Анализ особенностей бухгалтерского учета по формированию резервов на возможные потери по ссудам

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Этот резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков.

Целевым использованием является только погашение ссудной задолженности клиентов по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам.

При формировании и выдаче ссуд большое внимание уделяется анализу и оценке финансового состояния клиента и формам обеспечения ссуды. Под обеспечением понимается залог. Качество обеспечения определяется реальной (рыночной) стоимостью предметов залога на момент оценки риска по конкретной ссуде. При определении рыночной стоимости залога принимаются во внимание фактические и перспективные цены рынка на имущество, предоставленное в виде залога, включая справки торгующих или снабженческих организаций об уровне цен.

Актуальность данной работы заключается в том, что кредитная деятельность банка является одним из основополагающих критериев, который отличает его от небанковских учреждений. В мировой практике именно с кредитованием связана значительная часть прибыли банка. Одновременно не возврат кредитов, особенно крупных, может привести банк к банкротству, а в силу его положения в экономике, к целому ряду банкротств связанных с ним предприятий, банков и частных лиц. Поэтому управление кредитным риском и его снижение с помощью резервов на возможные потери по ссудам является необходимой частью стратегии и тактики выживания и развития любого коммерческого банка.

1. Сущность резервов на возможные потери по ссудам

1.1 Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам

Резерв на возможные потери по ссудам (далее РВПС) - специальный резерв, необходимость которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банка.

Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее кредитный риск по ссуде).

При выдаче кредита всегда существует вероятность его неуплаты, то есть банк не может однозначно определить в момент заключения сделки и в ходе сопровождения кредита факт возврата долга своевременно и в полном объёме. Поэтому при помощи формирования резерва банком закладывается риск не возврата (так называемый "кредитный риск"). Таким образом, данный резерв обеспечивает создание банку более стабильных условий финансовой деятельности, позволяя избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Источником образования резерва являются отчисления, относимые на расходы банка. То есть в бухгалтерском учёте создание резервов отражается как расходы банка, а восстановление, вследствие гашения кредитов либо из-за снижения ставки резерва - как доходы банка.

Формирование резерва производится:

- по каждой ссуде в том случае, если ссуда имеет индивидуальные признаки обесценения;

- по портфелю однородных ссуд (далее ПОС), то есть по группе ссуд, незначительных по сумме и имеющих общие признаки.

Качественная и количественная оценка кредитного портфельного риска проводится одновременно с использованием следующих методов оценки риска кредитного портфеля:

- аналитический;

- статистический;

- коэффициентный.

Аналитический метод представляет собой оценку возможных потерь (уровня риска) банка и осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 г. № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности". Данное Положение предусматривает, что классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков должны производиться банками на комплексной основе в зависимости от следующих критериев:

- финансового состояния заемщика, оцененного с применением подходов, используемых в отечественной и международной банковской практике;

- возможности заемщика погасить основную сумму долга с причитающимися в пользу банка по кредитному договору процентов, комиссионных и иных платежей, характеризующих качество обслуживания долга;

- наличия у заемщика качественного и высоколиквидного обеспечения в объеме, достаточном для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;

- наличия и длительности просроченных платежей по основному долгу и процентам по нему;

- количества переоформлений ссудной задолженности в ходе действия кредитного договора.

Для определения размера расчётного резерва в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ используется разделение ссуд на категории качества, на основании профессионального суждения с применением комбинации двух критериев, "финансовое положение" и "качество обслуживания долга". Согласно таблице все ссуды делятся на пять категорий качества:

Таблица 1. Категория качества ссуд

Категория качества	Наименование	Размер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде
I категория качества (высшая)	Стандартные	0%
II категория качества	Нестандартные	от 1% до 20%
III категория качества	Сомнительные	от 21% до 50%
IV категория качества	Проблемные	от 51% до 100%
V категория качества	Безнадежные	100%

Таблица 2. Кредитный портфель

Обслуж.денег/ Фин.полож.	Хорошая	Средняя	Низкая
Хорошая	1 к к	2 к к	3 к к
Средняя	2 к к	3 к к	4 к к
Низкая	3 к к	4 к к	5 к к

Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды.

Величина резерва может быть меньше расчетного в зависимости от наличия обеспечения I и II категорий качества. Оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться банком на постоянной основе. Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении банка информации о заемщике. В том числе о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка, на котором работает заемщик.

Профессиональное суждение банка должно содержать:

- информацию об уровне кредитного риска по ссуде;

- информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение;

- заключение о результатах оценки финансового положения заемщика;

- заключение о результатах оценки качества обслуживания долга по ссуде;

- информацию о наличии иных существенных факторов, учтенных при классификации ссуды или неучтенных с указанием причин, по которым они не были учтены банком;

- расчет резерва;

- иную существенную информацию.

Вся информация о заемщике, включая информацию о рисках заемщика, фиксируется в досье заемщика. Информация, использованная банком для оценки качества ссуды, включая оценку финансового положения заемщика, должна быть доступна органам управления, подразделениям внутреннего контроля, аудиторам и органам банковского надзора.

Банк в порядке документально оформляет и включает в досье заемщика профессиональное суждение. Профессиональное суждение формируется и документально оформляется на момент выдачи ссуды и в дальнейшем составляется в течение месяца после окончания периода, установленного для представления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату.

Формирование резерва на возможные потери по ссудам производится в момент выдачи кредитов. Ежемесячно, в последний рабочий день банком осуществляется его корректировка в зависимости от остатка ссудной задолженности, от изменения оценочных параметров качества ссуды.

При вынесении профессионального суждения об уровне риска в отношении контрагента учитываются следующие факторы (обстоятельства):

1. Финансовое положение контрагента;

2. Финансовое положение эмитента ценных бумаг/качество активов, составляющих имущество паевого инвестиционного фонда;

3. История деловых отношений с контрагентом;

4. Наличие претензий к контрагенту со стороны других контрагентов и налоговых органов;

5. Степень информированности кредитной организации о характере проводимой сделки;

6. Сведения о динамике изменения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг;

7. Иные факторы (обстоятельства).

Размер резерва на возможные потери по ссудам корректируется банком ежедневно в соответствии с изменением величины и качества кредитного портфеля, то есть в связи с выдачей (погашением) кредитов, переходом из одной категории качества в другую, изменением ставки риска по отдельным ссудам.

Определение ставки резерва производится банком не реже одного раза в квартал на основании профессиональных суждений по индивидуальным кредитам и портфелям однородных ссуд.

1.2 Порядок использования резервов на возможные потери по ссудам

При не исполнении заемщиком обязательств по кредиту, банк может возместить убыток с помощью реализации заложенного имущества Реализация залога - это вступление во владение залогом в случае, когда дебитор не исполняет условий оплаты кредита.

Если в банке заложены деньги, банк покрывает непогашенную часть кредита за счет этих денежных средств. Если заложенной суммы недостаточно для погашения кредита, то банк имеет право получить недостающую сумму из другого имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге.

Если в залоге другое имущество, то по закону оно должно быть выставлено на публичные торги, а вырученные средства - направлены на погашение кредита. Остаток вырученных денег после покрытия займа возвращается заемщику.

В случае безнадежности и/или нереальности к взысканию долга используется ранее созданный резерв на возможные потери по ссудам, списывается основной долг с баланса. Это осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка.

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке должно подтверждаться процессуальным документом судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

Признанные безнадежными и/или нереальными для взыскания ссуды, не отнесенные к категории крупных, льготных, необеспеченных, кредитов инсайдерам, могут списываться за счет резерва на возможные потери по ссудам без обязательного подтверждения процессуальными документами.

При имеющемся исполнительном производстве основаниями для списания ссудной задолженности являются:

- определения народного судьи о прекращении исполнительного производства по взысканию задолженности с должника (гаранта или поручителя) в пользу кредитора по причинам: смерти взыскателя-должника или должника-гражданина. Объявления его умершим, признания безвестно отсутствующим; недостаточности имущества ликвидируемой организации для удовлетворения требований взыскателя; истечения установленного законом срока для данного вида взыскания; отмены судебного акта, на основании которого выдан исполнительный документ;

- постановление судебного пристава-исполнителя о возвращении исполнительного документа ввиду отсутствия у должника имущества или доходов, на которые может быть обращено взыскание; или если невозможно установить адрес должника, местонахождение его имущества.

Определения о прекращении исполнительного производства выносятся судом общей юрисдикции или арбитражным судом. После вступления определения суда о прекращении исполнительного производства в законную силу судебный пристав - исполнитель отменяет все назначенные меры по исполнению. Указанное определение и исполнительный лист, в котором судебный пристав - исполнитель должен произвести соответствующие отметки, возвращается в суд или другой орган, выдавший документ. Постановление о возвращении исполнительного документа выносятся судебным приставом - исполнителем и утверждаются старшим судебным приставом.

К исполнительным документам, невозможность исполнения некоторых является основанием для оформления судебными исполнителями ходатайства, либо вынесения судами упомянутых выше определений, относятся:

- Исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, определений, постановлений и приговоров судебных органов;

- Исполнительные листы, выдаваемы арбитражным судом.

- Опротестованные в нотариальных органах акцептованные плательщиком векселя.

Ссудная задолженность может быть также списана в случае принятия должником, совместно с кредиторами, решения о добровольной ликвидации, с момента ликвидации предприятия - должника.

В любом случае, обязательным является подтверждение банками - кредиторами своего участия в конкурсном производстве, а также невозможности удовлетворения своих требований за счет конкурсной массы должника.

- Решение суда о признании гражданина - должника безвестно отсутствующим.

- Решение суда об объявлении гражданина умершим.

В случае если величина созданного резерва недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности.

Списанная с баланса банка задолженность отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений судебных органов, обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим, либо умершим.

Банк регулярно, не реже одного раза в квартал, направляет кредитору - должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности по основному долгу и начисленным и не полученным в срок процентам. Эти выписки являются основанием для взыскания с клиента просроченной задолженности (в течение срока исковой давности).

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации. А также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

В соответствии с письмом Центрального банка Российской Федерации от 26.01.2010 N 15-1-3-9/284 вне зависимости от расторжения кредитного договора (в том числе и при одностороннем расторжении договора по инициативе банка) суммы основного долга. Начисленных процентов, резервов на возможные потери, залогов, поручительств учитываются на соответствующих балансовых и внебалансовых счетах и переносу на какие-либо другие счета бухгалтерского учета не подлежат до момента исполнения обязательств заемщиком по данной ссуде либо списания задолженности.

Кредитная организация продолжает осуществлять оценку финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга по ссуде до момента исполнения заемщиком обязательств по ссуде (в том числе и по решению суда) либо до момента признания ссуды безнадежной и принятия кредитной организацией решения о ее списании за счет сформированного резерва.

Учитывая изложенное, полагаем, что в случае расторжения кредитного договора восстановление ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам производится в соответствии с порядком, предусмотренным Положением N 254-П (О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности").

Размер расчетного резерва определяется исходя из результатов квалификации ссуды.

Представим формулу:

P=pp*

P - минимальный размер резерва, рр- размер расчетного резерва, SUMM - коэффициент категории качества (I=1;II=0.5;III=0.5 и т.д.), O - стоимость обеспечения соответствующей категории качества, Ср-величина основного долга посуде.

Этапы кредитования:

1. Расмотрения заявления на кредит

2. Анализ кредитоспособности возможного заемщика

3. Подготовка кредитного договора

4. Погашение кредита. Контроль над выполнении условий кредитного договора.

5. Кредитный мониторинг.

Платежеспособность:

,

t - срок кредитования в месяцах, Р - Платежеспособность, К - коэффициент в зависимости от величины Дч, Дч - среднегодовой чистый доход клиента.

Чтобы посмотреть среднемесячный доход нужно перевести в доллары.

Коэффициент = 0,3 ,при Дч в эквиваленте от 500$,к=0,4 в эквиваленте от 501$ до 1000$, к=0,5 в эквиваленте от до 1001$, к=0,5,в эквиваленте свыше до 2000$

Кредитоспособность:

,

Sp - Кредитоспособность, Р - сумма долга, (1+i) - проценты.

Заявление - Анкета:

1) Паспорт РФ.

2) Документ подтверждения регистрации по месту жительства.

3) Документ, подтверждающий финансовое состояние.

4) Возраст от 18-20 лет необходимо предоставить дополнительных документов, поручителей.

2. Организация бухгалтерского учета по формированию резервов на возможные потери по ссудам

2.1 Особенности организации бухгалтерского учета по формированию резервов на возможные потери по ссудам

Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 385-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (в ред. Указаний Банка России от 04.04.2012 N 2800-У) (далее - Положение N 385-П).

70606 - Расходы (Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость);

32015 - Резервы на возможные потери(Кредитные организации)

45215 - Резервы на возможные потери предоставленные негосударственным коммерческим организациям

70107 - Другие доходы

32401 - Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям.

32402 - по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным банкам-нерезидентам.

70601 - Доходы.

45115-45715 - Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям.

32002-32010 - Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям.

45818 - Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.

2.2 Основные используемые счета и бухгалтерские проводки по формированию и использованию резервов на возможные потери

Таблица 3

Содержание операции	дт	Кт
Создан резерв по предоставленным межбанковским кредитам	70606	32015
Создан резерв по кредитам, предоставленным физическим лицам	70606	45215
В учете отражено списание (уменьшение ранее созданного резерва при возврате межбанковского кредита)	32015	70107
Списан ранее созданный резерв при возврате кредите юридическим лицом	45215	70107
В учете отражено списание ранее созданного резерва при возврате кредита физическим лицом	45415	70107
Списана с баланса банка признанная безнадежной или нереальной для взыскания просроченная задолженность по основному долгу при величине ранее созданного резерва, достаточного для погашения ссуд.	32015	32401
На оставшуюся фактическую сумму ранее созданного резерва по данному кредиту	32115	32402
На сумму сверх резерва	70601	32002-10
Восстановление резерва по мере поступления денежных средств на счете ссудной задолженности.	45115-45715	70601

3. Современные тенденции формирования резервов на возможные потери по ссудам

3.1 Особенности формирования резервов на возможные потери по ссудам в банке ОАО «Роял Кредит Банк»

Предприятие ООО «ЗАРЯ» решила обратиться ранее обслуживающийся банк для получения ссуды что бы закупить новые кассовые аппараты . Заемщик оформил ссуду на сумму 120000 рублей на 6 месяцев под 20% годовых, дата выдачи ссуды 10.05.2014 года, при этом категория качества II. Рассчитать и создать резерв на возможные потери по ссудам, составить журнал хозяйственных операций и выписку по счету 45515.

1. Анкета-Заявление (приложение 1)

2. Рассчитаем кредитоспособность:

= 120000/(1+0.2) = 100000 рублей составляет кредитоспособность.

3. Рассчитаем платежеспособность:

= 2131500*0,6*6= 7673400 рублей

4. Рассчитываем резерв по формуле:

10.05.2014.

1) выдача.

2) 120000*5%=6000.

10.06.2014.

1) 120000*20%/365*31=2038,36- начисление, гашение %.

2) 120000/6=20000 р.- основной долг.

120000-20000=100000.

3) 20000*5%=1000- восстановление резерва.

6000-1000=5000 - ост.на счете резерва.

10.07.2014.

Клиент прострочи оплату кредита за июль месяц на 3 дня, в связи с этим мы обязаны поменять категорию качества со II на III.

1) 100000*20%/365*30=1643,84 р.- начисление процентов.

2) 100000*25%= 25000- резерв по III категории качества.

3) 25000-10000=15000-до создаем резерв.

4) 20000*25%=5000- создание резерва по просроченному ОД.

5) 25000-5000=20000 - остаток резерва.

5000-500=4500- остаток на счете резерва.

10.08.2014.

1) 80000*20%/365*31=1358,90 начисление и гашение процентов.

2) 20000-гашение.

80000-20000=60000- остаток основного долга.

3) 20000*5%=1000- восстановление резерва.

4500-1000=3500 - остаток на счете резерва.

10.09.2014.

1)6 0000*20%/365*30=986,30 начисление и гашение процентов.

2) 20000 гашение.

60000-20000=40000.

3) 20000*5%=1000- восстановление резерва.

3500-1000=2500 - остаток на счете резерва.

10.10.2014.

1) 40000*20%/365*31=256,99 начисление и гашение процентов.

2) 40000 гашение.

40000-40000=0.

3) 40000*5%=2000- восстановление резерва.

2500-20000=500 остаток на счете резерва.

Создание резерва по ссудам.

Таблица 4

Дата	Основной долг	%	Сумма осн.долга	Сумма платежа
10.05.2014	120000	-	-	-
10.06.2014	100000	2038,36	20000	22038,36
10.07.2014	80000	1643,84	20000	21643,84
10.08.2014	60000	1358,90	20000	21358,90
10.09.2014	40000	986,30	20000	20986,30
10.10.2014	0	256,99	40000	20256,99
Всего:	6284,39	120000	106284,39

Таблица 5. Журнал Хозяйственных операций по юридическому лицу

Вид Х/О	Дата	Сумма	Дт	Кт
1.Выдача ссуды	10.05.2014	120000	45503	20202
2Создание резерва	10.05.2014	6000	70606	45515
3.Начисление процентов	10.06.2014	2038,36	47427	70601
4.Гашение %	10.06.2014	2038,36	40702	47427
5.Гашение ОД	10.06.2014	20000	40702	45503
6.Востановление резерва	10.06.2014	1000	45515	70601
7.Начисление процентов	10.07.2014	1643,84	47427	70601
8.вынос на просрочку %	10.07.2014	1643,84	45915	47427
9.Вынос на просрочку ОД	10.07.2014	20000	45815	45503
10.Смена категории качества (до резерв)	10.07.2014	15000	70606	45515
11.Востановление резерва	10.07.2014	5000	45515	70601
12.Создание резерва по просрочен. ОД	10.07.2014	5000	70606	45818
13.Гашение %	13.07.2014	1643,84	40702	45915
14.Гашение ОД	13.07.2014	20000	40702	45815
15.Востановление резерва по ОД	13.07.2014	5000	45818	70601
16.Начисление процентов	10.08.2014	1358,90	47427	70601
17.Гашение процентов	10.08.2014	1358,90	40702	47427
18.Гашение ОД	10.08.2014	20000	40702	45503
19.Востановление резерва	10.08.2014	1000	45515	70601
20.Начисление процентов	10.09.2014	986,30	47427	70601
21.Гашение процентов	10.09.2014	986,30	40702	47427
22.Гашение ОД	10.10.2014	20000	40702	45503
23.Востановление резерва	10.10.2014	1000	45515	70601
24.Начисление процентов	10.10.2014	256,99	47427	70601
25.Гашение процентов	10.10.2014	256,99	40702	47427
26.Гашение ОД	10.10.2014	20000	40702	45503
27.Создание резерва	10.10.2014	500	45515	70601

Выписка по счету 45515.

Вх.остаток = 0.

бухгалтерский ссуда резерв коммерческий

Таблица 6

№	Дата	Вид операции	Счет	Дт	Кт
1		02	45515		6000
2		02	45515	1000	15000
3		02	45515	5000
4		02	45515	1000
5		02	45515	1000
6		02	45515		500
		8000	21500

Размещено на Allbest.ru

...