Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Теоретические аспекты управленческого учета косвенных затрат

1.1 Понятие затрат и их группировка по способу включения в себестоимость продукции

1.2 Преимущества и недостатки классификации затрат на прямые и косвенные

1.3 Влияние распределения косвенных затрат на искажение себестоимости продукции

2 Организация управленческого учета косвенных затрат

3 Учет и распределение косвенных расходов на примере предприятия ООО "Краснодеревщик"

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Формирование затрат является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой управленческого учета.

Учёт издержек производства и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

В курсовой работе рассмотрен порядок учета и распределения косвенных расходов предприятия. Актуальность выбранной теме заключается в том, что такие виды затрат имеются на любом предприятии, так как производство невозможно без управления и обслуживания. Общепроизводственные и общехозяйственные затраты занимают довольно большую часть в общем объеме производственных затрат любого предприятия. Бухгалтерский учет этих видов затрат имеет свою специфику и отличен от учета других видов затрат. Кроме того, учет таких затрат может быть различным, в зависимости от того метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, который принят на конкретном предприятии.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических и практических аспектов учета косвенных затрат.

В рамках поставленной цели в работе должны быть решены следующие задачи:

- дать описание понятия "затраты" и классифицировать их по признаку включения в себестоимость;

- определить основные преимущества и недостатки указанной классификации затрат;

- рассмотреть влияние распределения косвенных затрат на искажение себестоимости продукции;

- описать ведение синтетического и аналитического учета косвенных затрат;

- исследовать вопрос управленческого учета хозяйственных операций, связанных с производством и реализацией продукции с заострением внимания на учете и распределении косвенных затрат на примере ООО "Краснодеревщик".

Объектом исследования является порядок формирования и отражения в бухгалтерском управленческом учете косвенных затрат. Предметом исследования является производственно-сбытовая деятельность ООО "Краснодеревщик".

Информационной базой курсовой работы является Федеральное законодательство в сфере бухгалтерского учета и отчетности, специальная и учебная литература, данные сайтов Интернет, собранные и обработанные лично автором.

Поставленная в работе цель позволила сформировать следующую структуру работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Во введении сформулированы актуальность темы, цели и задачи, определены предмет и объект исследования.

В первой главе раскрыта сущность затрат и их классификация по способу включения в себестоимость продукции, преимущества и недостатки указанного деления, а также рассмотрено влияние распределения косвенных затрат на искажение себестоимости.

Во второй главе подробно изложена характеристика синтетического и аналитического учета косвенных затрат в системе бухгалтерского управленческого учета.

В третьей главе на основании совершенных хозяйственных операций по производству и реализации продукции произведены записи по счетам бухгалтерского учета, а также проанализирована возможность расчета полной и усеченной себестоимости.

В заключении подведены основные итоги исследования.

косвенные затраты себестоимость расходы

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ

1.1 Понятие затрат и их группировка по способу включения в себестоимость продукции

Основной целью бухгалтерского учета является формирование достоверной информации об имущественном положении и финансовых результатах деятельности организации. В современных экономических условиях работу предприятия принято оценивать не столько по имущественному положению, сколько по результатам его деятельности, которые определяются соотношением доходов и произведенных затрат организации.

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. Они необходимы, чтобы продукт был произведен при любых общественных условиях, и непосредственно зависят от эффективности средства труда и его производительности.

Затраты предприятия представляют собой издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. [5, с. 46].

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Основной задачей классификации затрат является формирование себестоимости продукции. При помощи классификации затраты группируются по видам и прямо или косвенно относятся на себестоимость продукции. Себестоимость продукции, состоящую из различных видов затрат можно проанализировать и выявить за счет каких затрат она увеличилась или уменьшилась и затем повлиять на ее размер в будущем. Себестоимость продукции, а следовательно и затраты входящие в нее имеют огромное влияние на прибыль предприятия, его рентабельность, на величину цен выпускаемой продукции и другие экономические показатели. Естественно, что снижение себестоимости и затрат является основным направлением совершенствования деятельности любого предприятия, что непосредственно влияет на его конкурентоспособность, финансовую устойчивость и успешную работу в будущем.

Затраты на производство группируются по множеству признаков. Классификация затрат представлена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 Классификация затрат

Для автора особый интерес представляют классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции, т.е. разделение на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 "Основное производство", и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Они сопровождают основную деятельность предприятия, но не связанны с ней напрямую, не входят в стоимость труда и материалов. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения. Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников и так называемые непроизводительные расходы (потери от простоев, порчи материальных ценностей).[12; с. 25]

Классификация косвенных затрат представлена на рисунке 2.

Прежде всего, к косвенным расходам относятся общепроизводственные расходы, которые не удалось быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат. Однако и общехозяйственные расходы также следует признать косвенными, так как они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и не могут быть отнесены на изделие прямым путем.

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер функциональная роль этих затрат связаны с непосредственно с производством. Объединение названных видов расходов в единую группу связано с тем, что они имеют ряд общих характеристик:

- носят комплексный характер,

- не могут быть отнесены прямо на изделие, если их выпускается более одного,

- контролируются бюджетно-сметным методом.

Общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным расходам, т.к. они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами ()я в движение производственного оборудования полной себестоимости). Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства. Общим для общепроизводственных расходов является то, что они:

- состоят из комплексных статей,

- возникают в производственных подразделениях,

- планируются и учитываются по местам возникновения,

- контролируются бюджетно-сметным методом,

- распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.[10; с. 35]

Таким образом, в настоящее время существует множество признаков классификации затрат. Для автора особый интерес представляют классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции, т.е. разделение на прямые и косвенные. Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции, поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения прямо на основании данных первичных документов. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Они сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 Классификация косвенных затрат

1.2 Преимущества и недостатки классификации затрат на прямые и косвенные

Классификация затрат на прямые и косвенные используется для калькуляции себестоимости единицы продукции методом полного поглощения. При этом методе все прямые, а также все косвенные производственные затраты включаются в себестоимость произведенной продукции.

В настоящее время косвенные расходы составляют большую часть затрат, а в целом ряде отраслей, в частности машиностроении и металлообработке, их удельный вес в общей сумме затрат часто превышает всю сумму прямых затрат, поэтому их значение велико как с позиций учета, так и распределения затрат. Кроме того, для правильного формирования себестоимости готовой продукции важное значение имеет распределение косвенных расходов между себестоимостью отдельных видов продукции. В случае, когда выпускается несколько видов продукции, косвенные расходы списывают на себестоимость готовой продукции в определенном соотношении. Предлагается несколько вариантов для распределения и списания косвенных расходов, например, пропорционально:

- прямым затратам на каждый вид продукции;

- заработной плате за производство продукции каждого вида;

- выручке от реализации по видам продукции.

Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции. [8; с. 40]

В российской практике применение данной системы учета затрат очень распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, рассчитать рентабельность отдельных видов продукции и применяется в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу "полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)", так называемый затратный метод формирования цены.

Основные преимущества данной системы:

- возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

- применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

- возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

- широкая сфера применения;

- возможность применения для расчета цены за единицу продукции.

Усложнение организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно меняет структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.

К основным недостаткам можно отнести следующие:

- субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;

- неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

- невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями. [12; с. 100]

Таким образом можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будет невозможно, а именно, невозможно оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Наиболее эффективно применение системы на предприятиях малых и средних размеров, а также предприятиях, производящих один или несколько видов продуктов. На более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять систему учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.

Одновременно, распределение затрат методом полного поглощения более обосновано с теоретической точки зрения, однако менее удобно с точки зрения практических вопросов, стоящих перед предприятием.

1.3 Влияние распределения косвенных затрат на искажение себестоимости продукции

Искажение себестоимости - один из наиболее частых аргументов, который приводится при критике традиционных систем учета. Причина искажений заключается в том, что используемая база распределения затрат не соответствует реальным причинно-следственным связям между затратами и конечными объектами. Анализ искажений построим на анализе каждой базы распределения в отдельности. Итак, это:

- количество единиц продукции;

- количество часов труда основных рабочих (стоимость их труда);

- количество часов работы оборудования;

- стоимость основных материалов;

- основные затраты.

Конечно же, искажения происходят по определенным причинам и чаще всего ими являются характеристики продуктов. Приведем примеры характеристик продуктов, которые чаще всего порождают искажения (завышения и занижения) себестоимости отдельных продуктов:

- сложность продуктов при сборке;

- количество комплектующих или видов материалов;

- объемы выпуска продуктов;

- размер продуктов и стоимость материалов;

- размеры партии и заказов.

Для начала рассмотрим, как искажается себестоимость продуктов, которые различаются по сложности сборки и количеству комплектующих и видов материалов. Если в традиционной системе расчета себестоимости используется база количества единиц продукции - тогда делается предположение, что каждая единица продукции содержит одинаковое количество косвенных расходов. Однако более сложные продукты требуют больше инженерных затрат, а также больше затрат на операции по сборке. Продукты, для которых требуется больше комплектующих или видов материалов, соответственно больше используют труд отдела закупок. Себестоимость более сложных продуктов приравнивается к себестоимости менее сложных, хотя более сложные потребляют большее количество ресурсов предприятия. Таким образом, себестоимость более сложных продуктов занижается, а менее сложных - завышается. Далее, если система расчета использует в качестве базы распределения труд основных рабочих или время работы оборудования - то нельзя сделать прямого вывода относительно искажений различающихся по сложности сборки продуктах. Однако при использовании этой базы все равно искажается себестоимость продуктов, различающихся по количеству комплектующих и видов материалов по вышеназванным причинам. Далее, если система расчета использует в качестве базы распределения стоимость материалов или стоимость основных затрат - тогда предполагается, что и сложные и простые продукты имеют одинаковое соотношение затрат на материалы к остальным затратам, в т.ч. косвенным. Опять же это не так. Использую аналогичные доводы, можем сделать вывод, что себестоимость более сложных продуктов занижена, а более простых - завышена.

Теперь рассмотрим искажения себестоимости продуктов, отличающихся по стоимости материалов. Явные искажения себестоимости проявятся, если традиционная система будет использовать в качестве базы распределения затрат стоимость материалов или величину основных затрат. Тогда расчет осуществляется исходя из предположения, что косвенные затраты содержатся в каждом продукте пропорционально затратам на материалы или на материалы плюс труд. Однако это не так. Например, недорогие в отношении материалов продукты могут требовать больших затрат при разработке или проверке качества. Получается, что продукты с большей стоимостью материалов притягивают на себя еще большее количество косвенных затрат и их себестоимость завышается.

Рассмотрим искажения себестоимости продуктов, отличающихся по размеру партии при изготовлении или величины заказа. Очевидно, что производство партии или изготовление заказа требует определенных, и возможно значительных, затрат на наладку оборудования, закупку партии комплектующих, возможно, определенные инженерные работы. В реальности продукты в более мелких партиях при прочих равных всегда дороже аналогичных продуктов в крупных партиях, потому что несут больший груз общих по отношению к производимой партии издержек. При использовании любой из распространенных баз распределения в традиционной системе (количество единиц продукции, труд основных рабочих, часы оборудования, стоимость материалов, основные затраты) - продукция мелких и крупных партий будет стоить одинаково. Таким образом, себестоимость продукции в мелких партиях занижается, а в крупных партиях - завышается.

И, наконец, рассмотрим искажения себестоимости, связанные с объемом производимой продукции. Объем производимой продукции можно измерять как в стоимостном, так и в количественном выражении. Искажения проявляются по причине того, что каждый продукт требует затрат по разработке, закупкам сырья, проверке качества и других сопутствующих внутрифирменных услуг, и эти затраты находятся в минимальной зависимости от объема продукции. Продукты с большим объемом выпуска при условном распределении склонны перетягивать на себя большее количество косвенных расходов, а продукты с меньшими объемами - меньшее. Таким образом, себестоимость продуктов с большим объемами производства в традиционных системах завышается, а с небольшими - занижается.

Обобщим наличие искажений себестоимости при различных комбинациях характеристик продуктов и баз распределения в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Сводная таблица искажений себестоимости

Фактор	Продукт	Количество единиц продукции	Труд основных рабочих	Часы работы оборудования	Стоимость материалов	Основные затраты
Сложность	Сложный продукт	Занижение	Занижение	Занижение	Занижение	Занижение
Стоимость материалов	Не материалоемкий	Нет однозначных искажений	Нет однозначных искажений	Нет однозначных искажений	Занижение	Занижение
Размер партии	Продукт в небольшой партии	Занижение	Занижение	Занижение	Занижение	Занижение
Объем	Продукт с низким объемом производства	Занижение	Занижение	Занижение	Занижение	Занижение

Как мы видим из данных таблицы 1.1, условное распределение затрат, используемое в традиционных системах, не может позволить точным образом рассчитать себестоимость на предприятии с большим числом бизнес-процессов. Условное распределение в традиционных системах предполагает, что косвенные затраты (в т.ч. затраты на маркетинг, разработку и тестирование продуктов, контроль качества и другое) содержатся в себестоимости продукции в той же пропорции, что и труд основных рабочих или затраты на материалы. Очевидно, что для различных продуктов, производимых на одном предприятии, соотношение косвенных затрат с прямыми основными в структуре себестоимости может быть разным. Чем больше величина таких различий в структуре себестоимости продукции на предприятии - тем сильнее искажается себестоимость данной продукции при расчете ее традиционным методом.

Рассмотрим возможные последствия применения менеджментом неверной информации о себестоимости.

Во-первых, это неправильное установление продажных цен на продукцию предприятия. Установление меньшей цены вследствие заниженной себестоимости уменьшит потенциальную прибыль от производства и реализации данного продукта. А в крайнем случае - вообще приведет к убыточному производству. Установление завышенных цен на продукт с реально более низкой себестоимостью может привести к потере доли рынка и объемов продаж.

Во-вторых, возможно принятие решения о прекращении производства прибыльной продукции, основываясь на информации о завышенной себестоимости и соответственно, отрицательной динамики рентабельности.

В-третьих, возможно производство неприбыльных продуктов и занятие неприбыльными видами деятельности.

Использование традиционных систем расчета себестоимости может привести к искажениям информации о затратах на производство продукции, а значит к ошибкам при принятии управленческих решений.

Таким образом, в настоящее время, когда предприятия выпускают широкий ассортимент продукции, затраты на труд основных работников представляют только небольшую часть общих расходов, - накладные расходы являются очень значительными. В этих условиях упрощенные способы распределения накладных расходов на основе все более снижающейся базы труда основных работников не могут быть оправданы, особенно теперь, когда затраты на обработку информации больше не являются препятствием для внедрения более современных систем учета затрат. Более того, интенсивная глобальная конкуренция сделала ошибки в результате неправильных решений на основе недостаточной информации более вероятными и дорогостоящими. За эти годы возросла альтернативная стоимость плохой системы информации и снизились расходы на ведение более современных систем учета затрат, а также вырос спрос на более точные данные по себестоимости продукции.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ

При калькулировании фактической себестоимости продукции особое место занимает вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенных затрат. Известно, что всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать их распределение и аналитику, чтобы минимизировать удельный вес данных затрат. Кроме того, при грамотном подходе к решению этого вопроса организация может извлечь значительную выгоду с точки зрения, как налогообложения, так и оперативного учета. И наоборот, пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения косвенных затрат нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике организации, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов ее деятельности.

Известно, что прямые затраты (основные материалы, заработная плата производственных рабочих, ЕСН) на основе первичных документов простым и относительно точным расчетом можно отнести на затраты определенного вида продукции (работ, услуг).

Косвенные затраты (содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, освещение, отопление, работа машин и оборудования, аренда помещений, водоснабжение, текущий ремонт и т.д.) невозможно непосредственно отнести на единственный результирующий объект затрат. Их включают в затраты отдельных видов продукции (работ, услуг) после определения общей суммы по окончании отчетного периода (например, месяца) путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой организации.

Для учета косвенных затрат используется система счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы по продаже", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов", 99 "Прибыли и убытки".

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование и др.;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

- другие аналогичные по назначению расходы. [3]

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Таким образом, типовые бухгалтерские операции представлены в таблице 2.1.

Таблиц 2.1 Бухгалтерские операции по учету общепроизводственных затрат

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
25	02	Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения
25	10, 43	Отпущены материалы, готовая продукция на общепроизводственные нужды
25	60, 76	Выполнены сторонними организациями работы (оказаны услуги) для общепроизводственных нужд
25	70	Начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства
25	69	Начислен единый социальный налог на выплаты работникам, занятым обслуживанием производства

Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ежемесячно.

В конце каждого месяца счет 25 "Общепроизводственные расходы" закрывают и сумму затрат итогом списывают проводкой Дт 20 Кт 25.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе - по установленной номенклатуре расходов. Обычно на предприятиях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументировано принимать решения. С целью получения информации, пригодной для принятия решений, указанную смету обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами. [7; с. 447]

Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1) выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя затрат (например, продукция, услуга, договор, цех);

2) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;

3) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом.

Для распределения общепроизводственных расходов по видам продукции в разных отраслях применяют разные способы:

- пропорционально количеству часов работы оборудования;

- пропорционально затратам на обработку изделий (без стоимости материалов, доплат);

- пропорционально массе или объему выработанной продукции;

- пропорционально заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам). [8; с. 59]

Распределение общепроизводственных расходов пропорционально заработной плате применяется достаточно часто. Однако применение этого метода не всегда является достаточно обоснованным. Различные виды вырабатываемой предприятием продукции могут иметь разную трудоемкость и степень механизации производства. Большая часть общепроизводственных расходов при распределении их по заработной плате будет отнесена на более трудоемкую продукцию с более низким уровнем механизации производства, хотя, возможно, это не самый справедливый способ распределения в таком случае.

Сумма общепроизводственных расходов, отнесенная на определенный вид продукции, подлежит распределению между выпущенной готовой продукцией и остатком незавершенного производства.

Наибольшую сложность в составлении расчета представляет определение заработной платы производственных рабочих в незавершенном производстве и в товарном выпуске. Для этого рекомендуется определять количество готовых изделий в незавершенном производстве и суммировать их с количеством выпущенных готовых изделий. После этого определяют сумму заработной платы на одно условное готовое изделие и распределяют фактическую сумму заработной платы и общепроизводственных расходов между готовыми изделиями и незавершенным производством. На предприятиях некоторых отраслей остатки незавершенного производства невелики и относительно стабильны. Поэтому, чтобы не усложнять расчетов, общепроизводственные расходы полностью относят на готовую продукцию, или относят в размере планового процента.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на одноименном счете 26.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

- административно-управленческие расходы;

- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы. [3]

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Таким образом, типовые бухгалтерские операции представлены в таблице 2.2

Таблиц 2.2 Бухгалтерские операции по учету общехозяйственных затрат

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
26	02	Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения.
26	10	Отпущены материалы на общехозяйственные нужды
26	60, 76	Выполнены сторонними организациями работы (оказаны услуги) для общехозяйственных нужд
26	70	Начислена заработная плата управленческому и общехозяйственному персоналу.
26	69	Начислен единый социальный налог на выплаты управленческому и общехозяйственному персоналу

В соответствии с нормативными документами при разработке учетной политики организации могут выбрать один из двух вариантов списания общехозяйственных расходов:

1) на счета по учету производственных затрат - Дт 20 Кт 26;

2) на счета по учету реализации - Дт 90 Кт 26.

В конечно итоге эти расходы полностью войдут в состав издержек производства организации. Однако порядок списания общехозяйственных расходов прямо на финансовый результат будет приемлемым при условии, что вся продукция, к которой относятся эти расходы, реализована. В противном случае издержки могут значительно снизить прибыль от реализации в отчетном месяце.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы в части расходов по управлению подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства для целей налогообложения. Законодательно установлены нормы и нормативы для таких расходов как затраты на командировки, представительские расходы, расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей и т.д.

При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время труда и заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных расходов. В силу своей сущности они напрямую не связаны с объемом производства, поэтому распределение носит весьма условный характер.

Таким образом, для учета косвенных затрат в бухгалтерском учете используется система счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы по продаже". В течение месяца косвенные расходы накапливаются на указанных счетах, а в конце месяца в соответствии с установленной базой распределения списываются на счета производственных затрат или реализации. Важнейшим принципом выбора способа распределения косвенных затрат является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции.

3. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО "КРАСНОДЕРЕВЩИК"

Рассмотрим порядок учета косвенных затрат на примере хозяйственных операций, осуществленных за отчетный период ООО "Краснодеревщик". В состав ООО "Краснодеревщик" входит два цеха - цех №1 (занимается изготовлением шкафов) и цех №2 (изготавливает межкомнатные двери).

Рассмотрим некоторые моменты ведения бухгалтерского учета ООО "Краснодеревщик" в соответствии с ее учетной политикой, принятой в данной организации:

- калькулирование себестоимости проводится с полным распределением затрат;

- производится 2 вида продукции, в связи с этим к счету 20 "Основное производство" открыты 2 субсчета: 20-1 "Шкаф" и 20-2 "Дверь";

- для учета общепроизводственных затрат используется одноименный счет 25, для учета общехозяйственных затрат используется одноименный счет 26;

- общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются исходя из соотношения удельного веса прямых затрат данного изделия в общей совокупности этих расходов.

В отчетном периоде совершены хозяйственные операции, которые нашли отражение в журнале хозяйственных операций, представленном в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Журнал хозяйственных операций ООО "Краснодеревщик"

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма
		Дебет	Кредит
1	Списаны древесно-стружечные плиты на изготовление шкафов	20-1	10	15 000,00
2	Списаны древесно-стружечные плиты на изготовление дверей	20-2	10	10 000,00
3	Списано стекло на изготовление шкафов	20-1	10	3 000,00
4	Списано стекло на изготовление дверей	20-2	10	2 000,00
5	Списана фурнитура на изготовление шкафов	20-1	10	600,00
6	Списана фурнитура на изготовление дверей	20-2	10	400,00
7	Начислена заработная плата работникам цеха №1	20-1	70	36 000,00
8	Начислена заработная плата работникам цеха №2	20-2	70	24 000,00
9	Начислен ЕСН на заработную плату работников цеха №1	20-1	69	9 360,00
10	Начислен ЕСН на заработную плату работников цеха №2	20-2	69	6 240,00
11	Начислена амортизация оборудования в цехе № 1	20-1	02	2 400,00
12	Начислена амортизация оборудования в цехе № 2	20-2	02	1 600,00
13	Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения	25	02	1 300,00
14	Начислена заработная плата обслуживающему персоналу	25	70	12 000,00
15	Начислен ЕСН на заработную плату обслуживающего персонала	25	69	3 120,00
16	Начислена заработная плата администрации	26	70	16 000,00
17	Начислен ЕСН на заработную плату АУП	26	69	4 160,00
18	Акцептован счет за коммунальные услуги	25	60	2 700,00
19	Акцептован счет за установку компьютера в бухгалтерии	26	60	1 700,00
20	Списаны общепроизводственные расходы на изготовление шкафов	20-1	25	11 472,00
21	Списаны общепроизводственные расходы на изготовление дверей	20-2	25	13 116,00
22	Списаны общехозяйственные расходы на изготовление шкафов	20-1	26	7 648,00
23	Списаны общехозяйственные расходы на изготовление дверей	20-2	26	8 744,00
24	Списана на склад готовая продукция - шкафы (35 изделий)	43	20-1	90 948,00
25	Списана на склад готовая продукция - двери (90 изделий)	43	20-2	60 632,00
26	Реализованы шкафы 30 шт.	62	90-1	94 400,00
27	Реализованы двери 80 шт.	62	90-2	64 900,00
28	Выделен НДС от реализации шкафов	90-1	68	14 400,00
29	Выделен НДС от реализации шкафов	90-2	68	9 900,00
30	Списана себестоимость реализованных шкафов	90-1	20-1	77 955,30
31	Списана себестоимость реализованных дверей	90-2	20-2	53 895,20
32	Определен финансовый результат от реализации шкафов	99	90-1	2 044,70
33	Определен финансовый результат от реализации дверей	99	90-2	1 104,80

Таблица составлена по расчетам, проведенным лично автором.

Далее определяем сумму прямых затрат на изготовление каждого вида изделий и рассчитываем соотношение прямых затрат по каждому виду изделий как показано в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Прямые затраты ООО "Краснодеревщик" на производство продукции в разрезе вида изделия

Статья калькуляции	Сумма прямых затрат на изготовление
	шкафов, руб.	дверей, руб.
Материалы	18 600,00	12 400,00
Заработная плата	36 000,00	24 000,00
Социальный налог	9 360,00	6 240,00
Амортизация	2 400,00	1 600,00
Итого	66 360,00(60 %)	44 240,00(40 %)

Таблица составлена по расчетам, проведенным лично автором.

Сумма всех прямых затрат на изготовление двух видов изделий составила 66 360,00 + 44 240,00 = 110 600,00 руб. Определим пропорции последующего распределения косвенных затрат:

66 360,00 / 110 600,00 *100% = 60%;

44 240,00 / 110 600,00 / 100% = 40%

На оба вида изделий косвенные расходы будут распределены в пропорции 60 и 40 процентов соответственно.

На практике предприятия часто распределяют косвенные затраты пропорционально заработной плате за производство продукции каждого вида. Определим пропорции распределения косвенных затрат согласно этой базы:

- на шкафы - 36 000,00 / (36 000,00 + 24 000,00) *100% = 60%;

- на двери - 24 000,00 / (36 000,00 + 24 000,00) *100% = 40%.

Также возможно распределение пропорционально выручке от реализации по видам продукции. Определим пропорции распределения косвенных затрат.

- на шкафы - 80 000,00 / (80 000,00 + 55 000,00) *100% = 59%;

- на двери - 55 000,00 / (80 000,00 + 55 000,00) *100% = 41%.

То есть пропорции распределения косвенных затрат согласно 3 выбранным базам распределения примерно равны, что означает минимальное искажение себестоимости продукции.

Распределение косвенных затрат по видам изделий производится в таблице 3.3

Таблица 3.3 Распределение косвенных затрат по видам изделий

Счет	Сумма косвенных затрат	Сумма косвенных затрат на изготовление
		Шкафов, руб.	Полок, руб.
25	19 120,00	11 472,00	7 648,00
26	21 860,00	13 116,00	8 744,00
Итого	40 980,00	24 588,00	16 392,00

Для расчета суммы косвенных затрат нужно сопоставить обороты по счетам 25 и 26. Сумма общепроизводственных затрат составила 19 120 руб., сумма общехозяйственных затрат -- 21 860,00 руб. Общая сумма косвенных затрат составила 40 980,00 руб. Составим схему счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" на рисунке 2.

25		26
Сн.			Сн.
1 300,00	19 120,00		16 000,00	21 860,00
12 000,00			4 160,00
3 120,00			1 700,00
2 700,00
об.			Об.
19 120,00	19 120,00		21 860,00	21 860,00
Ск.			Ск.

Рисунок 2 Схема счетов бухгалтерского учета, необходимых для определения косвенных затрат на выпуск готовой продукции ООО "Краснодеревщик".

Для расчета себестоимости одного изделия необходимо сумму прямых и косвенных затрат разделить на количество всех изделий как показано в таблице 3.4.

Таблица 3.4 Расчет себестоимости шкафов и дверей ООО "Краснодеревщик"

Показатели	Сумма затраты на изготовление
	шкафов, руб.	дверей, руб.
Прямые затраты	66 360,00	44 240,00
Косвенные затраты	24 588,00	16 392,00
Итого	90 948,00	60 632,00
Количество изделий	35	90
Себестоимость одного изделия	2 598,51	673,69

Таблица составлена по расчетам, проведенным лично автором.

Для расчета калькуляции затрат на единицу изделия необходимо сумму каждого вида затрат разделить на количество изделий как в таблице 3.5.

Таблица 3.5 Расчета калькуляции затрат на единицу изделия ООО "Краснодеревщик"

Показатели	Сумма затрат на изготовление
	шкафов, руб.	дверей руб.
Количество изделий	35	90
Материалы	18 600,00	12 400,00
Заработная плата	36 000,00	24 000,00
Социальный налог	9 360,00	6 240,00
Амортизация	2 400,00	1 600,00
По счету 25	11 472,00	7 648,00
По счету 26	13 116,00	8 744,00
Себестоимость одного изделия	2 598,51	673,69

Таблица составлена по расчетам, проведенным лично автором.

Калькуляция затрат показывает, какого вида затраты и в каком объеме включаются в себестоимость одного изделия. Калькуляция позволяет анализировать структуру и состав затрат, а также на основе анализа находить резервы снижения себестоимости продукции.

Сравним формирование финансовых показателей от реализации продукции при помощи формирования усеченной себестоимости и с полным распределением косвенных затрат.

Считается, что калькулирование неполной себестоимости ведет к упрощению и повышению точности ее исчисления, также отсутствуют процедуры по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат меж-ду видами продукции. За счет сокращения статей себестоимости улучшается учет и контроль косвенных расходов, поскольку их сумма в отчете показывается отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Сравним величину прибыли от реализации, полученную при расчете полной и производственной себестоимости. Формирование себестоимости продукции при использовании "директ-костинг" выглядит следующим образом (таблица 3.6).

Таблица 3.6 Журнал хозяйственных операций при калькулировании себестоимости в системе "директ-костинг"

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма
		Дебет	Кредит
1	Определены прямые расходы, связанные с выпуском шкафов	20-1	10, 02, 70, 69	66 360,00
2	Определены прямые расходы, связанные с выпуском дверей	20-2	10, 02, 70, 69	44 240,00
3	Реализованы шкафы 30 шт.	62	90	94 400,00
4	Реализованы двери 80 шт.	62	90	64 900,00
5	Выделен НДС от реализации шкафов	90	68	14 400,00
6	Выделен НДС от реализации дверей	90	68	9 900,00
7	Списана себестоимость реализованной продукции (шкафы)	90	20-1	56 880,00
8	Списана себестоимость реализованной продукции (двери)	90	20-2	39 324,80
9	Списаны общехозяйственные расходы	90	26	19 120,00
10	Списаны общепроизводственные расходы	90	25	21 860,00
11	Определен финансовый результат от реализации продукции (убыток)	90	99	2 184,80

Таблица составлена на основании собственных расчетов.

Как показывает табл. 3.6 использование системы "директ-костинг" в данной ситуации привело к формированию убыточных показателей деятельности ООО "Краснодеревщик". Однако при реализации продукции был получен маржинальный доход:

- от реализации шкафов 94 400 - 14 400 - 56 880 = 23 120,00 руб.;

- от реализации дверей 64 900 - 9 900 - 39 324,80 = 15 675,20 руб.

Это говорит о том, что косвенные затраты имеют большой удельный вес в структуре себестоимости продукции. Значит, в данной ситуации использование системы "директ-костинг" не целесообразно.

Таким образом, в данной главе курсовой работы на основании произведенных хозяйственных операций по производству продукции была сформирована себестоимость выпуска готовой продукции посредством определения прямых затрат и распределения косвенных расходов. На основании полученных данных был проведен сравнительный анализ определения валовой прибыли, полученной при расчете полной и производственной себестоимости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе данной курсовой работы автором рассмотрена сущность косвенных затрат. Их особенность заключается в невозможности начисления непосредственно на единицу продукции, и, чтобы попасть в ее себестоимость, они должны быть предварительно собраны на определенном счете и затем расчетным путем включены в себестоимость изделия, работы, услуги и т.д. Таким образом, менеджеру предприятия необходимо найти какой-либо метод отнесения этих расходов на отдельные единицы затрат (с использованием оценок и допущений).

Также в первой главе были оценены преимущества и недостатки применения в российской практике системы учета косвенных затрат, позволяющей сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, а также рассчитать рентабельность отдельных видов продукции и провести анализ затрат на производство одинаковых товаров разных производителей. Вместе с тем качественный анализ структуры себестоимости провести будет невозможно, а именно, нельзя оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости т.д. Наиболее существенным недостатком применения системы полного распределения косвенных затрат является возможность искажения себестоимости, что ведет к неправильному установлению продажных цен на продукцию предприятия и как следствие уменьшение потенциальной прибыли или потери доли рынка, а также к производству неприбыльных продуктов и занятию неприбыльными видами деятельности.

Во второ...