Організація обліку та аналіз фінансових результатів діяльності підприємства

- доходи від участі в капіталі(доходи від інвестицій в асоційовані або спільні підприємства, які обліковуються за методом участі в капіталі)

- фінансові доходи ( дивіденди , проценти по кредитах отриманих, облігаціях випущених, фінансовій оренді, крім тих, що відображаються на рахунку 72”Доходи від участі в капіталі”)

в)інша діяльність

- інші доходи (доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, списання необоротних активів, втрати від не операційних курсових різниць тощо).

Дохід оцінюється за справедливою вартістю компенсації, яка була отримана або підлягає отриманню. Сума доходу, яка виникає в результаті господарської операції, як правило, визначається шляхом домовленості між підприємством і покупцем або користувачем активу. Вона оцінюється за справедливою вартістю отриманої компенсації або тієї компенсації, яку може бути отримано, з урахуванням суми будь-якої торговельної знижки, що надається підприємством.

При фінансовій оцінці доходу та побудові бухгалтерського обліку суттєвим є правильне тлумачення двох різновидів доходу: валового та чистого.

Валовий дохід містить у собі економічну вигоду, яку підприємство одержало (або має одержати). Суми, які утримуються в формі податків (акцизний збір, податок на додану вартість тощо), не приносять економічної вигоди. Тому вони виключаються із валового доходу та завершують процес формування чистого доходу.

Чистий дохід -- це зменшений валовий дохід на економічні елементи, які визначені законодавчо. До чистого доходу не включаються суми, які отримуються від імені третьої сторони, податок на додану вартість, акциз, мито, будь-які надані торговельні знижки тощо.

Дохід оцінюють в наступному порядку:

1) дохід, що підлягає отриманню або вже отриманий, виражається у сумі справедливої вартості;

2) у разі відстрочення платежу, внаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою коштів або їх еквівалентів,

які підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги та інші активи), така різниця визнається доходом у вигляді відсотків;

3) сума доходів за бартерними контрактами визначається:

- за справедливою вартістю отриманих активів, робіт, послуг або тих, що підлягають отриманню, зменшеної або збільшеної відповідно на суму переданих або отриманих коштів та їх еквівалентів;

- при неможливості визначення справедливої вартості отриманих активів, робіт, послуг або таких, що підлягають отриманню, дохід визначається за справедливою вартістю переданих активів, робіт, послуг за даним бартерним контрактом.

Під витратами розуміють зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу[8].

Згідно із П(С)БО №16 „Витрати”, витрати операційної діяльності групуються за такими економічними елементами:

- матеріальні затрати;

- витрати на оплату праці;

- відрахування на соціальні заходи;

- амортизація;

- інші операційні витрати.

До складу елемента „Матеріальні затрати” включається вартість витрачених у виробництві:

- сировини й основних матеріалів;

- купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів;

- палива й енергії;

- будівельних матеріалів;

- запасних частин;

- тари й тарних матеріалів;

- допоміжних та інших матеріалів.

До складу елемента „Витрати на оплату праці” включається:

- заробітна плата за окладами й тарифами;

- премії та заохочення;

- матеріальна допомога;

- компенсаційні виплати;

- оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу;

- інші витрати на оплату праці.

До складу елемента „Відрахування на соціальні заходи” включаються:

- відрахування на пенсійне забезпечення;

- відрахування на соціальне страхування;

- страхові внески на випадок безробіття;

- відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства;

- відрахування на інші соціальні заходи.

До складу елемента „Амортизація” включається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів.

До складу елемента „Інші операційні витрати” включаються витрати операційної діяльності, які не увійшли до складу попередніх елементів, зокрема витрати на відрядження, на послуги зв'язку, плата за розрахунково-касове обслуговування тощо[38, с.507].

Облік фінансових результатів ведеться на підприємстві на рахунку 79 "Фінансові результати". На цьому рахунку відображають операції по формуванню кінцевого фінансового результату діяльності підприємства в звітному році.

По дебету рахунку 79 відображаються витрати ТзОВ «Крона», а по кредиту - доходи підприємства. Зіставлення оборотів по дебету кредиту за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.

На рахунку 70 «Дохід від реалізації» ТзОВ «Крона» відображає доходи отримані від реалізації продукції протягом звітного періоду. Тому на рахунку 70 зараховується щомісячна сума доходу, отриманого від реалізації і робиться запис:

-Д-т рах. 301 «Каса в національній валюті»

- К-т рах. 70 «Дохід від реалізації»

На рахунку 71 «Інший операційний дохід» підприємство відображає інші доходи, які виникли під час операційної діяльності ТзОВ.

Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» призначений для відображення на ньому дивідендів, процентів по кредитах отриманих, облігаціях випущених, фінансовій оренді. При отриманні такого прибутку підприємство робить запис:

- Д-т рах. 311 «Каса в національній валюті»

- К-т рах. 73 «Інші фінансові доходи»

Собівартість реалізованої продукції підприємство відображає на рахунку 90 «Собівартість реалізації». На цьому рахунку зараховується щомісячна сума витрат понесених при придбанні та реалізації продукції і робиться така бухгалтерська проводка на списання собівартості реалізованих товарів:

-Д-т 90 «Собівартість реалізації»

-К-т 28 «Товари»

Рахунок 92 «Адміністративні витрати» призначений для відображення адміністративних витрат понесених підприємством (придбання та утримання основних засобів адміністративного призначення, нарахування заробітної плати адміністративного персоналу та нарахування на неї).

В кінці кожного звітного періоду всі доходи і витрати підприємства списуються на рах. 79 «Фінансові результати». В Д-т рахунку відображають списання витрат понесених протягом звітного періоду, а по К-т - списання отриманих доходів. Потім залишок по 79 рахунку списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» і вже після цього ми можемо сказати про результати діяльності підприємства (прибуткові чи збиткові).

Підприємство самостійно визначає напрям використання прибутку, що залишається в його розпорядженні.

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної, фінансової, надзвичайної діяльності підприємства (за кредитом рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76) та фінансові результати підприємства від звичайної діяльності й надзвичайних подій (за кредитом рахунку 79) призначено Журнал-ордер по 79 рахунку.

На підставі первинних документів дані про доходи та фінансові результати діяльності відображаються в облікових регістрах, які потім використовуються для заповнення Головної книги та фінансової звітності (рис 2.1).

Введення даних для заповнення Журналу-ордеру здійснюються на підставі первинних документів і зведених відомостей про доходи та фінансові результати діяльності.



Рис.2.1 Порядок відображення доходів і фінансових результатів.

Дані Журналу-ордеру по 79 рахунку використовуються для складання Звіту про фінансові результати, тому цей обліковий регістр є своєрідним інформаційним носієм, правильне розуміння якого дозволяє приймати ефективні управлінські рішення (див. табл. 2.1).

Таблиця 2.1 Використання даних Журналу-ордеру для заповнення Звіту про фінансові результати

Журнал-ордер	Звіт про фінансові результати
70 «Дохід від реалізації»	Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), рядок 040, розділ 1
71 «Інший операційний дохід»	Інші операційні доходи, рядок 060, розділ 1 (за вирахуванням ПДВ)
72 «Дохід від участі в капіталі»	Дохід від участі в капіталі, рядок 110, розділ 1
73 «Інші фінансові доходи»	Інші фінансові доходи, рядок 120, розділ 1
74 «Інші доходи»	Інші доходи, рядок 130,розділ 1 (за вирахуванням ПДВ)
75 «Надзвичайні доходи»	Надзвичайні доходи, рядок 200, розділ 1
76 «Страхові платежі»	Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), рядок 040, розділ 1

Аналітичний облік реалізованої продукції має на меті виявити ефективність (рентабельність) реалізації окремих видів або груп продукції (товарів), виконаних робіт і наданих послуг, а також за формами реалізації, регіонами і іншими парметрами.

Ці складні цілі примушують вести аналітичний облік в декількох розрізах: перший напрям - по видах продукції, що реалізується, по групах товарів; другий напрям -- за формами реалізації. У аналітичному обліку відбиваються: виручка від реалізації; податок на додану вартість і акцизи; собівартість та результат (прибуток або збиток) від реалізації.

2.3 Порядок складання звітності з обліку фінансових результатів на підприємстві

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові результати та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати".

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

І. Фінансові результати.

ІІ. Елементи операційних витрат.

ІІІ. Розрахунок показників прибутковості акцій.

Розділ І„Фінансові результати”. Побудований згідно з класифікацією доходів і витрат за видами діяльності та функціями, що забезпечують послідовне зіставлення доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Дотримує всі вимоги МСБО - виділяються показники, які дають змогу визначити фінансовий результат від надзвичайної та звичайної діяльності з розподілом її на операційну, фінансову та інвестиційну.

Розділ II„Елементи операційних витрат”. Назва свідчить про те, що в ньому надається інформація про витрати в розрізі економічних елементів (не затрат на виробництво (витрат обігу), а лише операційних витрат).

Розділ ІІІ„Розрахунок показників прибутковості акцій”. Заповнюється тільки акціонерними товариствами, прості акції яких вільно продаються і купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які знаходяться в процесі випуску таких акцій. Це новий розділ який відповідає вимогам МСБО.

Доходи і витрати включаються до складу звіту про фінансові результати на підставі принципів нарахування і відповідності.

Визначення доходів і витрат у фінансових звітах під час їх використання:

- доходи, які підлягали отриманню та отримані у звітному періоді, а також які підлягали отриманню, але не були отримані у звітному періоді, відносяться до доходів звітного періоду і відображаються у звіті про фінансові результати. Доходи, які були отримані, але не підлягали отриманню у звітному періоді, відносяться до доходів майбутніх періодів і відображаються у розділі V пасиву балансу;

- витрати, які підлягали сплаті та були сплачені у звітному періоді, а також які підлягали сплаті, але не сплачені у звітному періоді, є витратами звітного періоду і відображаються у звіті про фінансовий результат. Витрати, які були сплачені, але не підлягали сплаті у звітному періоді, є витратами майбутніх періодів і відображаються у ІІІ розділі активу балансу.

Витрати визнаються у звіті про фінансові результати :

- на момент зменшення активу або збільшення зобов'язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства(за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками);

- оцінка витрат може бути достовірно визначена.

Доходи відображаються у звіті про фінансові результати, якщо збільшуються економічні вигоди у вигляді надходження активів або зменшуються зобов'язання, що приводить до зростання власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників) та оцінка доходів може бути достовірно визначена.

Доходи (прибутки), витрати (збитки) у звіті про фінансові результати поділяються за видами діяльності, функціями (розділ І) та елементами операційних витрат (розділ ІІ).

Фінансові результати поділяються за видами діяльності - від звичайної та надзвичайної (див. Додаток Г).

Звичайна діяльність - це будь-яка діяльність господарюючого суб'єкта, а також операції, які її обслуговують та забезпечують або викликають внаслідок здійснення такої операції. Звичайна діяльність поділяється на операційну, фінансову та інвестиційну.

До надзвичайної діяльності належать техногенні аварії, пожежі, стихійне лихо тощо.

Порядок заповнення ф. №2 наведено в Додатку В.

Фінансові результати діяльності ТзОВ "Крона" характеризуються системою взаємопов'язаних абсолютних показників. До них відносяться:

-Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг);

-Собівартість реалізованої продукції(товарів, робіт, послуг);

- Інші операційні доходи;

-Адміністративні витрати;

-Витрати на збут;

-Інші операційні витрати;

-Дохід від участі в капіталі;

-Інші фінансові доходи;

-Фінансові витрати;

-Втрати від участі в капіталі;

-Надзвичайні доходи та витрати.

Звіт про фінансові результати є найважливішою формою вираження ділової активності товариства. Величина поточного фінансового результату - прибутки, що отримуються від реалізації продукції та фінансової діяльності товариства.

Використання прибутку в товаристві здійснюється на різні цілі по призначенню і знаходяться під контролем Ради засновників ТзОВ "Крона".

Звіт про фінансові результати і їх використання (ф.2) складається з трьох розділів:

1. Фінансові результати.

2.Елементи операційних витрат.

3.Розрахунок прибутковості акцій.

В першому розділі «Фінансові результати»в статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)»ТзОВ «Крона» відображає доходи отримані в ході її основної діяльності за звітний період.

По статті «Податок на додану вартість» відображаються дані по ПДВ.

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом віднімання від доходу від реалізації суми ПДВ та Акцизного збору.

Валовий прибуток (збиток) від реалізації продукції і товарів визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції в діючих цінах без податку на додану вартість, акцизів, інших вирахувань з доходу і собівартості реалізованої продукції.

Фінансові результати від операційної діяльності визначаються шляхом віднімання від валового прибутку суми адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.

Стаття «Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування» розраховується шляхом додавання суми доходу від участі в капіталі, інших фінансових доходів та інших доходів і відніманням суми фінансових витрат, втрат від участі в капіталі, інших витрат.

Фінансові результати від звичайної діяльності визначаються шляхом віднімання від фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування податку на прибуток від звичайної діяльності.

Чистий прибуток (збиток) є кінцевим показником першого розділу звіту про фінансові результати і визначається він шляхом додавання надзвичайних доходів та відніманням надзвичайних витрат і податку з надзвичайного прибутку.

Дані Звіту про фінансові результати ТзОВ „Крона” за 2004-2005рр. Наведені в таблиці 2.2.

В другому розділі звіту «Елементи операційних витрат» підприємством наводиться розшифровка понесених витрат. Тут зазначаються такі витрати як: матеріальні затрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати.

Третій розділ «Розрахунок показників прибутковості акцій» призначений для акціонерних товариств. Тут зазначаються такі статті: середньорічна кількість простих акцій, скоригована середньорічна кількість простих акцій, чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію, скоригований прибуток, що припадає на одну просту акцію, дивіденди на одну просту акцію.

Таблиця 2.2 Звіт про фінансові результати ТзОВ „Крона” за 2004-2005рр.

Найменування статті	Код ряд.	Абсолютна величина (тис. грн.)	Зміна (+;-)
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	768746	844100	75354
ПДВ	015	109821	140683	30862
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції	035	658925	703417	44492
Собівартість реалізованої продукції	040	543886	560303	16417
Валовий прибуток	050	115039	143114	28075
Адміністративні витрати	070	53800	54200	400
Витрати на збут	080	36580	43508	6928
Інші операційні витрати	090	2190	16311	14121
Фінансовий результат від операційної діяльності	100	22469	29095	6626
Фінансові витрати	140	11486	12825	1339
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування	170	10983	16270	5287
Податок на прибуток	180	2197	3254	1057
Фінансові результати від звичайної діяльності	190	8786	13016	4230
Чистий прибуток	220	8786	13016	4230

Підприємство самостійно визначає напрями використання прибутку, що залишається в її розпорядженні, якщо інше не встановлене засновницькими документами і прийнято обліковою політикою.

Потрібно мати на увазі, що підприємство самостійно визначає напрями використання прибутку, що залишається в її розпорядженні, якщо інше не встановлене засновницькими документами і прийнято обліковою політикою.

Розділ 3. Аналіз фінансових результатів діяльності та використання прибутку

3.1 Аналіз рівня, структури і динаміки прибутку

Кінцевим позитивним результатом господарської діяльності підприємства є прибуток. Прибуток - це грошовий дохід, утворений у результаті виробничо-господарської діяльності. Прибуток виконує такі основні функції:

- оцінки підсумків діяльності підприємства;

- розподілу (розподілу доходу між підприємством і державою, підприємством і його робітниками, між сферою виробництва і невиробничою сферою);

- джерела утворення фондів економічного стимулювання і соціальних фондів.

Отже, у зростанні прибутку заінтересовані як підприємство, так і держава. На підприємствах приріст прибутку досягається не лише завдяки збільшенню трудового внеску колективу підприємства, а й за рахунок багатьох інших факторів. Саме тому на кожному підприємстві необхідно систематично аналізувати формування, розподіл та використання прибутку. Цей аналіз має надзвичайно важливе значення і для зовнішніх суб'єктів (місцевих бюджетів, фінансових і податкових органів, банків).

Одним з важливих етапів аналізу прибутку є вивчення динаміки та структури доходів та витрат підприємства.

Структуру витрат показано в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1 Аналіз структури витрат і відрахувань, тис. грн..

Показник	За мин. рік	За звітн. рік	Відхилення	Темп зростання
	Сума, грн..	Питома вага, %	Сума, грн..	Питома вага, %
ПДВ	109821	14.5	140683	16.9	30862	128.1
Собівартість реалізованої продукції	543886	71.6	560303	67.5	16417	103.0
Адміністративні витрати	53800	7.0	54200	6.5	400	100.7
Витрати на збут	36580	4.8	43508	5.2	6928	118.9
Інші операційні витрати	2190	0.3	16311	2.0	14121	744.8
Фінансові витрати	11486	1.5	12825	1.5	1339	116.6
Податок на прибуток	2197	0.3	3254	0.4	1057	148.1
Усього витрат і відрахувань	759960	100	831084	100	71124	109.4

З-поміж витрат найбільшу питому вагу має собівартість реалізованої продукції - 71,6% у 2004році, 67,5% у звітному році. Значну частку також становлять адміністративні витрати. Так, у 2004р. вони дорівнювали 7,0%, а у 2005р. трохи знизились до 6,5%, і в абсолютному значенні становлять 54200тис.грн.

Дані таблиці показують, що найбільшу частку відрахувань становлять податки на додану вартість (14,5% і 16,9%).

Виходячи з даних доходів і витрат прибуток підприємства має склад, показаний в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2 Прибуток підприємства, тис. грн.

Показник	За минулий рік	За звітний рік	Відхилення
Валовий прибуток	115039	143114	28075
Фінансовий результат від операційної діяльності	22469	29095	6626
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування	10983	16270	5287
Фінансові результати від звичайної діяльності	8786	13016	4230
Чистий прибуток	8786	13016	4230

Дані таблиці показують, що найбільшу абсолютну суму має прибуток від реалізації продукції (валовий): він зріс проти минулого року на 28075тис. грн.

Прибуток від операційної діяльності у звітному році становить 16270тис.грн., що на 6626тис. грн. більше ніж у минулому році.

Прибуток до оподаткування теж зріс на 5287 тис. грн. і в звітному році становить 16270тис. грн.

У результаті чистий прибуток у звітному році становить 13016тис. грн., що на 4230тис. грн. більше ніж у минулому році.

Наступним етапом аналізу прибутку є аналіз звіту про фінансові результати по структурі, а також в динаміці.

Аналіз динаміки та структури Звіту про фінансові результати ТзОВ „Крона” наведено в таблиці 3.3.

Таблиця 3.3 Аналіз динаміки та структури звіту про фінансові результати

Найменування статті	Код ряд.	Абсолютна величина (тис. грн.)	Питома вага статті в виручці від реалізації %	Зміна (+;-) %
		2004	2005	2004	2005	4-3	6-5	4:3* 100
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	768746	844100	100	100	75354	-	109.8
ПДВ	015	109821	140683	0.14	0.17	30862	0.03	128.1
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції	035	658925	703417	0.86	0.83	44492	-0.03	106.8
Собівартість реалізованої продукції	040	543886	560303	0.71	0.66	16417	-0.05	103.0
Валовий прибуток	050	115039	143114	0.15	0.17	28075	0.02	124.4
Адміністративні витрати	070	53800	54200	0.07	0.06	400	-0.01	100.7
Витрати на збут	080	36580	43508	0.05	0.05	6928	0	118.9
Інші операційні витрати	090	2190	16311	0.001	0.019	14121	0.018	744.8
Фінансовий результат від операційної діяльності	100	22469	29095	0.03	0.03	6626	0	129.5
Фінансові витрати	140	11486	12825	0.01	0.02	1339	0.01	116.6
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування	170	10983	16270	0.01	0.02	5287	0.01	148.1
Податок на прибуток	180	2197	3254	0.003	0.004	1057	0.001	148.1
Фінансові результати від звичайної діяльності	190	8786	13016	0.01	0.02	4230	0.01	148.1
Чистий прибуток	220	8786	13016	0.01	0.02	4230	0.01	148.1

Аналіз динаміки доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) показав, що реалізація продукції у 2005р. зросла на 75354тис.грн., тобто на 9.8% порівняно з 2004роком. Відповідно чистий дохід від реалізації зріс на 44492тис. грн., тобто на 6.8%.

Собівартість реалізації продукції порівняно з 2004роком збільшилась на 16417тис. грн. (3%). Валовий прибуток 2005р. становив 143114тис. грн., що на 28075тис. грн. більше ніж у минулому році, тобто на 24.4%. Знизились адміністративні витрати і витрати на збут відповідно на 196000тис. грн. і 23072 тис. грн..

Чистий прибуток ТзОВ «Крона» в 2005р. становив 13016тис. грн., що на 4230тис. грн. (48.1%) більше ніж у 2004р.

Питома вага статей у доході (виручці) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) порівняно з 2004роком суттєво не змінилась.

Знизилась питома вага таких статей : чистого доходу на 0.03, собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) на 0.05, адміністративних витрат на 0.01, витрат на збут на 0.03.

Збільшилась питома вага таких статей як, валовий прибуток на 0.02, фінансові витрати від звичайної діяльності на 0.01 і відповідно чистого прибутку на 0.01.

Динаміка обсягу реалізації продукції ТзОВ „Крона” за 2003-2005р. наведена на рисунку 3.1.

Рисунок 3.1 Динаміка обсягу реалізації продукції за 2003-2005р

Прибуток від реалізації товарної продукції визначається як різниця між чистим доходом від реалізації продукції і собівартістю реалізованої продукції.

Тому, в ході аналізу прибутку, важливим є дослідження обсягу реалізації продукції.

Аналіз реалізації продукції ТзОВ „Крона” за 2003-2005рр. наведено в таблиці 3.4.

Таблиця 3.4 Аналіз реалізації продукції

Показник	2003	2004	2005	Відхилення	Питома вага, %
				Абсолютні, грн
				04/03	05/03	05/04	2003	2004	2005
Обсяг реалізації	848595,0	768746,0	844100,0	-79849,0	-4495,0	75354	100	100	100
продовольчі товари	359831,0	279349,0	309437,0	-80482,0	-50394	30088	42,40	36,34	36,66
непродовольчі товари	488764,0	489397,0	534663,0	633,0	45899	45899,0	57,60	63,66	63,34

Результати аналізу реалізації продукції показали, що обсяг реалізації у 2005р. зріс у порівнянні з 2004р. на 75354тис. грн., але зменшився у порівнянні з 2002р. на 4 495,0 грн. і складає фактично 844 100 грн.

Обсяг реалізації продовольчих товарів у 2005р. збільшився проти 2004р. і складає 309437тис. грн., проти 279349 тис. грн., проте порівняно з 2003р. - 359831 тис. грн. зменшився на 45899 тис. грн..

Слід зазначити, що загальний обсяг реалізації не зменшився, а навпаки збільшився, в зв'язку з тим, що зростає обсяг реалізації непродовольчих товарів. Так у 2004р., підприємством було реалізовано непродовольчих товарів на суму 489 397 грн, що більше ніж у минулому році на 633, грн. (0,13%), а у 2005р. обсяг реалізації збільшився ще на 9,39% (45899,0 грн.) проти 2003р. та на 45 266 грн. або 9,25% проти 2004р.

У зв'язку із збільшенням обсягу реалізації непродовольчих товарів відповідно і зростає їх питома вага у загальному обсязі реалізації. Так, у 2003р. питома вага продовольчих товарів у загальному обсязі реалізації становила 42,40%, а непродовольчих товарів - 57,60%, у 2004р. частка непродовольчих товарів складала вже 63,66%, а у 2005р. доля непродовольчих товарів знову зростає і становить фактично 63,34%.

Чистий прибуток за 2005рік збільшився порівняно з 2004р. на 4230тис. грн. На цю зміну протягом періоду вплинуло багато факторів. З метою визначення, які фактори і як вплинули використовують факторний аналіз впливу показників.

Факторний аналіз - це методика комплексного системного вивчення і вимірювання впливу факторів на величину результативних показників.

Одним з прийомів проведення факторного аналізу є прийом елімінування. Використовуючи цей прийом, можна визначити вплив кожного фактора на прибуток від реалізації.

Аналіз впливу факторів на чистий прибуток визначається шляхом поступової і послідовної зміни показників минулого періоду на показники звітного. Такий факторний аналіз можна здійснити за допомогою такої формули:

ЧП = Чистий доход (виручка) від реалізації (Ф.№2,р.035) - собівартість (Ф.№2,р.040) - інші операційні доходи (Ф.№2,р.060) - операційні витрати (Ф.№2,р.070+080+090) + фінансові доходи (Ф.№2,р.110+120+013) - фінансові витрати (Ф.№2,р.140+150+160) - податок на прибуток (Ф.№2,р.180) + надзвичайні доходи (Ф.№2,р.200) - податки з надзвичайного прибутку (Ф.№2,р.210)

ЧПмин.пер.=8786тис. грн.

Визначаємо вплив зміни чистого доходу від реалізації:

703417 - 543886 - (53800 + 36580 + 2190) - 11486 - 2197 = 53278 тис. грн.

53278 - 8786 = 44492 тис. грн.

Визначаємо вплив зміни собівартості:

703417 - 560303 - (53800 + 36580 + 2190) - 11486 - 2197 = 36861 тис. грн.

36861 - 44492 = -7631тис. грн.

Визначаємо вплив зміни операційних витрат:

703417 - 560303 - (54200 + 43508 + 16311) - 11486 - 2197 = 15412 тис. грн.

15412 - 36861 = -21449 тис. грн.

Визначаємо вплив фінансових витрат:

703417 - 560303 - (54200 + 43508 + 16311) - 12825 - 2197 = 14073 тис. грн.

14073 - 15412 = -1339 тис. грн.

Визначаємо вплив податку на прибуток:

703417 - 560303 - (54200 + 43508 + 16311) - 12825 - 3254 = 13016 тис грн.

13016 - 14073 = -1057 тис. грн.

Факторний аналіз чистого прибутку показав, що на його позитивну зміну вплинули такі фактори:

- позитивна зміна чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) збільшила чистий прибуток на 44492 тис. грн.;

- зміна собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) зменшила чистий прибуток на 7631тис. грн.;

- зміна операційних витрат зменшила чистий дохід на 21449 тис. грн.;

- зміна фінансових витрат зменшила чистий дохід на 1339 тис. грн.;

- зміна податку на прибуток зменшила чистий дохід на 1057 тис. грн.

3.2 Оцінка ефективності поточної діяльності (ділової активності)

Ділова активність підприємства проявляється в динамічності її розвитку, досягненні поставлених цілей, ефективному використанні економічного потенціалу, розширенні ринків збуту.

Ділову активність підприємства можна оцінювати як на якісному, так і на кількісному рівні.

Кількісна оцінка та аналіз ділової активності можуть бути проведені за двома напрямками:

за ступенем виконання плану за основними показниками, забезпечення зазначених темпів їх зростання;

за рівнем ефективності використання ресурсів підприємства.

Для оцінки рівня ефективності використання ресурсів підприємства, як правило, використовують різні показники оборотності.

Розрахунок основних показників ділової активності ТзОВ „Крона” наведено в таблиці 3.5.

Оптимальний рівень показників ділової активності наведено в Додатку Д.

Таблиця 3.5 Розрахунок показників ділової активності

№	Показник	2003	2004	2005
1	Коефіцієнт оборотності активів	0,32	0,30	0,33
2	Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	1,73	2,77	6,8
3	Період погашення дебіторської заборгованості (дні)	208	130	53
4	Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	0,57	0,57	0,62
5	Період погашення кредиторської заборгованості (дні)	632	632	581
6	Коефіцієнт оборотності запасів	2,62	2,50	2,57
7	Період одного обороту запасів (дні)	137	144	140
8	Фондовіддача	0,57	0,51	0,54
9	Коефіцієнт оборотності обігових коштів	1,09	1,60	2,11
10	Період одного обороту обігових коштів (дні)	330	225	171
11	Тривалість операційного циклу (дні)	345	277	193
12	Тривалість фінансового циклу (дні)	-287	-355	-388
13	Коефіцієнт оборотності власного капіталу	0,57	0,54	0,56

1. Коефіцієнт оборотності активів згідно формули 1.5

2005р.: К_т=703417.0/2112753.2=0.33;

2. Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості згідно формули 1.6

2005р.: К=703417.0/(131479.0+8485.0+4731.0+89.0+53431.0+8500.0+81.0):2=6.8;

3. Період погашення дебіторської заборгованості (дні) згідно формули 1.7

2005р.: Ч_д.з.=360/6.8=53;

4. Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості згідно формули 1.8

2005р.: К_к.з.=560303.0/951917.5+864030.0:2=0.62;

5. Період погашення кредиторської заборгованості (дні) згідно формули 1.9

2005р.: Ч_к.з.=360/0.62=581;

6. Коефіцієнт оборотності запасів згідно формули 1.10

2004р.: К_о.з.=560303.0/218508.0+217619.0=2.57;

7. Період одного обороту запасів (дні) за формулою 1.11

2005р.: Ч_з.=360/2.57=140;

8. Фондовіддача за формулою 1.12

2005р.: Ф_о.ф.=703417.0/1314440.0=0.54;

9. Коефіцієнт оборотності обігових коштів за формулою 1.13

2005р.: К_о.=703417.0/333786.2=2.11;

10. Період одного обороту обігових коштів (дні) за формулою 1.14

2005р.: Ч_о.=360/2.11=171;

11. Тривалість операційного циклу (дні) за формулою 1.15

2005р.: Ч_о.ц.=140+53=193;

12. Тривалість фінансового циклу (дні) за формулою 1.16

2005р.: Ч_ф.ц.=193-581=-388;

13. Коефіцієнт оборотності власного капіталу за формулою 1.17

2005р.: К_в.к.=703417.0/1248723.2=0.56

Коефіцієнт трансформації (коефіцієнт оборотності активів) у 2003р. склав 0,32, у 2004р. - 0,30, а у 2005р. - 0,33. Це означає, що у 2005р. 33коп. чистої виручки від реалізації продукції припадає на 1 грн. активів , у 2004р. та 2003р. - 30коп. та 32 коп. відповідно. Спостерігається позитивна зміна цього показника.

Період погашення дебіторської заборгованості складає 208 днів у 2002р., 130 днів у 2004р. та 53 дні у 2005р. Таким чином дебіторська заборгованість повертається підприємству в середньому за 53 дні.

ТзОВ «Крона» погашає свою заборгованість перед кредиторами у 2005р. за 581 день, 632 дні у 2004р. та 2003р. Слід зазначити, що заборгованість, не погашена з настанням термінів сплати, є простроченою. Кредитор у разі невиконання позичальником у передбачені терміни своїх кредитних зобов'язань може подати на нього позов і в судовому порядку вимагати не лише повернення боргу, а й повного відшкодування збитків. У разі невиконання позичальником рішень суду про сплату заборгованості суд оголошує боржника неплатоспроможним і застосовує механізм банкрутства, який водночас є й механізмом вибору ефективного власника, і механізмом запобігання можливій ланцюговій реакції поширення неплатежів між господарюючими суб'єктами.

Тому керівництву даного підприємства особливу увагу слід звернути на те, щоб ця заборгованість не стала простроченою.

Період часу, протягом якого запаси перетворюються на реалізовані товари складає у звітному році 140 днів проти 137 днів у 2003р. Таким чином запаси у звітному періоді затримувались на складі в середньому 140 днів.

Фондовіддача основних фондів складає у 2003р. 0,57, у 2004р. цей показник зменшився на 0,06, але у 2005р. знову зріс на 0,03 і складає 0,54. Отже, 53 коп. виручки від реалізації товарів припадає на 1 грн. основних фондів у 2005р.

Тривалість одного обороту обігових коштів 171 день у 2005р. проти 330 днів у 2003р., це означає, що підприємство в середньому в 2005р. витрачає 170 днів від закупівлі товарів у виробників чи посередників до отримання коштів за реалізовані товари.

Тривалість операційного циклу на підприємстві складає 193 дні у 2005р., що на 34 дні менше ніж у минулому році. Тривалість перетворення товарів, на грошові кошти складає 193 дні у 2005р., 277 днів у 2004р. та 345 днів у 2003р. Підприємство живе в «борг», оскільки значення показника фінансового циклу від'ємне.

Коефіцієнт оборотності власного капіталу у 2005р. склав 0,56 проти0,54 у 2004р., тобто 56 коп. чистої виручки припадає на 1 грн. власного капіталу у 2005р., у 2004р. - 54 коп., у 2003р. - 57 коп.

Динаміка показників оборотності в днях зображена на рис. 3.2.

Вивчаючи порівняльну динаміку абсолютних показників ділової активності, оцінюють відповідність їх оптимальному співвідношенню, яке дістало назву „золоте правило економіки підприємництва”.

Проаналізуємо оптимальне співвідношення для ТзОВ „Крона”.

Рисунок 3.2.Динаміка показників оборотності

Перше співвідношення (темп зростання чистого прибутку і темп зростання виручки): 148,1>109,8. А це означає, що на підприємстві прослідковується зростання рентабельності діяльності.

Друге співвідношення (темп зростання виручки і темп зростання середньої величини активів): 109,8>96,19. Отже, на ТзОВ „Крона” виручка зростає випереджувальними темпами порівняно з активами, а це означає прискорення оборотності активів.

Третє співвідношення: 148,1>96,19. Отже, це означає збільшення чистої рентабельності активів.

3.3 Аналіз рентабельності підприємства

Рентабельність - це показник, який характеризує економічну ефективність. Економічна ефективність - це відносний показник, який порівнює отриманий ефект з витратами або ресурсами, використаними для досягнення цього ефекту.

Для розрахунку рівня рентабельності підприємств можуть використовуватися: загальна сума прибутку; прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг), тобто від основної діяльності; прибуток від інших видів діяльності (фінансової, інвестиційної). При цьому прибуток порівнюється з авансованою вартістю, яку можна визначити в різних варіантах (весь капітал підприємства, власний капітал, позиковий капітал, основний капітал, оборотний капітал).

Показники рентабельності характеризують ефективність роботи підприємства в цілому, прибутковість різних напрямів діяльності, окупність витрат. Ці показники більш повно, ніж прибуток, характеризують остаточні результати господарювання.

Показники рентабельності визначаються у коефіцієнтах або у відсотках і показують частку прибутку в кожній грошовій одиниці витрат, або частку товарної продукції в її собівартості.

На підприємстві ТзОВ "Крона" основним показником характеристики ефективності його роботи, доходності різних напрямків діяльності є рентабельність. Більш повніше, ніж прибуток рентабельність характеризує кінцеві результати господарювання, тому її величина показує відношення ефекту з наявними або використаними ресурсами.

Розрахунок основних показників рентабельності для ТзОВ „Крона” за 2003-2005рр. наведено в таблиці 3.6.

Таблиця 3.6 Розрахунок показників рентабельності підприємства

№	Показник	2003	2004	2005
1	Рентабельність активів за прибутком від звичайної діяльності (%)	0,5	0,4	0,62
2	Рентабельність капіталу (активів) за чистим прибутком (%)	0,5	0,4	0,62
3	Рентабельність власного капіталу (%)	0,88	0,71	1,04
4	Рентабельність виробничих фондів (%)	0,89	0,67	0,99
5	Рентабельність реалізованої продукції за прибутком від реалізації (%)	13,13	12,96	13,56
6	Рентабельність реалізованої продукції за чистим прибутком (%)	1,55	1,32	1,85
7	Рентабельність реалізованої продукції за прибутком від операційної діяльності (%)	3,92	3,41	4,14
8	Період окупності капіталу (дні)	200	250	162
9	Період окупності власного капіталу (дні)	114	142	96

1. Рентабельність активів за прибутком від звичайної діяльності розраховується за формулою 1.18

2005р.: R_зв.=13016.0/2112753.2=0.62;

2. Рентабельність капіталу (активів) за чистим прибутком розраховується за формулою 1.19

2005р.: R_А=13016.0/2112753.2=0.62;

3. Рентабельність власного капіталу 1.20

2005р.: R_в.к.=13016.0/1248723.2=1.04;

4. Рентабельність виробничих фондів 1.21

2005р.: R_в.ф.=13016.0/1314440.0=0.99;

5. Рентабельність реалізованої продукції за прибутком від реалізації 1.22

2005р.: R_Q=143114.0-34200.0-13508.0/703417.0=13.56;

6. Рентабельність реалізованої продукції за прибутком від операційної діяльності 1.23

2005р.: R_Q^о.д.=29095.0/703417.0=4.14;

7. Рентабельність реалізованої продукції за чистим прибутком 1.24

2005р.: R_Q^Ч.=13016.0/703417.0=1.85;

8. Період окупності капіталу 1.25

2005р.: Т_к.=2112753.2/13016.0=162;

9. Період окупності власного капіталу 1.26

2005р.: Т_В.К.=1248723.2/13016.0=96

На основі таблиці 3.6 можна зробити наступні висновки щодо показників рентабельності ТзОВ „Крона”.

0,5% прибутку від звичайної діяльності припадає на 1 грн. коштів, інвестованих в активи, таку ситуацію спостерігали у 2003р., що стосується 2004р., то тут тільки 0,4% прибутку від звичайної діяльності припадає на 1 грн. коштів, інвестованих в активи. У 2005р. значення цього показника збільшилось і становить 0,62%. На мою думку, цей показник мав би бути більшим. Але позитивним є те, що у 2005р. спостерігається збільшення значення цього показника в порівнянні з іншими періодами.

Рентабельність капіталу за чистим прибутком склала у 2003р. 0,5%, у 2004р. - 0,4%, а у 2005р. - 0,62%, тобто 0,62% чистого прибутку припадає на 1 грн. інвестованих в активи кошти у 2005р.

Що стосується рентабельності власного капіталу, то 0,88% чистого прибутку припадає на 1 грн. власного капіталу у 2003р., у 2004р. цей показник зменшився і становив 0,71%, а у 2005р. 1,04% чистого прибутку припадає на 1 грн. власного капіталу.

Рентабельність виробничих фондів теж є невисокою, оскільки у 2003р. тільки 0,89% чистого прибутку припадає на одиницю вартості виробничих фондів, у 2004р. - 0,67%, але значення показника в 2005р.збільшився в порівнянні з 2003р. та 2004р. і становить 0,99%.

13,13% прибутку від реалізації припадає на 1 грн. виручки у 2003р. У 2004р. рентабельність реалізованої продукції за прибутком від реалізації становив 12,96%, що на 0,6% менше ніж у 2005р. (13,56%).

Рентабельність реалізованої продукції за прибутком від операційної діяльності складає у 2003-2004р. 3,92% та 3,41% відповідно. У 2005р. 4,14% прибутку від операційної діяльності припадає на 1 грн. виручки від реалізації.

1,55% чистого прибутку припадає на 1 грн. виручки від реалізації продукції у 2003р., у 2004р. - 1,32% та 1,85% - у 2005р.

Аналіз показників рентабельності показав, що дуже мала частина прибутку припадає на різні види економічних показників, зокрема: власний капітал, інвестовані в активи кошти, виробничі фонди, виручку від реалізації.

Показниками, які належать до групи показників рентабельності належить також період окупності капіталу та період окупності власного капіталу, розрахунок яких наведений в таблиці 3.6.

Період окупності капіталу характеризує за який період кошти, що інвестовані в активи будуть компенсовані чистим прибутком. У 2003р. цей період склав 200 днів, а у 2004р. - збільшився до 250 днів, у звітному періоді цей показник зменшився і складає 162 дні, це зменшення є позитивним для подальшої діяльності даного підприємства.

Період окупності власного капіталу показує за який період власний капітал буде компенсований чистим прибутком. У 2005р. значення цього показника становило 96 днів, що менше ніж у минулому році на 96 днів.

Тенденція зміни показників рентабельності наведена на рисунку 3.3.

Рисунок 3.3 Динаміка показників рентабельності

Основною метою аналізу прибутку і рентабельності підприємства є визначення і підрахунок можливих резервів зростання прибутку.

Основні резерви збільшення прибутку:

1.Резерв зростання прибутку від використання резервів обсягів реалізації.

Аналіз обсягу реалізованої продукції визначив, що ТзОВ „Крона” в плановому періоді має резерв збільшення обсягу продажу в обсязі 30000тис. грн., а рентабельність продукції у звітному періоді становить 12,96%. Тоді сума резерву становитиме

30000*12,96/100+12,96=3442тис. грн.

Отже, збільшивши обсяги реалізації до 30000тис. грн. підприємство отримає зростання прибутку на 3442 тис. грн.

2.Резерви зростання прибутку від зниження собівартості товарної продукції. Досліджено, що в плановому періоді є можливість зниження собівартості продукції на 0,1грн. на 1грн. продукції, а реалізовано продукції в звітному періоді 844100тис. грн. і можливе зростання обсягу реалізації на 30000тис. грн. Тоді сума резерву становитиме

0,1*(844100+30000)=87410тис.грн.

Отже, зниження собівартості товарної продукції на 0,1грн. на 1грн. продукції підприємство отримає зростання прибутку на 87410тис. грн.

Таким чином, зальний резерв збільшення прибутку за рахунок збільшення обсягів реалізації і зниження собівартості товарної продукції становить 90852тис. грн.

Висновок

На підставі проведеного дипломного дослідження можна зробити наступні висновки:

1. Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств в розробці і прийнятті управлінських рішень по забезпеченню ефективності їх діяльності. Результати виробничої, комерційної, фінансової та інших видів господарської діяльності залежать від різноманітних факторів, які знаходяться в певному зв'язку між собою та підсумовуючими показниками. Їх дія і взаємодія різноманітні по своїй силі, характеру та часу. Причини та умови, створюючі ці фактори, також різні. Не визначаючи і не оцінюючи напрямок, активність і час їх дії, неможна забезпечити ефективність управління. Якісно виконати цю роботу можна тільки з допомогою комплексного аналізу господарської діяльності, який відповідає сучасним вимогам розвитку ринкової економіки.

2. На основі проведеного дослідження випливає, що кінцевий фінансовий результат враховує результати за всіма видами діяльності підприємства, підбиваючи загальний підсумок. Крім того, що прибуток характеризує остаточний фінансовий результат діяльності підприємства, розмір його грошових накопичень, він є головним джерелом фінансування витрат на виробничий і соціальний розвиток підприємства, а платежі до бюджету за рахунок податку на прибуток - важливий елемент доходів держави. Це означає, що доходи підприємства повинні задовольняти не тільки його фінансові потреби, але й потреби держави на фінансування суспільних фондів споживання, розвиток науки, освіти, охорони здоров'я, проведення екологічних заходів тощо.

3. Заслуговує уваги організація ведення бухгалтерського обліку на ТзОВ „Крона”, зокрема облік фінансових результатів та використання прибутку. Для організації Бухгалтерського обліку підприємство використовує 1С:Бухгалтерія, що в сьогоденних умовах є вкрай необхідним та забезпечує достовірність, якість і оперативність обробки та отримання інформації. Внаслідок чого забезпечується та досягається рівність і відповідність аналітичного та синтетичного обліку фінансових результатів.

4. З проведеного аналізу фінансових результатів, отриманих протягом звітного періоду, випливає, що діяльність підприємства є прибутковою. Формування прибутку відбулося за рахунок збільшення виручки від реалізації продукції (товарів). Чистий прибуток ТзОВ „Крона” в 2005р. становив 13016тис. грн., що на 4230тис. грн. (48.1%) більше ніж у 2004р.

5. Обсяг реалізації продовольчих товарів у 2005р. збільшився проти 2004р. і складає 309437тис. грн., проти 279349 тис. грн., проте порівняно з 2003р. - 359831 тис. грн. зменшився на 45899 тис. грн.. Слід зазначити, що загальний обсяг реалізації не зменшився, а навпаки збільшився, в зв'язку з тим, що зростає обсяг реалізації непродовольчих товарів. Так, у 2005р., підприємством було реалізовано непродовольчих товарів на суму 489 397 грн, що більше ніж у минулому році на 633, грн. (0,13%).

6. Факторний аналіз чистого прибутку ТзОВ „Крона” показав, що на його позитивну зміну вплинули такі фактори і в такому обсязі: позитивна зміна чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) збільшила чистий прибуток на 44492 тис. грн.; зміна собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) зменшила чистий прибуток на 7631тис. грн.; зміна операційних витрат зменшила чистий дохід на 21449 тис. грн.; зміна фінансових витрат зменшила чистий дохід на 1339 тис. грн.; зміна податку на прибуток зменшила чистий дохід на 1057 тис. грн.

7. Тривалість одного обороту обігових коштів 171 день у 2005р. проти 330 днів у 2003р., це означає, що підприємство в середньому в 2005р. витрачає 170 днів від закупівлі товарів у виробників чи посередників до отримання коштів за реалізовані товари. Тривалість операційного циклу на підприємстві складає 193 дні у 2005р., що на 34 дні менше ніж у минулому році. Тривалість перетворення товарів, на грошові кошти складає 193 дні у 2005р., 277 днів у 2004р. та 345 днів у 2003р. Підприємство живе в «борг», оскільки значення показника фінансового циклу від'ємне.

8. Позитивної оцінки заслуговує підвищення рентабельності реалізованої продукції, а зокрема зростання коефіцієнтів таких як: рентабельність активів за...