумму займа, предоставленного из кассы.

Дебет счета 73.1«Расчеты по предоставленным займам»- кредит счета 51«Расчетный счет» - на сумму займа, предоставленного безналичным путем.

Если заем был выдан в вещественной форме, то бухгалтер делает запись:

Дебет счета 73.1«Расчеты по предоставленным займам»- кредит счета 10«Материалы» или 41 «Товары» и т.п. - на стоимость предоставленных в заем материалов, товаров и т.п.

Бывают ситуации, когда работник, взявший заем у организации, увольняется. Следовательно, заемщик перестает являться сотрудником организации и на счете 73, согласно Плану счетов и инструкции по его применению, информация о расчетах с ним отражаться не может. Такая информация должна отражаться на счете 58,субсчете 3 «Предоставленные займы». Однако, счет 73 не может на прямую корреспондировать со счетом 58. В таком случае перевод задолженности заемщика отражают следующими проводками:

1. Дебет счета 76.5 « Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - кредит счета 73.1«Расчеты по предоставленным займам»

2. Дебет счета 58.3«Предоставленные займы» - кредит счета 76.5 « Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если заемщик после увольнения отказался возвращать сумму долга по займу (ссуде), то взыскание данной суммы и процентов будет происходить в судебном порядке. Если суд оправдает заемщика и откажет во взыскании с него долга, то такая сумма будет списана на счет прочих расходов проводкой:

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» - кредит счета 73.1 «Расчеты по предоставленным займам».

Как отмечалось выше, работник может гасить задолженность различными способами. В зависимости от выбранного варианта необходимо сделать следующие проводки:

Дебет счета 50«Касса» - кредит счета 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» - если работник внес сумму задолженности в кассу.

Дебет счета 51 «Расчетный счет» - кредит счета 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» - если работник внес сумму задолженности на расчетный счет организации.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» - если сумма задолженности удерживается из заработной платы работника.

В соответствии с ПБУ 9/99 проценты, полученные организацией за предоставленные сотрудникам займы, являются операционным доходом. Они могут начисляться либо ежемесячно, либо единовременно. Для учета поступления процентов используют счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Поступление процентов в организацию отражают записью:

Дебет счета 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» - кредит счета 91.1 «Прочие доходы и расходы» - на сумму процентов.

В случае если заем не предполагает процентов, или процент по нему ниже 0.75 от ставки рефинансирования (на настоящее время она составляет 8.25%), то у заемщика возникает материальная выгода. Данная материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %. (СТ. 212 НК РФ).

Датой получения дохода от процентов считается дата фактического внесения данных процентов заемщиком (ст. 223 НК РФ).

Информацию о суммах займов, выданных работникам организации, отражают как дебиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности. Отражение происходит как начисленных, но ещё не оплаченных процентов, так и непогашенные суммы. Сумма займа включается либо в показатель долгосрочной задолженности, либо краткосрочной в зависимости от срока, на который был выдан заем. Для отражения дебиторской задолженности предусмотрена форма N 1. По строке 230 данной формы отражают задолженности, оплата по которым будет производиться более чем через 12 месяцев, после отчетной даты. По строке 240 отражают задолженности, платежи по которым ожидаются менее через 12 месяцев.

Информация о сумме займа (ссуды) должна быть отражена в пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности. Такое отражение необходимо, если сумма займа является существенной. Организация самостоятельно устанавливает критерий существенности.

Данные о доходах по процентам от предоставленных работникам организации займов отражается в форме N2 «Отчет о прибылях и убытках». Доходы по процентам также являются операционными доходами и учитываются по строке 90.

1.3 Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба

При выявлении недостач, хищения, потерь от порчи, лома или боя товарно-материальных ценностей возникают расчеты с персоналом организации по возмещению материального ущерба.

По определению, недостача - это выявленная фактическая нехватка денежных средств, товаров, материалов, которая обнаружена в установленном порядке при их приеме или инвентаризации

Инвентаризация в организациях может проводиться либо самой организацией так и контролирующими органами. Инвентаризация необходима для проверки соответствия фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета и отчетности.

Инвентаризация производится:

· По месту нахождения имущества;

· По каждому материально ответственному лицу.

Порядок проведения инвентаризации имущества и оформления ее результатов прописаны в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», установленных приказом Минфина от 13.06.1995 г. № 49.

Для отражения результатов инвентаризации используются унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата от 18.08.1998 года №88 (Инв№1 - Инв№25)

В ходе инвентаризации товарно-материальных ценностей может быть выявлена их недостача.

Возмещение материального ущерба возможно с материально ответственных лиц. Материальная ответственность работников закреплена Трудовым Кодексом РФ (ст. 39).

В соответствии с ТК РФ работник организации обязан возместить прямой действенный ущерб работодателю.

Материальная ответственность обеих сторон закрепляется при составлении трудового договора. Если необходимость такого условия возникла позже даты составления договора, то данное условие должно быть прописано в письменном соглашении. Однако, договорная ответственность должна соответствовать требованиям Трудового кодекса.

В случае, если работник решает уволиться из организации, которой ранее он принес ущерб, то это не предполагает освобождения от материальной ответственности перед данной организацией.

В статье 233 ТК РФ прописано, что материальная ответственность стороны наступает за виновное противоправное действие или бездействие, в результате которого второй стороне был причинен ущерб.

К прямому действенному ущербу относят:

Ш Уменьшение реального имущества работодателя;

Ш Ухудшение качественных характеристик имущества работодателя (или имущества, которое находиться у работодателя на сохранении);

Ш Произведение затрат работодателям на восстановление или приобретение данного имущества.

Если ущерб возник в результате непреодолимой силы, необходимой обороны, крайней необходимости, нормального хозяйственного риска или неисполнения обязательств работодателя по обеспечению нормальных условий для хранения имущества, то в этом случае работник не должен нести материальную ответственность. Упущенная выгода (неполученные доходы) также не должны взыскиваться с работников.

Статья 240 Трудового кодекса дает право работодателю самостоятельно определять дополнительные случаи, в которых ущерб с материально ответственного лица взыскиваться не будет. Таким образом, работодатель может добровольно отказаться от полного или частичного взыскания с виновного лица.

Трудовой кодекс также определил пределы материальной ответственности виновных лиц. С работника, при причинении им материального ущербы ожжет взыскиваться сумма, не выше его среднего месячного заработка (если иное не предусмотрено законодательством). (ст. 241)

Работник обязан возместить причиненный ущерб в следующих случаях:

Ш Если в трудовом договоре указано, что за причинении ущерба при исполнении своих обязанностей, на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб;

Ш Если ущерб был причинен умышленно;

Ш Если обнаружена недостача ценностей, которые были вверены работнику на основании разового письменного соглашения;

Ш Если ущерб был причинен в результате алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

Ш Если ущерб был причинен в результате преступных действий работника;

Ш При разглашении коммерческой, служебной или иной тайной информации; (ст. 243 ТК РФ)

При найме кассиров, кладовщиков и т.д. изначально заключается договор о полной материальной ответственности. Полная материальная ответственность может быть как индивидуальная, так и бригадная или коллективная. При этом, в соответствии с постановлением Министерства Труда России № 85 (от 31.12.2002) в организации должны быть составлены следующие документы:

1. Список должностей и работ, с которыми должен заключаться трудовой договор, предусматривающий полную индивидуальную материальную ответственность за недостачу вверенного имущества;

2. Список должностей и работ, с которыми должен заключаться трудовой договор, предусматривающий полную коллективную материальную ответственность за недостачу вверенного имущества;

3. Типовые формы договоров о полной индивидуальной материальной ответственности и о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности.

С руководителями организаций, заместителями руководителя и главными бухгалтерами также может заключаться трудовой договор, предполагающий полную материальную ответственность.

Сумма ущерба рассчитывается в соответствии с рыночными ценами, которые действуют в данной местности на день причинения ущерба. Если рыночная цена окажется ниже, чем стоимость данного имущества по данным бухгалтерского учета с учетом износа, то сумма ущерба будет равна стоимости имущества по бухгалтерским данным.

1.4 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба

Для обобщения информации о суммах, подлежащих взысканию с виновных лиц за ущерб в виде недостач, хищения товаров, материалов, денежных средств используют счет 73, субсчет 2«Расчеты по возмещению материального ущерба». Аналитический учет ведется отдельно по каждому работнику организации.

В главе 1.3 было отмечено, что сумма ущерба рассчитывается в соответствии с рыночными ценами, которые действуют в данной местности на день причинения ущерба. Таким образом, может оказаться, что сумма взыскания с виновного лица может быть выше, чем учетная стоимость имущества.

Суммы, подлежащие взысканию с работника, отражают следующими записями:

1. Дебет счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - кредит счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - за недостающие товары по их балансовой стоимости с учетом НДС.

2. Дебет счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - кредит счета 98.4 «Доходы будущих периодов» - на разницу между суммой, подлежащей взысканию с работника, и балансовой стоимостью с учетом НДС.

Возмещение ущерба происходит из его заработной платы и отражается проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если сумма ущерба рассчитывается в соответствии с рыночными ценами, то одновременно с этой проводкой осуществляется пропорциональное списание превышения рыночной стоимости над учетной стоимостью на финансовые результаты:

Дебет счета 98.4 «Доходы будущих периодов» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета расчетов с персоналом по допущенному браку также используется счет 73, субсчет 2«Расчеты по возмещению материального ущерба». Аналитический учет ведется по каждому работнику. Также, возможно использование отдельного аналитического счета - «Расчеты по возмещению ущерба работниками, допустившими брак».

Суммы, подлежащие взысканию с работника, отражают записью:

Дебет счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - кредит счета 28 «Брак в производстве».

Удержание взыскиваемой суммы отражается проводками:

1. Дебет счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - если сумма удерживается из заработной платы работника.

2. Дебет счета 50«Касса» - кредит счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - если задолженность была внесена в кассу.

Также, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов если сумма взыскания невелика и может быть удержана из заработной платы в текущем месяце, то задолженность за брак можно отражать проводкой:

Дебет счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета 28 «Брак в производстве».

В случаях, если работникам выдается форменная одежда, стоимость которой они должны возместить полностью или частично, удерживание происходит из заработной платы сотрудников. К нормативным документам, регулирующим учет форменной одежды, относят:

· ПБУ 6/01 «Учет основных средств» - если срок полезного использования форменной одежды более 12 месяцев;

· ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» - если срок полезного использования форменной одежды менее 12 месяцев;

Выдача форменной одежды работнику отражается записью:

Дебет счета 73, субсчет «Расчеты с работниками за форменную одежду» - кредит счета 10 «Материалы» или 01 «Основные средства» - на сумму, которую работник должен погасить.

Если же работник должен погасить часть стоимости форменной одежды, то делается запись:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - кредит счета 10 «Материалы» или 01 «Основные средства».

Как отмечалось, стоимость форменной одежды будет удержана из заработной платы работника. Удержание отражается проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета 73 «Расчеты с работниками за форменную одежду».

И даже в такой ситуации, на наш взгляд, применение счета 73 является более корректным вариантом отражения операции в учете.

учет инвентаризация займ денежный

Глава 2. Современное состояние бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям на примере ИП Корниенко

2.1 Общая характеристика ИП Корниенко

В данной работе будет рассмотрен бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям на примере индивидуального предпринимательства (ИП) Корниенко И.Г.

ИП Корниенко - это торговое предприятие, которое осуществляет торговлю конфетной продукцией. Данное предпринимательство основано в 2005 году в городе Омск. Индивидуальный предприниматель Корниенко Инна Георгиевна - физическое лицо, имеет свидетельство налоговых органов, которое также было получено в 2005 году в городе Омск.

Корниенко И.Г для осуществления своей деятельности приобрела в собственность магазин для продажи конфет и конфетной продукции.

В течение восьми лет предприятие успешно осуществляет торговлю кондитерскими изделиями. Цель деятельности ИП Корниенко - обеспечение данным вида товара население города.

Продажа конфет осуществляется как непосредственно в магазине, так же и через каталог продукции на сайте, предполагающий доставку конфет на дом в размере указанного количества.

Необходимо отметить, что ИП предоставляет следующие виды услуг:

ь Доставка кондитерских товаров

ь Оформление сладких наборов в подарочные упаковки

В магазине есть кассир. Руководителем было установлено, что инвентаризация в кассе должна проводиться ежеквартально.

Товары хранятся на складе организации на территории магазина. Инвентаризация товаров проводиться два раза в год.

В данной работе будет рассмотрен учет расчетов с персоналом ИП Корниенко по прочим операциям, а именно по недостачам.

2.2 Первичный учет расчетов с персоналом по недостачи в кассе в ИП Корниенко

Как отмечалось выше, в индивидуальном предпринимательстве Корниенко И.Г. руководителем организации было принято решение о проведении плановой инвентаризации кассы раз в квартал. Однако, в апреле 2011 года была проведена внеплановая инвентаризация, в результате которой была выявлена недостача.

Инвентаризация кассы в ИП Корниенко происходила в следующем порядке. 18ого апреля был утвержден указ, в котором оговаривались: дата инвентаризации - 18.04.2011 г.; состав комиссии - заместитель руководителя Калинина Е.Д. и главный бухгалтер Зайберт О.А.; имущество для проверки - касса организации.

Данная комиссия получила все приходные и расходные кассовые ордера. После чего председатель комиссии Калинина Е.Д. завизировала все приходные и расходные документы, с указанием даты инвентаризации (это будет служить для бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным).

Далее материально ответственное лицо, кассир Тютина С.А. написала расписку, в которой было казано, что все приходные и расходные документы она сдала в бухгалтерию и передала комиссии. Также, по правилам Приказа Минфина РФ "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" комиссия удостоверилась, что с Тютиной С.А был заключен договор о полной материальной ответственности.

После этого комиссия проверила фактическое соответствие наличия имущества при инвентаризации путем полистного пересчета денежных средств. Тютина С.А. непосредственно участвовала в проведении инвентаризации.

В ходе инвентаризации были проверены:

· Кассовая книга;

· Отчет кассира;

· Приходные кассовые ордера;

· Расходные кассовые ордера;

· Журнал регистрации приходных кассовых ордеров;

· Журнал регистрации расходных кассовых ордеров;

· Журнал регистрации платежных ведомостей;

· Бланки строгой отчетности;

Также комиссией была осуществлена проверка оформления кассовой книги. Оформление соответствовало необходимым требованиям: кассовая книга прошнурована, пронумерована, опечатана сургучной печатью, подсчет итогов и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую осуществлен правильно. Лимит остатков денежных средств в кассе соблюден.

В ходе инвентаризации также была составлена инвентаризационная опись. Результаты инвентаризации показали не соответствие фактического наличия денежных средств в кассе и учетных данных. Была обнаружена недостача в сумме 1800 рублей.

На основании результатов проверки была составлена сличительная ведомость - Унифицированная форма № ИНВ - 18. (Приложение 2). Также был составлен акт ревизии - Унифицированная форма № ИНВ - 15. (Приложение 3).

Впоследствии было выяснено, что недостача денежных средств возникла по вине кассира. Тютина С.А. вечером 17.04.2011 года взяла из кассы 1800 рублей на собственные нужды, предполагая, что на следующий день вернёт данную сумму в кассу. Кассир признала свою вину. Руководителем организации было принято решение о взыскании недостачи в размере 1800 рублей из заработной платы Тютиной С.А.

Размещено на Allbest.ru

...