Учет кредитов и займов на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В условиях рыночной экономики предприятия должны покрывать все свои расходы собственными доходами, основным источником которых является выручка от реализации продукции, работ и услуг. Однако в силу продолжительности производственного цикла организации испытывают в течение года потребность в денежных и других средствах, которая удовлетворяется с помощью банковских кредитов и займов других организаций.

Для повышения эффективности применяемых управленческих решений и улучшения деятельности организации в целом необходима объективная информация. Предоставление такой информации может обеспечить надлежащая организация бухгалтерского учета на предприятиях.

Система учета расчетов по кредитам и займам должна содействовать выполнению договорных обязательств, плановых заданий и повышению эффективности использования полученных средств кредитов и займов.

Учет расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать:

- возможность систематического контроля за целевым и рациональным использованием полученных кредитов и займов;

- правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам по полученным кредитам и займам;

- информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов при их просрочке;

- проводить своевременную выверку операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.

Основной целью данной курсовой работы является подробное изучение на основании практических данных СУ-26 ОАО «Стройтрест №4» и литературных источников правил организации учета краткосрочных кредитов и займов в соответствии с текущим законодательством Республики Беларусь, а также разработка предложений по совершенствованию данного учета.

Для достижения данной цели необходимо выполнение следующих задач:

1. Рассмотреть сущность и роль кредита в современных условиях хозяйствования;

2. Изучить правила предоставления кредитов банками Республики Беларусь, способы их погашения;

3. Изложить порядок учета краткосрочных кредитов;

4. Рассмотреть правила предоставления займов, их учет;

5. На основе изученного материала внести предложения по совершенствованию учета кредитов и займов.

При отражении практической стороны вопроса использованы данные СУ-26 ОАО «Стройтрест №4».

Актуальность и необходимость рассмотрения темы «Учет кредитов и займов» обоснована тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах. И они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. В рамках данной темы рассмотрим теоретические, методические и практические аспекты учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам, рассмотрим вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо указывать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам.

1. Характеристика организации

№26 ОАО «Стройтрест№4» находится в г. Минске по улице Кузьмы Чорного, 33а. Управление основано на государственной форме собственности.

Основные виды деятельности данного предприятия:

- Комплексное возведение объектов промышленного, сельскохозяйственного, жилищно-общественного, социального, культурно-бытового, коммунального, учебно-образовательного и транспортного назначения;

- Реконструкция объектов промышленного, сельскохозяйственного, жилищно-общественного, социального, культурно-бытового, коммунального, учебно-образовательного и транспортного назначения;

- Расширение объектов промышленного, сельскохозяйственного, жилищно-общественного, социального, культурно-бытового, коммунального, учебно-образовательного и транспортного назначения;

- Перепрофилирование объектов промышленного, сельскохозяйственного, жилищно-общественного, социального, культурно-бытового, коммунального, учебно-образовательного и транспортного назначения;

- Техническое перевооружение объектов промышленного, сельскохозяйственного, жилищно-общественного, социального, культурно-бытового, коммунального, учебно-образовательного и транспортного назначения;

- Капитальный и текущий ремонт объектов промышленного, сельскохозяйственного, жилищно-общественного, социального, культурно-бытового, коммунального, учебно-образовательного и транспортного назначения;

- Устройство монолитных и монтаж сборных бетонных, железобетонных, деревянных и металлических конструкций;

- Каменная кладка и др.

2. Заем и кредит в Гражданском и Банковском законодательстве Республики Беларусь

На первый взгляд отношения в сфере займа и кредита могут показаться довольно схожими. И заем, и кредит предполагают финансовые взаимоотношения сторон и связаны с передачей денег. Кроме того, оба этих термина объединяет одна и та же глава 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК). Однако, несмотря на кажущееся сходство, кредитный договор является всего лишь разновидностью договора займа и оба эти договора существенно отличаются друг от друга.

Правовое регулирование.

Отношения по договору займа регулируются исключительно гражданским законодательством. Согласно ст. 760 ГК по договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода. При этом договор считается заключенным с момента передачи денег или вещей. Что же касается кредитного договора, то ст.771 ГК определяет его как договор, по которому банк или небанковская кредитно-финансовая организация обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. При этом ГК содержит оговорку о том, что правила главы 42 применяются к отношениям по кредитному договору с учетом особенностей, установленных законодательством. Таким законодательством выступает банковское законодательство, в частности Банковский кодекс Республики Беларусь (далее - БК) и Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.12.2006 № 223 (далее - Инструкция).

Таким образом, сформулируем первое отличие - отношения по договору займа регулируются только гражданским законодательством, а по кредитному договору - как гражданским законодательством, так и банковским.

Характеристика договоров.

Из приведенных выше определений следует, что договор займа является реальным договором, так как считается заключенным с момента передачи денег. Кредитный же договор является консенсуальным. Он считается заключенным с момента достижения сторонами соглашения по всем существенным его условиям.

Момент вступления договора в силу является вторым отличием договора займа от кредитного договора, которое порождает разные правовые последствия.

В договоре займа передача денег является действием, порождающим сам договор займа. Поэтому при отсутствии факта передачи денег договор считается незаключенным и потребовать выдачи займа нет никаких правовых оснований, даже если заем был обещан. Нельзя также привлечь к гражданско-правовой ответственности за непредоставление займа. Использование конструкции предварительного договора в данном случае также не поможет: договор займа все равно будет считаться заключенным именно после передачи денег.

Предоставление кредита представляет собой исполнение банком его договорной обязанности, так как обязательство банка по предоставлению кредита возникает с момента заключения кредитного договора либо с момента наступления обстоятельства, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным условием (п.12 Инструкции). Поэтому в случае невыдачи суммы кредита кредитный договор все равно считается заключенным и заемщик вправе требовать выдачи кредита на условиях, предусмотренных договором.

В отношении возможности потребовать выдачи кредита следует сделать следующую оговорку. После заключения кредитного договора банк имеет законное право отказаться от исполнения своих обязательств по договору (т.е. от кредитования) в случае, если кредитополучатель не исполнил условие о целевом использовании кредита (часть вторая ст.141 и часть четвертая ст.144 БК). Отказ от кредитования по мотиву нецелевого использования кредита в первую очередь касается кредитования в виде кредитной линии.

После заключения кредитного договора кредитополучатель вправе, если иное не предусмотрено кредитным договором, отказаться от получения кредита в полной сумме или ее части путем простого уведомления банка, но только до установленного в договоре срока предоставления кредита (ст.142 БК). В случае отказа от кредита после указанного срока возможны как минимум два варианта последствий. Если срок предоставления кредита наступил, но банк кредит так и не предоставил, то кредитополучатель вправе заявить исковое требование о расторжении договора в одностороннем порядке по признаку существенного нарушения договора (п.2 ст.420 ГК). Если же кредит выдан банком в установленный срок, то отказ от кредита может быть признан необоснованным, что может повлечь взыскание убытков, причиненных таким отказом.

Что касается договора займа, то с момента передачи денег он считается заключенным и отказаться от полученного займа можно только на общих условиях, а именно:

- расторгнув договор по соглашению сторон (п.1 ст.420 ГК);

- расторгнув договор через суд в одностороннем порядке при его существенном нарушении другой стороной или в иных случаях, предусмотренных законодательством или договором (п.2 ст.420 ГК);

- отказавшись от исполнения договора полностью или частично, если такой отказ предусмотрен договором займа (п.3 ст.420 ГК).

Договор займа является односторонним договором. Кредитный договор является двусторонним, и в нем участвуют, с одной стороны, банк или небанковская кредитно-финансовая организация, а с другой стороны, юридическое или физическое лицо - кредитополучатель.

В этом заключается третье отличие рассматриваемых выше видов договоров.

Субъекты договора.

В отношении займа никаких ограничений нет. Заем вправе выдать любое юридическое лицо, в т.ч. банк (некоммерческая организация - если это необходимо для ее уставных целей, соответствует этим целям и отвечает предмету ее деятельности - п.3 ст.46 ГК). Выдать кредит вправе только уполномоченный банк или небанковская кредитно-финансовая организация, зарегистрированные в Национальном банке, т.е. специальные субъекты права. При этом для выдачи кредита необходимо иметь лицензию на банковскую деятельность, предусматривающую право на осуществление банковской операции по размещению привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности (ст.14 БК).

Субъектный состав является четвертым отличием договора займа от кредитного договора.

Существенные условия договора.

Согласно п.1 ст.402 ГК первым существенным условием договора является предмет договора. В кредитном договоре и договоре займа он определяется по-разному. Предмет договора в договоре займа - это любые вещи, определяемые родовыми признаками, в т.ч. деньги, в кредитном договоре - это только денежные средства. Также можно отметить принципиальные отличия в источниках денежных средств, используемых для займа и кредита.

В ст.8 и 14 БК определено, что кредитование как банковская операция представляет собой размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности. Эти же статьи кодекса привлеченными денежными средствами называют депозиты юридических и физических лиц. На первый взгляд именно эти денежные средства и должны являться источником кредитования. Однако использование выражения «размещение от своего имени и за свой счет» дает основание полагать, что источником кредитования может также выступать собственный капитал банка. Кроме того, на основании ст.197 БК банк имеет право пользоваться временно свободными денежными средствами на текущих (расчетных) счетах клиентов с уплатой процентов в размере и порядке, определяемых договором текущего банковского счета (ст.204 БК). Применяемую на практике классификацию источников денежных средств, используемых для кредитования, следует признать достаточно условной, так как остаток безналичных денежных средств на корреспондентском счете банка обезличен, поскольку представляет собой запись по счету. В отношении источников денежных средств для займа ситуация несколько иная. Во-первых, в качестве займа может выступать денежная сумма, зачисленная на счет именно как заем. На это будет указывать назначение платежа в платежном поручении. Во-вторых, займом признаются случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товара (хотя ст.770 ГК называет эти случаи коммерческим займом, на него распространяются все общие правила о займе).

Что касается иных существенных условий, то для договора займа ГК их не устанавливает. Для кредитного договора ст.140 БК определен специальный перечень следующих существенных условий:

- о сумме кредита с указанием валюты кредита.

Согласно п.11 Инструкции не допускается исполнение обязательства банка по предоставлению кредита в валюте, отличной от валюты кредита, предусмотренной кредитным договором, за исключением предоставления кредитов с использованием банковских пластиковых карточек в соответствии с законодательством Республики Беларусь. По сравнению с банковским переводом указанное правило выглядит не гибким, так как банковский перевод, осуществляемый за счет собственных средств клиента, может быть исполнен в иной валюте, отличной от валюты счета, с которого осуществляется данный перевод. так называемый банковский перевод с конверсией, покупкой, продажей - п.20 Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66. Тем не менее Нацбанк РБ в письме от 05.03.2007 № 31-14/287 субъектам валютных операций - резидентам до 1 января 2008 г. разрешил:

- перечисление белорусских рублей со счетов по учету кредитов в оплату приобретаемой иностранной валюты;

- перечисление иностранной валюты со счетов по учету кредитов при ее продаже (конверсии);

- о сроке и порядке предоставления и возврата кредита.

Срок предоставления кредита может быть определен сторонами в виде конкретной календарной даты (встречается реже) или в виде определенного количества дней после предоставления в банк определенных документов или совершения клиентом определенных действий (наиболее распространенный вариант). Срок предоставления займа, как правило, связывается с определенной датой. Предоставление кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора либо путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя, либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя. Порядок возврата кредита, как правило, представляет собой согласованный сторонами график платежей:

- о размере процентов за пользование кредитом и порядке их уплаты, а также о размере платы за пользование кредитом и порядке ее внесения, если обязанность ее внесения предусмотрена кредитным договором.

Обязательное условие о процентах указывает на то, что договор кредита всегда является возмездным. По договору займа займодавец также имеет право на получение процентов с заемщика, если иное не предусмотрено законодательством или договором (ст.762 ГК). Иными словами, договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Кредитополучатель, не возвративший кредит в срок, обязан до его полного возврата уплачивать проценты за пользование кредитом в повышенном размере, определенном в договоре, если иной размер не предусмотрен законодательством (часть четвертая ст.145 БК). Правило об уплате повышенных процентов характерно, как правило, для кредитных договоров:

- о целях кредитования, если кредитный договор предусматривает предоставление кредита под гарантию Правительства или местного исполнительного и распорядительного органа;

- о способе обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору.

Исполнение обязательств как по кредитному договору, так и по договору займа может обеспечиваться способами, предусмотренными законодательством или договором. Исполнение обязательств по кредитному договору может быть обеспечено дополнительными способами в силу специфики банковской деятельности, в частности гарантийным депозитом денег, залогом имущественных прав (требований), вытекающих из договора банковского вклада (депозита), банковского счета и др.:

- об ответственности кредитодателя и кредитополучателя.

Согласно п.6 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 21.01.2004 № 1 «О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными средствами» (далее - постановление Пленума № 1) мерами гражданско-правовой ответственности за ненадлежащее исполнение обязательств по договорам, предусматривающим, в частности, обязанность должника уплатить денежные средства, полученные на условиях возврата, являются проценты за пользование чужими денежными средствами (ст.366 ГК) и неустойка (ст.311 ГК). Указанные меры ответственности можно назвать «удобными», так как их можно применять, не доказывая факта и размера убытков, понесенных неисполнением денежного обязательства, если иное прямо не предусмотрено законодательством или договором. Кроме того, проценты по ст.366 ГК подлежат взысканию независимо от уплаты процентов, предусмотренных за пользование займом, кредитом, если в законодательстве либо в договоре нет прямой оговорки об ином порядке начисления процентов (п.15 постановления Пленума № 1). Но есть и недостаток - при разрешении вопроса об уменьшении неустойки в соответствии со ст.314 ГК хозяйственный суд может учитывать взыскиваемые проценты за пользование чужими денежными средствами, которые компенсируют в определенной части последствия, вызванные нарушением денежного обязательства должником.

Отдельный интерес представляют собой так называемые повышенные проценты, т.е. проценты в повышенном размере, уплачиваемые лицом, не погасившим кредит в срок (часть пятая ст.145 БК). Аналогичное повышение процентов может быть предусмотрено также в договоре займа. Согласно п.15 постановления Пленума № 1 в тех случаях, когда в договоре займа либо в кредитном договоре установлено увеличение размера процентов в связи с просрочкой уплаты долга, размер ставки, на которую увеличена плата за пользование займом, следует считать иным размером процентов, установленных договором в соответствии с п.1 ст.366 ГК.

На сумму несвоевременно уплаченных процентов за пользование заемными средствами, когда они подлежат уплате до срока возврата основной суммы займа, проценты на основании ст.366 ГК не начисляются, если иное прямо не предусмотрено законодательством или договором:

- иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Содержание существенных условий договора - пятое отличие займа от кредита.

Таким образом, кредитный договор и договор займа, несмотря на экономическое и правовое сходство, имеют существенные различия, которые важно знать в случае практического применения каждого из указанных договоров.

3. Особенности бухгалтерского учета кредитов и займов ОАО «Стройтрест №4»

Учёт кредитов и займов на предприятии производится по счётам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

К 66 счёту открыты субсчета:

1. Расчеты по краткосрочным кредитам.

2. Расчеты по краткосрочным займам.

3. Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам.

К 67 счёту открыты субсчета:

1. Расчеты по долгосрочным кредитам.

2. Расчеты по долгосрочным займам.

3. Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам.

Далее мы наиболее подробно рассмотрим эти счета.

Счёт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

Здесь сказывается явная непоследовательность составителей плана счетов. В части финансовых вложений они объединили эти вложения на одном счете, а в отношении кредитов и займов они придерживаются линии, согласно которой привлеченные средства должны быть разделены:

- на средства, требующие погашения в течение 12 месяцев.

- на задолженность свыше 12 месяцев.

Это очень важный счет, на котором отражаются расчеты по полученным кредитам. Сами кредиты делятся на краткосрочные (до одного года), они и учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и долгосрочные (свыше одного года), они отражаются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это преимущественно пассивный счет, но он может иметь и дебетовое сальдо в случае, если уплачено больше, чем должны были уплатить. При работе со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" можно выделить шесть ситуаций:

1. Традиционное получение кредита (займа) оформляется или путем зачисления денег или же кредитор (займодавец) оплачивает долг кредитополучателя, т.е. имеет место цессия. В первом случае дебетуются монетарные счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", во втором - счета расчетов, такие как 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом во всех случаях кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

2. Получение займа может быть достигнуто в виде выпуска и продажи облигаций. Наличие самих облигаций (отпечатанные ценные бумаги - бланки строгой отчетности) не влияет на балансовые счета, но по мере их продажи делаются записи:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета".

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Новым в инструкции по применению плана счетов является указание, что займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются раздельно.

Раньше был описан только один вариант учета размещения облигаций (по цене, превышающей их номинальную стоимость). В новой инструкции приведен и второй вариант - когда облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости.

Если облигации продаются по номиналу, то никаких проблем не возникает и приведенная запись считается достаточной. Если такого совпадения нет, то возникают несколько иные записи. Если облигация продается по цене выше номинала, то разность отражается на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и далее, эта разность, должна списываться в течение всего срока обращения облигации, для чего дебетуется счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и кредитуется счет 91.1 "Прочие доходы".

Если облигация продается по цене ниже номинала, то разность между ценой продажи и номиналом облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации. При этом кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".

3. Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов. За все надо платить, бесплатен только сыр в мышеловке. Особенностью двойной записи следует признать то, что при получении кредита (займа) отражается сумма только этого кредита (займа), в то время как реальная величина задолженности больше, иногда существенно больше полученного займа за счет процентов.

Бухгалтеры нашли выход в том, чтоб проценты доначислять по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. предлагается каждый отчетный период составлять записи:

Дебет 91.2 "Прочие расходы".

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Данный подход к отражению начисленных процентов по займам и кредитам соответствует требованиям ПБУ 15/01: "Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров".

Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) затраты по полученным займам и кредитам являются операционными расходами того отчетного периода, в котором они фактически имели место независимо от оплаты. Но, во-первых, не все затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам, т.е. учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если займы и кредиты получены и использованы на создание инвестиционного актива или на предварительную оплату материальных ценностей, работ, услуг, затраты, связанные с получением этих кредитов и займов не учитываются в составе операционных расходов. Во-вторых, к затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов относятся:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате облигациям;

- разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя;

- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

- расходы по юридическим и консультационным услугам;

- расходы по осуществлению копировально-множительных работ;

- суммы налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- расходы на проведение экспертиз;

- расходы на услуги связи;

- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

Если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01). При поступлении в организацию-заемщика МПЗ и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" по содержанию аналогичен счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Оба счета предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового положения организации решающее значение имеют сроки погашения заемных средств. И в связи с этим во внимание, прежде всего, принимаются те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана счетов разделить, в сущности, единый счет "Расчеты по кредитам и займам" на два.

Согласно положениям ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись:

Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Ибо только в этом случае финансовое положение организации будет отражено достаточно правильно.

Многие бухгалтеры недооценивают сказанное и не переоформляют долгосрочные кредиты (займы) в краткосрочные. При этом они исходят из понимания кредита как однажды возникшей данности, рассуждая примерно так, если кредит взят на 18 месяцев, я этот кредит буду учитывать на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а если кредит взят на 9 месяцев, то я его буду учитывать на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Выбор счета задает сам срок конкретного договора займа. Однако это не так, ибо речь идет не о сроке, указанном в договоре, как думают сторонники подобной трактовки, а об исчислении платежеспособности организации.

Конечно, переоформление долгосрочного кредита в краткосрочный связано с дополнительной работой бухгалтера. Ему нужно отслеживать график платежей, делать дополнительные проводки, переносить из аналитического учета по одному синтетическому счету на другой счет, открывая, почти заново, новый счет в аналитическом учете. И естественно, бухгалтеры уклоняются от этой работы, но тут надо помнить, что не хозяйственная деятельность существует для бухгалтера, а бухгалтер работает для нее и на нее.

ПБУ 15/01 предусматривает возможность двух вариантов для отражения полученных кредитов и займов в бухгалтерском учете:

- осуществить перевод долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

- учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Выбор одного из вариантов должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Но независимо от варианта учета полученных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности необходимо выполнять требования методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций", согласно которым в группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В одноименной группе статей раздела "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе предыдущего отчетного периода как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, должны быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Документы.

Учёт кредитов и займов на предприятии осуществляется с помощью некоторых документов.

Мы рассмотрим основные из них и дадим описание о содержании каждого документа.

Кредитный договор -- договор между кредитором и заёмщиком, в соответствии с которым банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В соответствии с условиями кредитного договора заёмщик обязан вернуть в срок, предусмотренный договором денежные средства и уплатить проценты за пользование кредитом.

Существенные условия кредитного договора

К условиям кредитного договора относятся:

- размер денежных средств, предоставляемых кредитором заёмщику;

- цель кредита;

- срок кредита;

- предоставляемые заёмщиком гарантии и перечень необходимых документов;

- размер платы за пользование кредитом в процентах годовых, порядок внесения платы за пользование кредитом.

Рассмотрим кредитный договор, заключённый между строительным управлением №26 ОАО «Стройтрест№4» и ОАО «БПС-Сбербанк»:

№ договора 706-00205/11, место заключения- г. Минск, договор заключён 20 октября 2011 года. Согласно договору ОАО «БПС-Сбербанк», именуемое «Кредитодатель» в лице управляющего Центром банковских услуг №706 ОАО «БПС-Сбербанк» Васильевой Людмилы Евгеньевны, действующего на основании доверенности №142 от 30.03.2011, с одной стороны, и ОАО «Строительный трест№4», именуемое «Кредитополучатель», в лице начальника СУ-26 ОАО «Стройтрест №4» Ведёрчика Анатолия Михайловича, действующего на основании доверенности №14/2541 от 28.12.2010, с другой стороны, заключили данный Договор.

Предмет договора:

- Согласно договору Кредитодатель обязуется предоставить Кредитополучателю единовременно кредит в сумме 670000000 (Шестьсот семьдесят миллионов) белорусских рублей для выплаты заработной платы за сентябрь 2011 года, в том числе в размере утверждённого бюджета прожиточного минимума на одного работающего в сумме 213000000 (Двести тринадцать миллионов) белорусских рублей.

- Процентная ставка по кредиту составляет 43,0 процента годовых.

- Срок предоставления кредита: 20 (Двадцатого) октября 2011 года.

- Полный срок погашения кредита: 02(Второго) декабря 2011 года.

Далее прописываются все условия погашения кредита, обязательства сторон (как Кредитодателя, так и Кредитополучателя), права сторон, ответственность сторон, срок действия договора и порядок его изменения, порядок разрешения споров, прочие условия договора, место нахождения и реквизиты сторон.

Как в любом договоре обязательно наличие инициалов, личных подписей и штампов сторон кредитного договора.

Кредитор вправе отказаться от предоставления заёмщику кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заёмщику сумма не будет возвращена в срок.

Заёмщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором.

Договор о залоге - по законодательству страны в нём должны содржаться условия, предусматривающие вид залога, существо обеспеченного залогом требования, его размер, сроки выполнения обязательства, состав и стоимость заложенного имущества, любые иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто согласие.

Договор должен совершаться в письменной форме. Договор, обеспечивающем обязательства, возникающие из основного договора, подлежащего нотариальному удостоверению либо нотариально удостоверенному по соглашению сторон, должен быть также удостоверен в органе, удостоверившем основной договор. Залог предприятия в целом или иного имущества, подлежащего государственной регистрации, должен быть зарегистрирован в органе, осуществляющем такую регистрацию, если законодательством не установлен иной порядок регистрации. Если залог имущества подлежит государственной регистрации, Договор считается заключенным с момента его регистрации. Несоблюдение установленной формы Договор влечет недействительность договора с последствиями, предусмотренными законодательством.

Рассмотрим Договор о залоге, заключённый между строительным управлением №26 ОАО «Стройтрест№4» и ОАО «БПС-Сбербанк»:

№ договора 706-00205/11-01, место заключения- г. Минск, договор заключён 20 октября 2011 года. Согласно договору ОАО «БПС-Сбербанк», именуемое «Залогодержатель» в лице управляющего Центром банковских услуг №706 ОАО «БПС-Сбербанк» Васильевой Людмилы Евгеньевны, действующего на основании доверенности №142 от 30.03.2011, с одной стороны, и ОАО «Строительный трест№4», именуемое «Залогодатель», в лице начальника СУ-26 ОАО «Стройтрест №4» Ведёрчика Анатолия Михайловича, действующего на основании доверенности №14/2541 от 28.12.2010, с другой стороны, заключили данный Договор.

Предмет договора:

- По кредитному договору №706-00205/11от 20 октября 2011 года Залогодержатель обязуется предоставить Залогодателю кредит в сумме 670000000 (Шестьсот семьдесят миллионов) белорусских рублей с целью выплаты заработной платы за сентябрь 2011 года, с окончательным сроком погашения 02 декабря 2011 года.

- Процентная ставка за пользование кредитом составляет 43,0 процента годовых (согласно кредитному договору).

- В обеспечение исполнения своих обязательств по кредитному договору Залогодатель предоставляет Залогодержателю в залог товары в обороте (имущество), принадлежащие Залогодателю на праве собственности и находящиеся на территориях строящихся и реконструируемых объектов по адресам, указанным в описи имущества (Приложение №1), являющейся неотъемлемой частью настоящего договора.

- Предмет залога оценивается Залогодателем согласно внутренней оценке в сумме 873993101 (Восемьсот семьдесят три миллиона девятьсот девяносто три тысячи сто один) белорусский рубль.

Далее прописываются все условия, права и обязанности сторон, обращение взыскания на предмет залога, ответственность сторон, дополнительные условия, место нахождения и реквизиты сторон.

Как в любом договоре обязательно наличие инициалов, личных подписей и штампов сторон Договора о залоге.

Приложение №1 к договору о залоге товаров в обороте от 20 октября 2011 г. №706-00205/11-01.

В данном Приложении производится опись имущества, предоставляемого в обеспечение обязательств по кредитному договору от 20 октября 2011г. №706-00205/11.

Имущество представлено:

- Арматура (ед. изм.-тонны), количество-39,807, стоимость -169149535 рублей, местонахождение имущества - общежитие №12, пр.Дзержинского.

- Арматура (ед. изм.-тонны), количество-68,335, стоимость -285198494 рублей, местонахождение имущества -здание МЧС по ул.Карвата.

- Кирпич (ед. изм.-т.шт), количество-70,364, стоимость -62410582 рублей, местонахождение имущества - общежитие №12, пр.Дзержинского.

- Кирпич (ед. изм.-т.шт), количество-43,535, стоимость -38866848 рублей, местонахождение имущества - здание МЧС по ул.Карвата.

- Кирпич Плинфа (ед. изм.- шт), количество-1625, стоимость -77252994 рублей, местонахождение имущества -Реконструкция здания по ул.Кирова,5.

- Фанера (ед. изм.-м3), количество-11,422, стоимость -61099198 рублей, местонахождение имущества - здание МЧС по ул.Карвата.

- Фанера (ед. изм.-м3), количество-39,307, стоимость -93808002 рублей, местонахождение имущества - общежитие №12, пр.Дзержинского.

- Фанера (ед. изм.-м3), количество-22, 838, стоимость -86207448 рублей, местонахождение имущества - Ж/д №6 в р-не Копище.

Итого сумма: Восемьсот семьдесят три миллиона девятьсот девяноста три тысячи сто один рубль.

В данном документе обязательно наличие инициалов, личных подписей и штампов сторон.

Приложение №2 к договору о залоге товаров в обороте от 20 октября 2011 г. №706-00205/11-01.

В данном Приложении перечислены товары, на которые может быть заменен предмет залога по кредитному договору от 20 октября 2011г. №706-00205/11:

- блоки

- двери

- закладные детали.

Оценочная стоимость имущества определяется в белорусских рублях по балансовой стоимости, действующей на день изменения (замены) и дополнения состава и натуральной формы залога.

В данном документе обязательно наличие инициалов, личных подписей и штампов сторон, а также штампов экономистов.

Ведомость начисленной платы за досрочное погашение кредита за период с 25.10.2011 по 02.12.2011.

Дата составления ведомости 25.10.2011.

Кредитополучатель - Строительное управление №26 ОАО «Стройтрест№4».

Договор-706-00205/11 от 20.10.2011 г.

Период 25.10.2011-02.12.2011.

Количество дней - 39.

Сумма для начисления 670000000.

Валюта-BYR.

%-ая ставка: 0,4.

Сумма комиссии в валюте договора: 290333.

Оплата осуществляется на счёт 8110000000200/974.

В данном документе обязательно наличие инициалов, личных подписей начальника отдела кредитования юридических лиц и экономиста 1 категории.

Карточка счёта 66.1.

Так как в 2012 году наше предприятие не брало кредитов, то мы проследим как погашались кредиты в 2010 и 2011 годах.

Контрагенты: СУ 26(Кредитный счёт) за 2010 г.

На 01.01. 2010 года сальдо по кредиту составило 400000000 рублей. 29.01.10 согласно выписке 000030 произошла операция движения по р/с Погашение кредита согласно договор.362-00217/09. В результате мы 18.02.2010 года согласно выписке 000056 погасили ещё часть кредита в размере 100000000 рублей, что отразилось по дебету 66.1 счёта, в результате текущее сальдо составило 200000000 рублей.

А 23.02.10 года согласно выписке 000061 мы погасили оставшуюся часть кредита в размере 200000000 рублей, что отразилось по дебету 66.1 счёта, в результате текущее сальдо составило 0 рублей.

19.10.2010 года мы согласно операции 000228 взяли в кредит 1.000000000 рублей, что отразилось по кредиту 66.1 счёта, текущее сальдо составило 1.000000000 рублей, но уже 03.11.10 года мы погасили кредит в полном объёме, что отразилось по дебету счёта 66.1.

Итого обороты за период 2010 года по дебету 66.1 счёта составили 1.400000000 рублей, по кредиту 1.000000000 рублей.

Сальдо на 31.12.2010 составило 0 рублей.

Карточка счёта 66.1.

Контрагенты: СУ 26(Кредитный счёт) за 2011 г.

На 01.01. 2011 года сальдо по кредиту составило 0 рублей. 20.10.11 согласно операции 000212 мы взяли в кредит сумму в размере 670000000 рублей, что отразилось по кредиту 66.1 счёта, но уже 25.10.11 согласно выписке 000222 года мы погасили кредит в полном объёме, что отразилось по дебету счёта 66.1. Текущее сальдо составило 0 рублей.

Итого обороты за период 2011 года по дебету 66.1 счёта составили 670.000000 рублей, по кредиту 670.000000 рублей.

Сальдо на 31.12.2011 составило 0 рублей.

Таким образом, мы проанализировали документы, которые имеют место при взятии кредита или займа.

Заключение

долговой отчетность финансовый оценочный

Кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем. СУ-26 ОАО «Стройтрест №4» предоставлялись кредиты для приобретения сырья, материалов, проведения реконструкции, что способствовало более эффективному функционированию организации и получению высоких результатов.

...