Аудиторские процедуры операций с основными средствами

Для оценки существенных событий аудитор применил следующие процедуры: провел опрос руководства, изучил информацию о претензиях налоговых органов.

В данных обстоятельствах источниками информации послужили учетные регистры, отчеты руководства, протоколы собраний акционеров, заседания совета директоров, материалы работы внутренних аудиторов.

Аудитор закончил проверку оформлением двух итоговых документов акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, аудитор сообщил клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие выборочной. После этого указал выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки был составлен в двух экземплярах, одни из которых передался аудитором лично главному бухгалтеру предприятия, а второй экземпляр остался в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

Аудиторское заключение официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

3.2 Типичные ошибки, выявленные при проведении аудита

Типичными ошибками при учете основных средств являются неправильное определение первоначальной стоимости и начисление амортизации.

Первая причина - неправильное определение первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств изложен в разделе II "Оценка основных средств" ПБУ 6/01, где сказано, что первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат по возведению или приобретению объектов основных средств, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

Распространенной ошибкой является неправильное включение в первоначальную стоимость основного средства процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления объекта основных средств.

Включать в первоначальную стоимость основного средства можно лишь ту часть процентов, которая начислена до принятия объекта к бухгалтерскому учету на счете 01 "Основные средства". Общехозяйственные расходы и вовсе нельзя включать в первоначальную стоимость ни основного средства, ни нематериального актива.

Следует помнить и о суммовых разницах, которые возникают в тех случаях, когда расчеты за внеоборотный актив производится в рублях в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности. На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета основных средств нормативным актам.

Таблица 3.1.

Типичные ошибки, выявленные в ходе проведения аудита

Все нарушения были систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности раздела «внеоборотныеАктивы» в бухгалтерской отчетности.

На практике очень часто встречается ситуация, когда в бухгалтерском учете основные средства отражаются, но фактически у предприятия они отсутствуют. Это является грубой ошибкой бухгалтера, который не отразил в бухгалтерском учете проводки по выбытию. В данном случае нарушается налоговое законодательство, что может привлечь организацию к налоговой ответственности. Организации будет необходимо доначислить налог на прибыль и соответствующие пени, поскольку амортизация в целях налогового учета была завышена, что привело к занижению налога на прибыль.

Встречаются и обратная ситуация, когда организация использует объект основных средств уже длительное время, но по документам он отсутствует. Данные нарушения в первую очередь возникают у организаций, которые проводят инвентаризацию только на бумаге. Так как процесс проведения инвентаризации очень трудоемок и может занимать длительное время многие бухгалтеры для оптимизации данного процесса и экономии своего драгоценного времени прибегают к некоторым хитростям. С помощью бухгалтерских программ выдается перечень остатков основных средств. Сотрудники, которые несут ответственность за проведение инвентаризации на предприятии, на практике очень часто не сверяют данные, полученные по бухгалтерскому учету, и фактическое наличие имущества. Проставляют только подписи под документами. Когда организация решает узнать реальное наличие имущества и начинает проводить инвентаризацию, то зачастую возникает ситуация, когда какое-либо имущество на балансе отсутствует.

3.3 Подготовка рабочего отчета аудитора

Аудируемое лицо: ООО «Марьян». Юридический адрес: 187551, Россия, Ленинградская обл., г.Тихвин, Площадка Усадьба РТС, дом №3. Лицензия на проведение общего аудита выдана Приказом Минфина РФ № 282 от 15.08.2007. Лицензия действительна 10 лет до 1 августа 2017 года.

Сведения о государственной регистрации: ОГРН 308557809001579 от 16.09.2006г., ИНН 744590578.

Аудиторская организация: ООО «Аудитор»

Местонахождение: 187503, ул. Карла Маркса, 22, г. Тихвин.

Отчет аудитора

Был проведен аудит основных средств ООО «Марьян» за 2013 г.

бухгалтерские регистры по счетам учета основных средств;

аудит основных средств основывается на:

ведомостях аналитического учета;

договорах;

первичных документах.

Аудит проведен в соответствии с:

Постановлением Правительства РФ от 04.07.03г. № 405.

Дополнения в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01г.;

Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. №696;

При планировании и проведении аудита основных средств было рассмотрено состояние внутреннего контроля. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Марьян».

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру его деятельности.

Серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности, не обнаружены.

К основным средствам в бухгалтерском учете относится имущество со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью более 20000 рублей. Амортизация начисляется линейным методом.

В соответствии с ПБУ 6/01, который введен в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств в ООО «Марьян» единовременно выполняются следующие условия:

основные средства используются при оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес;

В ООО «Марьян» применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой группируются основные средства.

Каждому инвентарному объекту в ООО «Марьян» присвоен инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикреплен или обозначен на учитываемом предмете и обязательно указан в документах, связанных с движением основных средств.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции в ООО «Марьян» оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств. Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Основным регистром аналитического учета основных средств в ООО «Марьян» являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Синтетический учет наличия и движения основных средств в ООО «Марьян», принадлежащих на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств. Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

В ходе проверки в ООО «Марьян» организации контроля основных средств первоочередное особое внимание уделялось проверке состояния, хранения и сохранности, что непосредственно связано с дальнейшим повышением эффективности использования основных средств.

Проверка актов инвентаризации основных средств показала, что акты оформлены правильно стоит дата проведения инвентаризации, подписи всех участников инвентаризационной комиссии.

Была произведена сверка сумм стоимости основных средств в инвентарных карточках со стоимостью основных средств, в инвентарной книге расхождений не выявлено. Было проверено наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, правильность ее оформления, нарушений не выявлено.

Сверка данных инвентарных описей с данными статьи баланса по счету 01 «Основные средства» установила реальность статьи баланса «Основные средства».

В ходе проверки технических паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств было определено соответствие действующей на практике классификации, принятой в учетной политике предприятия ООО «Марьян»; по принадлежности основные средства разделены правильно, в балансе предприятия арендованные средства отражаются на забалансовых счетах.

При проверке планов и смет капитального ремонта было установлено, что сметы составляются на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации, никаких приписок или исправлений не обнаружено.

По мнению аудитора, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Марьян» по состоянию на 31 декабря 2013 года и финансовых результатов его деятельности за 2013 год, исходя из Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» ред. от 27.11.2006 г.

Аудитор __________________

Заключение

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Аудиторская деятельность в России представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств.

Главная цель аудиторства - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрены методика проведения аудиторской проверки расчетов с учредителями, аудит всех разделов и счетов бухгалтерского учета.

Рассмотрев содержание, цели, основные принципы и методы аудита учета основных средств на конкретном предприятии ООО «Марьян», можно сделать вывод, что аудит, как независимый способ оценки реального состояния бухгалтерского учета, является незаменимым инструментом, при помощи которого можно достоверно и комплексно выявить и устранить недостатки в учете и отчетности любого предприятия.

ООО «Марьян» осуществляет предпринимательскую деятельность в частном секторе экономики с привлечением наемного труда и зарегистрирован в качестве индивидуального предприятия. Цель деятельности направлена на извлечение прибыли (предпринимательского дохода). Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства и использует упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в 000 «Победа» возлагается на руководителя предприятия Федорова В.А.

На основании проведенного исследования и аудиторской проверки можно сделать следующие выводы:

- все договора купли-продажи основных средств в ООО «Марьян» оформлены в соответствии с законодательством РФ;

- основные средства, поступающие в ООО «Марьян» отражены по первоначальной стоимости в соответствии с учетной политикой предприятия;

- не предусмотрен порядок переоценки основных средств;

- не отражен порядок отнесения затрат при проведении ремонта основных средств;

- отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств;

- не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;

- не выбран вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств.

С целью устранения данных проблем можно дать рекомендации:

- внести изменения в учетную политику относительно порядка отнесения затрат при проведении ремонта основных средств;

- внести изменения в учетную политику относительно порядка переоценки ОС;

- издать приказ о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;

- заключить договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ОС;

- выбрать вариант учета затрат на ремонт объектов ОС.

ООО «Марьян» применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ на основании «Уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения» от 16.12.2004 г. № 13755 с объектом налогообложения - «доходы».

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001г. № 195 ФЗ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), часть вторая от 19.07.2000 № 117-ФЗ

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» 30.12.2008 № 307-ФЗ.

5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» 08.02.1998 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.01.1998).

6. Федеральный закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» 27.12.1991 № 2118-1.

7. Федеральный закон «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 № 405;

8. Федеральный закон «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов от 06.06.1999 г. № 43н

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н

12. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности ПБУ 22/2010, утвержденное приказом Минфинана РФ от 28 июня 2010 г. № 63н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Приложение № 1 к Приказу Минфина России от 06.10.2008 № 106н

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н

16. Инструкция Госкомстата России от 24 сентября 1993 г. № 185 «О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству»

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению № 94н от 31 октября 2000 г.

18. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н

19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина от 13 июня 1995 г.

20. Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.10.1999.

21. Антошина О.А. Аудит операций с основными средствами. - М.: Финансовая газета, 2011.

22. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. - М.: ЮНИТИ, 2011.

23. Аудит: учебник для вузов / под. ред. В.И. Подольский, А.А.Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010.

24. Аудит: учебник/ под. ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ, 2008.

25. Аудит: Учебник / под ред. М.В. Мельник. - М.: Экономистъ, 2011.

26. Бычкова С. М., Газарян А. В., Козлова Г. И Основы аудита: Учебник, 3-изд. - М.: Бухгалтерский учет. 2011.

27. Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита. - М.: Бухгалтерский учет, 2012.

28. Голикова Е.И. Износ и амортизация: практика начисления. - М.: Финансовая газета, 2011.

29. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. - М.: Высшее образование, 2010.

30. Иванова Е.Л. Контроль и ревизия. М.: Эксмо, 2012.

31. Иванова Н.Ю. Основы аудита. - М.: Академия, 2011.

32. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. 6-ое изд. - СПб.: Питер, 2011.

33. Карташова Л.В. Оделог Ю.Г. Управление персоналом. Оценка эффективности : М. - 2011. 490с.

34. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2008 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета. - М.: Эксмо, 2008.

35. Кочинев Ю.Ю. Аудит. - СПб.: Питер, 2012.

36. 3.Крылова А.А. Прушинский Ю.В. Управление персоналом предприятия.: М - 2012. 228с.

37. Лемеш В.Н. Ревизия и аудит. М.: Издательство Гревцова, 2011.

38. Макальская М. А., Пирожкова Н. А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. 2-е изд. - М.: Дело и Сервис, 2011.

39. Музыченко В.А. Управление персоналом. : М. - 2010. 298с.

40. Петровский А.В. Ярошевский М.Г. Психология. Словарь. 2-е изд.:

М.2011.590с.

41. Подольский В.И. Аудит: Учебник для студ. сред. проф. заведений / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова, Т.Ю. Хитровская; Под ред. В.И. Подольского. - 4-е изд., испр. и доп. - М.: Академия, 2011.

42. Р. Уэйн Монди, Р.М. Ноу, Р. Шейн. Управление персоналом. : С.-П.. - 2010. 569с.

43. Сергеева Т.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. Учебное пособие - М.: Омега-Л, 2010.

44. Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит. Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. Центр ЕАОИ, 2010.

45. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит, Учебное пособие - М.: КНОРУС, 2011.

46. Суйц В.П. Аудит. - М.: Высшее образование, 2011.

47.Травин В.В. Дятлов В.А. Менеджмент персонала предприятия. : М. - 2000. 340с.

48. Филь И.А. Аудит. - М.: Приор-издат, 2011.

49. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит. - М.: Книжный дом, 2010.

50. Щербина В.В. Социология организаций . : М. - 2011.420с.

51. Яров А.В. Организация и проведение аудиторской проверки. - М.: ЮНИТИ, 2010, 280 с.

Размещено на Allbest.ru