Бухгалтерский и налоговый учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Проблемы взаимодействия бухгалтерского учета и налогового учета

Этапы развития налогового учета:

- этапы развития и краткая характеристика моделей налогового учета;

- формирование учетной политики организации для целей налогообложения. Порядок учета доходов и расходов. Порядок учета капитальных затрат и источников финансирования;

- сложные и спорные вопросы взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения. бухгалтерский налоговый учет

Проблема взаимодействия налогового и финансового учета стоит перед специалистами в области бухгалтерского учета не первый год. Многочисленные авторы видят в налоговом учете существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую с последним систему учета операций налогоплательщика. Налоговый учет рассматривается ими в качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета.

Бухгалтерский и налоговый учет имеют множество отличий, в связи с чем предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат.

Именно поэтому возникает необходимость упрощения налогового учета, максимального приближения его показателей к системе бухгалтерского учета, что является чрезвычайно важным моментом в отношении повышения контролируемости хозяйственных операций и предупреждения уклонений от налогообложения. Система двойного учета является отягощающей для плательщиков налогов и завышает себестоимость, сложна в администрировании налоговых поступлений, создает препятствия в вопросах прогнозирования доходной части бюджета, поскольку планы развития экономики строятся на статистических данных и составители которых не могут использовать налоговую отчетность, поскольку она дает информацию о не полном круге хозяйственных субъектов, а только о плательщиках налогов.

С учетом высказанного проблема сближения налогового и бухгалтерского учета имеет государственное значение и является актуальной в настоящий момент.

Для начала отметим некоторые общие черты финансового и налогового учета:

1) обязательность ведения;

2) используемые измерители - денежное выражение;

3) периодичность составления в предоставлении отчетности;

4) обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

5) «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов;

6) пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Однако методики ведения совершенно разные.

Бухгалтерский и налоговый учет имеют разные цели. Бухгалтерский учет имеет целью предоставление достоверной информации о финансовом положении предприятия для потенциального инвестора, налоговый учет выполняет фискальные и регуляторные функции. Поэтому определенные расхождения между указанными системами учета будут существовать всегда.

Наряду с этим бухгалтерский учет -- это упорядоченная система регистров с утвержденным планом счетов, своей аналитикой, благодаря чему достигается довольно высокая степень объективности финансовых показателей.

На сегодняшний день бухгалтерский учет в Украине базируется на Положениях (стандартах) бухгалтерского учета, соответствующих требованиям международных стандартов бухгалтерского учета и в наибольшей степени интегрированных в систему учета Евросоюза. Это чрезвычайно важный аспект в свете избранного Украиной направления развития экономики-- европейского выбора развития инвестиционной модели экономики.

Становление принципиально иной модели взаимодействия государства и хозяйствующих субъектов в результате реформирования российской экономики в рамках налоговых отношений предопределило появление новых задач в области налогообложения, предполагающих необходимость учета налоговой составляющей при разработке и реализации большинства управленческих решений.

В настоящее время основным документом, регулирующим налоговые отношения между государством и налогоплательщиком, является учетная политика для целей налогообложения.

Но если порядок формирования бухгалтерской учетной политики закреплен специальным бухгалтерским стандартом Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 [2], то в отношении налоговой учетной политики такого документа, регламентирующего основы ее формирования, нет. В Налоговом кодексе прописан только порядок формирования учетной политики для отдельных налогов, поэтому вопросы формирования учетной политики в целях налогообложения организация разрабатывает самостоятельно.

Требование о налоговой политике законодательно закреплено в статье 313 НК РФ. Так, согласно ст. 313 налоговый учет, порядок ведения которого устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, характеризуется следующими посылками. Во-первых, это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Во-вторых, учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, произведенных организацией в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет. Под учетной политикой для целей налогообложения следует понимать совокупность выбранных предприятием способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов. Это означает следующее:

Предприятие осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации.

Выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. на всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения. Таким образом, отдельные цеха, обособленные подразделения, филиалы должны придерживаться, установленной предприятием учетной политики.

Данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум, на отчетный год). Как правило, налоговым периодом при исчислении налогов и сборов (отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении изменений в законодательство, затрагивающее принятую учетную политику предприятия).

Данные способы должны быть закреплены соответствующим документом.

Законодательство о налогах и сборах не содержит прямого указания на необходимость фиксирования учетной политики организации для целей налогообложения в специальном организационно-распорядительном документе. Учетная политика для целей налогообложения должна быть согласована с главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов.

При формировании учетной политики организации для целей налогообложения выбирается один способ из нескольких допустимых законодательством по налогам. Кроме того, фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией. Если по определенным вопросам налогообложения нормативно не установлены способы ведения учета, то при формировании учетной политики организацией разрабатывается определенный способ налогового учета или форма регистра в отношении исчисления конкретного налога.

Согласно ст. 167 НК РФ принятая учетная политика в целях налогообложения: применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения приказом, распоряжением руководителя; является обязательной для всех обособленных подразделений данной организации; для вновь созданных организаций утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации .

По аналогии с бухгалтерским учетом, в соответствии с налоговым законодательством, изменения в учетной политики организации могут производиться в случаях:

а) изменения законодательства РФ по налогам (обязательное изменение учетной политики осуществляется в течение отчетного (налогового) периода);

б) принятие организацией новых или иных способов ведения налогового учета (добровольное изменение учетной политики вводится с начала нового налогового периода.);

в) существенного изменения условий деятельности организации (добровольное изменение учетной политики).

Все изменения должны найти отражение в соответствующем организационно-распорядительном документе организации. Следовательно, при изменении учетной политики в отношении отдельных операций нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику предприятия.

При разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо учитывать возможные трудности, связанные с постановкой и ведением налогового учета, которые зависят от ряда характеристик, например, таких, как: организационно-правовая форма; виды и объемы деятельности; отраслевая специфика; штат и квалификация сотрудников финансово-бухгалтерской службы; организация синтетического и аналитического учета; обеспечение учетного процесса средствами автоматизации.

При разработке соответствующей учетной политики необходимо одновременное достижение двух целей: постановка оптимальной системы налогового учета и закрепление в учетной политике таких элементов, которые бы не противоречили законодательству и максимально соответствовали специфике деятельности организации.

Ключевыми методами, влияющими на величину уплачиваемых налогов, являются распределение доходов и расходов между отчетными (налоговыми) периодами и регулирование оценки активов.

Поэтому независимо от назначения двух систем учета-- налогового и бухгалтерского -- всегда существует необходимость сопоставления двух систем и выявления причин расхождений, если показатели одной системы резко отличаются от другой системы.

Далеко не тождественны определения в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость активов, а также существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета. Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.

Мировая практика знает несколько вариантов объединения бухгалтерского и налогового учетов, но все они берут за основу данные бухгалтерского учета.

Наиболее распространенные методы использования данных бухгалтерской отчетности в налоговом учете-- первый: это когда за основу для определения налоговой базы принимается налогооблагаемая прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета, которая потом корректируется (метод реконсолиации). Такая система применяется в США, Казахстане, Молдове.

Второй метод: финансовая прибыль корректируется согласно налоговому законодательству и определяется налогооблагаемая прибыль (применяется в Германии, Бельгии, Франции, Нидерландах).

Для внедрения таких подходов и составления налоговой декларации исходя из данных финансовой отчетности очень важным моментом является введение единой методологии (принципов) формирования доходов и расходов, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Больше всего расхождений возникает при формировании состава доходов и расходов, именно поэтому в нормативных документах, регулирующих налоговый учет, более четко изложены:

1. Порядок определения даты возникновения валовых доходов и затрат по отгруженной продукции, что позволит с соответствующей корректировкой использовать финансовый результат от реализации товаров (работ, услуг) для определения налогооблагаемой прибыли.

2. Особенности учета финансовых результатов по каждой отдельной ценной бумаге. При этом выписаны особенности формирования цены ценных бумаг на организованном рынке и на неорганизованном рынке ценных бумаг. Данный подход, с фискальной точки зрения, предупреждает уклонение от налогообложения. С целью сближения налогового и бухгалтерского учета без потерь налоговых поступлений при налогообложении операций с ценными бумагами предложено использовать амортизацию ценных бумаг по методу эффективной ставки процента. Суть данного метода состоит в том, чтобы премии и дисконты, полученные при осуществлении операции купли-продажи ценных бумаг, учитывать в составе валового дохода и затрат не сразу, а в течение определенного периода до полного погашения (выкупа) ценных бумаг.

3. Порядок отнесения амортизации в состав валовых расходов. Так, амортизация рассматривается в качестве составной части валовых затрат с пообъектным исчислением амортизации. Сохранение амортизации в составе валовых затрат важно для определения финансового результата от реализации.

4. С целью избежания недоразумений в части использования терминологии введено новое понятие -- обобщенный налог на прибыль -- вместо консолидированного налога на прибыль, поскольку есть понятие «консолидированная отчетность».

5. Состав валовых расходов и доходов, которые были практически выписаны в идеологии действующего законодательства, с той лишь разницей, что перечень расходов несколько расширен, большей частью за счет расходов на социальные мероприятия (долгосрочное страхование жизни, дополнительное пенсионное обеспечение, медицинское страхование и страхование от несчастного случая на производстве).

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что описанные направления позволяют упростить систему налогового учета, уменьшить административные расходы хозяйствующих субъектов в составе себестоимости продукции, позволит повысить оперативный контроль за достоверностью налогового учета и таким образом предупредить злоупотребления в сфере налогообложения и, самое главное, сближение бухгалтерского и налогового учета позволит повысить эффективность прогнозирования (планирования) доходов бюджетов, поскольку при этом обеспечивается интегрированность макропоказателей, являющихся основой планирования и принятия государственных решений.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций установлен в разделе III Порядка

До недавнего времени метод учета доходов и расходов для ИП определялся п. 13 Порядка и был определен как кассовый.

Минфин России в письме от 01.04.2009 N 03-04-05-01/165 также отмечал, что использование предпринимателями иных методов учета законодательством не предусмотрено, в связи с чем ИП не вправе применять метод начисления, предусмотренный главой 25 НК РФ, для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц (письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/248, от 25.01.2008 N 03-04-05-01/15).

Согласно части 2 ст. 180 АПК РФ решения ВАС РФ и решения по делам об оспаривании нормативных правовых актов вступают в законную силу немедленно после их принятия.

Минфин России, учитывая позицию ВАС РФ, выразили свою позицию по вопросам о порядке учета доходов и расходов предпринимателями при расчете НДФЛ.

По мнению специалистов финансового ведомства, отсылка в п. 1 ст. 221 НК РФ к порядку определения расходов, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, касается только "состава" расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, в которой не используются такие понятия, как "кассовый" метод или метод "начисления". Главой 23 предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц (письма Минфина России от 10.08.2011 N 03-04-05/8-558, от 17.02.2011 N 03-04-05/8-99, N 03-04-05/8-97, N 03-04-05/8-96, от 16.02.2011 N 03-04-05/8-91, от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23).

Так, дата фактического получения дохода, согласно п. 1 ст. 223 НК РФ, определяется, в частности, при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

Из вышеизложенного следует, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период.

Что касается порядка определения расходов, то Минфин России также считает, что ИП, уплачивающие НДФЛ, должны руководствоваться нормами главы 23 НК РФ. Это значит, что для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов. При этом отдельные виды расходов (например материальные, расходы на оплату труда и т.п.) должны учитываться в соответствии с особенностями, установленными Порядком (письма Минфина России от 31.10.2011 N 03-04-05/8-820, от 30.08.2011 N 03-04-05/8-614).

Так, согласно п. 22 Порядка материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам.

В соответствии с п. 23 Порядка расходы на оплату труда учитываются в составе расходов ИП в момент выплаты денежных средств.

Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в разделе V Книги учета.

Затраты на основные средства учитываются у ИП путем начисления амортизации (смотрите разделы VI, VIII, IX, X Порядка).

Расчет амортизации такого имущества производится в разделах II, III и IV Книги учета (п.п. 39 и 40 Порядка).

В соответствии с пп. 4 п. 15 Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период.

Начисленная амортизация по объекту амортизируемого имущества отражается в учете в том налоговом периоде, к которому она относится (п. 46 Порядка).

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

В заключение отметим, что Минфин России и ВАС РФ по-разному трактуют положения п. 1 ст. 221 НК РФ. По мнению суда, согласно п. 1 ст. 221 НК РФ в соответствии с положениями главы 25 НК РФ регламентируются не только состав расходов, но и метод их признания. Минфин России настаивает на том, что момент признания доходов и расходов определен в самой главе 23 НК РФ.

Учитывая это, приходим к выводу, что если налогоплательщик не согласен с позицией Минфина России, то свою позицию, скорее всего, ему придется отстаивать в суде.

Список использованных источников

1.Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2009. - 314с.

2.Чайковская Л. А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учебное пособие - М.: «Экзамен», 2009. - 352с.

3.Четырский Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. - М.: Эксмо, 2009. - 278с.

4.Экономическая статистика: Учебник / Под ред. Иванова Ю.Н. - 2- изд., доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 417с.

5.Емельяненко Е.А. Учетная политика при УСН в 2010 году // В курсе правового дела. - 2010. - №1.

Размещено на Allbest.ru