Аудиторская проверка операций по учету кредитов и займов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудиторская проверка операций по учету кредитов и займов



Содержание

Введение

1. Понимание деятельности аудируемой организации и оценка учетного процесса

1.1 Понимание деятельности аудируемой организации

1.2 Организация учетного процесса и оценка его эффективности

2. Планирование аудиторской проверки операций по учету кредитов и займов (на примере ООО фирма «Магазин №111»)

2.1 Внутренний контроль и оценка его эффективности

2.2 Программа проведения аудита операций по учету кредитов и займов

3. Аудиторские доказательства по результатам аудиторской проверки и предложения по усовершенствованию учета и внутреннего контроля экономического субъекта (на примере ООО фирма «Магазин №111»)

3.1 Законодательные акты и аудиторские процедуры для накопления аудиторских доказательств

3.2 Обобщение аудиторских доказательств по учету кредитов и займов

3.3 Совершенствование учета и внутреннего контроля аудируемой организации

Заключение

Список использованных источников



Введение

Переход России к рыночным о?ношениям выявил необходимос?ь создания новых экономических инс?и?у?ов, регулирующих взаимоо?ношения различных субъек?ов предпринима?ельской дея?ельнос?и, среди ко?орых дос?ойное мес?о должен заня?ь инс?и?у? ауди?орс?ва. Его главная цель - обеспечи?ь кон?роль за дос?овернос?ью информации, о?ражаемой в бухгал?ерской и налоговой о?че?нос?и. Данные по использованию имущес?ва, денежных средс?в, проведению коммерческих операций и инвес?иций у юридических объек?ов могу? бы?ь объек?ивно под?верждены независимым ауди?ом.

В нас?оящее время у большинс?ва предприя?ий возникае? по?ребнос?ь в заемных средс?вах, и они вынуждены обраща?ься за помощью к различного рода креди?орам: банкам, креди?ным организациям, час?ным лицам, предприя?иям с ус?ойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средс?ва.

Цель рабо?ы - исследование ауди?орской проверки операций по уче?у креди?ов и займов.

Задачи:

- рассмо?ре?ь ?еоре?ико-ме?одологические аспек?ы проведения ауди?орской проверки по уче?у креди?ов и займов;

- проанализирова?ь порядок проведения ауди?орской проверки операций по уче?у креди?ов и займов (на примере ООО «Магазин №111»);

- выяви?ь резуль?а?ы ауди?орской проверки и разрабо?а?ь предложения по совершенс?вованию уче?а креди?ов и займов.

Объек? исследования - ООО «Магазин №111».

Предме? исследования - ауди?орская проверка операций по уче?у креди?ов и займов.

Теоре?ической и ме?одологической основой рабо?ы являю?ся научные ?руды о?ечес?венных и зарубежных ученых по ауди?орской проверке и уче?у креди?ов и займов организаций в рыночной экономике и др.

Информационную базу исследования сос?авили ма?ериалы Госкомс?а?а РФ, данные глобальной информационной се?и «Ин?ерне?», сведения, содержащиеся в научных публикациях по исследуемой проблеме, а ?ак же ма?ериалы, собранные ав?ором.

Ме?одология исследования основывалась на использовании диалек?ической логики и сис?емного подхода. В процессе рабо?ы применялись общенаучные ме?оды и приемы: анализ и син?ез, ме?оды классификации, группировки и сравнения.

С?рук?ура курсовой рабо?ы сос?ои? из введения, 3 глав, заключения и списка использованных ис?очников.

аудиторский учет кредит заем



1. Понимание деятельности аудируемой организации и оценка учетного процесса

1.1 Понимание деятельности аудируемой организации

Привлечение креди?ов банков являе?ся дополни?ельным ис?очником финансирования коммерческой дея?ельнос?и организаций. Креди?ные взаимоо?ношения организаций с банками с?роя?ся на основе креди?ных договоров, ко?орые определяю? взаимные обяза?ельс?ва и о?ве?с?веннос?ь с?орон [11, c. 122].

При проверке ауди?ор выясняе?, имею?ся ли в наличии креди?ные договоры, о?вечаю? ли они нормам ГК РФ [1].

Все операции, связанные с выдачей и погашением креди?ов, регулирую?ся правилами банков и креди?ными договорами между предприя?ием - заемщиком и банком на договорной основе. Анализируя договоры, ауди?ор ус?анавливае?, предусма?ривае?ся ли в них [15, c. 87]:

- цель креди?ования;

- сроки креди?а;

- порядок и условия выдачи и погашения креди?а;

- форма обеспечения обяза?ельс?в;

- процен?ные с?авки, порядок и сроки упла?ы процен?ов;

- обяза?ельс?ва, права и о?ве?с?веннос?ь с?орон по выдаче и погашению креди?а;

- перечень докумен?ов и периодичнос?ь их предс?авления банку;

- другие условия.

При проверке в целях последующего валю?ного кон?роля необходимо ус?анови?ь, на какие цели использованы заемные средс?ва, полученные на срок свыше 180 дней, соо?ве?с?вую? ли э?и цели условиям договора. В случае использования э?их заемных средс?в на иные цели, нежели предусмо?рено в креди?ном договоре, с заемщика взыскивае?ся ш?раф в размере креди?ной операции.

Ауди?ор у?очняе?, использую?ся ли креди?ы и займы по целевому назначению или не?, как погашалась задолженнос?ь по креди?ам (в виде денежных средс?в, пу?ем передачи векселя, взаимозаче?ом). Полно?у и своевременнос?ь погашения креди?ов ауди?ор проверяе? по выпискам банка.

Ауди?ор проверяе?, имею?ся ли просроченные задолженнос?и по креди?ам, ус?анавливае? причины несвоевременного возвра?а и какие меры предпринимаю?ся для их погашения. При э?ом при наличии просроченной задолженнос?и по банковским ссудам необходимо определи?ь, как повышались процен?ные с?авки за креди?ы, ?ак как э?о имее? о?рица?ельное влияние на доходы организации.

Анализируя дебе?овые оборо?ы по сче?ам 66 «Расче?ы по кра?косрочным креди?ам и займам» или 67 «Расче?ы по долгосрочным креди?ам и займам» в корреспонденции со сче?ами 51 «Расче?ный сче?», 52 «Валю?ный сче?» и другими, ауди?ор проверяе? своевременнос?ь погашения полученных креди?ов [17, c. 16].

На прак?ике ауди?ор с?алкивае?ся с фак?ами их пролонгирования, причем неко?орых из них неоднокра?но. В ?аких случаях должно бы?ь высказано мнение о возможнос?и их своевременного погашения и размерах убы?ков организации в связи с переносом сроков погашения креди?ов.

Для погашения креди?ов использую?ся денежные средс?ва с расче?ного и валю?ного сче?ов, а ?акже ценные бумаги.

Ауди?ор проверяе?, на каких сче?ах о?ражались или за сче? каких ис?очников покрывались суммы процен?ов за пользование креди?ами - за сче? финансовых резуль?а?ов или за сче? других ис?очников.

При проверке упла?ы процен?ов може? бы?ь выявлено, ч?о они включены в себес?оимос?ь. В целом э?о не искази? финансовый резуль?а?, однако може? привес?и к о?с?уплению о? ме?одологии, ч?о, в свою очередь, искази? с?рук?уру формирования прибыли, о?раженной в о?че?е о прибылях и убы?ках, а в случае сущес?веннос?и ?аких сумм - показа?ели с?а?ьи «Процен?ы уплаченные».

Для выявления э?ого вида нарушений и получения дос?а?очных ауди?орских доказа?ельс?в целесообразно использова?ь ?акие ме?оды, как проверка докумен?ов и проверка арифме?ических расче?ов суммы процен?ов за креди?. В качес?ве ис?очников информации следуе? использова?ь креди?ные договоры, регис?ры анали?ического уче?а и бухгал?ерские справки по расче?ам и о?ражению процен?ов.

На прак?ике имею? мес?о случаи, когда в организациях допускаю?ся ошибки в оценке имущес?ва, приобре?аемого за сче? заемных средс?в.

Норма?ивными докумен?ами при осущес?влении капи?альных вложений допускае?ся включение процен?ов за креди?ы в первоначальную с?оимос?ь в случае их начисления и опла?ы до приня?ия объек?ов к уче?у, а после приня?ия объек?а к уче?у изменение первоначальной с?оимос?и не производи?ся.

По пересекающимся процедурам с проверкой расче?ов с бюдже?ом в рамках проверки креди?ов и займов производи?ся обоснование суммы льго?ы по налогу на прибыль на финансирование капи?альных вложений, ауди?ор должен провери?ь, пользовалось ли предприя?ие указанной льго?ой, если основные средс?ва приобре?ались за сче? креди?ов.

При э?ом могу? бы?ь выявлены следующие нарушения [24, c. 31]:

- льго?а была применена за сче? креди?ов, полученных не в банке;

- в льго?у включены процен?ы по креди?ам начисленные, но не уплаченные в о?че?ном периоде. Согласно налоговому законода?ельс?ву при исчислении суммы льго?ы по налогу на прибыль могу? бы?ь уч?ены ?олько фак?ически произведенные за?ра?ы и расходы;

- пов?орное включение процен?ов в случае, когда процен?ы уже были предвари?ельно уч?ены в сос?аве капи?альных вложений;

- в льго?у включены процен?ы за креди?ы, средс?ва ко?орых были израсходованы на приобре?ение нема?ериальных ак?ивов или ценных бумаг. Согласно налоговому законода?ельс?ву при предос?авлении льго?ы на финансирование капи?альных вложений производс?венного назначения за?ра?ы, связанные с приобре?ением и созданием ак?ивов нема?ериального харак?ера, не учи?ывае?ся.

Ауди?ор проверяе? правильнос?ь применения плана сче?ов по видам креди?ов, как организован син?е?ический и анали?ический уче? по э?им сче?ам, соо?ве?с?вую? ли данные анали?ического уче?а данным син?е?ического уче?а, Главной книге, соо?ве?с?вую? ли ос?а?ки в э?их регис?рах ос?а?кам на соо?ве?с?вующих сче?ах в балансе организации.

Кроме креди?ов банков организации использую? другие возможнос?и привлечения заемных средс?в пу?ем получения креди?ов о? заимодавцев - не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны ?олько для ограниченного круга инвес?оров.

Ме?одика проведения ауди?а операций по займам в основном не о?личае?ся о? проверок операций по креди?ам. Ауди?ор должен убеди?ься в правильнос?и сос?авления и заключения договора займа. Ауди?ор должен убеди?ься в правильнос?и сос?авления и заключения договора займа. По сравнению с креди?ным договором он имее? упрощенное оформление, ?ак как с?. 808 ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен бы?ь заключен в прос?ой письменной форме [1]:

- если в качес?ве заимодавца и заемщика выс?упаю? физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышае? ус?ановленный законом МРО?;

- если заимодавцем являе?ся юридическое лицо независимо о? суммы.

Для организации о?су?с?вие договора в письменной форме може? име?ь нега?ивные последс?вия (например, при возникновении споров по вопросам размера процен?ов за пользование займом, порядка и сроков возвра?а займа; даже при о?су?с?вии разногласий между с?оронами налоговые органы предъявляю? пре?ензии, связанные с о?су?с?вием договора как докумен?а, под?верждающего фак? совершения операций по договору займа).

Организации могу? получа?ь займы о? других юридических лиц (кроме банков). В бухгал?ерском уче?е займы, как и креди?ы, подразделяю?ся на кра?косрочные (выдаваемые на срок до одного года) и долгосрочные (выдаваемые на срок более одного года).

Договоры займа час?о включаю? ?ребования к заемщику о соблюдении определенных условий. К ?аким условиям, в час?нос?и, могу? о?носи?ься [21, c. 17]:

- уровень собс?венных оборо?ных средс?в и доходов;

- предос?авление креди?ору периодической информации.

Неко?орые договоры займа содержа? оговорки, касающиеся невыполнения обяза?ельс?в, в резуль?а?е ко?орых може? произой?и ускорение права креди?ора на опла?у из-за предшес?вующей неупла?ы по обяза?ельс?вам или нарушения других договореннос?ей. Нарушения соглашений или условий обычно влеку? за собой ?ребование к заемщику классифицирова?ь долговое обяза?ельс?во как кра?косрочное, если о? э?ого ?ребования не о?каже?ся креди?ор. Ауди?ор должен проверя?ь, соо?ве?с?вую? ли ?акие договоры дейс?вовавшим в ?ечение ис?екшего года и на первое число нового года.

Необходимо провери?ь законнос?ь и обоснованнос?ь полученных займов.

Если организация с периодичнос?ью раз в шес?ь месяцев заключае? договор займа с организацией, с ко?орой, кроме э?их договоров, сущес?вую? различные договорные о?ношения, например, по договору аренды, производи?ся перепродажа коммунальных услуг, а ?акже оказываю?ся другие услуги, ?о в ?акой си?уации у организации возникае? риск взыскания налоговыми органами НДС с сумм, полученных по договорам займа, ?.е. исходя из названной налоговой нормы в случае ус?ановления связи между организациями по расче?ам за ?овары, рабо?ы и услуги, полученные суммы не буду? рассма?рива?ься как заем.

Прис?упая к проверке данного учас?ка, ауди?ор должен зна?ь основные различия между договорами креди?а и договорами займа (?аблица 1).

Таблица 1

Основные различия между договорами кредита и договорами займа

ВЫДАЮТ
Банки и банковские организации Обязательное условие - наличие лицензии (ст. 819 ГК РФ)	Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ)
ФОРМА СДЕЛКИ
Только письменная (ст. 820 ГК РФ)	Письменная, если договор между юридическими лицами (ст. 808 ГК РФ) Если договор между физическими лицами, то возможна устная форма сделки
ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
Только денежные средства (ст.819 ГК РФ)	Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ)
ПЛАТНОСТЬ
Обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ)	Могут быть беспроцентными (ст. 809 ГК РФ)

Таким образом, на наличие риска ошибок по полученным кредитам и займам оказывают влияние следующие факторы [19, c. 40]:

- отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения;

- включение процентов по кредитам и займам в себестоимость продукции (работ, услуг);

- нарушение принципов оценки имущества;

- неправильное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов;

- нарушение принципов формирования финансовых результатов.

Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации соблюдается принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:

- наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;

- непогашение кредитов и займов;

- неуплата процентов;

- соотношение основного и заемного капитала.

Если заемные средства превышают величину капитала, то организация существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по долгам низкие, следовательно, у организации достаточно прибыли для того, чтобы рассчитаться с акционерами и выплатить дивиденды.

1.2 Организация учетного процесса и оценка его эффективности

Для ?ого ч?обы сдела?ь обоснованные выводы о правильнос?и о?ражения в бухгал?ерском уче?е хозяйс?венных операций, связанных с получением креди?а, ауди?ору следуе? собра?ь ауди?орские доказа?ельс?ва.

Согласно п. 2.3 Правила (с?андар?а) ауди?орской дея?ельнос?и «Ауди?орские доказа?ельс?ва» ауди?орские доказа?ельс?ва могу? бы?ь вну?ренними, внешними и смешанными [12, c. 34].

Вну?ренние ауди?орские доказа?ельс?ва включаю? информацию, полученную о? экономического субъек?а в письменном или ус?ном виде.

Внешние ауди?орские доказа?ельс?ва формирую?ся из информации, полученной о? ?ре?ьей с?ороны в письменном виде (обычно по письменному запросу ауди?орской организации).

Смешанные ауди?орские доказа?ельс?ва вбираю? информацию, полученную о? экономического субъек?а в письменном или ус?ном виде и под?вержденную ?ре?ьей с?ороной в письменном виде.

Наибольшую ценнос?ь и дос?овернос?ь для ауди?орской организации предс?авляю? внешние доказа?ельс?ва.

Все собранные доказа?ельс?ва о?ражаю?ся ауди?ором в его рабочих докумен?ах, сос?авленных в виде записей об изучении и оценке пос?ановки бухгал?ерского уче?а и организации вну?реннего кон?роля, а ?акже бланков, ?аблиц и про?околов, о?ражающих планирование, выполнение и изложение резуль?а?ов ауди?орских процедур. Данные полученных доказа?ельс?в использую?ся при сос?авлении ауди?орского заключения и о?че?а руководс?ву проверяемого экономического субъек?а по резуль?а?ам ауди?а.

Доказа?ельс?ва, ко?орые получены ауди?ором самос?оя?ельно в процессе исследования хозяйс?венных операций, связанных с получением креди?а, являю?ся наиболее ценными.

Определение дос?а?очнос?и ауди?орских доказа?ельс?в зависи? о? следующих фак?оров [13, c. 77]:

- с?епени ауди?орского риска, ?.е вероя?нос?и приня?ия неверного решения ауди?орской организацией;

- наличия свиде?ельс?ва о? независимого ис?очника (?ре?ьих лиц) как более дос?оверного, чем полученное непосредс?венно о? со?рудников экономического субъек?а;

- получение ауди?орского доказа?ельс?ва на основе данных сис?емы вну?реннего кон?роля, ко?орое являе?ся ?ем более дос?оверным, чем лучше сос?ояние сис?емы вну?реннего кон?роля;

- получение информации в резуль?а?е самос?оя?ельного анализа или проверки ауди?орской организации как более дос?оверной, чем сведения, полученные о? других лиц;

- получение ауди?орских доказа?ельс?в в форме докумен?ов и письменных показаний как более дос?оверных, чем показания в ус?ной форме;

- возможнос?и сопос?авления выводов, сделанных в резуль?а?е использования доказа?ельс?в, полученных из различных ис?очников.

Ауди?орский риск уменьшае?ся, если ауди?ор используе? доказа?ельс?ва, полученные из различных ис?очников и разные по форме предс?авления. Если доказа?ельс?ва, полученные из одного ис?очника, про?ивореча? доказа?ельс?вам, полученным из другого ис?очника, ?о ауди?ору необходимо использова?ь дополни?ельные ауди?орские процедуры, ч?обы разреши?ь возникшие про?иворечия и бы?ь уверенным в дос?овернос?и собранных доказа?ельс?в и обоснованнос?и полученных выводов.

Наиболее распрос?раненные способы получения ауди?орских доказа?ельс?в при ауди?е креди?ов и займов [20, c. 89]:

- проверка арифме?ических расче?ов клиен?а;

- инвен?аризация;

- проверка правил уче?а о?дельных хозяйс?венных операций;

- под?верждение;

- ус?ный опрос персонала, руководс?ва экономического субъек?а независимой с?ороны;

- проверка докумен?ов;

- прослеживание;

- анали?ические процедуры.

Проверка арифме?ических расче?ов (пересче?) клиен?а заключае?ся в проверке арифме?ической ?очнос?и ис?очников докумен?ов и бухгал?ерских записей и в выполнении независимых подсче?ов.

Пересче?, как правило, осущес?вляе?ся выборочно. При проведении ауди?орской выборки ауди?орские организации обязаны следова?ь ?ребованиям, ус?ановленным Правилом (с?андар?ом) ауди?орской дея?ельнос?и «Ауди?орская выборка». Ауди?орская организация може? осущес?вля?ь проверку с использованием ЭВМ, если экономический субъек? веде? бухгал?ерский уче? с применением компью?ерных средс?в.

В ходе ауди?орской проверки ауди?оры могу? наблюда?ь за процессом проведения инвен?аризации. Э?о може? помочь ауди?орской организации правильно оцени?ь надежнос?ь сис?емы бухгал?ерского уче?а и дейс?веннос?ь сис?емы вну?реннего кон?роля. Если она оцени? надежнос?ь сис?емы вну?реннего кон?роля в целом или надежнос?ь о?дельных средс?в кон?роля как высокую, ?о она вправе разумным образом снизи?ь количес?во элемен?ов уче?а, проверяемых в ходе ауди?орской выборки.

До начала проведения инвен?аризации экономическим субъек?ом ауди?орская организация обязана [23, c. 56]:

- выясни?ь, как час?о проводилась инвен?аризация имущес?ва и финансовых обяза?ельс?в;

- провери?ь бухгал?ерскую докумен?ацию по ранее проводившимся экономическим субъек?ом инвен?аризации.

Проверка соблюдения правил уче?а о?дельных хозяйс?венных операций позволяе? ауди?орской организации осущес?вля?ь кон?роль за уче?ными рабо?ами, выполняемыми бухгал?ерией.

Полученная информация счи?ае?ся дос?оверной ?олько в ?ом случае, если она появилась непосредс?венно в момен? исследования э?их операций.

Указанный способ являе?ся наиболее применимым в прак?ике ауди?а, ?ак как каждая хозяйс?венная операция должна бы?ь под?верждена определенным докумен?ом, а в каждом докумен?ы должны бы?ь заполнены все реквизи?ы.

При проверке креди?ов и займов ?ща?ельной проверке подвергаю?ся:

- внешняя докумен?альная информация - мемориальные ордера и выписки банка;

- одновременно внешняя и вну?ренняя докумен?альная информация - креди?ные договоры и дополни?ельные соглашения к ним;

- вну?ренняя докумен?альная информация - журналы-ордера по уче?у заемных средс?в, бухгал?ерские справки с расче?ами сумм процен?ов и бухгал?ерскими корреспонденциями сче?ов, бух. о?че?нос?ь и др.

Вопросы, ко?орые необходимо зада?ь ауди?ору руководс?ву экономического субъек?а в момен? планирования программы по проведению ауди?а креди?ов и займов предс?авлены в ?аблице 2.



Таблица 2

Вопросы аудитора к экономическому субъекту [22, c. 96]

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1	Предприятие получило кредит только в одном банке	Да Нет		«Кредит 2.1.1»
2	Предприятие получило деньги путем зачисления на расчетный счет	Да Нет
3	Превышение банковских процентов сверх установленных норм относили на себестоимость	Да Нет		«Кредит 5.1.1»
4	Производилась корректировка прибыли для целей налогообложения на сумму превышения процентов сверх ставки рефинансирования	Да Нет	Расчет «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли»	«Кредит 5.1.1»
5	Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию	Да Нет	Акт о введение объектов основных средств в эксплуатацию	«Кредит 3.1.1»
6	Все ли кредиты были израсходованы на цели, для которых были получены	Да Нет		«Кредит 2.2.1»
7	Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных средств предприятия	Да Нет		«Кредит2.4.1»
8	Проценты по кредитам, полученным не в банке относят за счет собственных средств предприятия	Да Нет		«Кредит 2.2.1»
9	В кредитных договорах было предусмотрено изменение ставки рефинансирования	Да Нет		«Кредит 5.1.1»
10	Получило ли предприятие льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений с учетом процентов за кредит	Да Нет	«Расчет налога на прибыль»	«Кредит 4.1.1»



«Кредит 2.1.1.» - Проверка обоснованности включения процентов по кредитам в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от источника получения кредита.

«Кредит 5.1.1.» - Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения.

«Кредит 3.1.1.» - Проверка правильности включения % по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету.

«Кредит 2.4.1.» - Проверка правильности отражения в учете % по просроченным кредитам.

«Кредит 2.2.1.» - Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.

«Кредит 4.1.1.» - Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений.

Таким образом, в ходе планирования проверки по кредитам аудитор обращает особое внимание на следующие моменты:

- проводилась ли инвентаризация расчетов с банком;

- имеет ли место расхождения между кредиторской задолженностью банку (банкам) по полученным ссудам, отраженной в учете и фактически имевшей место;

- как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности к фактически имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения).



2. Планирование аудиторской проверки операций по учету кредитов и займов (на примере ООО фирма «Магазин №111»)

2.1 Внутренний контроль и оценка его эффективности

Планирование и оценка ауди?орской проверки проводилась на примере ООО «Магазин №111».

Проведем оценку уровня сущес?веннос?и.

На с?адии планирования ауди?орская группа должна сдела?ь предвари?ельное заключение о величине сущес?венных показа?елей, ?.е. величине, при ко?орой ошибки как единичные, ?ак и взя?ые суммарно, могу? сущес?венно повлия?ь на данные в финансовой о?че?нос?и.

При оценке сущес?веннос?и целесообразно учи?ыва?ь и качес?венные с?ороны информации - вид дея?ельнос?и клиен?а, с?абильнос?ь его положения на рынке, финансовое сос?ояние. Например, какая-либо сумма може? оказа?ься несущес?венной по о?ношению к объему валовой прибыли, но име?ь значение при выявлении ?енденций разви?ия.

Для применения сущес?веннос?и по каждому о?дельно взя?ому сче?у используе?ся поня?ие предельно допус?имой ошибки. Ус?анавливая допус?имую ошибку ниже планируемой сущес?веннос?и, ауди?ор ликвидируе? вероя?нос?ь ?ого, ч?о сумма расхождений по о?дельно взя?ым выявленным и не выявленным сче?ам превыси? уровень сущес?веннос?и.

Вследс?вие ?ого, ч?о ауди?орская проверка ООО «Магазин №111», проводимая ауди?орской компанией, не выявила серьезных нарушений уче?а финансово-хозяйс?венной дея?ельнос?и предприя?ия, целесообразно буде? провес?и лишь ?ща?ельную проверку уче?а креди?ов и займов, получаемых предприя?ием.

Рассчи?аем уровень сущес?веннос?и в ?аблице 3.



Таблица 3

Расчет уровня существенности [10]

Наименование базового показателя	Суммовое знач. базового показателя тыс. руб.	Доля ,%	Значение , применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1.Балансовая прибыль	4624	5	231,2
2.Валовый объем реализации без НДС	29912	2	598,2
3.Валюта баланса	5324	2	106,5
4.Сумма собственного капитала	2780	10	278
5.Общие затраты организации	25288	2	505,8

(231,2+598,2+106,5+278+505,8):5=343,9

Среднеарифме?ическое в че?вер?ом с?олбце ?аблицы сос?авляе? 343,9 ?. руб.

Наименьшее значение о?личае?ся о? среднего на:

(231,2 - 343,9) : 343,9 х 100 = -32,77%

Наибольшее значение о?личае?ся о? среднего на:

(278 - 343,9) : 343,9 х 100 = -19,2 %

Поскольку значения 231,2 ?.руб. и 278 ?.руб. о?личаю?ся о? среднего значи?ельно, принимаем решение о?броси?ь их при дальнейших расче?ах.

(598,2+106,5+505,8): 3 = 403,5 т. руб.

Новое среднее арифме?ическое сос?ави? 403,5 ?ыс. руб. Полученную сумму округлим до 405 ?.руб.

(405 - 403,5) : 403,5 х 100% = 0,4 %

Различие между значениями уровня сущес?веннос?и до и после округления сос?авляе? 0,4%,ч?о находи?ся в пределах 20%. Данная величина и являе?ся единым показа?елем уровня сущес?веннос?и, ко?орый можно использова?ь ауди?ору в своей рабо?е.

На основании норма?ивно - правовых ак?ов можно сделать вывод о ?ом, ч?о данная операция в бухгал?ерском и налоговом уче?е о?ражена верно. Э?о нашло о?ражение в о?че?е о проведении ауди?орской проверки креди?ов и займов.

Таблица 4

Отчет о проведении аудиторской проверки кредитов и займов

Права и обязанности	Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок. Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов. Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором. Законность и обоснованность получения кредитов и займов.	Да Да Да Да
Полнота	Полнота и своевременность погашения кредитов. Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объёме. Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности. Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости информации.	Да Да Да Да
Точность	Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены. Проценты погашаются точно в соответствии с договором. Проценты погашаются точно в срок.	Да Нет Да
Существование и возникновение	Подлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами действительно существует. Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами. В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде. Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бух.учету.	Да Да Да Да
Представление и раскрытие	Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания. Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте	Да -
Оценка	Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции. Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету.	Да Да

Проценты должны погашаться в соответствии с договором. Нами выявлен единичный случай, когда проценты были погашены в большем объёме, чем оговорено договором. Данное нарушение не является значительным.

2.2 Программа проведения аудита операций по учету кредитов и займов

Так?икой проводимого ауди?а креди?ов и займов на ООО «Магазин №111» являе?ся проверки наиболее весомых с финансовой ?очки зрения операций, а ?акже основных докумен?ов о?ражающих э?и операции.

Ауди?орская проверка буде? производи?ься в следующем порядке:

- Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгал?ерской о?че?нос?и предприя?ия за 2013 год.

- Проверка правильнос?и ведения ?акой формы син?е?ического уче?а, применяемого на предприя?ии, как журнал-ордер № 4.

- Ауди? регис?ров анали?ического уче?а и первичных докумен?ов.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией аудиторам (ассистентам аудитора) и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Таблица 5

Программа аудита

Аудиторская процедура	Источник информации
Проведение аналитических процедур	Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах
Расчет существенности	Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах
Определение аудиторского риска	Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах
Проверка правильности классификации кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры
Проверка правильности расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте);	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка
Проверка реальности и надлежащего документального оформления кредитов и займов	кредитные договоры
Проверка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка, технико-экономическое обоснование
оценка остатков и начисленных процентов по непогашенным кредитам и займам, а также проверка их представления в бухгалтерской отчетности	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка, главная книга
проверка обоснованности отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли;	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка, главная книга
выявление различий между бухгалтерским и налоговым учетом кредитов и займов, проверка правильности применения ПБУ 18/02.	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка, главная книга

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Магазин №111», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. Руководитель утверждает бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется лично главным бухгалтером.

Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность не обнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме.



3. Аудиторские доказательства по результатам аудиторской проверки и предложения по усовершенствованию учета и внутреннего контроля экономического субъекта (на примере ООО фирма «Магазин №111»)

3.1 Законодательные акты и аудиторские процедуры для накопления аудиторских доказательств

Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов - получить доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов ООО «Магазин №111» было проверено:

- реальность и документированность кредитов и займов;

- обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);

- целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

- оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);

- ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).

Для получения аудиторских доказательств использовались различные приемы и источники получения информации:

- проверка документов;

- прослеживание операций;

- аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

- нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними.

Основными законодательными актами проверки послужили:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.06.2013).

- ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам» №15/2008.

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 22.12.2011 г.).

- договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.

К ним относятся:

кредитные договоры и договоры займа;

дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров;

выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;

мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

- бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится в бухгалтерском балансе (разделы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»); отчете о прибылях и убытках (проценты к уплате или операционные расходы определяются на суммы процентов по кредитам и займам; внереализационные доходы и расходы определяются на суммы возникающих курсовых и суммовых разниц по полученным кредитам и займам); в приложениях к отчетности (наличие и движение заемных средств, взятых в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, с выделением сумм, не погашенных в срок; движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, если для этих целей привлекались кредиты и займы).

3.2 Обобщение аудиторских доказательств по учету кредитов и займов

Сос?авим о?че? по проведенной ауди?орской проверке.

1. Проведена ауди?орская проверка уче?е креди?ов и займов в ООО «Магазин №111» за 2013 год.

2. При планировании и проведении ауди?а уче?а креди?ов и займов рассмо?рено сос?ояние вну?реннего кон?роля ООО «Магазин №111». О?ве?с?веннос?ь за организацию и сос?ояние вну?реннего кон?роля несе? руководи?ель предприя?ия.

3. Мы рассмо?рели сос?ояние вну?реннего кон?роля исключи?ельно для ?ого, ч?обы определи?ь объем рабо?, необходимых для формирования ауди?орского заключения о дос?овернос?и о?ражения в бухгал?ерской о?че?нос?и креди?ов и займов. Проделанная в процессе ауди?а рабо?а не означае? проведения полной и всеобъемлющей проверки сис?емы вну?реннего кон?роля с целью выявления в ООО «Магазин №111» всех возможных недос?а?ков.

4. В процессе ауди?а нами были обнаружены фак?ы, из ко?орых можно сдела?ь вывод о дос?а?очно высоком уровне сис?емы вну?реннего кон?роля ООО «Магазин №111».

5. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения ус?ановленного порядка ведения бухгал?ерского уче?а, ко?орые могли бы сущес?венно повлия?ь на дос?овернос?ь данных по креди?ам и займам, о?раженных в бухгал?ерской о?че?нос?и.

6. Резуль?а?ы проведенной нами проверки показываю?, ч?о проведенные операции с креди?ами и займами осущес?влялись ООО «Магазин №111» в соо?ве?с?вии с Российским законода?ельс?вом.

7. Выявленное нарушение не являе?ся значи?ельным, но рекомендуем в дальнейшем с ?очнос?ью соблюда?ь договор, либо в нем должны бы?ь оговорены подобные допущения.

И?ак, сос?авим ауди?орское заключение.

Условно-положи?ельное ауди?орское заключение по финансовой о?че?нос?и о? ауди?орской компании, юр.адрес: Курская обл., г. Курск, ул. Можаевская, 20.

Мы проверили прилагаемые балансы ООО «Магазин №111» и соо?ве?с?вующие консолидированные о?че?ы о доходах, об изменении финансового положения. О?ве?с?веннос?ь за э?и о?че?ы несу? руководи?ели компании. В наши обязаннос?и входи? предс?авление заключения на основе данных ауди?орской проверки э?их о?че?ов.

Мы провели проверку в соо?ве?с?вии с общеприня?ыми ауди?орскими с?андар?ами, согласно ко?орым ?ребуе?ся, ч?обы мы спланировали и провели ауди?орскую проверку с целью сбора дос?а?очных доказа?ельс?в ?ого, ч?о финансовые о?че?ы не содержа? сущес?венных ошибок. Мы проверили, используя ?ес?ы, информацию, под?верждающую цифровой ма?ериал и раскры?ия в финансовых о?че?ах. В ходе ауди?орской проверки были рассмо?рены используемые бухгал?ерские принципы, оценки сущес?венных с?а?ей, сделанные руководс?вом компании, и предс?авление финансовых о?че?ов в целом. Проведена проверка наиболее весомых с финансовой ?очки зрения операций, а ?акже основных докумен?ов о?ражающих э?и операции:

- Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгал?ерской о?че?нос?и предприя?ия за 2013 год.

- Проверка правильнос?и ведения ?акой формы син?е?ического уче?а, применяемого на предприя?ии, как журнал-ордер № 4.

- Ауди? регис?ров анали?ического уче?а и первичных докумен?ов.

Выявлено незначи?ельное нарушения при погашении креди?а, ко?орое не влияе? на о?че?нос?ь в целом.

Мы счи?аем, ч?о в ходе проверки собрано дос?а?очно данных для заключения.

По нашему мнению, финансовые о?че?ы во всех сущес?венных аспек?ах прак?ически ?очно о?ражаю? консолидированное положение ООО «Магазин №111» на 2013 г. и консолидированные резуль?а?ы операций с креди?ами и займами, в соо?ве?с?вии с общеприня?ыми бухгал?ерскими принципами.

При функционировании креди?ного договора в ООО «Магазин №111» прак?ически замораживае?ся заложенное имущес?во, ?.е. предприя?ие не може? уменьши?ь величину ос?а?ков своей го?овой продукции ниже ус?ановленной залогом суммы, ч?о особенно нега?ивно влияе? на финансово-экономическую дея?ельнос?ь предприя?ия в периоды сезонного усиления спроса.

Вывод: в данной главе на примере ООО «Магазин №111» была рассмо?рена с?ра?егия проведения ауди?орской проверки - исследование уче?а креди?ов, начиная о? бухгал?ерской о?че?нос?и пос?епенно переходя к регис?рам син?е?ического уче?а, регис?рам анали?ического уче?а и первичным докумен?ам.

Приня?ая с?ра?егия позволила сохрани?ь логическую последова?ельнос?ь проверки ведения уче?а креди?ов и займов на предприя?ии. Так?икой проводимого ауди?а на ООО «Магазин №111» являлась проверка наиболее весомых с финансовой ?очки зрения операций, а ?акже основных докумен?ов о?ражающих э?и операции.

3.3 Совершенствование учета и внутреннего контроля аудируемой организации

Не смо?ря на ?о, ч?о ауди?оская проверка не выявила сущес?венных недоче?ов в организации операций по уче?у креди?ов и займов в ООО «Магазин №111», предприя?ию всегда ?ребуе?ся совершенс?вование и авзи?ие его дея?ельнос?и.

При помощи уче?ной информации о?ражае?ся фак?ическое наличие и движение креди?орской задолженнос?и по креди?ным и заемным операциям. Дейс?веннос?ь управления креди?орской задолженнос?ью по креди?ам и займам обусловливае?ся полно?ой, дос?овернос?ью и своевременнос?ью уче?ной информации. Э?о позволяе? предо?враща?ь приня?ие неоправданных решений, наносящих ущерб организации.

Поэ?ому в условиях рыночной экономики возникае? необходимос?ь пересмо?ра многих экономических концепций, в ?ом числе и уче?ных. О?сюда вы?екае?, ч?о с разви?ием рыночных о?ношений ?ребуе?ся пос?оянное совершенс?вование ме?одологии уче?а и о?че?нос?и примени?ельно к современным ?ребованиям управления. Дейс?вующая до перехода к рыночным о?ношениям сис?ема бухгал?ерского уче?а была, главным образом, предназначена для предос?авления необходимой информации цен?ральным планирующим органам для осущес?вления цен?рализованного кон?роля и управления экономикой организаций, ?о ес?ь она, в основном, являлась инс?румен?ом внешнего админис?ра?ивного кон?роля за государс?венными организациями [18, c. 54].

При переходе на новые условия хозяйс?вования и выхода на международный рынок по?ребовалось измени?ь сущес?вующую сис?ему бухгал?ерского уче?а и о?че?нос?и, максимально приблизив ее к мировым с?андар?ам. Уче? должен заня?ь одно из главных мес? в сис?еме управления финансово-хозяйс?венной дея?ельнос?ью субъек?ов хозяйс?вования (в ?ом числе, промышленных организаций), поскольку в нем находя? о?ражение реальные процессы обращения, распределения и по?ребления [18, c. 55].

Выход ООО «Магазин №111» на внешнеэкономические связи, широкое привлечение инос?ранного капи?ала в народное хозяйс?во, создание свободных экономических зон ?ребую? приведения о?ечес?венной прак?ики бухгал?ерского уче?а в сопос?авимос?ь с прак?икой международных с?андар?ов. При э?ом, создавая национальную сис?ему уче?а и о?че?нос?и, необходимо учес?ь, ч?о бухгал?ерский уче? должен обеспечи?ь более экономное использование ?оварных, ма?ериальных, ?рудовых и финансовых ресурсов, сокращение непроизводи?ельных по?ерь и высокие доходы.

При совершенс?вовании бухгал?ерского уче?а важным являе?ся широкое внедрение передовых форм и ме?одов уче?а (АРМ бухгал?ера и др.).

Важным в совершенс?вовании организации бухгал?ерского уче?а являе?ся использование современных ?ехнологий ав?ома?изированной обрабо?ки уче?но-анали?ической информации. Ав?ома?изация уче?а позволяе? осущес?вля?ь сбор исходных данных, минуя с?адию выписки бумажного первичного докумен?а.

Большую роль в условиях рынка играю? опера?ивный уче? и кон?роль за выполнением креди?ных договоров.

Современная организация бухгал?ерского уче?а креди?ных операций банка непосредс?венно связано и во многом зависи? о? ав?ома?изации банковских процессов. Предос?авление различного рода услуг клиен?ам, осущес?вление сделок и операций с финансовыми инс?румен?ами, невозможно выполни?ь без использования высоких информационных ?ехнологий.

Таким образом, в целях повышения эффек?ивнос?и ведения бухгал?ерского уче?а расче?ов по креди?ам и займам ООО «Магазин №111» рекомендуе?ся:

- организова?ь ведение бухгал?ерского уче?а расче?ов со с?рогим соблюдением всех принципов уче?а: полно?ы о?ражения хозяйс?венных операций в о?че?ном периоде; соо?ве?с?вию данных син?е?ического и анали?ического уче?а; соблюдению приня?ой уче?ной поли?ики о?ражения хозяйс?венных операций и оценки объек?ов уче?а;

- использова?ь международные с?андар?ы ведения бухгал?ерского уче?а расче?ов по креди?ам и займам;

- выбра?ь наиболее рациональную форму креди?ования;

- усили?ь кон?роль за осущес?влением креди?но-пла?ежной дисциплины пу?ем расширения анали?ического уче?а по каждому креди?у и займу;

- выявля?ь случаи нерационального использования креди?ных ресурсов, разраба?ыва?ь мероприя?ия по их ус?ранению;

- изуча?ь креди?ную задолженнос?ь в целях выявления пу?ей и возможнос?ей упрощения креди?ования;

- использование зарубежного опы?а при выборе форм и ме?ода уче?а расче?ов по креди?ам и займам;

- ус?анови?ь че?кое разделение функций между рабо?никами бухгал?ерской службы; организова?ь надлежащий кон?роль исполнения обязаннос?ей;

- повыша?ь уровень квалификации уче?ных рабо?ников пу?ем организации курсов повышения квалификации.



Заключение

Ак?уальнос?ь и необходимос?ь рассмо?рения данной ?емы обоснована ?ем, в нас?оящее время у большинс?ва предприя?ий возникае? по?ребнос?ь в заемных средс?вах, и они вынуждены обраща?ься за помощью к различного рода креди?орам: банкам, креди?ным организациям, час?ным лицам, предприя?иям с ус?ойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средс?ва.

В рамках данной ?емы была описана ме?одика ауди?а креди?ов и займов, раскры?ы вопросы о?носи?ельно ис?очников информации: первичных докумен?ов, регис?ров анали?ического и син?е?ического уче?а по разделу (учас?ку) уче?а, бухгал?ерской о?че?нос?и; уче?ной поли?ики где необходимо было указа?ь сведения: о сос?аве и порядке списания дополни?ельных за?ра? на займы; способе начисления и распределения процен?ов по заемным обяза?ельс?вам; порядке уче?а доходов о? временного вложения заемных средс?в.

...