Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Договорные отношения между хозяйствующими субъектами по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и осуществлению инвестиций строятся на базе информации о результатах деятельности, финансовом положении организаций и соблюдение ими законодательства. Эта информация является основой для принятия решений заинтересованными пользователям, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом, поэтому от ее качества зависят последствия реализации таких решений.

Актуальность темы заключается в том, что расчеты с дебиторами и кредиторами играют не мало важную роль в финансово-хозяйственной деятельности организации и влияют на финансовое положение организации и уплачиваемые ею налоги.

Поэтому возникает потребность в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности как единственного источника информации для внешних и внутренних пользователей.

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами как процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценки и относящейся к специфической хозяйственной системе имеет высокую степень актуальности в сфере экономических отношений в российской экономике. Данный аспект хозяйственной деятельности множества организаций и предпринимателей составляет обширный круг интересов не только общества и государства, но и потенциальных конкурентов и партнеров.

При написании данной курсовой работы была использована следующая база нормативно-правовых документов:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.12г.;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.11г.);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.11г.);

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.12г.);

Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья)

Цель курсовой работы - аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами исследуемого предприятия.

Задачами являются:

овладение знаниями в области методики аудита расчетов с дебиторами и кредиторами;

составление и анализ документации связанной с аудитом расчетов с дебиторами и кредиторами;

выражение мнения по состоянию расчетов с дебиторами и кредиторами.

аудит правовой дебитор



Глава 1. Теоретические основы аудита

1.1 Возникновение аудита, его сущность, цели и принципы

Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятий. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди -- аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Исторической родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

В России формальное звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. К началу XX в. настоящих аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

Мировой экономический кризис 1929--1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В то время резко ужесточились требования к качеству аудиторской проверки, она стала обязательной, увеличилась рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить необходимые требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

В Великобритании аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции независимым финансовым контролем занимаются две профессиональные организации -- бухгалтеров-экспертов, компетенцию которых входят непосредственно ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и оказание консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также много численные экзамены. Палаты аудиторов, Институты профессиональных бухгалтеров и другие регулярно проверяют их работу, и исключение из этих организаций означает запрещение дальнейшей деятельности.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основной целью аудиторской деятельности, как уже отмечалось, является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, полученных финансовых результатов и их использования.

Из этого определения вытекает назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроля за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявления резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основная цель аудита может дополняться задачами, обусловленными договором с клиентом.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки.

Для этого аудитору необходимо решить следующие задачи:

- все ли активы и пассивы отражены в отчете;

- все ли документы использованы в отчете;

- насколько фактическая методика оценки имущества соответствует принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

- соответствие уставного капитала учредительным документам и решению собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

- соответствие данных синтетического и аналитического учета счетам актива и пассива баланса;

- правильность и полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей;

- соблюдение принятой на предприятии учетной политики;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений;

- соответствие данных синтетического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на 1-е число каждого месяца.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

- проверка ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;

- оказание помощи в организации бухгалтерского учета;

- оказание помощи в восстановлении и ведении учета;

- оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов;

- консультирование по вопросам ведения учета и отчетности, и др. вопросам;

- анализ результатов хозяйственной деятельности;

- разработка учредительных и других документов;

- информационное обслуживание;

- другие услуги.

Общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, определены как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы д ля принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы, независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Независимость -- это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств. Независимость -- ключ к доверию общества.

Честность -- это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность -- это обязательность непредвзятости, беспристрастности и не подвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность -- это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность -- это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.

Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность -- это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени.

Профессиональное поведение -- это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

1.2 Правовое регулирование аудиторской деятельности в России

В настоящее время система регулирования аудиторской деятельности в РФ находится в процессе становления. В основном преобладает государственное регулирование, но появляются и элементы саморегулирования.

К государственным органам, регулирующим аудиторскую деятельность, относится уполномоченный федеральный орган (Министерство Финансов РФ). Кроме него в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности участвуют учебно-методические центры (хотя и не являются государственными органами).

К основным функциям министерства финансов как уполномоченному федеральному органу относятся:

Издание в пределах своей компетентности нормативно-правовых актов, регистрация существующей деятельности;

Организация разработки и представления на утверждения правительству РФ федеральных правил-стандартов аудиторской деятельности;

Организация систем аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ;

Лицензирование аудиторской деятельности;

Аккредитация общественных аудиторских объединений;

Организация системы надзора за соблюдением индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями федеральных правил-стандартов аудиторской деятельности, а также лицензионных требований и условий;

Установление объема и порядка предоставления аудиторской отчетности о своей деятельности;

Ведение государственных реестров аттестованных аудиторов: лицензирование аудиторов и аудиторских органов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров, а также предоставление этой информации всем заинтересованным лицам.

Министерство финансов РФ возложила выполнение данных функций на созданный в нем департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.

Кроме вышеперечисленных, департамент в процессе работы по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности решает следующие задачи:

Отбор уполномоченных вузов и заключение с ними договоров на выполнение функций учебно-методических центров;

Утверждение единых программ квалификационных экзаменов;

Утверждение порядка проведения квалификационных экзаменов;

Утверждение тестов и заданий экзаменационных билетов, составов экзаменационных комиссий;

Рассмотрение и утверждение результатов квалификационных экзаменов;

Принятия решения о выдаче или отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора;

Выдача квалификационных аттестатов, их аннулирование;

Выдача, приостановление и ходатайство в суд об аннулировании лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.

Для учета мнений участников рынка аудиторских услуг при министерстве финансов РФ организован Совет по аудиторской деятельности. В его состав входят представилети государственных органов, центрального банка, аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (не менее 51% по закону), научных организаций, вузов, пользователей аудиторских услуг.

Состав членов совета утверждается министерством финансов РФ. В его основные обязанности входит:

Принятие участия в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа (МинФин РФ);

Разработка федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, периодическое их пересматривание и внесение их на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

Рассмотрение обращений и ходатайства аккредитованных профессиональных объединений и внесение соответствующих рекомендаций на рассмотрение упомянутым федеральным органом;

Изучение, обобщение и распространение опыта аудиторской деятельности, организация подготовки информационных, методических и учебных материалов в этой области.

Саморегулирование аудиторской деятельности осуществляется общественными аудиторскими организациями.

Профессиональные общественные аудиторские объединения, членами которых являются не менее 1 тысячи аттестованных аудиторов, либо не менее 100 аудиторских фирм, могут быть аккредитованы Министерством Финансов РФ.

Аккредитованные аудиторские объединения вправе:

Разрабатывать учебные планы и программы;

Осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

Ходатайствовать перед министерством финансов о выдаче или аннулировании квалификационных аттестатов, а также о выдаче, приостановке или аннулировании лицензий;

Могут самостоятельно или по поручению МинФин РФ проводить проверки качества работы аудиторских фирм или индивидуальных аудиторов, являющихся членами данного объединения;

Могут по итогам данных проверок применять к виновному меры воздействий или ходатайствовать перед Министерством Финансов РФ о применении таких мер.

Правовую основу аудиторской деятельности в РФ составляет совокупность нормативно-правовых актов различных уровней:

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" - это основной закон прямого действия, определяющий правовые и нормативные основы регулирования аудиторской деятельности. Также сюда относятся: "Гражданский кодекс РФ", "Налоговый кодекс РФ", Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" и другие акты;

Распоряжения и указы президента РФ, постановления правительства РФ, приказы и разъяснения МинФин РФ. Пример: постановления правительства РФ №80 2002г. "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ", постановление правительства РФ №190 2002г. "О лицензировании аудиторской деятельности", приказ министерства финансов РФ №64Н 1999г. "О порядке представления отчета аудиторами и аудиторскими организациями, имеющими лицензию на осуществление деятельности";

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Их основное назначение - это установление норм и правил аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и прежде всего Арбитражным судом.
Они содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения, а также определяют критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки;

Методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторских проверок, применительно к конкретным отраслям хозяйства, отдельным вопросам налогообложения, финансам. Также сюда относят правила (стандарты) аудиторской деятельности профессиональных аудиторских объединений;

Документы, содержащие сведения по применению стандартов.

1.3 Виды аудита, их характеристика аудит

По отношению к пользователям информации различают внешний и внутренний

Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства.

Внутренний аудит - неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

В правилах (стандартах) аудиторской деятельности Российской Федерации дается следующее определение: внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Таким образом, понятно, что внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

проверка деятельности различных звеньев управления;

оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль над сохранностью активов, но и контроль над политикой и качеством менеджмента.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы - разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

Теперь остановимся на внешнем аудите.

Существуют два основных отличия аудита внутреннего от внешнего. Первое, внешний аудит традиционно ориентируется на подтверждение достоверности финансовой отчетности компании и фокусируется на операциях и событиях, могущих оказать материальное воздействие на отчетность компании. Внутренний аудит направлен на оценку существующей системы контроля компании и эффективности ее различных подразделений - производство, маркетинг, продажи, финансы и т.д. Второе, внешний аудит служит, в первую очередь, интересам клиентов компании в широком понимании этого термина - поставщикам, потребителям, кредиторам, налоговым органам. Внутренний аудит служит, в первую очередь, интересам менеджеров компании. Эффективная система внутреннего аудита может снизить затраты компаний на аудит внешний, хотя и не может полностью его заменить.

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит регламентируется государством. Обязательный аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит.

На все эти виды аудита (кроме государственного) аудитором необходимо иметь соответствующие аттестаты. Термин «государственный аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако в Счетной палате Российской Федерации существуют должности аудитора.

В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям - это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.

Ценовой аудит - это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит - это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, - один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов.

Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации, преследует следующие цели:

оценка эффективности управления;

выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку. Более того, смена клиента аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Оперативный аудит - это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают:

подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

системно ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению); аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

Глава 2. Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

2.1 Задачи, источники и последовательность аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности - достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.

Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат [19,c.283].

Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Существуют определенные аудиторские процедуры по проверке расчетов с дебиторами и кредиторами. Данные процедуры помогают аудиторским организациям наиболее полно и качественно исполнять свои обязанности и высказывать мнение о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами.

Источниками аудита расчетов с дебиторами и кредиторами являются следующие регистры бухгалтерского учета:

журнал-ордер №6, ведомости №5-7 (при журнально-ордерном учете);

карточки и анализ счетов 60, 62, 76 (при автоматизированном учете);

счета, счета-фактуры;

книга покупок;

книга продаж;

договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;

претензионные письма;

акты инвентаризации (сверок) расчетов[10,c.114].

Характерными ошибками в учете расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

а) несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

б) не проведение инвентаризации (сверки) расчетов;

в) несоответствие Гражданскому кодексу договоров с дебиторами и кредиторами.

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами могут быть использованы следующие аудиторские процедуры: опрос, подтверждение (например третьих лиц о фактическом размере задолженности), просмотр документов, сравнение документов.

При аудите расчетов желательно установить причины расхождений данных учета с данными актов сверок, размеры просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете, истоки возникновения наибольших сумм задолженности.

Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской и кредиторской задолженности в динамике.

2.2 Общеметодические принципы контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности по расчетам с дебиторами и кредиторами аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства на основе соответствующих процедур, таких как:

детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам расчетов;

аналитические процедуры;

проверка средств внутреннего контроля.

При проведении проверки расчетов с дебиторами и кредиторами аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки расчетов с дебиторами и кредиторами [7,c.227].

Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств, которые аудитор использует при проверке операций по расчетам является:

проверка арифметических расчетов аудируемого предприятия (пересчет);

инвентаризация (сверка расчетов);

проверка соблюдения правил учета отраженных расчетных операций;

подтверждение;

устный опрос персонала, руководства предприятия и независимой (третьей) стороны;

проверка документов;

прослеживание.

Для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов аудитор должен получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

Результаты устных опросов записываются в виде протокола или краткого конспекта, в котором обычно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.

Степень доверия аудитора к внутренним документам аудируемого предприятия зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких доказательств[21,c.110].

2.3 Аудит расчетов по претензиям

Особое внимание в ходе проверки уделяется ревизором правильности учета расчетов по претензиям. Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

Существуют несколько групп претензий:

- к поставщикам и подрядчикам -- за выявленные при проверке их расчетов (после акцепта) завышения объемов выполненных работ, недопоставку товарно-материальных ценностей, завышение цен и тарифов, завышение сумм в результате арифметических ошибок, за несоответствие качества поставленных товаров стандартам или техническим условиям, а также за простои по вине поставщиков;

- к транспортным организациям -- за недостачу груза сверх норм естественной убыли, образовавшуюся в пути, и за излишне уплаченные суммы при перевозке грузов; - по санкциям (штрафы, пени, неустойки) -- за несоблюдение договорных условий, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом;

- к банкам -- по суммам, ошибочно списанным по расчетному, валютному и другим счетам. Аудитору необходимо проверить: - обоснованность, своевременность и правильность оформления документов; - обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);

- правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 9 (если ведется ручной учет), главной книге и балансе; - правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-3.

В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям. Претензия предъявляется после того, как организация узнала о нарушении своих имущественных прав и законных интересов другой организацией. Претензии о возмещении стоимости недостающей продукции (товаров), ненадлежащего качества или некомплектной, в том числе об уплате штрафа за поставку такой продукции (товаров), предъявляются в течение месяца, а претензии, возникающие по другим основаниям, -- в течение двух месяцев (см. приложения) В каждой претензии необходимо проверить ее обоснованность, своевременность и правильность оформления документации. Несоблюдение сроков предъявления претензий часто используется для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензии числящиеся суммы списываются на издержки производства или другие счета. Поэтому очень важно изучить причины отказа поставщиков или транспортных организаций в удовлетворении претензий, протоколы рассмотрения претензионных дел в хозяйственном суде. Если за претензией скрывалось присвоение ценностей отдельными должностными лицами, необходимо принять меры по возмещению причиненного ущерба. В случае предъявления претензий транспортным организациям за недостачу груза в пути следует проверить наличие коммерческих актов и правильность их оформления. В процессе контроля выясняют обоснованность претензий, предъявленных ревизуемой организации поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также устанавливают виновных лиц и сумму ущерба, причиненного организации путем погашения необоснованных претензий. Задолженность по претензиям и задолженность, списанная на убытки, проверяется сплошным способом. Источниками аудита по счету 76-3 «Расчеты по претензиям» являются: журнал регистрации претензионных, судебных дел, договоры на поставку продукции (товаров), разовые соглашения, коммерческие акты, решения судебных органов, письменное соглашение поставщика (подрядчика) на предъявленные претензии, выписки учреждений банка. По дебету счета 76-3 «Расчеты по претензиями» отображаются суммы надлежащих предприятию платежей, по кредиту - поступления, использования и возвращения сумм. Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности. По каждой сумме задолженности ревизору следует проверить: - правильно ли отнесены суммы на счет дебиторов по претензиями и подтверждены ли претензии соответствующими суммами: по претензиям к транспортным организациям - наличием коммерческих актов на недостаток товаров или соответствующих пометок на транспортных накладных, к поставщикам - наличием правильно оформленных актов; - реальность получения сумм, отнесенных на счет дебиторов по претензиям; - правильность и своевременность оформления претензий и предъявления исков. Ответственность за оформление претензий положена на руководителя и главного бухгалтера предприятия; - как осуществляется контроль за своевременностью предъявления рекламаций и исков, по срокам прохождения исков в судах, а также взыскания долгов по исполнительным документам; - какие решения приняты по претензионным делам в органах суда. В случае отказа или неполного удовлетворения исков следует выучить причины и обнаружить виновных в задаче предприятию материального вреда; - есть ли имеющиеся по каждой списанной суммой необходимые подтверждения. Дебиторская задолженность может быть списана на убытки только по приказу по предприятию (решением общего собрания коллектива) и при наличии выводов или других документов, которые подтверждают безнадежность получения долга. По всем безнадежным долгам (которые числятся на балансе или списаны на убытки) следует установить, почему такая задолженность постоянная, возможная, кто в этом виновный, и принять меры относительно наказания по закону и возмещения причиненного вреда. Все суммы, незаконно и необоснованно отнесенные на убытки, должны быть восстановлены по принадлежности и взысканы. В бухгалтерии предприятия открывают претензионное дело на каждую претензию в отдельности. Это дело регистрируют в специальном журнале с пометками о сроке прохождения исков в суде и дальнейшее взыскание по исполнительным документам или о мотивах отказа и решения руководителя о списании безнадежного долга. Таким образом, реальность задолженности по счету 76-3 «Расчеты по претензиям» должна быть подтверждена по каждому дебитору документами, обоснованными претензиями, рекламациями, предъявленными для взыскания. Тщательно проверяются случаи отказа суда в удовлетворении иска и выясняются причины отказа. Аудитор может провести сверку расчетов по претензиям и оформить ее соответствующим актом. Расчеты по претензиям ревизор проверяет вместе с юрисконсультом. Они пересматривают каждое претензионное дело, ее движение и состояние на день ревизии.

2.4 Обобщение и оформление результатов аудита расчетов с дебиторами и кредиторам

Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы. На завершающем этапе аудитор обобщил всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработал ее определенным образом и сформировал на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с дебиторами и кредиторами.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражены в рабочих документах аудитора. Аудитор составил рабочие документы о проведенных аудиторских процедурах в отношении расчетов в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Состав, количество, содержание документов, входящих в рабочую документацию, были определены в соответствии с характером проводимой работы, сложностью деятельности предприятия, состоянием бухгалтерского учета, надежностью системы внутреннего контроля, а также исходя из уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

К рабочей документации аудита относятся:

описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

объяснения, пояснения и заявления предприятия;

копии документов;

описание организации бухгалтерского учета;

аналитические документы аудиторской организации;

другие документы.

Результаты этой работы аудитор оформил в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту [18,c.57].

Письменный отчет - это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки.

Целью этого документа является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки.

В отчете, составленном аудитором по поводу аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами были записаны выявленные неточности и нарушения и были сделаны соответствующие предложения по их исправлению и недопущению в будущем.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.01 г. аудитор, проведя аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта.

Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия.



Заключение

Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности - достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами могут быть использованы следующие аудиторские процедуры: опрос, подтверждение (например третьих лиц о фактическом размере задолженности), просмотр документов, сравнение документов.

В настоящее время у хозяйствующих субъектов дебиторская и кредиторская задолженности являются важными и значительными статьями баланса. Таким образом, можно выделить следующие проблемы учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами: - присутствие риска, связанного с возможной неплатежеспособностью покупателя; - взыскание задолженностей в больших размерах требует привлечения специализированных в этой области работников, что связано с существенными затратами; - отражение в учёте убытков или возможности переоценки дебиторской задолженности в связи с наступлением неблагоприятных событий (возникновение безнадёжных долгов) специальным нормативным актом не предусмотрено; - допущение просроченных платежей и тем самым увеличение риска, финансовых затрат, связанных с наличием задолженности. Этим подтверждается актуальность выбранной темы курсовой работы. В процессе выполнения курсовой работы отмечены основные моменты проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Можно однозначно сказать, аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита.



Список использованной литературы

1. Алборов Р.А. Основы аудита. Учебное пособие. М., 2012 с. 224

2. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», К.К. Арабян. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013 - 447с

3. Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, “Филин”, 2013 г.

4. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: - 4-е изд., перераб. и доп./ И.Н. Богатая, Н.Н.Хахонова - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 858с.

...