Оборотні активи в господарській діяльності підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

• ПЛАН
• ВСТУП
• РОЗДІЛ 1: ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ ОБЛІКУ ОБОРОТНИХ АКТИВІВ
• 1.1 Оборотні активи в економічній системі підприємства
• 1.2 Класифікація оборотних активів
• 1.3 Нормативно-правове забезпечення обліку оборотних активів
• РОЗДІЛ 2: ОБЛІК ОБОРОТНИХ АКТИВІВ
• 2.1 Облік виробничих запасів
• 2.2 Облік готової продукції
• РОЗДІЛ 3: РОЗРАХУНКОВА ЧАСТИНА
• ВИСНОВКИ
• СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
• ДОДАТКИ


ВСТУП

Для нормального функціонування управління підприємством конче потрібно, щоб учасники, приймаючи рішення, мали правдиву та об'єктивну інформацію про майно, грошовий та фінансовий стан, результати роботи - прибутки, доходи чи збитки, а також про особливості їх досягнення (на підставі попередніх даних) як на своєму підприємстві, так і в партнерів. Таку інформацію надає лише система бухгалтерського обліку.

Сфера застосування бухгалтерського обліку - підприємства, організації, установи виробничої, комерційної, кредитно-банківської та інших видів діяльності, а через узагальнення даних бухгалтерського обліку та звітності - ті чи інші галузі, економіка окремих країн, світова економіка в цілому.

Можливості підприємств у визначені правил ведення бухгалтерського обліку значно розширилися, оскільки нова система обліку надає право підприємствам розробляти свою облікову політику, самостійно визначати конкретні методики, форми, техніку і технологію ведення та організації бухгалтерського обліку, виходячи з конкретних умов господарювання.

З введенням нових стандартів та нормативів визначення та висвітлення оборотних активів підприємства стає більш чітким і зрозумілим. Взагалі, дуже важливо розуміти зміст показників оборотних активів підприємства та вміти обґрунтовувати їх складові. Вміння керівництва підприємства це робити дозволяє йому залучати інвесторів, наявність яких є необхідною умовою для розвитку ринкової економіки України.

Ефективність керування оборотними активами підприємства здійснює істотний вплив на результати фінансово-господарської діяльності й обумовлюється зовнішніми і внутрішніми факторами.

Належним чином організований поточний облік оборотних активів підприємства дозволяє постійно стежити за господарською діяльністю підприємства і вчасно повідомляти як про позитивні тенденції, так і про негативні явища.

Аспекти обліку оборотних активів підприємства і до теперішнього часу недостатньо досліджені, деякі з них носять дискусійний характер.

Проблеми методології, теоретичного та практичного обґрунтування питань, пов'язаних з обліком, аналізом та управлінням оборотними активами знайшли відображення у працях багатьох вітчизняних вчених. А саме: І.А. Басманова, І.О. Белебехи, О.С. Бородкина, Б.І. Валуєва, М.В.Кужельного, А.М.Кузьмінського, Ю.Я.Литвина, А.Ш.Маргуліса, І.С.Мацкевичюса, В.Б.Моссаковського, В.Ф.Палія, П.Т.Саблука, В.В.Сопко, А.М.Фабричнова, М.Г.Чумаченка, С.А.Щенкова та інших.

Проте, відсутня єдина методика аналізу оборотних активів підприємств, яка вимагає подальших досліджень і наукових розробок. Існує необхідність у створенні такої методики обліку та аналізу оборотних активів, яка б дозволила не тільки чітко визначити їх фінансовий стан, а й була б доступною у використанні, зрозумілою та економічно ефективною з точки зору співвідношення «вигода - витрати». Зазначене вище ще раз підтверджує актуальність теми дослідження та практичну значимість роботи.

Загалом, питання, пов'язане з обліком оборотних активів підприємства було завжди актуальним. Підприємство оцінюють перш за все за показниками фінансової звітності, основу яких складають оборотні активи підприємства. Вивчення та висвітлення інформації у фінансовій звітності потрібне не тільки державним та статистичним органам, а й інвесторам та іншим контрагентам. Тому реформування фінансової звітності, потрібної як внутрішнім, так і зовнішнім користувачам, що є складовою частиною заходів, орієнтованих на введення економічних відносин ринкового спрямування.

Метою курсової роботи є теоретичне обґрунтування сутності, змісту, ролі оборотних активів в господарській діяльності підприємства, проблематики та методики обліку оборотних активів підприємства.

Для досягнення даної мети будуть розв'язані наступні завдання:

обґрунтування сутності та значення оборотних активів, уточнення економічного змісту поняття у контексті проведення обліку;

узагальнення класифікаційних ознак оборотних активів у розрізі їх типів з метою визначення критеріїв визнання оборотних активів як об'єктів обліку та аналізу;

Предметом дослідження є облік оборотних активів у системі управління ефективністю використання матеріально-технічної бази підприємства.

Об'єктом дослідження є фінансово-господарська діяльність ПАТ «Дружба».

Структура курсової роботи: курсова робота складається з двох розділів, кожен з яких містить по два підпункти, практичного завдання, висновків, списку використаної літератури та додатків.

Загалом, завдання роботи полягає у дослідженні категорії «оборотні активи», її обліку та обороту, швидкості відтворення оборотних активів для підприємств різних напрямів господарської діяльності, обґрунтуванні значення обліку оборотних активів для підприємств.



РОЗДІЛ 1: ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ ОБЛІКУ ОБОРОТНИХ АКТИВІВ

1.1 Оборотні активи в економічній системі підприємства

Для підприємств України є важливим виявлення нагальних проблем обліку оборотних активів, що потребують вирішення, оскільки це сприяє забезпеченню формування достовірної, достатньо аналітичної інформації щодо оборотних активів для цілей управління. Крім того, важливе значення має контроль за збереженням та раціональним використанням в процесі виробництва оборотних активів.

Проаналізувавши поняття «оборотні активи» в різних літературних джерелах, можна виділити чотири підходи економістів до трактування сутності даного поняття:

1) сукупність оборотних фондів та фондів обігу;

2) оборотні засоби підприємств, що відображаються в активі їх бухгалтерського балансу;

3) активи, що використовують в одному операційному циклі, обороті або будуть перетворені на гроші протягом одного року;

4) гроші, запаси, борги третіх осіб, короткострокові фінансові вкладення.

Серед вчених найбільше прихильників першого та другого підходу. Частина з них під оборотними коштами розуміють грошові ресурси, що авансуються в оборотні виробничі фонди і фонди обігу для забезпечення безперервності виробництва та реалізації продукції. Таке трактування, на перший погляд, істотно відрізняється від тих, що наводяться в західних виданнях з фінансового менеджменту. Насправді, в них є багато спільного як за змістом, так і за методами впливу на об'єкт управління, в ролі якого в даному випадку виступає власний капітал.

В літературі під поняттям «оборотні засоби» інколи розуміють те ж, що й під поняттям «оборотні кошти», визнають інші автори. У даному випадку оборотні кошти - це авансована підприємством в оборотні виробничі фонди та фонди обігу (за мінусом амортизаційних відрахувань) сукупність коштів, яка опосередковує їх рух у процесі кругообігу, забезпечує безперервний процес виробничо-господарської діяльності. Однак таке визначення є некоректним перекладом з російської мови терміну «оборотные средства». Слово «средства» в російській мові має два значення:

1) сукупність грошей, кредитів, капіталів; знаряддя для здійснення якої-небудь діяльності;

2) способи дії для досягнення будь-чого;

В даному випадку мова йде про перше значення даного слова і тому доцільним є переклад «оборотные средства» на «оборотні кошти», оскільки «засоби» висвітлюють значення слова «средства» в другому випадку.

Як вже зазначалось, оборотні кошти авансуються в оборотні фонди та фонди обігу, поєднання яких є економічною сутністю оборотних коштів, покликаних забезпечити безперервність усього процесу відтворення, в ході якого фонди обов'язково проходять усі стадії від виробництва до споживання[5, c. 18].

Оборотні виробничі фонди обслуговують сферу виробництва. Вони матеріалізуються в предметах праці (сировині, матеріалах, паливі та ін.) та частково в засобах праці у вигляді МШП та втілюються у виробничих запасах, незавершеному виробництві, напівфабрикатах власного виробництва, також вони представлені витратами майбутніх періодів, які необхідні для встановлення нового обладнання, пов'язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості, з освоєнням нових виробництв та агрегатів та ін.

Інший елемент оборотних коштів - фонди обігу. Вони не приймають безпосередньої участі в процесі виробництва, їх призначення полягає в забезпеченні ресурсами процесу обігу та досягненні єдності виробництва та обігу. Фонди обігу знаходять своє відображення в готовій продукції та грошових коштах. До оборотних виробничих фондів належать виробничі запаси, незавершене виробництво, МШП, брак у виробництві, напівфабрикати, тварини на вирощуванні та відгодівлі, витрати майбутніх періодів, а до фондів обігу - готова продукція на складі, товари, грошові кошти, дебіторська заборгованість.

Тобто оборотні фонди та фонди обігу є сукупністю, абстрактними поняттями і в обліку їм відповідають оборотні активи, оскільки за Н(С)БО, «оборотні активи - грошові кошти та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи протягом дванадцяти місяців з дати балансу».

Обороні кошти є фінансовою категорією, опосередковуючою ланкою між оборотним капіталом та оборотними фондами, фондами обігу, а в обліку - оборотними активами.

Необхідно зазначити, що також можна зустріти в публікаціях трактування поняття «оборотні кошти» як позначення частини оборотних активів - грошових коштів.

Елементи оборотних коштів є складовими безперервного потоку господарських операцій. На початковій стадії (постачання) обороту оборотні кошти авансуються у формі грошових коштів та переходять у форму виробничих запасів; на другій стадії (виробництво) - виробничі запаси передаються у виробництво, тобто ресурси перетворюються на продукцію, роботи або послуги; на третій стадії (реалізації) оборотні кошти знову отримують форму грошових коштів. Крапки в схемі означають, що обіг оборотних коштів перервано, але процес кругообігу триватиме в іншій сфері. Характерною особливістю оборотних коштів є те, що при нормальному функціонуванні підприємства оборотні кошти не полишають виробничусферуа авансуються в різноманітні види поточних затрат підприємства [18, c. 67].

Таким чином, оборотні кошти є фінансовою категорією, яка виступає проміжною ланкою між пасивом та активом балансу.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2. Склад оборотних активів підприємства

У процесі діяльності підприємства окремі складові оборотних активів знаходяться на різних стадіях і в різних формах, тому склад оборотних активів можна представити у вигляді рис. 1.2.

Одна частина оборотного капіталу знаходиться у виробничих запасах, інша частина перебуває у вигляді незавершеного виробництва, а третя у вигляді готової продукції. Щодо капіталу обігу, то він представлений у вигляді грошових коштів, готової продукції та коштів у розрахунках.

Отже, оборотні активи -це грошові кошти та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи протягом дванадцяти місяців з датибалансу. Значну частку оборотних активів на підприємствах складають запаси.



1.2 Класифікація оборотних активів

Оборотні активи являють собою частину майна підприємства, яка втілена в матеріально-виробничих запасах, не закінчених розрахунках, залишках грошових коштів і фінансових вкладеннях. Їх класифікація здійснюється за ознаками представленими у табл. 1.1.

Таблиця 1.1.

Класифікація оборотних активів підприємства

За характером фінансових джерел формування:	Валові оборотні активи
	Чисті оборотні активи
	Власні оборотні активи
За видами:	Запаси сировини, матеріалів, напівфабрикатів
	Запаси готової продукції
	Дебіторська заборгованість
	Грошові активи
	Інші види оборотних активів
За характером участі в операційному процесі:	Оборотні активи, що обслуговують виробничий цикл підприємства
	Оборотні активи, що обслуговують фінансовий цикл підприємства
За періодом функціонування:	Постійна частина оборотних активів
	Змінна частина оборотних активів

Далі детальніше про кожен вид класифікації.

За характером фінансових джерел формування:

- Валові оборотні активи характеризують загальний їх обсяг, сформований за рахунок як власного, так і позичкового капіталу.

- Чисті оборотні активи характеризують ту частину їх обсягу, що сформована за рахунок власного і довгострокового позикового капіталу.

ЧОА = ОА - КФЗ,



де ЧОА - сума чистих оборотних активів підприємства;

ОА - сума валових оборотних активів підприємства;

КФЗ - короткострокові поточні фінансові зобов'язання підприємства.

- Власні оборотні активи характеризують ту їх частину, що сформована за рахунок власного капіталу підприємства.

ВОА = ОА - ДПК - КФЗ,

де ВОА - сума власних оборотних активів підприємства;

ОА - сума валових оборотних активів підприємства;

ДПК - довгостроковий позиковий капітал, інвестований в оборотні активи підприємства;

КФЗ - короткострокові (поточні) фінансові зобов'язання підприємства [18, c. 67].

2. За видами оборотних активів виділяються:

- запаси сировини, матеріалів і напівфабрикатів, які характеризують обсяг вхідних матеріальних потоків у формі запасів, що забезпечують виробничу діяльність підприємства;

- запаси готової продукції, які характеризують обсяг вихідних матеріальних потоків у формі запасів виготовленої продукції, призначеної для реалізації. На практиці до цього виду оборотних активів відносять також обсяг незавершеного виробництва;

- дебіторська заборгованість характеризує суму заборгованості на користь підприємства, яка представлена фінансовими зобов'язаннями юридичних і фізичних осіб за розрахунками за товари, роботи, послуги, видані аванси тощо;

- до грошових активів відносять залишки коштів у національній та іноземній валюті та суму короткострокових фінансових вкладень, що розглядаються як форма інвестиційного використання тимчасово вільного залишку грошових активів;

- інші види оборотних активів, до яких належать оборотні активи, не включені до складу вищерозглянутих видів, наприклад, витрати майбутніх періодів тощо.

3. За характером участі в операційному процесі оборотні активи класифікуються наступним чином:

- оборотні активи, що обслуговують виробничий цикл підприємства: запаси сировини, матеріалів і напівфабрикатів; обсяг незавершеного виробництва, запаси готової продукції;

- оборотні активи, що обслуговують фінансовий цикл підприємства, характеризують дебіторську заборгованість.

4. За періодом функціонування оборотні активи поділяються наступним чином:

- постійна частина оборотних активів представляє собою незнижувальний мінімум оборотних активів, необхідний підприємству для здійснення операційної діяльності;

- змінна частина оборотних активів, що пов'язана із сезонним зростанням обсягу виробництва і реалізацією продукції, необхідністю формування в окремі періоди господарської діяльності підприємства запасів товарно-матеріальних цінностей сезонного збереження, дострокового завезення та цільового призначення. У складі даного виду оборотних активів виділяють максимальну і середню їх частини [23, c. 157].

1.3 Нормативно-правове забезпечення обліку оборотних активів

Державне нормативно - правове регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні здійснюється з метою:

- створення єдиних правил ведення бухгалтерською обліку та складання фінансової звітності, що є обов'язковими для всіх підприємств, гарантують і захищають інтереси користувачів;

- удосконалення бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Воно включає в себе систему законодавчих і нормативних актів, відповідно до яких підприємство здійснює господарсько-фінансову діяльність і забезпечує ведення її бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Правові засади регулювання, організації і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік і подавати фінансову звітність згідно із законодавством. Закон регламентує методологічні засади збору, реєстрації та узагальнення інформації щодо господарських операцій.

Вся система правового регулювання бухгалтерського обліку в Україні може бути представлена таким чином:

1) закони та інші підзаконні нормативні акти;

2) положення бухгалтерського обліку та інші нормативні акти (накази, інструкції та ін.), що приймаються центральними органами спеціальної компетенції (Міністерством фінансів України, НБУ, Держкомстатом України та іншими відомствами);

3) методичні рекомендації з ведення бухгалтерського обліку, що розробляються і затверджуються з врахуванням особливостей та потреб певних видів діяльності;

4) робочі документи щодо організації та ведення бухгалтерського обліку та застосування облікової політики, що приймаються власником підприємства на підставі нормативних документів, розроблених і затверджених органами держави.

Інформація про бухгалтерський облік виробничих запасів і її розкриття у фінансовій звітності регулюється такими Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, як Н(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», Н(С)БО 2 «Консолідована фінансова звітність» та іншими.

При організації бухгалтерського обліку виробничих запасів слід керуватись наступними нормативними документами:

Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-ХІУ ВР від 16 липня 1999 р;

Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене Наказом МФУ №88 від 24.05.95 р.;

1) Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернених і використаних довіреностей на одержання цінностей. Наказ Міністерства фінансів №87 від 16.05.1996 р.;

2) План рахунків бухгалтерського обліку активів капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій Затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291 зі змінами, внесеними згідно з Наказами Міністерства фінансіввід 08.02.2014р.;

3) Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291;

4) Наказ Міністерства статистики України "Про затвердження типових первинних облікових документів з обліку сировини і матеріалів" від 21.06.96р. № 193;

5) Наказ Міністерства фінансів України від 28.03.2001р.№ 143;

6) Наказ Міністерства статистики України "Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку МШП" від 22.05.96 № 145;

7) Інструкція "По інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків" Наказ Міністерства фінансів України від 11.08.94р. №69 із змінами і доповненнями від 08.09.2011р.;

8) Постанова Кабінету Міністрів України "Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей" від 22 січня 1996 р. №116 із змінами і доповненнями від 7 грудня 2011 р.;

Детальніше про вище згадані положення Н(С)БО та П(С)БО в табл. 1.2.

Таблиця 1.2

Регулювання обліку виробничих запасів згідно Н(С)БО та П(С)БО

Назва	Короткий зміст
Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» із змінами, внесеними згідно з Наказами Міністерства фінансів № 48 від 08.02.2014.	Цим положенням визначаються мета, склад та принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання та розкриття її елементів.
Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку Н(С)БО 2 «Консолідована фінансова звітність» із змінами, внесеними згідно з Наказами Міністерства фінансів № 48 від 08.02.2014.	Це Національне положення (стандарт) визначає порядок складання консолідованої фінансової звітності та загальні вимоги до розкриття інформації щодо складання консолідованої фінансової звітності.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. № 246.	У статті "Зменшення (збільшення) оборотних активів" у графі "Надходження" відображається зменшення, у графі "Видаток" - збільшення статей оборотних активів.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. №318.	Головний документ, що розглядає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси підприємства та її розкриття у фінансовій звітності. У даному стандарті розкрита інформація про визнання та первісну оцінку запасів, оцінку вибуття та оцінку на дату балансу.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку19 "Об'єднання підприємств", затверджено Наказом МФУ від 07.07.1999 р. № 163.	Це Положення (стандарт) визначає порядок відображення в обліку і звітності придбання інших підприємств та/або об'єднання видів їх діяльності, гудвілу, який виник при придбанні, а також розкриття інформації про об'єднання підприємств та/або видів їх діяльності.

Таблиця 1.3

Характеристика нормативно-правової бази з обліку виробничих запасів

Назва нормативного документа	Характеристика
Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-ХР7 ВР від 16 липня 1999р.	Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в Україні [16].
Інструкція "Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку" План рахунків бухгалтерського обліку та інструкції. Наказ Міністерства фінансів України №246 від 20 жовтня 1999р.	Визначає основні рахунки та субрахунки обліку виробничих запасів.
Інструкція "По інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків". Наказ Міністерства фінансів України від 11.02.94р. №69 із змінами і доповненнями від 26.06.2000р. №115	Визначає порядок проведення інвентаризації виробничих запасів, та основні вимоги, щодо оформлення результатів інвентаризації.
Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернених і використаних довіреностей на одержання цінностей. Наказ Міністерства фінансів №87 від 16.05.1996р.	Визначає механізм визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей.
Постанова Кабінету Міністрів України "Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей" Постанова Кабінету Міністрів України від 22.11.99р. №116	Визначає механізм визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей.
Наказ Міністерства статистики України "Про затвердження типових первинних документів з обліку сировини і матеріалів". Наказ Міністерства статистики України №193 від 21.06.96р.	Визначає перелік та форму типових первинних документів, які можуть використовуватися підприємствами при обліку сировини та матеріалів.
Методичні рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського обліку. Наказ Міністерства фінансів № 356 від 29.12.2000р.	Надає методичні рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського обліку з обліку виробничих запасів.



РОЗДІЛ 2: ОБЛІК ОБОРОТНИХ АКТИВІВ

2.1 Облік виробничих запасів

Виробничі запаси - важлива складова частина національного багатства країни. Матеріали - предмети, які є матеріально-речовою основою виготовленої продукції. Вони беруть участь у виробничому процесі одноразово і переносять свою вартість на кінцеву продукцію повністю.

Жодне підприємство - як у сфері матеріального виробництва, так і в невиробничій сфері - не може обійтися без запасів. Запаси - матеріальні ресурси (засоби виробництва, предмети споживання, інші цінності), необхідні для забезпечення розширеного відтворювання, обслуговування сфери нематеріального виробництва і задоволення потреб населення, що зберігаються на складах або в інших місцях з метою їх подальшого використання.

Запаси промислових підприємств становлять значну частку в активах балансу, тому від їх правильної оцінки та обліку залежать показники фінансового стану, на підставі яких приймаються управлінські рішення.

До запасів відносять предмети праці, які призначені для використання у виробництві, для виготовлення продукції та господарських потреб, придбані для подальшого перепродажу або використовуються для обслуговування виробництва, виконання робіт чи надання послуг і потреб управління. До запасів належать також засоби праці, які служать не більше одного року чи нормального операційного циклу, якщо він триває більше року. До таких засобів праці відносяться малоцінні та швидкозношувані предмети.

Склад запасів, їх оцінка та порядок відображення у фінансовій звітності визначено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", яке було затверджене наказом Міністерства фінансів України №246 від 20.10.99р.

Згідно П(С)БО 9, запаси - це активи, які:

- утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;

- перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

- утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством [1].

Запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена [15, c. 97].

Відповідно до статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. № 996-ХІV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Форми документів, які беруть участь в оформленні руху матеріалів затверджені наказом Міністерства статистики України від 21.06.96р. №193, який називається “Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів”. Однак, підприємства застосовують не всі форми, що визначені наказом, а лише ті, які найбільше відповідають вимогам підприємства щодо накопичення інформації про наявність і рух запасів. Крім того, підприємства мають право доповнювати існуючі форми необхідними графами і рядками.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується в реєстрах синтетичного та аналітичного бухгалтерського обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку [16].

Облік запасів є однією із трудомістких ділянок облікової роботи на підприємстві. Облік матеріалів на складах повинен забезпечити отримання точної інформації про залишки матеріалів по кожному номенклатурному номеру. Номенклатурою матеріалів називається перелік матеріалів згрупованих за певною ознакою і відповідним чином зашифрованих, із зазначенням одиниці виміру. На складах на кожен вид, сорт, найменування запасів заповнюється матеріальний ярлик у якому зазначаються номенклатурний номер, назва запасу, марка або тип, розмір, сорт та одиниці виміру. Номенклатурний номер складається з 7 цифр, перші три з яких вказують на субрахунок, на якому в бухгалтерському обліку відображаються матеріальні цінності, наступні дві - номер групи матеріалів, а останні - порядковий номер матеріальних цінностей в групі. Присвоєння запасам номенклатурних номерів дозволяє уникати помилок під час здійснення записів у складському та бухгалтерському обліку.

Для ведення кількісного обліку дуже важливо визначити, що є одиницею бухгалтерського обліку. Для запасів такою одиницею є найменування або однорідна група (вид).

Крім найменування (виду) і одиниці вимірювання, при обліку запасів необхідно вказувати третій показник - вартісний. Саме за цими трьома показниками визначається, чи є запаси однорідними і чи можна їх просумувати та відобразити в обліку однією позицією.

Названі три показники (найменування, одиниці вимірювання і ціна) є обов'язковими у всіх первинних документах, що відображають у бухгалтерському обліку наявність і рух запасів.

У системі аналітичного обліку надзвичайно важливе значення має складський облік залишків, надходження та витрачання матеріальних цінностей, який здійснюється за допомогою карток складського обліку і складає основу бухгалтерського. Якщо складський облік ведеться з порушенням встановлених вимог, то це може ускладнити процес бухгалтерської обробки документів і паралізувати зусилля бухгалтерів отримати повну, неупереджену, точну інформацію про витрачання матеріалів на виробництво і складання фінансової звітності. Отже, складський облік запасів є початковою стадією обліку [24, c. 286].

Синтетичний облік належних підприємству виробничих запасів здійснюється на рахунку 20 «Виробничі запаси». В дебет записуються такі факти (господарські операції, події), які викликані: надходженням запасів; дооцінкою запасів (дооцінюються лише ті запаси, які раніше були уцінені і лише у межах сум уцінки). По кредиту рахунку 20 відображається списання запасів. Згідно з П(С)БО 9 виділяють головні причини списання (вибуття) виробничих запасів із балансу: відпуск у виробництво; реалізація на сторону; інші (списання за невідповідності критеріям активу у зв'язку з псуванням, крадіжкою тощо) [5].

Підсумкові дані стосовно надходження і вибуття запасів за синтетичними рахунками (субрахунками) записують у Відомість 5.1. Відомість ведеться у розрізі матеріально відповідальних осіб, місць зберігання і використання. Записи у Відомість 5.1 здійснюються на основі звітів матеріально відповідальних осіб щодо надходження запасів на склади, в цехи, на дільниці і їх використання, вибуття із місць зберігання за звітний період. Далі дані переносяться до Головної книги за кожним рахунком окремо, а потім до відповідних форм фінансової звітності.

2.2 Облік готової продукції

Основу побудови обліку готової продукції становлять: визначення терміну "готова продукція" та класифікація готової продукції; оцінка готової продукції; облік випуску готової продукції; облік наявності готової продукції на складах у виробництві; система рахунків обліку.

Готова продукція - це виріб або напівфабрикат, робота, послуга що пройшли всі стадії технологічної обробки на даному підприємстві та відповідають затвердженим стандартам або технічним умовам, договору, прийняті технічним контролем підприємства і здані на склад або замовникові-покупцеві відповідно до діючого порядку прийняття продукції [13, c. 47].

Всі елементи виробничого процесу (сировина, матеріали тощо), які знаходяться на різних стадіях технологічного процесу, утворюють незавершене виробництво.

Готову продукцію класифікують:

- за формою: матеріальна, результати виконаних робіт, результати наданих послуг;

- за ступенем готовності: готова продукція, напівфабрикати (продукти окремих

технологічних фаз, якій повинні пройти одну або декілька технологічних фаз обробки, перш ніж стати готовою продукцією), незавершене виробництво;

- за технологічною складністю: проста, складна.

Продукція може бути супутня (продукція, отримана в одному технологічному циклі одночасно з основною, за якістю вона відповідає стандартам та призначена для подальшої обробки або відпуску споживачеві), побічна (це продукція, що утворюється в комплексних виробництвах паралельно з основною і на відміну від супутньої продукції не потребує додаткових витрат) [11, c. 456].

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про готову продукцію визначаються П(С)БО 9 “Запаси” та 16 “Витрати”.

В бухгалтерському обліку готова продукція оцінюється у відповідності до П(С)БО 9 “Запаси” за первісною вартістю, яка визначається згідно з П(С)БО 16 “Витрати”.

П(С)БО 16 “Витрати” визначає два поняття собівартості готової продукції:

1) собівартість реалізованої продукції;

2) виробнича собівартість продукції.

Оцінка готової продукції при її продажу залежить від облікової політики підприємства, в частині оцінки запасів при їх вибутті. При цьому можуть застосовуватися методи, передбачені П(С)БО 9 “Запаси”.

При відображенні продажу готової продукції в бухгалтерському обліку зазначаються дві її оцінки: оцінка, що прийнята підприємством згідно з обліковою політикою, - первісна вартісна (по дебету рахунку 901 “Собівартість реалізації готової продукції”), та оцінка, що визначаються за домовленістю сторін (по кредиту рахунку 701 “Дохід від реалізації готової продукції”).

Випуск продукції з виробництва та передача її на склад оформлюється накладними відомостями, приймально-здавальними документами, актами приймання, в яких вказується дата, шифр цеху і складу, найменування продукції, номенклатурний номер, одиниці виміру, кількість, ціна за одиницю. Кількість виробів, що оприбутковуються на склад, їх вага та обсяг вимірюється, підраховується і при необхідності зважується. Накладну виписує у двох примірниках підрозділ-здавальник (цех). На обох примірниках накладних мають бути два підписи: начальника цеху готової продукції та начальника складу готової продукції.

На підставі одного з примірників накладної, що залишається на складі готової продукції, начальник складу чи відповідальна особа заповнює картку складського обліку. У ній роблять запис про оприбуткування готової продукції, що надійшла на склад, і разом з матеріальним звітом передають до бухгалтерії. В картці або книзі визначаються назва продукції, її номенклатурний номер, одиниця виміру, розмір, марка, ціна за одиницю [14, c. 124].

Облік готової продукції повинен забезпечити контроль за виконанням завдань по випуску продукції згідно договірного асортименту на всіх стадіях її руху; зберігання готової продукції за обсягом, асортиментом та якістю; своєчасною випискою документів на відвантаження; використання фінансових і матеріальних ресурсів за допомогою складання планових і фактичних калькуляцій собівартості продукції.

Аналітичний облік готової продукції на підприємствах ведеться за місцями її зберігання та окремими видами у натуральних, умовно-натуральних і вартісних показниках.

Для синтетичного обліку готової продукції призначено активний рахунок №26 «Готова продукція». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рух продукції, виготовленої підприємством. По Д-т. відображається надходження готової продукції власного виробництва за первісною вартістю, по К-т. - списання готової продукції за сумою відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами , що відноситься до реалізованої продукції, яка визначається у відсотках та обчислюється як відношення відхилень по залишку готової продукції на початок місяця та відхилень по продукції, яка здатна протягом місяця, до вартості продукції за обліковими цінами.

На складі в облікових регістрах (картках, відомостях, сальдових відомостях, оборотних відомостях або книзі складського обліку) готова продукція обліковується у кількісному вираженні.

Кількісний облік готової продукції за її видами та місцями зберігання може бути організований декількома способами:

1) в сортових картках складського обліку, при якому в бухгалтерії складають або обробляють групувальні відомості оприбуткування продукції за її видами в розрізі підрозділів-виробників та за місцями зберігання;

2) безкартковим способом, при якому за допомогою ЕОМ кожен день складають оборотні відомості обліку випуску продукції з виробництва і руху готових виробів у розрізі складів та інших місць зберігання. Залишки готових виробів періодично інвентаризуються.

У картках або книгах складського обліку здійснюються записи про надходження і відпуск готової продукції та щоденно виводяться її залишки. У кінці місяця за даними аналітичного обліку витрат на виробництво визначається фактична собівартість готової продукції. Якщо облік готової продукції ведеться за обліковими цінами, то по закінченні звітного періоду, після визначення фактичної собівартості готової продукції, записи по випуску і відвантаженню корегуються на суму відхилень фактичної собівартості від її вартості за обліковими цінами шляхом їх співставлення. Від'ємна сума відхилень фіксується методом червоного сторно, додатна - звичайним записом [6, c. 231].



РОЗДІЛ 3: РОЗРАХУНКОВА ЧАСТИНА

Завдання 1

1)Відповідно до таблиці 3. 1 студентам пропонується варіанти суми валюти балансу, яку необхідно обрати відповідно до номеру в списку групи:

оборотний актив кількісний облік

Таблиця 3. 1

№ варіанта	Валюта балансу
1	160 0000
2	161 0000
…	…
17	177 0000

2)Структуру валюти балансу необхідно розрахувати, використовуючи дані таблиці 3.2.

Таблиця 3. 2

Валюта балансу

Статті балансу	%	Сума
Основні засоби	40	708000
Інвестиційна нерухомість	10	177000
Інші необоротні активи	10	177000
Запаси, у т. ч.	20	354000
- виробничі запаси	10	35400
- незавершене виробництво	60	212400
- готова продукція	30	106200
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги	10	177000
Гроші та їх еквіваленти	10	177000
Зареєстрований (пайовий) капітал	60	1062000
Резервний капітал	10	177000
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	15	265500
Короткострокові кредити банків	5	88500
Поточна кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	10	177000

Завдання 2

1) Необхідно розрахувати первісну вартість об'єктів основних засобів, здійснити нарахування амортизації основних засобів (за місяць) відповідно до методів і дати введення в експлуатації, що наведені в таблиці 3. 3.

Таблиця 3. 3

№ рах.	Аналітичний рахунок	Структура О.З%	Метод нарахування	Строк корисного використання	Дата введення в експлуатацію	Ліквідаційна вартість
103	Адмін.приміщення	40	Прямолінійний	10	5.02.12	1000
103	Виробниче приміщення	40	Прямолінійний	10	1.02.12	1000
104	Виробничий станок А	10	Виробничий	5	2.03.12	100
104	Виробничий станок Б	5	Виробничий	5	5.05.12	100
106	Меблі офісу	3	Кумулятивний	3	1.02.12	100
106	Меблі на виробництві	2	Кумулятивний	3	5.02.12	100
Всього	100

2) Необхідно розрахувати амортизацію основних засобів згідно умови таблиці 3. 3 та заповнити таблицю 3. 4 (у виробничому методі обсяг виробництва за поточний місяць складає 1000 шт. та загальний обсяг 250 тис. шт.).

Таблиця 3. 4

Розрахунок амортизації основних засобів:

Шифр рах.	Найменування обЧєктів	Метод нарах. амортизації	Вартість, що амортизується грн..	Сума амортизації, за поточний місяць грн..
103	Адміністративне приміщення	Прямолінійний	282200	2351,67
103	Виробниче приміщення	Прямолінійний	282200	2351,67
104	Виробничий станок А	Виробничий	70700	282,8
104	Виробничий станок Б	Виробничий	35300	141,2
106	Меблі офісу	Кумулятивний	21140	294,2
106	Меблі на виробництві	Кумулятивний	14060	229,77

Завдання 3

Скласти первинні документи за вказаними операціями:

- 1.02 надійшла від ПАТ «Калина», що розташоване м. Київ (вул..Харьківська 2/22, ЄДРПОУ 00342414, МФО 821018 р\р 31210206700356 )сировина та оприбуткована на виробництво, згідно договору Купівлі продажу № 234 від 11.01., за дорученням серія ВВ № 23454 від 1.02 через Клименко Т.Б. паспорт серії АА № 799965, виданий 13 грудня 1999 року, Калинівським РВ УМВС України Київської області, відвантажив Потапенко К.К. (скласти накладну № 34)

Сировина А 20 кг за ціною 8,55 грн., в т.ч. ПДВ

Сировина Б 40 кг за ціною 10 грн., в т.ч. ПДВ

Сировина В 10 кг за ціною 20 грн., в т.ч. ПДВ

Сировина Г 50 кг за ціною 40 грн., в т.ч. ПДВ

- 2.02 Надійшли від ПАТ «Добробут», що розташоване м. Київ (вул. Васильківська 2/22, ЄДРПОУ 00352454, МФО 851058 р\р 51210205700356 ) напівфабрикати та оприбутковані на виробництво, згідно договору Купівлі продажу № 235 від 12.01., за дорученням серія ВВ № 23455 від 1.02 через Іваненко Т.Б. паспорт серії АВ № 555965, виданий 15 грудня 2009 року, Києво-Святошинським РВ УМВС України Київської області, м.Боярка, відвантажив Петренко К.К. (скласти накладну№12)

Напівфабрикат А 10 шт за ціною 10 грн., в т.ч. ПДВ

Напівфабрикат Б 20 шт за ціною 10 грн., в т.ч. ПДВ

Напівфабрикат В 30 шт за ціною 20 грн., в т.ч. ПДВ

Напівфабрикат Г 40 шт за ціною 40 грн., в т.ч. ПДВ

- 3.02 Надійшла в касу виручка від реалізації готової продукції від матеріально-відповідальної особи Ткаченко О.В. у сумі 5000 грн. Касир - Музика Г.І.(Прибутковий касовий ордер - № 23)

- 3.02 Видано з каси 1000 грн. матеріально відповідальній особі Проценко А.К. (паспорт серії АК 234567 виданий 2 березня 2013 року Києво-Святошинським РВ УМВС України Київської області) для господарських потреб (Видатковий касовий ордер № 45)

- 3.02. Здано в банк залишок коштів каси (на початок 3.02 залишок коштів в касі - 10 грн.). На початок 4.01 залишок склав ліміт каси 400 грн. (Скласти Видатковий касовий ордер та Звіт касира за 3.03)

- 4.02 Виписано рахунок-фактуру щодо реалізації готової продукції в обсязі 1000 шт. за ціною 60 грн. в т. ч. ПДВ за балансовою 25 грн. ТОВ «Маяк», що розташоване м. Київ (вул. Дегтярівська 3, ЄДРПОУ 00222254, МФО 001058 р\р 00000205700356 ), згідно договору Купівлі продажу № 237 від 15.01 (скласти рахунок - фактуру № 22)

- 5.02 Реалізовано готову продукцію ТОВ «Маяк» (індивідуальний податковий номер 222222222222, номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість 0000000002) , оплата з поточного рахунку, 4.02 (виписка з банку). (Скласти Податкову накладну, яку склала головний бухгалтер )

- 5.02 Повернений в касу залишок невикористаних коштів матеріально відповідальною особою Проценко А.К. у сумі 150 грн. (Прибутковий касовий ордер - № 24)

- 5.02 Складено авансовий звіт Проценко А.К. за придбані МШП на ринку на підставі Акту про придбання (Скласти авансовий звіт та Акт про придбання МШП в довільній формі)

- 5.02 Оприбутковано та списано МШП в бухгалтерію придбані Проценко А.К. (скласти Акт-списання МШП)

- 20.02 Нарахована заробітна плата працівникам виробництва (три працівника по 1,5 мінімальної заробітної плати кожному) (Скласти відомість по нарахуванню заробітної плати)

- 20.02 Нарахована заробітна плата працівникам зайнятих збутом продукції (три працівника по 2 мінімальних заробітних плат кожному) (Скласти відомість по нарахуванню заробітної плати)

- 20.02 Нарахована заробітна плата адмінперсоналу (Скласти відомість по нарахуванню заробітної плати):

Директор - 2,5 мінімальних заробітних плат.

Головний бухгалтер - 2,5 мінімальних заробітних плат

Касир - 2 мінімальних заробітних плат.

Відомість про нарахування заробітної плати працівникам виробництва (№1)

П І Б	Залишок	Кредит рахунку 661 в дебет рахунків	Дебет рахунку 661 в кредит рахунків
	Д	К	23	Разом	65	64	301	Разом
А	-	-	1920	1920	69,12	240,61	1610,27	1920
Б	-	-	1920	1920	69,12	240,61	1610,27	1920
В	-	-	1920	1920	69,12	240,61	1610,27	1920
Разом	-	-	5760	5760	207,36	721,83	4830,81	5760

1920*3,6%=69,12

1920-69,12=1850,88 1850,88-240,61=1610,27

1850,88*13%=240,61 30% від 5760 = 1728 Д23 К65

Відомість про нарахування заробітної плати працівникам зайнятим збутом продукції (№2)



П І Б	Залишок	Кредит рахунку 661 в дебет рахунків	Дебет рахунку 661 в кредит рахунків
	Д	К	93	Разом	65	64	301	Разом
А	-	-	2560	2560	92,16	320,82	2147,02	2560
Б	-	-	2560	2560	92,16	320,82	2147,02	2560
В	-	-	2560	2560	92,16	320,82	2147,02	2560
Разом	-	-	7680	7680	276,48	962,06	6441,06	7680

2560 *3,6%=92,16

2560-92,16=2467,84 30% від 7680= 2304 Д93 К65

2467,84*13%=320,82

2467,84-320,82=2147,02

Відомість про нарахування заробітної плати адміністративному персоналу (№3)

П І Б	Залишок	Кредит рахунку 661 в дебет рахунків	Дебет рахунку 661 в кредит рахунків
	Д	К	92	Разом	65	64	301	Разом
А	-	-	3200	3200	115,2	401,02	2683,78	3200
Б	-	-	3200	3200	115,2	401,02	2683,78	3200
В	-	-	2560	2560	92,16	320,82	2147,02	2560
Разом	-	-	8960	8960	322,56	1122,86	7514,58	8960

3200*3,6%=115,2 2560*3,6%=92,16

3200-115,2=3084,8 2560-92,16=2467,84 30% від 8960 = 2688

3084,8*13%=401,02 2467,84*13%=320,82 Д92 К65

3084,8-401,02=2683,78 2467,84-320,82=2147,02

Всі інші первинні документи див. Додаток А.



Завдання 4

За складеними первинними документами студентам необхідно сформувати журнал господарських операцій, а також додати до нього наступні господарські операції:

3.02 Перераховано ПАТ «Калина» за сировину, згідно накл.. № 34 та договору Купівлі продажу № 234 від 11.01

3.02 Перераховано ПАТ «Добробут» за напівфабрикати згідно із накладною №12 та договору Купівлі продажу № 235 від 12.01

4.02. Отримано на поточний рахунок від ПП «Вірма» суму коштів в рахунок погашення дебіторської заборгованості, отриманої в попередньому місяці за раніше відвантажену готову продукцію

4.02 Отримано на поточний рахунок від ТОВ «Паміра» суму коштів в рахунок погашення дебіторської заборгованості, отриманої в попередньому місяці за раніше відвантажену готову продукцію

20.02 Отримано рахунок від Обленерго за спожиту електроенергію виробничих приміщень 1000 грн. та 200 грн. адміністративних.

- 20.02 Отримано рахунок від охоронної фірми за охорону приміщень 500 грн. адміністративних та 300 грн. виробничих

20.02 Перераховано з поточного рахунку:

- Обленерго за спожиту електроенергію згідно рахунку;

- Охоронні фірмі за охоронні послуги, згідно рахунку;

- ОДПІ - єдиний соціальний внесок та податок на доходи з фізичних осіб, згідно нарахованій заробітній платі;

24.02 Нарахована амортизація згідно з таблицею 3. 4;

25.02 В кінці місяця списуються на фінансовий результат, раніше нараховані: - адміністративні витрати, - витрати на збут, загальновиробничі витрати. оборотний актив кількісний облік

25. 02 Відпущена з виробництва і оприбуткована готова продукція

25.02. Сформована собівартість готової продукції

26.02 Відвантажена готова продукція ТОВ «Маяк» за ціною, що перевищує 40% балансової вартості, плюс ПДВ

26.02 Отримано на поточний рахунок від ТОВ «Маяк» за відвантажену готову продукцію

27.02 Визначена сума до оподаткування, нараховано податок на прибуток та перераховано його з поточного рахунку до бюджету.

Журнал господарських операцій див. Додаток Б.

Завдання 5

За вхідними даними сформувати залишки на рахунках бухгалтерського обліку за умови, що: Дебіторська заборгованість складає: 177000, з них:

«Паміра» - 40% - 70800; «Вірма» - 30% - 53100; «Маяк» - 30% - 53100

Завдання 6

Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку операції, що відображені в журналі господарських операцій.

Розподіл операцій по рахунках див. Додаток В.

Сформувати: оборотно-сальдову відомість; Фінансові результати та Баланс.

Звітна документація (звіт про фінансовий стан та про фінансові результати) й інші відомості додаються в додатках Г, Д, Е відповідно.



ВИСНОВКИ

В якості висновку підсумуємо основні положення роботи. Так, для підприємств України є важливим виявлення нагальних проблем облікуоборотних активів, а також обґрунтування їх сутності, змісту, ролі оборотних активів в господарській діяльності підприємства, оскільки це сприяє забезпеченню формування достовірної, достатньо аналітичної інформації щодо оборотних активів для цілей управління. Крім того, важливе значення має контроль за збереженням та раціональним використанням в процесі виробництва оборотних активів.

Для досягнення поставленої мети булидосліджені наступні завдання:

обґрунтування сутності та значення оборотних активів, уточнення економічного змісту поняття у контексті проведення обліку;

узагальнення класифікаційних ознак оборотних активів у розрізі їх типів з метою визначення критеріїв визнання оборотних активів як об'єктів обліку та аналізу;

В результаті я дійшла до висновку, що активи підприємства - це майнові об'єкти, матеріальні або нематеріальні носії вартості, які отримані в результаті попередніх господарських процесів та які мають властивість приносити у майбутньому вигоду - дохід підприємству.

Актив, як економічний потенціал, може існувати у формі:грошових коштів, еквівалентів грошових коштів, виробничих запасів, незавершеного виробництва, запасів готової продукції, товарів, фінансових інвестицій, дебіторської заборгованості юридичних або фізичних осіб.

Кожен із цих активів сприяє надходженню економічних вигод на підприємство по різному:

1. Придбані за гроші і для господарської діяльності активи забезпечать у майбутньому додаткове надходження грошових коштів на підприємство.

2. Фінансові інвестиції в акції, облігації, депозити тощо забезпечать надходження грошових коштів на підприємство у вигляді відсотків, дивідендів тощо.

3. Дебіторська заборгованість - це теж пряме надходження грошових коштів у майбутньому в результаті її погашення дебіторами або одержання грошей на банківський рахунок від здійснення факторингової операції.<...