Анализ методики учета финансовых вложений во внеоборотные активы в СПК "Ошмянский рассвет"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Вложение в долгосрочные активы является одним из необходимых элементов процесса воспроизводства и представляет собой затраты организации, направленные на воспроизводство и увеличение объема основных средств и нематериальных активов, которые оказывают непосредственное влияние на производительность сельскохозяйственного труда. По своей структуре вложения в долгосрочные активы подразделяются на строительные работы, монтаж оборудования, приобретение основных средств, формирование основного стада продуктивного и рабочего скота, закладку и выращивание многолетних насаждений, приобретение и создание нематериальных активов и прочие (отвод земельных участков под застройку, закладка лесонасаждений, подготовка кадров, создание проектно-сметной документации и др.).

Наибольший удельный вес в составе долгосрочных активов приходится на капитальные вложения. Под капитальными вложениями следует понимать затраты на воспроизводство основных фондов, их увеличение и совершенствование. Чем выше уровень капитальных вложений в организацию, тем быстрее она будет развиваться. В результате капитальных вложений создаются основные фонды, которые имеют стоимостную и натуральную формы.

В настоящее время в республике проводится работа по развитию отрасли плодоводства с целью насыщения потребительского рынка качественной плодово-ягодной продукцией при одновременном сокращении импорта и наращивании экспорта. Однако закладка и выращивание многолетних насаждений, уход за молодым садом до вступления его в полное плодоношение требуют огромных капитальных вложений.

Необходима специальная садоводческая техника (косилки, бороны, опрыскиватели и др.), а также дорогостоящие ядохимикаты. Без помощи государства сельскохозяйственным организациям достаточно сложно производить инвестирование в многолетние насаждения.

Все виды капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

На данном счете отражается информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах: по выращиванию и закладке многолетних насаждений; по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе оборотных средств).

Капитальные вложения отражаются в учете и отчетности в размере фактических затрат на их приобретение, создание, формирование и закладку.

Актуальность данной темы заключается в том, что учет вложений в долгосрочные активы имеет особенности, которые учитываются определенным образом. В связи с этим перед каждым белорусским предприятием АПК, решившим заняться воспроизводством и увеличением объема основных средств и нематериальных активов, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне.

Объектом исследования является результат финансово-хозяйственной деятельности СПК «Ошмянский рассвет».

Предмет - методика учета финансовых вложений во внеоборотные активы в данной организации.

Целью данной курсовой работы является изучение организации финансового учета вложений в долгосрочные активы, выявление путей его совершенствования в условиях реформирования экономики Республики Беларусь.

Для достижения названной цели в работе решены следующие задачи:

? охарактеризована сущность и классификация долгосрочных инвестиций;

? рассмотрены способы капитального строительства и их характеристика;

? на примере СПК «Ошмянский рассвет» описан учет расходов на капитальное строительство подрядным способом и приобретение отдельных объектов долгосрочных активов;

? изучен учет расходов на закладку и выращивание многолетних насаждений;

? рассмотрен учет перевода выращенных животных в основное стадо;

? описан учет приобретения животных для пополнения основного стада;

? выявлены основные направления совершенствования учета вложений в долгосрочные активы.

1. Краткая организационно-экономическая характеристика СПК «Ошмянский рассвет»

СПК «Ошмянский рассвет» организован в 1950 году. Хозяйство специализируется на производстве мясо-молочной продукции. Общая площадь сельскохозяйственных угодий 4810 га, в том числе 3205 га пашни. В СПК функционируют 2 производственных участка, 6 ферм крупного рогатого скота.

Важным ресурсом сельскохозяйственных предприятий является земля. Земля в сельскохозяйственном производстве выступает в качестве главного средства производства, а также является предметом труда. Земля - основа производственной деятельности и важнейшее условие существования общества. Рассмотрим и проанализируем наличие, состояние и эффективность использования земельных ресурсов и фондов сельскохозяйственного предприятия. Начнем с характеристики земельных ресурсов. Для этого проанализируем состав и структуру земли за 2 последних года (Таблица 1.1).

Таблица 1.1. Состав и структура земельных угодий

Вид угодий	2012	2013	Отклонение
	Площадь, га	Структура, %	Площадь, га	Структура, %	+/-, га	В % 2013 к 2012
Общая земельная площадь	5465	100	5407	100	-58	98,9
Всего сельхозугодий, га	4799	87,8	4733	87,5	-66	98,6
в т. ч.: пашня	3178	58,2	2912	53,9	-266	91,6
сенокосы	590	10,8	768	14,2	178	130,2
пастбища	1000	18,3	1000	18,5	-	100
многолетние насаждения	31	0,5	53	0,9	22	170,9
Прочие угодья, приусадебные участки	666	12,2	674	12,5	8	101,2

Проанализировав таблицу 1.1, можно сделать вывод, что в СПК «Ошмянский рассвет» в 2013 году произошло уменьшение общей земельной площади на 58 га, в том числе уменьшение площади сельскохозяйственных угодий на 66 га. Что касается структуры земельных угодий, то сельскохозяйственные угодья занимают 87,5 % от общей земельной площади. Наибольший удельный вес в площади сельхоз угодий занимает пашня 53,9%.

Далее проанализируем эффективность использования земли, составив следующую таблицу.

Таблица 1.2. Показатели экономической эффективности использования земли

Показатели	2012 год	2013 год	Изменение (+, -) к базисному году	Рост в % по отношению к 2012 году
1.Произведено на 100 га с/х угодий
- валовой продукции, млн. руб.	729,9	745,6	15,7	2,2
- прибыли, млн. руб.	163,3	99,6	-63,7	-39
- молока, ц	798,7	944,9	146,2	18,3
- мяса, ц	74,2	77,5	3,3	4,4
2. Урожайность
- зерновых, ц/га	37,5	31,6	-5,9	-15,7
- картофеля, ц/га	261	-	-	-
3.Произведено зерна на 100 га пашни, ц	1723,1	1397,7	-325,4	-18,9
4. Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, млн. руб.	35026	35289	263	0,8
в том числе: - растениеводства, млн. руб.	17678	15595	-2083	-11,8
- животноводства, млн. руб.	17348	19664	2316	13,3

По произведенным расчетам можно сделать вывод, что в 2013 году в СПК «Ошмянский рассвет» наблюдается увеличение производства молока и мяса на 100 га сельхоз угодий на 18,3 и 4,4 % соответственно, однако урожайность зерновых культур сократилась на 15,7 %.

Следовательно, стоимость валовой продукции растениеводства сократилась на 11,8 %, а продукции животноводства возросла на 13,3%. Несмотря на увеличение стоимости валовой продукции, прибыль на 100 га сельхоз угодий в 2013 году сократилась на 63,7 млн. руб. или на 39%.

Экономико-финансовое положение хозяйства зависит не только от земельных угодий, но и от наличия основных средств, имеющихся на предприятии. Рассмотрим состав основного капитала СПК «Ошмянский рассвет» за 2013 год.

Таблица 1.3. Состав основного капитала СПК «Ошмянский рассвет» за 2013 год (млн. руб.)

Виды основных средств	На начало года	Поступило	Выбыло	На конец года	Превышение поступления над выбытием
Здания и сооружения	46751	4619	1967	49403	2652
Машины и оборудования	20593	6747	348	26992	6399
Транспортные средства	818	21		839	21
Инструмент, инвентарь и принадлежности	48			48
Рабочий скот и животные основного стада	4509	3655	1382	6782	2273
Многолетние насаждения	1586	1209		2795	1209
Прочие основные средства	755	43	2	796	41
ИТОГО	75060	16294	3699	87655	12595

В СПК «Ошмянский рассвет» в 2013 году наибольший удельный вес в структуре основных средств занимают здания и сооружения, машины и оборудования. В 2013 году поступление основных средств превысило выбытие на 12595 млн. руб., в том числе зданий и сооружений на 2652 млн. руб., машин и оборудования на 6399 млн.руб. Следовательно, можно сделать вывод об обновлении основных средств с СПК «Ошмянский рассвет» в 2013 году. Далее необходимо проанализировать такие показатели, как фондовооруженность, фондообеспеченность, фондоотдача, фондоемкость.

Таблица 1.4. Обеспеченность и эффективность использования капитала организации

Показатели	2012	2013	2013 год в % к 2012 году
1.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, тыс. руб.	69160000	81355000	117,6
2.Среднегодовая численность работников, тыс. руб.	219	214	97,7
3.Площадь сельскохозяйственных угодий, га	4799	4733	98,6
4.Фондообеспеченность, тыс. руб.	14411	17189	119,3
5.Фондовооруженность, тыс. руб.	315799	380164	120,4
6.Фондоотдача, руб.	0,5	0,4	80
7.Фондоемкость, руб.	2,0	2,3	115

Проанализировав данные таблицы 1.4, можно сделать вывод об увеличении основных производственных фондов в СПК «Ошмянский рассвет». Так, фондообеспеченность в 2013 году увеличилась на 19,3 %, фондовооруженность на 20,4%. Что касается эффективности использования фондов, то в 2013 году основные производственные фонды использовались неэффективно, о чем свидетельствует снижение фондоотдачи и рост фондоемкости.

Для более полного анализа рассмотрим еще размер и структуру товарной сельскохозяйственной продукции.

Таблица 1.5. Размер и структура товарной сельскохозяйственной продукции

Отрасли и виды продукции	2012	2013	2013 год к 2012, %
	Выручка, млн. руб.	Структура, %.	Выручка, млн. руб.	Структура, %.
Растениеводство всего в том числе:	8583	31,8	8778	28,8	102,3
- зерновые	3351	12,4	4070	13,3	121,5
- картофель	42	0,2	-		-
- свекла	4232	15,7	3824	12,5	90,4
Животноводство - всего в том числе:	17782	65,9	21250	69,6	119,5
-молоко и молочная продукция	12030	44,6	15256	50	126,8
-мясо КРС (живая масса)	4889	18,1	5622	18,4	115
Прочая продукция	627	2,3	489	1,6	78
Всего по организации	26992	100	30517	100	113,1

Проанализировав структуру товарной продукции, можно сделать вывод, что в СПК «Ошмянский рассвет» наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает молоко и молочная продукция - 50 %, а также мясо - 18,4 %. Следовательно, можно сделать вывод о мясомолочной специализации кооператива.

Бухгалтерский учет в СПК «Ошмянский рассвет» осуществляется централизованной бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением. Руководство бухгалтерским учетом СПК возложено на главного бухгалтера, который обязан обеспечить соблюдение общих методологических принципов и способов ведения бухгалтерского учета, предусмотренных настоящим положением.

Таким образом, СПК «Ошмянский рассвет» - это динамично развивающееся предприятие, обеспеченное земельными ресурсами, основными средствами в достаточном объеме, эффективно использующее имеющиеся ресурсы. СПК имеет мясомолочную специализацию. Бухгалтерский учет в кооперативе осуществляется централизованной бухгалтерией.

2. Учет вложений в долгосрочные активы и его совершенствование

2.1 Классификация капитальных вложений и задачи учета

Развитие общества требует постоянного роста производительных сил в количественном и качественном смысле. Воспроизводственный процесс поддерживается стабильным притоком новых основных и оборотных средств, использованием достижений научно-технического прогресса, дающих неуклонное возрастание эффективности общественного производства. Благосостояние людей строится на создании и реализации социальных программ. Решение всего комплекса таких задач невозможно без привлечения инвестиций. Их роль особенно велика в условиях, когда государство становится на путь структурной перестройки экономики.

В инвестиционной деятельности принимают участие следующие субъекты:

- инвесторы;

- заказчики;

- подрядчики;

- пользователи объектов капитальных вложений.

Под инвесторами следует понимать субъектов инвестиционной деятельности, осуществляющих вложение собственных, заемных или привлеченных средств в форме инвестиций и их целевое использование.

В инвестиционном процессе участвуют и заказчики, которыми могут быть инвесторы, а также любые иные физические и юридические лица, уполномоченные инвестором (инвесторами) осуществлять реализацию инвестиционного проекта, не вмешиваясь при этом в предпринимательскую и иную деятельность других участников инвестиционного проекта, если иное не предусмотрено договором (контрактом) между ними.

Подрядчик - это физическое или юридическое лицо, выполняющее работы по договору подряда или государственному контракту, которые заключаются с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь.

Пользователями объектов капитальных вложений могут быть инвесторы, а также другие физические и юридические лица, государственные и муниципальные органы, иностранные государства и международные организации, для которых создается объект инвестиционной деятельности. Если пользователь объекта не является инвестором, то взаимоотношения между ними строятся на договорной основе.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение долгосрочных активов, не предназначенных для продажи. Инвестиции -- это вложения организацией денежных ресурсов в строительство, приобретение основных средств и нематериальных активов, которые можно использовать длительное время, а также в ценные бумаги, получая с них доход в форме дивидендов или процентов.

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

? своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

? обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

? правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

? осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:

? в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

? по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Если рассматривать инвестиции по срокам их вложения, то они бывают долгосрочными и краткосрочными. Краткосрочные инвестиции производятся сроком до одного года (12 месяцев), а долгосрочные -- на срок более года.

Если рассматривать инвестиции по конечным результатам, то их можно разделить на вложения в имущество и финансовые вложения.

Под вложениями в имущество понимают капитальные вложения долгосрочные активы, т.е. инвестиции в основные средства и нематериальные активы. Финансовые вложения -- долгосрочные и краткосрочные инвестиции в ценные бумаги и долговые обязательства, вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставление займов с целью получения дополнительного дохода.

До начала любого инвестиционного проекта необходимо определить источники его финансирования. Источниками долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организации, заемные средства, бюджетные ассигнования и спонсорские поступления от других организаций.

Собственные средства организации -- это уставный, добавочный и резервный капиталы, фонды, прибыль и накопленные суммы амортизационных отчислений.

Важным источником собственных средств для долгосрочных вложений организации можно считать уставный капитал (уставный фонд, складочный капитал), который представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе организации) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или иного имущества при создании организации. Учет движения средств уставного капитала организации осуществляется на счете 80 «Уставный фонд».

Но в процессе хозяйственной деятельности организации могут происходить текущие изменения финансового состояния, которые не требуют перерегистрации уставного капитала. В таких случаях вводится понятие добавочного капитала. Добавочный капитал включает в себя суммы прироста стоимости долгосрочных активов организации, эмиссионный доход и т.д. Для учета состояния и движения средств добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный фонд».

Другой составной частью собственных средств организации служит резервный капитал. Резервный капитал -- это страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков и для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает чистой прибыли. Для учета изменения средств резервного капитала используется счет 82 «Резервный фонд».

Уставный, резервный и добавочный капиталы рассматривать в качестве источников для долгосрочных вложений можно только теоретически, так как эти источники уже связаны с активами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей (участников) или получены как прирост при их переоценке.

Другим источником финансирования долгосрочных вложений является прибыль, которая определяется как разница между доходами и расходами организации. Средства чистой прибыли организации аккумулируются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и являются частью выручки от продажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств поступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях банков. И использоваться эти деньги могут для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Кроме собственных источников финансирования долгосрочных вложений есть и заемные. К заемным источникам относят кредиты банков и займы, предоставленные другими юридическими или физическими лицами на условиях возвратности. Кредиты банков и заемные средства (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») показывают величину заемных средств для долгосрочных вложений и предполагают предусмотренный заранее источник возврата этих средств и процентов за их использование.

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава -- создание новых, расширение и модернизацию действующих.

Разнообразие капитальных вложений требует правильной их группировки. Рассмотрим некоторые группировочные признаки, применяемые в планировании и бухгалтерском учете.

По технологической структуре капитальные вложения подразделяют на:

- строительные и монтажные работы;

- оборудование, инструмент и инвентарь;

- прочие капитальные работы и затраты.

К строительным работам относят работы, связанные с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройством оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территории застройки и пр. К монтажным работам относится монтаж оборудования, сборка и установка технологического, энергетического, подъемно-транспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться только после сборки и установки на фундамент на месте его постоянного использования.

В состав оборудования, инструмента и инвентаря входят оборудование, требующее монтажа, и оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа. К первому виду относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки частей и прикрепления к фундаменту, основанию или другим конструкциям зданий и сооружений. Оборудование, не требующее монтажа, -- это автомобили и другие транспортные средства, свободно стоящие станки и т.п., которые не требуют дополнительных затрат на установку.

К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные в смете строительства.

По направлению капитальные вложения делятся на новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующих производств.

Новым считается строительство зданий и сооружений на новых площадках по первоначальному проекту. Реконструкция предусматривает переустройство действующих цехов или производств. При техническом перевооружении выполняется комплекс работ по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов или участков на основе внедрения передовой техники и технологии, модернизации и замены устаревшего оборудования. Поддержание мощностей действующей организации предполагает постоянное возобновление выбывающих основных средств.

По назначению произведенных затрат капитальные вложения подразделяются на:

- капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов производственного назначения (производственных помещений, складов, гаражей и пр.);

- капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов непроизводственного назначения (объектов жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, спортивных сооружений и пр.);

- капитальные вложения в объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

По степени готовности различают капитальные работы законченные и незаконченные (незавершенное капитальное строительство).

Законченными считаются объекты, полностью завершенные, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств. В состав незавершенного строительства включаются объем выполненных строительно-монтажных работ по возводимому объекту, стоимость поступившего оборудования, не требующего монтажа, и оборудования, находящегося в монтаже, а также прочие капитальные работы и затраты.

Капитальные вложения можно осуществлять только при условии наличия титульных списков, проектно-сметной документации и источников финансирования. Титульные списки представляют собой перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них предусматриваются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие материалы, необходимые для намеченного строительства или реконструкции здания, сооружения или организации. Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.

Важная задача бухгалтерского учета капитальных вложений -- определение всей совокупности затрат, относящихся к возведенному объекту строительства, его реконструкции или приобретению. Эти затраты по окончании строительства будут определять инвентарную (первоначальную) стоимость вводимых в эксплуатацию объектов -- зданий, сооружений, оборудования и т.п.

2.2 Первичная документация по учету затрат на капитальное строительство

Капитальное строительство имеет своим назначением строительство новых предприятий (зданий, сооружений и т.п.), расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих и охватывает все стадии создания основных фондов -- начиная от проектирования объектов и заканчивая вводом их в действие.

Капитальное строительство как вид производственной деятельности имеет своим назначением создание (возведение) зданий, сооружений и предприятий путем выполнения комплекса работ:

? по возведению зданий путем сборки и монтажа отдельных элементов, строительных конструкций, укладки строительных материалов и полуфабрикатов;

? по сооружению санитарно-технических устройств (водопровод, канализация и т.п.);

? по монтажу оборудования;

? проектные и изыскательские работы;

? работы по планировке и подготовке территории застройки.

Кроме создания основных фондов к функциям капитального строительства относятся реконструкция и техническое перевооружение действующих основных фондов предприятий.

При капитальном строительстве применяются следующие организационные формы производства строительных работ:

- подрядный;

- хозяйственный;

- смешанный.

При подрядном способе строительные работы выполняют строительные и строительно-монтажные организации. Подрядные отношения в строительстве с заказчиками строятся на основе договоров строительного подряда. По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

При подрядном способе производства работ в строительстве участвуют, как минимум, две стороны: заказчик и подрядчик. В роли заказчиков выступают предприятия и организации -- застройщики, для которых предназначаются строящиеся объекты. В роли подрядчиков выступают постоянно действующие строительные организации. На долю заказчика-застройщика ложится забота по обеспечению строительства проектно-сметной документацией и оплата выполненных работ.

При хозяйственном способе строительные и монтажные работы выполняют сами предприятия и организации -- застройщики (инвесторы) своими силами, без привлечения подрядчиков.

Организации и предприятия, имеющие средства на строительство, для выполнения строительных работ создают собственную производственную базу -- приобретают строительную технику, закупают строительные материалы, обеспечивают рабочими, инженерно-техническим персоналом, создают строительные подразделения -- отдел капитального строительства (ОКС), строительные участки, цехи.

Хозяйственный способ производства работ является эффективным, когда при небольших объемах работ использование подрядных организаций затруднено. В последние годы хозяйственный способ применяют при реконструкции и расширении действующих предприятий АПК, капитальных ремонтах, а также при строительстве небольших предприятий (цехов, малых предприятий, объектов сельского хозяйства и др.).

Смешанный способ капитального строительства - способ выполнения строительных работ, при котором часть из них выполняется подрядным и часть хозяйственным способом.

В организациях АПК в настоящее время в большинстве случаев осуществляется строительство подрядным способом.

Хозяйственные отношения в сфере материально-технического обеспечения капитального строительства между СПК «Ошмянский рассвет» и подрядчиком регулируются соответствующими договорами подряда на выполнение строительно-монтажных работ.

Договор подряда на капитальное строительство предусматривает:

? наименование сторон;

? место и дату заключения;

? предмет договора (наименование объекта, объемы и виды работ, предусмотренных проектом);

? сроки начала и завершение строительства, выполнение работ;

? права и обязанности сторон;

? стоимость и порядок финансирования строительства объекта (работ);

? порядок материально-технического, проектного и другого обеспечения строительства;

? режим контроля качества работ и материалов заказчиком;

? порядок принятия объекта (работ);

? порядок расчетов за выполненные работы, условия о дефектах и гарантийные сроки;

? страхование рисков, финансовые гарантии;

? ответственность сторон (возмещение убытков);

? урегулирование споров, основания и условия изменения и разрыв договора.

При подрядном способе выполнения работ затраты на строительство производит подрядчик.

Подрядчик выставляет СПК «Ошмянский рассвет» счет-фактуру по НДС в момент завершения выполнения работ.

Счет-фактура выписывается и предъявляется подрядчиком - плательщиком налога на добавленную стоимость, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их заказчику СПК «Ошмянский рассвет» одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги (при наличии этих документов).

В бухгалтерии счета-фактуры налогоплательщиками не составляются:

? по работам (услугам), обороты, по реализации которых освобождены от НДС;

? по работам (услугам), обороты, по реализации которых не признаются объектом обложения НДС;

? при выполнении работ (оказании услуг) за наличный расчет;

? при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств с оформлением заказа-наряда формы ЗН-1 или талона формы Т-1;

? по услугам энергоснабжения, теплоснабжения, водоснабжения и газоснабжения;

? по услугам по вывозу и обезвреживанию отходов;

? по услугам связи;

? по оказанным биржевым услугам открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа» с оформлением биржевых свидетельств по операциям с иностранной валютой и протоколов о результатах торгов по операциям на фондовом рынке;

? по услугам автозаправочных станций;

? по работам (услугам), оплата которых производится банковскими пластиковыми карточками;

? при передаче расходов по приобретенным работам (услугам) в пределах одного юридического лица, а также при выполнении работ (оказании услуг) между структурными подразделениями одного юридического лица;

? по импортируемым работам (услугам);

? при реализации работ (услуг), обороты, по реализации которых облагаются НДС по нулевой ставке;

? если стоимость работ (услуг) отражается в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2;

? при наличии в договоре положения о невыдаче счета-фактуры по НДС формы СФ-1.

Задержка с выставлением счета-фактуры может негативно сказаться на отношениях продавца и заказчика, поскольку только на основании этого документа заказчик сможет принять к вычету «входной» НДС.

Стоимостные показатели счета-фактуры заполняются в белорусских рублях.

Счет-фактура по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 должна содержать подписи руководителя и главного бухгалтера подрядчика.

Счет-фактура заверяется печатью либо штампом подрядчика.

На объемы выполненных работ подрядчиком составляется акт приемки выполненных строительно-монтажных работ. Далее - акт, который служит подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи.

При оприходовании активов составляется товарная и товарно-транспортная накладная ТТН-1, которую грузоотправитель выписывает в 4 экземплярах: первый - остается у грузополучателя; второй - остается у грузоотправителя; третий - служит основанием для расчета за транспорт, и перевозчик его отправит плательщику-заказчику автотранспорта; четвертый экземпляр прилагается к путевому листу. В ТТН-1 необходимо правильно и полно заполнить все реквизиты накладной.

При хозяйственном способе в отличие от строительства, осуществляемого подрядными организациями, организация относит на счет 08 "Вложения в долгосрочные активы" конкретные затраты по статьям, из которых затем складывается общая стоимость объекта.

Для списания стоимости строительных материалов в затраты, строящихся объектов в организации, осуществляющей строительство, используют первичные учетные документы.

Основным документом для учета выполненных работ и затрат труда в строительстве, а также для расчетов по заработной плате строительных рабочих является наряд на сдельную работу.

Доля расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов на строящиеся объекты относится на основании ведомости распределения расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов.

В статье "Прочие затраты" включаются затраты на вознаграждение за изобретение, рациональные предложения, начисленные проценты, по полученным банковским кредитам и займам, услуги вспомогательных производств, машинно-тракторного парка и услуги сторонних организаций.

В статье "Накладные расходы" учитывают общие для строительства расходы в доле, приходящейся на конкретный строящийся объект по распределению.

По статье «Потери от брака» на основании Акта о браке, составленного комиссией, относят долю расходов по исправлению брака, принятую за счет организации.

Для оформления приемки объекта рабочая комиссия составляет акт приемки объекта. В акте дают подробную характеристику принимаемого в эксплуатацию объекта. В нем указывают следующие данные (по проекту и фактические): строительная кубатура, полезная площадь, вместимость (ското-мест, тонн и др.). Материалы, из которых сделаны важнейшие конструктивные элементы (фундамент, стены и т.д.), оборудование, механизация, стоимость, сроки строительства и пр. В конце акта дают оценку качества строительства, записывают выявленные в процессе приемки недоделки, указывают порядок и сроки их устранения, дату комплексного опробования объекта.

Для зачисления объектов капитального строительства в основные средства определяют их инвентарную стоимость. Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные и монтажные работы, а также из общеплощадочных и других прочих затрат, относимых на увеличение стоимости данного объекта. Все затраты общего характера включают в инвентарную стоимость объекта пропорционально его сметной стоимости.

На основании документации о приемке объекта в эксплуатацию составляют акт приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), утвержденный Постановлением Минфина от 8.12.2003 г. № 168.

Таким образом, строительство может осуществляться подрядным и хозяйственным способом, при подрядном способе строительство осуществляет подрядчик, а при хозяйственном - строительство осуществляется собственными силами.

2.3 Синтетический и аналитический учет затрат на строительство при хозяйственном и подрядном способах выполнения работ

Строительство, выполняемое подрядным способом, учитывают в бухгалтерии, как и другие виды капитальных работ, на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». В соответствии с планом счетов, который вступил в силу с 1 января 2012 года, к счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:

08-1 «Приобретение и создание основных средств»;

08-2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости»;

08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)»;

08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов»;

08-5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов».

На счет 08 относят не затраты, производимые хозяйством, а принятые к оплате работы по завершенным объектам, выполненные подрядчиком. Основанием для отнесения этих затрат на счет 08 являются надлежащим образом оформленные и принятые к оплате акты о приемке объекта. Аналитический учет затрат по капитальным работам при подрядном строительстве на счете 08 ведут по объектам строительства общей суммой.

Все расчеты заказчика с подрядчиком за выполненные работы учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом выполненные работы у заказчика относят на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

На выполненные работы подрядчиком и по расчетам с ним могут быть составлены следующие бухгалтерские записи:

Таблица 2.1. Бухгалтерские записи при подрядном способе строительства

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
На суммы перечисленных авансов:
1	60	51	с расчетного счета
2		52	с валютного счета
3		55	за счет средств целевого финансирования, зачисленных на счет организации
4		86	за счет средств целевого финансирования, без зачисления денег на счет организации
5		67, 66	за счет кредитов и займов
6	08-3	60	На сметную стоимость выполненных работ, принятых организацией от подрядчика.
7	18	60	На суммы НДС, приходящиеся на принятые работы
На суммы, перечисленные подрядчику в счет расчетов:
8	60	51	с расчетного счета
9		52	с валютного счета
10		55	за счет средств целевого финансирования зачисленных на счет организации
11		86	за счет средств целевого финансирования, без зачисления денег на счет организации
12		67, 66	за счет кредитов и займов
13	68	18	На сумму НДС перечисленную подрядчикам, подлежащую зачету по расчетам по налогам и сборам
14	01	08-3	На сметную стоимость оприходованных в состав, выстроенных основных средств
15		010	На суммы введенных в состав основных средств, выстроенных за счет собственных средств(амортизационного фонда).
16	84	83	На суммы введенных в состав основных средств, выстроенных за счет собственных средств: за счет прибыли или фонда накопления.

Расчеты с подрядчиками ведут в журнале-ордере 6-АПК.

Учет на аналитических счетах при хозяйственном способе строительства ведут по следующим статьям затрат:

1. "Материалы".

2. "Основная заработная плата рабочих".

3. "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов".

4. "Прочие затраты".

5. "Накладные расходы".

6. "Потери от брака".

На статью "Материалы" относят фактическую стоимость различных строительных материалов (кирпич, железо, шифер, пиломатериалы и т. п.), а также конструкций и деталей, использованных в строительстве или реконструкции данного объекта. Указанные затраты отражают по покупным материалам по фактической стоимости приобретения в которую включают, как стоимость самих строительных материалов по договорным ценам поставщика, так и затраты на доставку, заготовительно-складских расходов, включая погрузочно-разгрузочные работы. Строительные материалы собственного производства включаются в затраты по плановой стоимости в течение года с корректировкой в конце отчетного периода до фактического размера.

По данной статье затрат могут быть составлены следующие записи:

Таблица 2.2. Бухгалтерские записи на списание использованных материалов при хозяйственном способе строительства

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	08.3	10.8	Списание строительных материалов
2		20.3	Отражение калькуляционной разницы по строительным материалам собственного производства.

По статье "Основная заработная плата рабочих? - учитывают начисленные суммы основной оплаты труда рабочим, непосредственно, занятым выполнением строительных и монтажных работ, а также доставкой строительных материалов со склада до места использования (укладки). По данной статье отражают также и отработанные человеко-часы собственных и наемных рабочих на строительстве того или иного объекта (кроме рабочих на строительных машинах и механизмах), а также рабочих, осуществляющих доставку строительных материалов от склада до места их использования.

На начисленную заработную плату основных рабочих по объектам строительства составляется бухгалтерская запись: дебет субсчета 08-3 ?Строительство объектов основных средств? и кредит счета 70? Расчеты с персоналом по оплате труда?.

В статье "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов" учитывают долю расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, отнесенную на данный объект в порядке распределения этих расходов. Предварительно их отражают на отдельных аналитических счетах как единовременные расходы по эксплуатации машин и механизмов.

Эти расходы распределяются ежемесячно и отражаются бухгалтерской записью: дебет счета 08 и кредит счета 08.

В статье "Прочие затраты" включаются затраты на вознаграждение за изобретение, рациональные предложения, начисленные проценты, по полученным банковским кредитам и займам, услуги вспомогательных производств, машинно-тракторного парка и услуги сторонних организаций.

При этом могут иметь место следующие бухгалтерские записи:

Таблица 2.3. Бухгалтерские записи на списание расходов на строительство объекта

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	08.3	23	Оказаны услуги собственным автотранспортом по перевозке стройматериалов на строительные площадки
2		24	Списана стоимость услуг оказанных машинно-тракторным парком , по перевозке стройматериалов и перемещению грунта на строительных площадках
3		60	Оказаны услуги по строительству сторонними организациями.
Начислены проценты за пользование кредитами и займами:
4	08.3	66	краткосрочными
5		67	долгосрочными

В статье "Накладные расходы" учитывают общие для строительства расходы в доле, приходящейся на конкретный строящийся объект по распределению. Предварительно эти расходы учитывают отдельно на счете 08 и доля общехозяйственных расходов, рассчитанная как разница между суммой накладных расходов, исчисленных по норме на фактически выполненный объем строительно-монтажных работ и фактически учтенными накладными расходами по строительству.

Эти операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Таблица 2.4. Бухгалтерские записи на списание накладных расходов по строительству объектов

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	08.3	08	Списания накладных расходов, учтенных по строительству
2		26	Включение в затраты строительства доли общехозяйственных расходов.

Отдельно учитывают на счете 08 прочие затраты по строительству и реконструкции. К таким затратам относят: общеплощадочные расходы, предусмотренные сметами как прямые и не включаемые в состав накладных расходов, в частности расходы по отводу и освоению земельных участков (кроме строительных работ); по перебазированию и переселению (также кроме строительных работ); по содержанию дирекции, строящихся предприятий, расходы по организованному набору рабочих, не покрываемые нормами накладных расходов, и т.п.

На основании актов новые объекты включаются в состав основных средств, а все затраты, отраженные по дебету счёта 08-3, списываются в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчёта 08-3 «Строительство объектов основных средств» (непосредственно после их приемки с возможным уточнением оценки в конце года).

Аналитический учет затрат по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведут в производственном отчете учета затрат по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. 18-И).

В производственном отчете выделен второй раздел для учета затрат на строительство, приобретение и ремонт основных средств. Внутри раздела на каждый объект капитальных вложений отведены отдельные графы для записей показателей за каждый месяц и с нарастающим итогом с начала года. По графам ведомости отражают затраты по статьям затрат и по их видам.

При открытии производственного отчета по переходящим с прошлого года объектам в первой строке указывают стоимость незавершенного производства (сметную и фактическую). В последующих строках делают записи по статьям затрат. При этом по каждой статье может заполняться несколько строк в зависимости от вида расходов.

Все записи о затратах по каждому объекту в производственном отчете делают на основе первичных документов, или данных, сгруппированных в листках-расшифровках по соответствующим статьям и и видов расходов. В конце месяца по каждому учетному объекту выводят общую сумму фактических затрат за месяц и с начала года с указанием сметной стоимости.

2.4 Учет накладных расходов по строительству

В сметах капитального строительства наряду с основными расходами по строительству предусматриваются и расходы общего характера, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные объекты строительства - накладные расходы.

Основными задачами учета накладных расходов в строительстве являются:

- контроль за соблюдением сметной дисциплины;

- своевременное и полное отражение накладных расходов в регистрах бухгалтерского учета;

- недопущение перерасхода против установленных лимитов и сметы с учетом выполнения плана строительно-монтажных работ и сдачи готовых строительных объектов;

- правильное распределение накладных расходов между строящимися объектами.

Накладные расходы - затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием строительства. Предварительно их накапливают на отдельном аналитическом счете ?Накладные расходы? по следующим группам:

Административно-хозяйственные расходы;

Расходы по обслуживанию работников строительства;

По организации работ на строительных площадках;

Прочие накладные расходы.

В составе административно хозяйственных расходов учет ведут в разрезе следующей номенклатуры статей затрат:

1. Расходы на оплату труда

2. Отчисления на социальные нужды

3. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств

4. Расходы на служебные командировки и перемещения

5. Канцелярские расходы

6. Телеграфные, телефонные расходы

7. Работы и услуги

8. Прочие расходы

В составе расходов данной группы учитывают оплату труда административно управленческого и производственно-технического персонала строительства, отчисления в фонд социальной защиты населения, канцелярские, почтово-телеграфские расходы. Расходы на содержание зданий аппарата управления, командировочные расходы, расходы на содержание и обслуживание технических средств (вычислительные центры, узлы связи, средства сигнализации и др.) оплата консультационных и аудиторских услуг и др.

По группе расходы по обслуживанию работников строительства учитывается:

1. Дополнительная заработная плата рабочих, занятых на строительно-монтажных работах, включая расходы на оплату отпусков молодым рабочим после окончания школ и колледжей профтехобразования, доплаты в связи с пониженными нормами выработки у молодых работников, доплаты бригадирам за руководство бригадами, выплаты рабочим за время выполнения государственных обязанностей.

2. Отчисления на социальные нужды, произведенные на основную и дополнительную заработную плату рабочих, занятых на строительно-монтажных работах.

3. Затраты на санитарно-бытовое обслуживание работников.

4. Расходы по охране труда и технике безопасности.

В составе расходов по организации работ на строительных площадках учитывают:

1. Содержание пожарной и сторожевой охраны - заработная плата (оплата труда) пожарников и сторожей, стоимость противопожарного инвентаря и спецодежды сторожей, а также обмундирования для работы на пожарах и другие расходы на противопожарные мероприятия.

2. Содержание производственного оборудования и инвентаря - амортизация, отчисления на ремонт и перемещение производственных приспособлений и оборудования; амортизация временных (нетитульных) приспособлений и устройств.

3. Расходы на благоустройство и содержание строительных площадок.

4. Подготовка объектов строительства к сдаче.

5. Прочие накладные расходы.

6. Расходы по перемещению строительных машин и механизмов и др.

В составе прочих накладных расходов учитывают:

1. Обязательные платежи, не предусмотренные нормами накладных расходов. К ним относятся:

· страховые взносы по всем видам обязательного страхования;

· страховые взносы по договорам добровольного страхования в порядке, определенном Указом от 12.05.2005 г. № 219 (вступил в силу с 19.06.2005 г.);

· проценты по полученным кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных (долгосрочных) активов). Данная норма предусмотрена
подпунктами 2.2.19 и 2.10.3 Основных положений по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

2. Недостачи и потери материальных ценностей сверх норм естественной убыли, если они не относятся на виновных лиц;

3. Прочие непроизводительные расходы.

4. Затраты, возмещаемые сверх норм накладных расходов (перевозка рабочих и др.).

Расходы, учтенные в составе накладных, относят в установленные сроки (как правило, ежемесячно) на объекты капитальных вложений, отраженных на счете 08, путем распределения их пропорционально учтенным суммам прямых затрат. На списание указанных затрат делают бухгалтерскую запись: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитические счета объектов капитальных вложений) и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», аналитический ...