Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение

Глава 1. Теоретические вопросы

• 1.1 Документальное оформление учета рабочего времени
• 1.2 Организация оплаты труда и классификация рабочих
• 1.3 Формы и системы оплаты труда
• 1.4 Доплаты и надбавки
• 1.5 Налог на доходы физических лиц
• 1.6 Синтетический и аналитический учет по счету 70

Глава 2. Расчётно-текстовая часть

• 2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Организация учета оплаты труда на предприятии
• Выводы и предложения
• Список использованных источников

Введение

Переход экономики страны на рыночные отношения требуют эффективного ведения производства, активного и последовательного внедрение всего нового и передового.

Труд рабочих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. Участие трудящихся в доле вновь созданного материального и духовного блага выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного ими труда.

Заработная плата - одно из важнейших средств повышения заинтересованности работающих в результатах своего труда, его производительности, увеличения объемов продукции, улучшение ее качества и ассортимента. Это один из основных стимулов и мотиваторов труда.

Эффективность хозяйствования предприятия зависит от правильной организаций бухгалтерского учета.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является основным источником доходов работников фирмы, предприятия. Трудовые доходы рабочего определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов деятельности предприятия или фирмы. Они регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда устанавливается законодательством

В ходе обработки информации применялись монографический и статистико-экономический методы исследования.

Одним из важнейших моментов бухгалтерского учета является учет заработной платы. Актуальность данной проблемы и послужила причиной выбора темы курсовой работы.

Люди всегда будут работать и всегда эквивалентно отработанному времени (или единицам продукции) будут получать заработную плату в денежном выражении. На предприятиях учитываются многие финансовые и хозяйственные операции, и одно из важнейших значений имеет учет оплаты труда. От правильности и полноты использования всего потенциала, а также соблюдения всех правил и норм ведения учета труда зависит и его производительность.

Предметом данной курсовой работы является процесс организации учета труда на предприятии.

Объект работы - совокупность принципов и особенностей синтетического и аналитического учета труда и его оплаты на предприятии.

Целью курсовой работы является теоретического изучение данного вопроса, это изучение состояния учета заработной платы и разработка предложений по совершенствованию учета по этому направлению.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- Рассмотреть теоретические основы организации оплаты труда

- Изучить современное состояние учета заработной платы;

- Выделить с помощью документации необходимые основания для учета труда

- Рассмотреть организацию первичного и сводного учета заработной платы на конкретном предприятии;

- Выявить недостатки в учете заработной платы;

- Выявить способы совершенствования оплаты труда;

- Разработать предложение по совершенствованию учета заработной платы.

Исходной информацией для решения этих задач послужили: нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета заработной платы, специальная литература по теме исследования, данные годовых отчетов за 2013-2014 годы, первичные и сводные документы по учету заработной платы, учетные регистры по бухгалтерскому учету. Объектом исследования послужило предприятие.

Глава 1. Теоретические вопросы

1.1 Документальное оформление учета рабочего времени

В целях контроля состояния трудовой дисциплины и начисления заработной платы, учета отработанного времени в организациях ведут табельный учет рабочего времени. Он обеспечивает контроль за фактически отработанным каждым работником временем и его недоиспользованием.

Продолжительность ежедневной работы (смены), порядок предоставления дней отдыха и другие вопросы использования рабочего времени предусматриваются графиками работы, утвержденными администрацией по согласованию с местной профсоюзной организацией. В условиях полутора- и двухсменной работы предприятия может применяться ленточный график, при котором работники выходят на работу не все одновременно, а группами в разные часы на протяжении рабочего дня. При этом разрешается введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за месяц не превышала нормального числа рабочих часов, установленного для данной категории работников.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени (форма №Т-13), который составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей и т.п.).

Табель представляет собой именной список работников организации.

Табельный учет предполагает наблюдение за началом и окончанием рабочего дня, опозданиями и неявками, позволяет получить данные о фактически отработанном времени, составлять отчетность о наличии и движении работников, использовании рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины.

В табеле учета рабочего времени указываются: табельный номер работника, фамилия, имя, отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнением государственных и общественных обязанностей). Каждому конкретному дню присваивается стандартное условное обозначение.

Количество часов, отработанных работником в день, проставляется цифрами, в зависимости от установленной на предприятии рабочей недели, а следовательно, продолжительности рабочего дня.

По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается по каждому работнику: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход).

Табель учета рабочего времени служит основанием для начисления заработной платы при повременной форме оплаты труда.

Расчет количества отработанных часов может осуществляться два раза в месяц или общим итогом за месяц.

При сдельной оплате труда учет труда работника производится на основании карточки учета выработки, маршрутного листа, наряда на работу и других документов на выполнение в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами, выработками и расценками.

Наряд на работу представляет собой задание на выполнение определенного вида работ или услуг, производства продукции. По окончании работы в наряде делается отметка о конечных результатах труда по этому наряду. Аналогично оформляется и карточка учета выработки.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ). Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

1.2 Организация оплаты труда и классификация рабочих

Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Организации самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников. В настоящее время основной юридической формой регулирования трудовых отношений является трудовой договор, который представляет собой соглашение между работодателем и работником и заключается в письменном виде. Он составляется в двух экземплярах, один из которых передается работнику, а другой хранится у работодателя. В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника, наименование работодателя, существенные и иные условия договора.

К таким условиям относятся: место работы (с указанием структурного подразделения); дата начала работы; наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция; права и обязанности работника; права и обязанности работодателя; характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях; режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации); условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты); виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

На основании трудового договора работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила. Трудовые договоры заключаются: на неопределенный срок; на определенный срок не более пяти лет. Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок. При заключении трудового договора на неопределенный срок стороны не оговаривают срок будущей работы и, следовательно, договариваются о работе постоянной. Срочный трудовой договор (контракт) может заключаться только в тех случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы, условий ее выполнения или интересов работника. Трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем, если иное не установлено федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или трудовым договором, либо со дня фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя. Работник обязан приступить к исполнению трудовых обязанностей со дня, определенного трудовым договором.

Если работник не приступил к работе в установленный срок без уважительных причин в течение недели, то трудовой договор аннулируется. Кроме того, вместо трудового договора с работником может быть заключен гражданско-правовой договор, например договор подряда или возмездного оказания услуг.

По гражданско-правовому договору работник должен выполнить только определенное задание. При этом он не занимает какой-либо должности, которая предусмотрена штатным расписанием организации, и может не подчиняться ее внутреннему распорядку. По гражданско-правовому договору оплачивают только те работы, которые предусмотрены в данном договоре. Важнейшим моментом таких договоров является срок выполнения работы, указанный в нем. Причем оплачиваться должны только выполненные работы. Факт окончания работ должен быть подтвержден двусторонним актом приемки-сдачи работ. При этом работник, нанятый по гражданско-правовому договору, не имеет права на ежегодный оплачиваемый отпуск и дополнительные отпуска, на оплату времени нетрудоспособности и т.п. Для любой организации затраты живого труда являются, с одной стороны, важнейшим элементом издержек производства, а с другой - заработком работников. Поэтому большое значение имеет наличие экономически обоснованной и достоверной информации о труде и его оплате. Формирование такой информации связано с классификацией персонала предприятия.

В зависимости от сферы приложения труда персонал предприятия подразделяют на производственный и непроизводственный.

Производственный - персонал основной деятельности организации. В его состав включаются работники: основного и вспомогательного производств; подсобных производств; научно-исследовательских, конструкторских, технологических подразделений; вычислительных центров; всех видов охраны; управления и др.

Непроизводственный персонал - персонал, не связанный с основной деятельностью предприятия. В состав непроизводственного персонала включаются работники: подсобных сельскохозяйственных предприятий; жилищного хозяйства и коммунальных предприятий; медицинских учреждений; оздоровительных учреждений, отдыха, физической культуры, культуры, туризма, воспитания, образования и т.п.

Все работающие на предприятии различаются по категориям персонала:

- Рабочие

- руководители

- специалисты

- служащие

Рабочие - это лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, а также занятые ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг.

Руководители - это управленческие работники, в состав которых включаются: директора, начальники, управляющие, заведующие, мастера и т.п.

Специалисты - это работники, занятые инженерно-техническими, экономическими и другими работами, в состав которых включаются: инженеры, экономисты и др.

Служащие - это работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет, контроль, в состав которых включаются: агенты, архивариусы, кассиры, секретари, табельщики, учетчики и др.

Работники предприятия включаются в списочный состав и не списочный состав. В списочный состав работников включаются все работники, состоящие в штате предприятия. К не списочному составу относятся работники, не состоящие в штате предприятия, привлеченные по трудовому соглашению для выполнения разовых работ, а также совместители. Такое деление необходимо для расчета одного из важных трудовых показателей предприятия, которым является показатель среднесписочной численности работников. Этот показатель необходим для составления статистической отчетности, а также может использоваться для определения налогооблагаемой базы при исчислении ряда налогов. Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов на всех этапах движения работающих на предприятии. На каждого работника в отделе кадров предприятия открывается личная карточка, в которой отмечаются все факты его деятельности.

1.3 Формы и системы оплаты труда

При оплате труда физических лиц в Российской Федерации могут применяться денежная и не денежная (натуральная) оплата труда. Это так называемые формы выплаты. В свою очередь, указанные формы обеспечиваются двумя системами начисления оплаты труда: тарифной и бестарифной. В бюджетных организациях заработная плата устанавливается и регулируется с помощью тарификации, показатели которой устанавливаются на основании постановлений Правительства РФ. В организациях со смешанным финансированием, под которым понимается бюджетное финансирование плюс доходы от предпринимательской деятельности, тарифная система регулируется вышеуказанными постановлениями, а оплата труда, связанная с доходами от предпринимательской деятельности, устанавливается на основании коллективных договоров, соглашений и локальных нормативных актов. В иных организациях или в организациях с частной формой собственности оплата труда устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.

Системы оплаты труда:

Тарифная система представляет собой совокупность нормативов, при помощи которых дифференцируется оплата труда в зависимости от сложности и условий работы, степени квалификации и качества труда работника и других факторов.

Сущность бестарифной оплаты труда заключается в том, что заработок работника ставится в зависимость от конечных результатов работы структурного подразделения, в котором он работает, или от объема средств, направляемых администрацией организации на оплату труда работников. Зачастую сумма заработка работника при бестарифной оплате труда исчисляется в процентах от стоимости заключенных им договоров на поставку (продажу) продукции (товаров) или в процентах от стоимости дохода (прибыли) организации от сделок, совершенных работником в пользу организации. В свою очередь, тарифная система подразделяется на две ее разновидности: повременная и сдельная оплаты труда.

При повременной оплате труда заработная плата рабочему или служащему определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного рабочего времени. Такая оплата труда применяется в тех случаях, когда труд работника невозможно нормировать. Сфера распространения повременной оплаты труда - руководящий и административно-хозяйственный персонал и т.п. При этом работникам, переведенным на повременную оплату труда, в зависимости от присвоенного им разряда устанавливаются должностной оклад (руководители, служащие, технические исполнители) или тарифная ставка (рабочие). В зависимости от характера выполняемых работ и условий организации производства и труда повременная оплата может выражаться в виде простой повременной и повременно-премиальной. При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

Некоторые организации применяют почасовую и поденную системы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.

При сдельной оплате труда оплата начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению его производительности. Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля использования работниками рабочего времени, поскольку каждый работник, как и работодатель, заинтересован в производстве большего количества продукции. В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции. Разновидностями сдельной оплаты труда являются: прямая сдельная; сдельно-прогрессивная; сдельно-премиальная; косвенно-сдельная; аккордная.

Каждая из разновидностей сдельной оплаты труда характеризуется соответствующим способом расчета оплаты. Так, при прямой сдельной оплате труда заработная плата начисляется в зависимости от объема выполненной работы исходя из сдельных расценок за единицу доброкачественной продукции.

При сдельно-прогрессивной оплате труда выработка в пределах установленной нормы оплачивается по основным неизменным расценкам, а выработка сверх норм - по повышенным расценкам. Обязательным условием для работника в этом случае является обеспечение какого-то исходного уровня выработки, называемого нормой.

При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисляется премия по показателям, установленным Положением о премировании (качество работы, срочность ее выполнения, отсутствие жалоб со стороны клиентов и т.п.). Размер премии устанавливается в процентах от сдельного заработка. Таким образом, заработная плата работника складывается из сдельного заработка, исчисляемого исходя из расценок и количества произведенной продукции, а также премии.

Косвенная сдельная система оплаты труда, как правило, применяется для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании основного производства. Такая система основана на том, что размер заработной платы вспомогательного рабочего определяется в процентах от заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих.

При аккордной оплате труда бригаде или отдельному работнику вы - дается аккордное задание, устанавливается срок его выполнения и сумма заработка, т.е. вознаграждения, устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

В зависимости от способа организации труда сдельная оплата труда может быть и коллективной (бригадной). В этом случае заработок всей бригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждого работника бригады (коллектива) зависит от объема произведенной всей бригадой продукции и от количества и качества его труда в общем объеме работ. В настоящее время получила широкое распространение оплата труда на комиссионной основе. Как правило, она применяется в организациях, оказывающих услуги населению, осуществляющих торговые операции, для работников отделов сбыта, внешнеэкономической службы организации, рекламных агентов. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.

1.4 Доплаты и надбавки

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет:

- отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных

- затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 часов). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с решения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и работе в ночное время не допускаются

1) беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет

2) работники моложе 18 лет

3) работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечению 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и так далее) работники получают свой средний заработок по месту работы.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка:

- при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка;

- от 5 до 8 лет - 80% заработка;

- от 8 лет и более - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособия выдаются в размере 100%:

- вследствие трудового увечья или профессионального заболевания,

- работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам

- льготам к инвалидам ВОВ,

- лицам, имеющим на своем иждивении трех или более, не достигших 16 лет (учащиеся 18 лет).

- по беременности и родам.

Помимо указанных случаев средний заработок сохраняется:

- за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

- за донорами в день обследования и вдень сдачи крови, а также за предоставлением им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску;

- за работниками авторами изобретений или рационализаторских предложений - при освобождении от основной работы для участия во внедрении изобретения или рационализаторского предложения на том же предприятии;

- при задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации

- за все время вынужденного прогула;

- при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу

- в течение 2 недель со дня перевода,

- при временном переводе на другую работу, в случае производственной необходимости, с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе;

- за работниками, выполняющими нормы выработки при временном переводе на другую, нижеоплачиваемую работу вследствие простоя. За работниками, не выполняющими нормы или переведенными на работу, оплачиваемую повременно, сохраняется их тарифная ставка (оклад);

- за работниками, переведенными по состоянию здоровья на более легкую, нижеоплачиваемую работу, - в течение 2 недель со дня перевода;

- за работниками, временно переведенными на нижеоплачиваемую работу вследствие увечья или иного повреждения здоровья, связанного с работой, по вине предприятия - до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты трудоспособности либо инвалидности;

- при увольнении беременных женщин и женщин, имеющих детей, по причине полной ликвидации предприятия - на период их трудоустройства, но не свыше 3 месяцев со дня окончания трудового договора.

В настоящее время механизмы рыночной экономики породили множество разновидностей комиссионной формы оплаты труда, целью которой является увязка оплаты труда работников с результатами их деятельности. Выбор конкретного способа рассматриваемой формы оплаты труда зависит от того, какие цели преследует организация, а также от особенностей продаваемого товара, специфики рынка и ряда других факторов.

1.5 Налог на доходы физических лиц

Удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) осуществляется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.

В законодательстве по налогообложению физических лиц налоговые льготы представлены в виде:

- доходов, освобождаемых от обложения налогом;

- налоговых вычетов;

- зачета налога.

Доходы, освобождаемые от обложения налогом (ст. 217 НКРФ). Для отдельных видов доходов установлен необлагаемый налогом минимум в размере 2000 руб. К таким доходам относятся стоимость подарков, призов в денежной форме, суммы материальной помощи и т.д.

Налоговые вычеты предоставляются только доходам, при налогообложении которых применяется ставка 13%.

В их число входят:

- стандартные налоговые вычеты;

- социальные налоговые вычеты;

- имущественные налоговые вычеты;

- профессиональные налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы доходы налогоплательщиков уменьшаются на стандартные налоговые вычеты в размере 500 или 400 и 300 руб. на ребенка или иждивенца в соответствии с 23 главой НК РФ.

К числу социальных налоговых вычетов относятся благотворительные расходы, образовательные расходы, медицинские расходы.

К имущественным налоговым вычетам относятся вычеты к доходам от продажи имущества и вычеты в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры.

Профессиональные налоговые вычеты применяются к доходам, полученным в связи с осуществлением профессиональной деятельности налогоплательщика, в размере фактически произведенных им расходов либо в пределах установленных нормативов.

Целью зачета налога является устранение двойного налогообложения доходов налогоплательщиков независимо от того, где эти доходы были получены, а налоги уплачены.

Для НДФЛ установлено три ставки, которые применяются к различным налоговым базам. 30% облагаются доходы от долевого участия в деятельности предприятия (дивиденды), 35% -- доходы от выигрышей, процентные доходы по вкладам в банк, выгода по договорам страхования, суммы экономии на процентах по заемным средствам.

Для оставшегося большинства налогоплательщиков применяется ставка в размере 13%.

Удержанный НДФЛ подлежит перечислению в бюджет не позднее фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.

Если организация нарушила сроки перечисления в бюджет подоходного налога, то она уплачивает пеню в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки за счет чистой прибыли начиная со следующего дня, после дня фактического получения в банке денежных средств либо перечисления денежных средств по поручению работников или их фактической выплаты.

В бюджет перечисляются удержанные суммы с физических лиц.

Уплата подоходного налога за счет средств организации не допускается.

В случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или исчисления налога с их доходов с нарушением действующего законодательства взыскание либо возврат им налоговой суммы осуществляется не более чем за 3 года, предшествующего обнаружению факта неправильного удержания.

Начисление НДФЛ ведется на пассивном счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты НДФЛ". При этом проводка будет дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредит счета 68.

1.6 Синтетический и аналитический учет по счету 70

В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет -- учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет -- учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Счет 70 дебетуется в корреспонденции со счетами учета наличных и безналичных средств - в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие:

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 70 - на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91 и др.) Кредит 70 (на всю сумму начисленной оплаты труда);

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 70 - на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов);

Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит 70 - на сумму начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм;

Дебет 20, 23, 25 и др. счетов издержек производства и обращения Кредит 70 - на сумму пособия по временной нетрудоспособности вследствие травмы или заболевания, выплачиваемые за первые два дня временной нетрудоспособности за счет работодателя;

Дебет 84, 86, 91 Кредит 70 - на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности, начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);

Дебет 96 Кредит 70 - на суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.д.);

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 70 - на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств;

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдачи работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 20, 23, 25 Кредит счета 70 - на сумму начисленной заработной платы;

Дебет счета 70 Кредит счета 90, 91 - на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

Дебет счета 90, 91 Кредит счета 43, 41, 10 - на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дебет 70 Кредит 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат;

Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц, удержанного с работника;

Дебет 70 Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

Дебет 70 Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующими проводками:

Дебет счет 70 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным сумма".

Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. Данную операцию оформляют проводками:

Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 50 "Касса".

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют уже по расходному кассовому ордеру и отражают по Дебету счета 76 и Кредиту счета 50.

Кроме синтетического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется и аналитический учет, как выше отмечено, аналитический учет отражает детальные данные по каждому виду обязательств. Для этого к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" открываются отдельные аналитические лицевые счета.

Глава 2. Расчётно-текстовая часть

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Таблица 1.1. Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности предприятия

	показатель	Ед. изм.	годы	изменение
			2012	2013	+ (- )	%
1	Площадь с.х угодий	га	13577	15266	1689	112,4
2	Площадь пашни	га	13577	15266	1389	112,4
3	Стоимость валовой продукции
	в том числе:	т.руб	120175	125200	5025	104,1
4	растениеводства	т.руб	58285	59188	903	101,5
5	животноводства	т.руб	61890	66012	4122	106,7
6	Среднегодовая численность работников,занятых в с.х. производстве	чел	220	215	-5	97,7
7	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	т.руб	32420,5	39066	6645,5	120,5
8	Суммарная мощность энергетических ресурсов	л.с	14109	13069	-1040	92,6
9	Валовой сбор зерна	ц	19887	45764	25877	230,1
10	Площадь посева зерновых	га	11394	15266	3872	134
11	Валовой надой молока	ц	36052	36955	903	102,5
12	Поголовье коров	гол	610	610	0	1
13	Валовой привес ж.м КРС	ц	1844	1824	-20	99
14	Поголовье КРС	гол	1537	1492	-45	97
15	Выручено всего	т.руб	77942	85577	7635	109,8
16	Затраты всего	т.руб	83900	83622	278	99,7
17	Выручено от продажи зерна	т.руб	16547	25377	9830	153,4
18	Затрачено на производство зерна	т.руб	26860	28085	1225	104,6
19	Выручено от продажи молока	т.руб	35493	46656	11163	131,5
20	Затрачено на пр-во молока	т.руб	35493	33513	1980	94,4
21	Выручено от продажи скота	т.руб	25902	13544	-12358	52,3
22	Затрачено на получение привеса КРС	т.руб	21547	22024	477	102,2

Предприятие является коммерческой организацией. Оно является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Целью деятельности данного предприятия является извлечение прибыли.

Таблица 1.2. Показатели эффективности сельскохозяйственного производства

№ п/п	показатель	ед.изм.	годы	изменение
			2012	2013	+(-)	%
1	Произведено валовой продукции на:
а	100га с.х. угодий	т.руб/га	885	820	-65	90
б	1-го с.х. работника	т.руб/чел	546,3	582	35,7	100
в	100руб основных производственных фондов	руб	370,7	320,5	-50,2	90
2	Фондообеспеченность	т.руб/га	238,8	256	17,2	107
3	Энергообеспеченность	л.с/га	104	85,6	-18,4	80
4	Фондовооруженность	т.руб/чел	147,4	181,7	34,3	120
5	Энерговооруженность	л.с/чел	64,1	60,8	-3,3	100
6	Произведено на 100га с.х. угодий: А)молока Б)привеса ж.м. крс	ц/га	265,5 13,6	242 12	-23,5 -1,6	91,1 88,2
7	Произведено на 100га пашни зерна	ц/га	146,5	230	83,5	157
8	Приходится на 100га с.х. угодий КРС	гол/га	11,3	9,8	-1,5	87
9	Урожайность зерна	ц/га	1,7	3	1,3	176,4
10	Удой на 1 корову	ц	59,1	60,6	1,5	102,5
11	Привес ж.м на 1 гол	ц	1,2	1,2	0	100
12	Прибыль (убыток)	т.руб	5958	1955	-4003	32,8
13	Рентабельность	%	7,1	2,3	-4,8	32,4
14	Себестоимость зерна	т.руб	1,4	0,6	-0,8	42,9
15	Себестоимость молока	т.руб	1	0,9	-0,1	90
16	Товарная продкуция	т.руб	77942	85577	7635	109,8

Методика расчёта

1. а) Затраты на производство с/х продукции/Площадь с/х угодий*100

б) Затраты на производство с/х продукции/ср. год число работников

в) Затраты на производство с/х продукции/стоимость ОПФ*100

2. Стоимость ОПФ / Площадь с/х угодий*100

3. Суммарная мощность энер. Ресурсов / Площадь с/х угодий*100

4. Стоимость ОПФ/ ср. год число работников

5. Суммарная мощность энер. Ресурсов/ ср. год число работников

6. а) валовый надой молока / Площадь с/х угодий*100

б) валовый привес живой массы// Площадь с/х угодий*100

7. Валовый сбор зерна/ площадь пашни*100

8. Поголовье КРС/ площадь пашни*100

9. Валовый сбор зерна/площадь посева зерновых

10. Валовый надой молока/поголовье коров

11. Валовый привес живой массы КРС/поголовье КРС

12. Выручено всего-затрачено всего

13. (Выручено всего-затрачено всего)/ затрачено всего*100

14. Затрачено на производство зерновых/валовый сбор зерна

15. Затрачено на производство молока/валовый надой молока

16. Выручено всего

Вывод

Из данной таблицы 1.2. установлено, что производство валовой продукции на одного работника увеличилась на 35.7 тыс. р./чел.; на 100 га с/х угодий уменьшилось на 65 тыс.р./га (10%), и на 100 руб ОПФ уменьшилось на 50.2 руб. (10%).

Показатели фондообеспеченности и энергообеспеченности в первом случае увеличилась на 17.2 тыс.р./га или на 7%, а во втором случае уменьшилось на 18.4 л.с./га или на 20%.

По фондовооруженности видно, что показатель увеличился на 34.4 тыс.р. чел. (20%), энерговооруженность уменьшилась на 3.3 л.с./чел.

Производство на 100га с /х молока и привеса живой массы КРС уменьшилось по сравнению с предыдущим годом, а производство на 100 га пашни зерна наоборот увеличилось на 83.5 ц./га (57%).

Показатель количества голов на 100 га с/х угодий КРС стал меньше на 1.5 гл./га (13%).

Показатели урожайности зерна и удоя на одну корову увеличилось на 1.3 ц./га или 76.4%, на 1.5 гол./га или 2.5 %

Привес массы на одну голову остался в таком же количестве.

Убыток в 2013 году составил 4003 руб. и если оценивать предприятие в целом по сравнению с прошлым годом, то хозяйство снизило свою рентабельность и стало работать менее эффективно.

2.2 Организация учета оплаты труда на предприятии

Учет начисления и выдачи заработной платы ведется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками на предприятии по оплате труда. Аналитический учет к счету 70 ведется по каждому работнику отдельно с использованием лицевых счетов.

На предприятии в ноябре 2013 года в пользу Савушкина Андрея Николаевича начислена заработная плата в размере 32340 руб. В бухгалтерском учете предприятия отражено

Начислена заработная плата:

Д 20 "Основное производство" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 32340

Удержан НДФЛ с заработной платы:

Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 4204

Сумма к выплате:

Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К 50 "Касса" - 28136

Горячев Борис Владимирович, который является сотрудником предприятия получил травму и был нетрудоспособен с 09.01.2013 года по 31.01.2013 года, оплате подлежат 23 календарных дня. Расчетный период составил 24 месяца, которые предшествовали получению травмы с 01.01.2011 года по 31.12.2012 года. Сумма выплат работнику за этот период составила 322115,60 руб., а количество календарных дней, за который выплачивается заработная плата 730. Страховой стаж работника 5 лет 11 месяцев 8 дней.

учет труд оплата сводный

Средний дневной заработок 322115,60 / 730 = 441,25

Размер дневного пособия 441,25 х 100% = 441,25

Горячеву Б.В. начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 100 процентов среднего заработка, хотя его страховой стаж составляет менее 8 лет. Так как в соответствии со статьей 17 ФЗ от 29.12.2006 №255-ФЗ "Об обеспечении пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"

В бухгалтерском учете предприятия отражаются операции по выплате пособия по временной нетрудоспособности. Первые три календарных дня оплачивается за счет средств предприятия:

Д 20 "Основное производство" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 1323,75

Остальной период оплачивается за счет средств фонда социального страхования РФ:

Д 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 8825

Затем удержана сумма НДФЛ:

Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1319

Сумма, подлежащая к выплате:

Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К 50 " Касса" - 8829,75

Таким образом, на предприятии на счете 70 отражают по кредиту начисленную работникам заработную плату, премии, причитающиеся суммы за период отпусков, выплаты по листкам нетрудоспособности и другие выплаты. На дебет счета 70 записывают удержанные и выплаченные работникам суммы. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда в целом за месяц, погашаемую в первых числах следующего месяца. Расчет заработной платы по некоторым категориям работников предприятия представлен в приложении 1-3.

Выводы и предложения

Будучи основным источником дохода трудящихся, заработная плата является формой вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их труда. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности.

Поэтому правильная организация заработной платы на предприятии непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, а также стимулирует повышение квалификации трудящихся. Организация не может удержать рабочую силу, если она не выплачивает вознаграждения по конкурентоспособным ставкам и не имеет шкалы оплаты, стимулирующей людей к работе.

В курсовой работе рассмотрен учет труда и его оплаты на предприятии.

Предприятие имеет свою учетную политику, где отражены основные положения по ведению бухгалтерского учета на предприятии. Учет труда и его оплаты на предприятии ведется при помощи специального счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

На предприятии использует унифицированные формы первичных документов. То есть все операции связанные с приемом на работу, переводом с должности на должность или из разряда в разряд подтверждены документально в соответствии с постановлением ТК РФ. В большей степени нормативная документация учета труда и его оплаты на предприятии основана на Трудовом кодексе Российской Федерации

В ходе рассмотрения данного предприятия было выяснено, что оно использует повременную систему оплаты труда, табельный учет ведется по децентрализованной системе и в зависимости от охвата информации табельный учет на предприятии ведется сплошным методом.

В данной курсовой работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Была перечислена документация, используемая при учете труда и его оплаты.

На конкретных операциях был приведен пример ведения учета труда и его оплаты, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

Таким образом, поставленная цель курсовой работы была достигнута.

Предложения по улучшению организации учета труда и его оплаты на предприятии.

Заработная плата является наиболее действенным инструментом активизации человеческого фактора и использования трудового потенциала. В настоящее время развитие рыночных отношений привело к необходимости совершенствования бухгалтерского учета, в том числе учета труда и его оплаты.

Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда на предприятии. Повышением производительности труда, прежде всего, обусловлен рост эффективности производства, следовательно, его рентабельности и прибыльности. Эти процессы сопровождаются потреблением живого труда, величина которого измеряется количеством отработанных человека - часов. Отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд в различных его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость работ, услуг.

В учетной политике организации предусмотрен только один счет для учета труда и его оплаты: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Но для более детальной информации о расходовании средств на расчеты с работниками по оплате труда можно предложить ввести несколько дополнительных субсчетов:

1) 70 - 1 "Расчет с сотрудниками, состоящими в штате предприятия"

2) 70 - 2 "Расчет с совместителями"

Для аналитического учета личного состава на предприятии применяется лицевой счет (форма №Т - 54), налоговая карточка учета совокупного годового дохода и расчетная ведомость (форма №3 - 51). Так как лицевой счет и налоговая карточка содержат идентичные сведения о начисленной и удержанной заработной плате по каждому работнику, то следует ввести единый документ - лицевой счет работника. Документ должен содержать общие сведения о фамилии, имени, отчестве работника, его должности, отделении, где он работает.

Лицевой счет работника позволит сгруппировать не только данные о начисленной и удержанной заработной плате, но и данные о подоходном налоге, необходимые для отчета в налоговую инспекцию, что уменьшит трудоемкость работы бухгалтерии вдвое.

Административно управленческому персоналу данного предприятия рекомендуется периодически рассчитывать средний тарифный разряд рабочего и средний тарифный разряд выполняемых работ, а также сопоставление среднего уровня квалификации рабочих со сложностью выполняемых ими работ. Это нужно для оценки рациональности использования рабочей силы, чтобы на предприятии не образовался перерасход фонда заработной платы или экономии на заработной плате, что повлечет за собой снижения качества выполняемых работ.

Для оценки качества обеспеченности предприятия нужно оценить структуру данной категории работников по уровню образования, специальности, возрасту, стажу и так далее.

Для усовершенствования расчетов с персоналом по оплате труда, усиления стимулирующей роли заработной платы в повышении эффективности работы предприятия необходимо:

1) Пересмотреть форму оплаты труда с целью повышения стимулирующего воздействия с одной стороны тарифной оплаты, с другой - надбавок, доплат премиальных и других выплат. Повышение удельного веса оплаты по тарифным ставкам и окладам должно производиться в пределах средств, предусмотренных на оплату труда на момент пересмотра формы оплаты труда и относимых на себестоимость выполняемых работ, услуг, не допуская при этом снижения заработной платы как в целом по организации, так и по отдельным категориям работников.

2) Обязательное заключение трудовых договоров с работниками. Это не только означает соблюдение требований законодательства, но и потенциально позволяет повысить эффективность использования имеющегося персонала, сохранить его стабильность, способствовать привлечению на предприятие новых высоко квалифицированных работников.

3) Использование компьютерных справочных систем. Представителями таких правовых систем являются справочно-правовые системы и базы нормативных документов, содержащие полные тексты законов, постановлений, указов, кодексов, писем, такими как "Гарант", "Консультант", "Дело и право".

Список использованных источников

1. Богаченко В.М. Бухгалтерский учёт: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова.

2. Заработная плата в современных условиях / под ред. Пошерстника Н.В., Мейксина М.С. (12-е изд.) - СПб.: "Изд. дом Герда", 2006. - 768 с.

3. Организация и нормирование труда на современной фирме. Под ред. Хрищева. Е. Учебное пособие. Кишинёв: ASEM 2007-230с.

4. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. Пособие/ под ред. Р.З. Тумасян. 4е изд., стер. - М.: Изд-во Омега - л, 2006. - 751 с.

5. Болтунова Е.М, Наварсадян А.А. Бухгалтерское дело: Учебник. - М.: Юстицинфарм, 2007. - 208 с.

6. Санин К.В., Санин М.К. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - СПб.: СПб ГУИТМО, 2006. - 141 с.

7. Бухгалтерский учёт: финансовый и управленческий: учебник / под ред. Проф. Н.Т. Лабынцева. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 800 с.

8. Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2006. - 164 с.

...