Особенности учета и отчетность в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения ООО "Семицветик"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

Факультет заочного образования

Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Курс 4 Форма обучения заочная (на базе СПО)

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема « Особенности учета и отчетность в организациях , применяющих упрощенную систему налогообложения ООО « Семицветик»

Студент(ка) Степанова Мария Валерьевна

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения

1.1 УСН - специальный налоговый режим

1.2 Налогоплательщики

1.3 Объект налогообложения .Доходы. Расходы

1.4 Порядок признания доходов и расходов

1.5 Налоговая база

1.6 Налоговый и отчетные периоды. Налоговые ставки

1.7 Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей

1.8 Налоговый учет

Глава 2. Анализ налогообложения ООО « Семицветик»

2.1 Организационная характеристика ООО « Семицветик»

2.2 Анализ налогообложения предприятия

Глава 3. Разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения

3.1 Анализ перехода на упрощенную систему налогообложения

3.2 Экономический эффект от предложений и рекомендаций

Заключение

Список использованных источников информации

Введение

В настоящее время Россия стоит на пути создания и развития рыночной экономики. Это невозможно без развития малого бизнеса в стране.

Малый бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законом, государственными органами и другими представительными организациями критериях (показателях), конституциирующих сущность данного понятия.

Следовательно, как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства. Особенностями малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость.

Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Формы их организации весьма разнообразны. Они различаются по форме собственности, по организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной принадлежности, по отношению к закону, по используемым технологиям, по отраслям. Основным критерием выделения малого предприятия в нашей стране является численность работников в отраслевом разрезе, т.е. от 30 до 100 человек.

Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги.

Создана правовая основа малого бизнеса - ряд законов, указов, статей кодексов, документов министерств.

Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы.

Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.1 НК РФ, которая была введена в действие федеральным законом

№ 104-ФЗ от 24 июля 2002.

Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

После введения упрошенной системы налогообложения в действие перед малыми предприятиями и встали два вопроса:

- стоит ли применять упрощенную систему налогообложения;

- если да, то какой вариант выгоднее для налогоплательщика.

Целью дипломной работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения.

Гипотезой исследования является возможность сделать вывод о рациональности и целесообразности применения УСНО на примере отдельного предприятия.

В дипломной работе были решены такие задачи как:

- произведен анализ налогообложения ООО « Семицветик» на показатели финансовой деятельности организации;

- так же разработана методика выбора оптимального варианта упрощенной системы налогообложения, минимизирующего величину налогового бремени;

- произведен анализ правильности выбора объекта налогообложения ООО «Семицветик».

Выполнение поставленной цели достигается путем раскрытия понятия упрощенной системы налогообложения, порядок ведение документации и отчетности, методов учета доходов и затрат, выявление специфики налогообложения ООО «Семицветик», применяющего упрощенную систему налогообложения.

Актуальность исследования обусловлена необходимостью формирования эффективной налоговой системы Российской Федерации, призванной способствовать развитию малого предпринимательства, являющейся одной из важнейших проблем социально-экономических реформ в стране. Мелкие и средние предприниматели в настоящее время формируют ядро среднего класса -- основного налогоплательщика, от экономического положения которого в значительной степени зависят доходы бюджета, инвестиционная активность населения, эффективность социальной политики. В связи с этим актуализация проблемы формирования эффективных взаимоотношений государства с субъектами предпринимательской деятельности, важнейшим инструментом среди которых выступают налоговая система, экономически обоснованные налоги в сочетании с другими формами и методами государственного регулирования служат наиболее эффективным инструментом содействия развитию малого предпринимательства. Одним из факторов, сдерживающих развитие малого предпринимательства, является действующая в России система налогообложения через специальные налоговые режимы. Учет особенностей малого бизнеса в виде отдельных правовых норм был сформирован в РФ в двух формах только через несколько лет после создания налоговой системы страны. Первая - на упрощенном порядке определения налоговой базы и ведения отчетности, вторая -- на оценке потенциального дохода налогоплательщиков и установлении финансового размера платежей в бюджет. упрощенный налогообложение исчисление авансовый

Целью данного исследования является изучение упрощенной системы налогообложения.

В связи с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

1) рассмотреть особенности применения упрощенной системы налогообложения;

2) изучение понятия, порядка перехода, объектов налогообложения упрощенной системы;

3) изучение правовых основ применения УСН, установленных для организаций и индивидуальных предпринимателей;

4) изучение организации и ведения налогового учета при применении УСН;

5) изучение опыта применения упрощенной системы налогообложения;

6) отметить изменения, внесенные в упрощенную систему налогообложения на 2009 г.

В качестве объекта исследования выступила упрощенная система налогообложения, его предмета - особенности и порядок применения упрощенной системы налогообложения среди юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов.

УСН ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет, она отражает регулирующую функцию налогов и одновременно выступает эффективным источником доходов бюджетной системы. С июля 2002 г. упрощенная система налогообложения регулируется гл. 26 НК РФ.

Особенностью данного режима налогообложения является наличие у налогоплательщика права добровольно выбирать упрощенную систему налогообложения или обычный налоговый режим, а также добровольно возвращаться с упрощенной системы налогообложения на общую.

Дипломная работа состоит из трех глав ,введения и заключения.

Во введении обосновывается актуальность темы, раскрывается цель и задачи исследования, предоставлены основные полученные результаты.

В первой главе рассмотрены вопросы необходимости применения упрощенной системы налогообложения.

Вторая глава посвящена анализу налогообложения предприятия ООО

« Семицветик».

В третьей главе показана роль и значение исследований при разработки предложений и рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения.

В заключении представлены выводы по результатам проведенного исследования, показана практическая значимость работы и направления ее дальнейшего развития.

Объем работы составляет 80 листов , в том числе 10 таблиц, список используемых источников информации из 74 наименований.

Глава 1. Теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения

1.1 УСН - специальный налоговый режим

В Российской Федерации упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства введена Федеральным законом №104-ФЗ от 24.07.2002г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».[ 7]

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен для маленьких предприятий и мелких предпринимателей. Законодатель ставит перед собой задачу облегчить положение представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений. Этому посвящена ст. 346.12. НК РФ ч. II [ 23 ]

Упрощенная система налогообложения - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).[ 23]

УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).[ 23 ]

Вообще упрощенная система налогообложения ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет.

УСН: добровольное применение

Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Таким образом, если вы хотите перейти на упрощенную систему налогообложения , вы вправе это сделать. И наоборот: если вы решили, что УСН вам не подходит, вы можете перейти с нее на иной налоговый режим.

Однако при этом нужно учитывать, что переход к УСН, равно как и переход с нее на иные системы налогообложения, осуществляется по особым правилам.

Во-первых, установлен целый ряд ограничений на применение упрощенной системы налогообложения. И чтобы начать ее применять, вы должны все их соблюсти.

А во-вторых, порядок перехода подчинен строгим правилам. Например, нельзя перейти с УСН на другой режим налогообложения до окончания налогового периода за некоторыми исключениями (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).[23]

Прежде всего, ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход организации не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). Индивидуальному предпринимателю такое условие не ставится, ведь, работая по общему налоговому режиму, он представляет отчетность в налоговую службу только по результатам календарного года. Однако, и индивидуальные предприниматели и организации должны помнить, что доход налогоплательщика, применяющего УСН, не может превышать 20 млн. рублей в год, и, принимая решение о переходе на этот налоговый режим, вам необходимо прежде всего оценить доходы, которые будут получены в будущем

В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ ч. II [23] не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

· организации, имеющие филиалы и представительства;

· банки;

· страховщики;

· негосударственные пенсионные фонды;

· инвестиционные фонды;

· профессиональные участники рынка ценных бумаг;

· ломбарды;

· производители подакцизных товаров;

· организации и индивидуальные предприниматели, занимающие добычей и реализацией полезных ископаемых ;

· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

· нотариусы, занимающиеся частной практикой;

· участники соглашений о разделе продукции;

· организации и предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога и на уплату единого налога на вмененный доход;

· организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% ( кроме организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в которых численность инвалидов более 50 % , а их доля в оплате труда - не менее 25 %)

· организации и предприниматели , средняя численность работников которых превышает 100 человек;

· организации, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов которых превышает 100 млн.руб.

УСН и иные системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ.[23]

Однако на практике оказывается, что УСН реально совмещать только с ЕНВД.

Дело в том, что вы не сможете применять упрощенную систему налогообложения вместе с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, поскольку на УСН не переводятся участники соглашения о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).[23]

Несовместима упрощенная система налогообложения и с ЕСХН в силу прямого указания на это в пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.[23]

Кроме того, УСН не вправе применять организации и предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).[23]

Ну и, конечно же, нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку обе они применяются налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности.

Таким образом, совмещать упрощенную систему налогообложения возможно только с режимом налогообложения в виде ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).[23]

Какие налоги заменяет УСН

Если вы применяете УСН, то вам не надо платить следующие налоги (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).[23]

Таблица 1

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль организаций <1>	ДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (см. также Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-09/35)
Налог на имущество организаций < 2 >	Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности (см. также Письма Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-05/172, УФНС России по г. Москве от 25.11.2008 N 18-12/1/109648@)
ЕСН < 3 >	ЕСН - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений,начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц < 3 >
НДС < 4 >, за исключением (п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ): - налога, который уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации ; - налога при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации

<1> С 1 января 2009 г. организации - плательщики налога при УСН обязаны уплачивать налог на прибыль с отдельных видов доходов, к которым относятся:

- дивиденды;

- проценты по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;

- доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия.

Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (пп. "а" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона).

С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которым относятся:

- выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;

- сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

- дивиденды;

- проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;

- доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.

Такие изменения внесены в п. 3 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (пп. "б" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона).

Отметим, что к указанным доходам предприниматели также не вправе применять налоговые вычеты по НДФЛ, так как они облагаются данным налогом не по ставке 13%.

Кроме того, обращаем ваше внимание на существующие риски при реализации недвижимого имущества, которое вы использовали в предпринимательской деятельности. Если вы решите воспользоваться правом на имущественный вычет по НДФЛ на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не исключено, что налоговики в вычете вам откажут. А также потребуют рассчитать налоговую базу по "упрощенному" налогу с учетом дохода, полученного от продажи недвижимости.

А если в результате продажи недвижимости сумма ваших доходов за отчетный (налоговый) период превысит предельный лимит доходов для работы на УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), то вы утратите право на применение УСН с начала соответствующего квартала. В связи с этим вам будут доначислены налоги по общей системе налогообложения.

Однако в своих последних разъяснениях Минфин России немного смягчил ситуацию. Он разъяснил, что имущественный вычет по НДФЛ на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ можно применить к тому имуществу, расходы на приобретение которого не учитывались при УСН (Письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-04-05-01/730.)

Отметим, что налоговики пришли к выводу, что доходы от продажи собственного недвижимого имущества не облагаются "упрощенным" налогом в том случае, если к моменту продажи индивидуальный предприниматель уже прекратил использовать его в своей предпринимательской деятельности (Письмо ФНС России от 19.08.2009 N 3-5-04/1290 (п. 1)).

< 2 > Чтобы пользоваться освобождением от налога на имущество физических лиц, предприниматель- предприятие, применяющие УСН должен быть собственником недвижимого имущества. Подтвердить это можно правоустанавливающими документами на данное имущество. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 18.02.2009 N 03-05-06-01/05.

Также, по мнению контролирующих органов, необходимо подтвердить факт использования недвижимого имущества для предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-05/172).

Налоговики также указывают следующее. Для освобождения от уплаты налога на имущество предприятие, применяющие УСН должны представить в налоговый орган:

- подтверждающие документы. Так, право собственности на недвижимое имущество можно подтвердить свидетельством о государственной регистрации данного права, выданным территориальным органом Федеральной регистрационной службы (ст. ст. 4, 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). А факт использования имущества, например, в предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилого помещения - договорами аренды, платежными документами о получении арендной платы и др.;

- заявление об освобождении от уплаты налога на имущество в произвольной форме.

Однако заметим, что налоговым законодательством не предусмотрена обязанность представлять документы, которые подтверждают использование имущества в предпринимательских целях. А также не установлен и перечень таких документов.

< 3 > С 1 января 2010 г. ЕСН будет отменен (п. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). В связи с этим указание о нем из п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ будет исключено (п. 10 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

А предприятия, применяющие УСН станут плательщиками взносов на различные виды обязательного социального страхования.

Однако в 2010 г. они будут уплачивать только взносы на ОПС, поскольку по остальным взносам на этот период установлены специальные тарифы в размере 0% (пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Таким образом, с начала 2010 г. Предприятия, применяющие УСН вправе будут уменьшать налог по УСН на страховые взносы на ОПС, а с 2011 г. - и на другие взносы (п. п. 11, 12, 14 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

< 4 > В некоторых случаях предприятия, применяющие УСН все же должны уплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг). В частности, когда они выставили счет-фактуру с выделенным в нем НДС.

Все иные налоги предприятия, применяющие УСН платят в установленном порядке (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Это акцизы, водный, транспортный, земельный и другие налоги.

Отметим, что с 1 января 2009 г. предприятиям, применяющие УСН не нужно подавать расчеты по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам за отчетные периоды - I квартал, II квартал, III квартал (абз. 2 п. 3 ст. 363.1, п. 2 ст. 398 НК РФ, п. п. 21, 22 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ). Такое правило применяется, только если транспортное средство, земельный участок вы используете исключительно для ведения предпринимательской деятельности, по которой применяете УСН. Это следует из Писем Минфина России от 29.04.2009 N 03-05-05-04/03, от 06.04.2009 N 03-11-09/123. Однако при этом от уплаты авансовых платежей по данным налогам вы не освобождаетесь.

Кроме того, налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения , платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (абз. 2 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.11 НК РФ). [ 23 ] . То же самое относится и к взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание - абз. 7, 12 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". [ 4 ]

Платить придется и другие обязательные платежи, в частности экологические - плату за негативное воздействие на окружающую среду (ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды").[5]

1.2 Налогоплательщики

Плательщиками единого налога по результатам хозяйственной деятельности являются организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).[ 23 ]

Однако не любая организация и не каждый предприниматель могут работать на упрощенной системе налогообложения . Существует целый ряд ограничений на ее применение.

Ограничения для работы на УСН

Статья 346.12 НК РФ установила ограничения на применение УСН. Их достаточно много, но все их для удобства можно разделить на две группы:

- ограничения для перехода на УСН;

- ограничения на дальнейшее применение УСН.

Некоторые из них касаются только организаций (например, ограничение по наличию филиалов и представительств). Но большинство ограничений являются общими и для юридических лиц, и для предпринимателей.

Подчеркнем, что перечень ограничений для применения УСН является закрытым. Какие-либо иные условия не могут препятствовать использованию данного спецрежима. Например, индивидуальные предприниматели вправе применять УСН , даже если они не являются налоговыми резидентами РФ. Такого требования ст. 346.12 НК РФ не предусматривает, что отмечает УФНС России по г. Москве в Письме от 31.03.2009 N 20-14/2/030106.

Лимит доходов

Право перехода на УСН, как и право ее последующего применения, зависит от величины ваших доходов. Они не должны превысить установленный лимит.

В противном случае вы не сможете перейти на упрощенную систему налогообложения . А если вы уже работаете на УСН, то лишитесь этого права.

У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Сделанный вывод подтверждает и Минфин России в Письмах от 11.12.2008 N 03-11-05/296, от 07.05.2007 N 03-11-05/96.

А вот с организацией все обстоит по-другому. Она может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, ее доходы, определяемые согласно ст. 248 НК РФ, не превысили определенный лимит. С 22 июля 2009 г. его размер составляет 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Таким образом, чтобы перейти на УСН с 1 января 2010 г., доходы организации за 9 месяцев 2009 г. не должны превышать 45 млн. руб. (Письмо ФНС России от 31.08.2009 N ШС-22-3/672).

Вы не сможете перейти на УСН (или продолжить ее применять), если средняя численность ваших работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Лимит остаточной стоимости основных средств и НМА

Организация может перейти на упрощенную систему налогообложения (или работать на ней), только если остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).[23]

Отметим, что данное ограничение распространяется только на организации. А индивидуальные предприниматели могут применять УСН независимо от того, какова остаточная стоимость их основных средств и НМА (см. Письмо Минфина России от 11.12.2008 N 03-11-05/296).

При определении остаточной стоимости вы учитываете только основные средства и НМА, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ. А имущество, которое таковым не является, в расчете не участвует. Например, не принимается во внимание стоимость земельного участка, поскольку земля не подлежит амортизации в силу прямого указания на это в п. 2 ст. 256 НК РФ.[23]

Работая на УСН, вам необходимо постоянно следить за остаточной стоимостью ваших основных средств и НМА. Если по итогам какого-либо из отчетных периодов или всего года она превысит 100 млн. руб., вы будете обязаны перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).[23]

В этом случае налоги по ОСН вам нужно будет исчислить и уплатить в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Однако пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором вы перешли на ОСН, вам не грозят (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).[23]

Если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то ограничения по стоимости основных средств и НМА определяются исходя из всех осуществляемых вами видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).[23]

Заметим, что ограничение на применение УСН по размеру остаточной стоимости объектов ОС и НМА распространяется на все организации, применяющие УСН, независимо от того, выбраны в качестве объекта налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов

( Письмо Минфина России от 18.09.2008 N 03-11-04/2/140).

Не вправе применять УСН бюджетные учреждения. Это следует из пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Кроме того, применять УСН не могут иностранные организации, работающие на территории РФ. Такой запрет для них установлен в пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Иностранными организациями являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, которые созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). К примеру, применять УСН не вправе постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.

Если российская организация только лишь учреждена иностранными лицами, то она вправе работать на УСН. Пункт 3 ст. 346.12 НК РФ этого не запрещает (Письмо Минфина России от 04.05.2009 N 03-11-06/2/76). Конечно же, при этом у организации не должно быть иных ограничений для применения УСН.

1.3 Объект налогообложения. Доходы. Расходы

УСН как налоговый режим примечательна тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов, предложенных законодателем (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объектом налогообложения могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. [7]

Объектом налогообложения организаций в упрощенной системе является совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или выручка, полученная за отчетный период.

Таблица 2

Объект налогообложения - доходы	Объект налогообложения - доходы минус расходы
Налоговая ставка
6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)	Общая ставка - 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.2 ( НК РФ)
Налоговая база
Сумма доходов	Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов
Налоговый учет
В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, можно заполнять не все разделы. В частности, можно не заполнять: - графу 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы"; - разд. II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за _______ 20__ года (отчетный (налоговый) период)"; - разд. III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения"	В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, нужно заполнять все разделы

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров, (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и прочих доходов.[19]

Поступления, которые не являются выручкой (доходами), не должны учитываться при расчете базы налогообложения. К таким поступлениям, в частности относятся:

1. суммы, полученные за продукцию, отгруженную до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если предприятие до перехода на упрощенную систему налогообложения учитывало при налогообложении выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов;

2. полученные суммы авансов и предоплат (при этом суммы авансов и предоплат, в счет которых отгрузка товаров или оказание услуг так и не были произведены, следует рассматривать как кредиторскую задолженность, которую по истечении срока исковой давности следует включить в налогооблагаемую базу);

3. суммы, поступающие организации по полученным ссудам (займам);

4. стоимость товара, принадлежащего доверителю или комитенту, от имени или за счет которых совершались определенные действия.

Состав расходов определен ст. 346.16 НК РФ. В частности , к расходам, учитываемым при определении объекта налогообложения, относятся:

1. стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива стоимость формируется исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость).

2. эксплуатационные расходы (к эксплуатационным расходам следует относить расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности). [ 5]

Ни Федеральный закон, ни Порядок детально не раскрывают понятие «расходы на содержание и эксплуатацию». Возможно, под расходами на эксплуатацию понимаются затраты, возникающие в процессе непосредственной эксплуатации средств труда, без которых их функционирование становится невозможным. Исходя из экономического смысла, расходы на содержание оборудования и других рабочих мест представляют собой затраты, связанные с содержанием средств труда, без которых они не могут быть приведены в рабочее состояние (например, энергоресурсы, газ, вода и пр.) и соответственно не могут быть использованы.

3. текущий ремонт (затраты на текущий ремонт оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности);

4. затраты на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности,

5. затраты на аренду транспортных средств,

6. расходы на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента),

7. оказанные услуги (можно применять перечень услуг, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли.

8. суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, - налог с продаж, уплаченный поставщикам;

9. ЕСН и другие отчисления в государственные внебюджетные фонды, - уплаченные таможенные платежи,

10. государственные пошлины и лицензионные сборы.

Перечисленные в Федеральном законе расходы принимаются при расчете базы налогообложения только тогда, когда они относятся непосредственно к осуществлению процесса производства, включая затраты на аренду, уплату процентов по кредитам (в том числе связанных с капитальными затратами и просроченных) и стоимость оказанных услуг

Из валовой выручки исключаются произведенные расходы, установленные законодательством, в фактических суммах затрат. Их не следует распределять между отгруженной и оплаченной продукцией.

Спорным является включение в затраты расходов на приобретение канцтоваров и ряда других, традиционно относимых к общехозяйственным, но напрямую не указанных в перечне.

Затраты, не приведенные в этом перечне, покрываются за счет той части дохода, которая остается в распоряжении организаций.

Выбор объекта налогообложения в упрощенной системе осуществляется самим налогоплательщиком и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы.

Доходы

Доходы образуют объект налогообложения по налогу при УСН либо самостоятельно, либо в совокупности с расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). И чтобы заплатить налог, вам нужно определить, какие доходы включаются в объект налогообложения (облагаются данным налогом), а какие - нет.

Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций. Это доходы от реализации и прочие доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). [23]

С 1 января 2009 г. действует новая редакция ст. 346.15 НК РФ.

Внесенными поправками расширен и уточнен список доходов, которые не учитываются плательщиками налога при УСН. Приведем соответствующую информацию в таблице 3

Таблица 3

Организации	Индивидуальные предприниматели
не исчисляют и не уплачивают налог:
- с доходов, указанных в ст. 251 НК РФ
- дивидендов; - процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ; - доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия	- дивидендов; - выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ; - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ ; - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; - процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.; - доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.

Кроме того, в составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются для вас доходом. Напомним, что по смыслу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода.

Как указывает Минфин России, к таким поступлениям относятся:

Таблица 4

Письма Минфина России	Виды поступлений, не учитываемых в доходах
от 11.10.2007 N 03-11-04/2/254, от 17.08.2007 N 03-11-04/2/201, от 30.05.2007 N 03-11-04/2/149	Сумма задатка (обеспечения), внесенного организацией для участия в торгах (конкурсах), возвращенная организации
от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228	Денежные средства, полученные при возврате бракованного товара
от 07.11.2006 N 03-11-04/2/231	Денежные средства: - ошибочно возвращенные или перечисленные контрагентом; - ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика
от 21.09.2009 N 03-11-06/3/237, от 24.06.2009 N 03-11-06/2/106, от 22.06.2009 N 03-11-11/117, от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11	Денежные средства: - возвращенные банком из-за неверного указания реквизитов; - возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением; - перечисленные ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам; - возвращенные предприятия, применяющим УСН суммы излишне уплаченных налога по УСН и иных налогов (взносов), от уплаты которых они не освобождены ; - возвращенные предприятиям, применяющим УСН суммы излишне уплаченных налогов в период применения общей системы налогообложения
от 10.02.2009 N 03-11-06/2/23, от 24.08.2007 N 03-11-04/2/212, от 29.05.2007 N 03-11-04/2/145	Сумма задатка или залога (на момент его получения), полученная от контрагента в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения
от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195, от 02.04.2007 N 03-11-04/2/75 (по вопросу N 2), от 08.02.2007 N 03-11-05/24, от 24.05.2005 N 03-03-02-04/1/128, от 28.12.2004 N 03-03-02-04/1-106	Суммы авансов и предоплаты, возвращенные налогоплательщику: - применяющему объект налогообложения "доходы"; - применяющему объект налогообложения "доходы минус расходы", если раньше эти суммы авансов и предоплаты не были учтены им в составе расходов

Расходы

Как мы уже отмечали, при УСН вы можете выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Тогда вы получаете возможность исчислять налог не со всей суммы своих доходов, а только с той ее части, которая осталась после вычета из нее ваших затрат.

Заметим, что уменьшают объект налогообложения исключительно те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом они должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. быть обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).[23]

Отметим, что с 1 января 2009 г. расширен перечень расходов, которые можно учесть при исчислении УСН. Так, теперь вы можете уменьшить налоговую базу на расходы по всем видам обязательного страхования ответственности (пп. "а" п. 9 ст. 1, ст. 4 Закона N 155-ФЗ).

Например, по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Однако Минфин России высказал позицию, что предприятия, применяющие УСН -туроператоры не вправе включать в расходы затраты по страхованию своей гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора о реализации турпродукта (Письма от 25.06.2009 N 03-11-06/2/109, от 20.05.2009 N 03-11-09/179).

Данный вид страхования является одной из форм финансового обеспечения деятельности туроператора, альтернативным другому виду - банковской гарантии (ст. 4.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"). При этом выбор формы финансового обеспечения туроператор осуществляет по своему усмотрению. Из этого финансовое ведомство в приведенных Письмах делает вывод, что страхование гражданской ответственности туроператора является добровольным. А УСН предполагает учет расходов только на обязательное страхование (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).[23]

Дополнительно отметим, что с 1 января 2010 г. предприятиям, применяющим УСН разрешено учитывать также расходы по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 11 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Такие изменения обусловлены отменой ЕСН с начала 2010 г. и введением страховых взносов на различные виды обязательного социального страхования (п. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, ст. ст. 1, 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Однако реально воспользоваться этим правом вы сможете только с 2011 г., поскольку в 2010 г. по указанным взносам для предприятий, применяющих УСН установлены специальные тарифы в размере 0% (пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Кроме того, в настоящее время отменено нормирование по расходам на выплату суточных и полевого довольствия. Уже с начала 2009 г. суммы этих затрат можно полностью относить на расходы независимо от того, какие нормы утверждены Правительством РФ (пп. "а" п. 9 ст. 1, ст. 4 Закона N 155-ФЗ).

Налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", свои расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.18, ст. 346.24 НК РФ). На исчисление налоговой базы они не влияют, поэтому вам не нужно подтверждать их документально. Исключением являются расходы по уплате пенсионных взносов, а также по выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности, поскольку на данные суммы вы вправе уменьшать "упрощенный" налог (авансовые платежи) (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).[23]

Кроме того, с 2011 г. такие предприятия, применяющие УСН также будут уменьшать налог по УСН (авансовые платежи) на страховые взносы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Данные нововведения предусмотрены п. 12 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

В заключение отметим, что предприятия, применяющие УСН обязаны соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому вам необходимы и документы по операциям с наличными денежными средствами. Это предполагают, например, положения п. п. 14 - 16 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

1.4 Порядок признания доходов и расходов

Чтобы правильно рассчитать сумму "упрощенного" налога за отчетный или налоговый период, вам нужно точно знать, какие доходы и расходы признаются в этом периоде, а какие нет.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются предприятиям, применяющим УСН по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ).[23]

При определении даты получения доходов и осуществления расходов применяется кассовый метод. Т.е. датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках ( в кассу) , получения имущества, работ, услуг и имущественных прав. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.[ 2 ]

Для целей исчисления "упрощенного" налога доходы считаются полученными на дату, когда вы фактически получили деньги (на банковский счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда ваш должник погасил свой долг иным образом. Основание - п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Большинство расходов учитываются предприятиями, применяющими УСН единым способом - на дату их фактической оплаты (назовем его общий порядок признания расходов). В то же время отдельные расходы учитываются в особом порядке.

При этом отметим, что на дату возникновения права на учет понесенных вами расходов, определенную в соответствующем порядке, сумму расхода вы должны отразить в графе 5 разд. I Книги учета доходов и расходов.

Предприятия, применяющие УСН признают в расходах свои затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).[ 23]

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства их приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.[ 8 ]

Что означает данное правило? Почему возникновение расхода связано с таким обстоятельством, как прекращение обязательства?

Приобретая товары (работы, услуги), имущественные права, вы должны их оплатить. Форму и порядок оплаты вы устанавливаете со своим контрагентом самостоятельно исходя из принципа свободы договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ).[23]

В основном оплата осуществляется в денежной форме. Но никто не запрещает вам рассчитаться за товары (работы, услуги), имущественные права иным способом. Разумеется, если вы договоритесь об этом с контрагентом. Например, условиями заключенного договора может быть установлено, что в качестве оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель обязуется оказать продавцу услуги, выполнить работы, передать какое-либо имущество (имущественные права) и т.д.

Вы вправе также прекратить свое обязательство по оплате перед контрагентом, заключив с ним соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ) или о зачете взаимных требований, если он по какому-либо однородному обязательству является вашим должником (ст. 410 ГК РФ), либо заключить соглашение о новации (ст. 414 ГК РФ) и т.д. Иными словами, свое обязательство перед контрагентом вы можете прекратить любым законным способом.

1.5 Налоговая база

Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Это зависит от того, какой объект налогообложения вы избрали: доходы или доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).[23]

При определении налоговой базы важно помнить три общих правила.

1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Такой порядок прописан в п. 3 ст. 346.18 НК РФ.

2. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договора мены, когда, к примеру, в обмен на один товар вы получаете другой товар, а не денежные средства (п. 1 ст. 567 ГК РФ).

Понятие рыночной цены товара (работы, услуги) закреплено в п. 4 ст. 40 НК РФ. Это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Определять вы ее должны с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 40 НК РФ).

3. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Проиллюстрируем это на примере доходов.

1.6 Налоговый и отчетные периоды

Налоговые ставки

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).[23]

Напомним, что налоговым является период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). А по результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу.

Упрощенная система налогообложения предусматривает разные налоговые ставки в зависимости от того, какой объект налогообложения вы выберете (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).

Таблица 6

Объект налогообложения	Налоговая ставка
Доходы	6%
Доходы минус расходы	Общая ставка - 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие настоящего Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.[18]

...