Аудит дебиторской задолженности в частном учреждении футбольный клуб "Астана"

Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности.

Анализ показателей дебиторской задолженности проводится в три этапа:

- анализ состава, структуры динамики и дебиторской задолженности;

- анализ оборачиваемости дебиторской задолженности;

Основные задачи анализа дебиторской задолженности состоят в том, чтобы выявить размеры и динамику неоправданно просроченной дебиторской задолженности, причины ее роста.

Информационная база анализа дебиторской задолженности предприятия - бухгалтерский баланс, оборотно - сальдовая ведомость

Обычно начинается анализ с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе отдельных статей. Затем переходят к качественному анализу дебиторской задолженности, в результате которого определяется абсолютный и относительный размер неоправданной дебиторской задолженности. Для этого дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования: до одного месяца, от одного до трех месяцев, от трех до шести, от шести до двенадцати месяцев и более года [20, с.31].

Более трех месяцев задолженность считается просроченной. Прежде чем отнести задолженность в ранг просроченной необходимо ознакомиться с условиями договора.

Определение срока задержки платежа, который позволяет отнести задолженность к сомнительной в рамках внутреннего анализа предприятие решает самостоятельно с учетом конкретной сложившейся ситуации и имеющейся практике расчетов.

Проведем анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности в ЧУ ФК «Астана» за 2011-2013 гг. в таблице 10.

Таблица 10 - Структура и динамика дебиторской задолженности в ЧУ ФК «Астана»» за 2011-2013 гг., тыс. тг.

Дебиторская задолженность	2011 г.	уд.вес	2012 г.	уд.вес	2013 г.	уд.вес	Темп роста
							2012/2011	2013/2012
Дебиторская задолженность (платежи ожид. в теч. 12 мес. после отчетной даты)	7603,86	100,00	6134,75	100,00	12563,96	100,00	19,32	2,0 р.
в т. ч. покупатели и заказчики	5516,60	72,55	4367,94	71,20	9799,89	78,00	20,82	2,2 р.
прочая	2087,26	27,45	1766,81	28,80	2764,07	22,00	15,32	156,44
Примечание: составлено на основе финансовой отчетности ЧУ ФК «Астана»

Данные таблицы 10 свидетельствуют о изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Если в 2011 г. дебиторская задолженность составляла 7603,86 тыс. тг., то в 2013 г. этот показатель равен 12563,96 тыс. тг., то есть произошло увеличение почти в 2 раза, в 2013 году сумма дебиторской задолженности покупателей и заказчиков составила 9799,89 тыс. тг, увеличившись в сравнении с 2011 годом в 2,2 раза, что свидетельствует об значительном увеличении неплатежеспособности покупателей и заказчиков.

Удельный вес дебиторской задолженности покупателей и заказчиков составил в 2011 году 72,55%, прочая дебиторская задолженность - 27,45%, в 2012 году 71,20% и 28,80% соответственно и в 2013 году 78,00% и 22,00%.

Целесообразно составить аналитическую таблицу, в которой дебиторская задолженность группируется по срокам образования. Просроченной задолженность считается, если срок образования задолженности превысил 3 месяца.

Таблица 11 - Анализ дебиторской задолженности по срокам образования в ЧУ ФК «Астана» за 2013 г., тыс. тг.

Наименование	Всего	В том числе по срокам образования
		до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
Всего дебиторская задолженность, в т.ч.	12563,96	4899,94	3140,99	2764,07	1758,95	х
Дебиторская задолж. покупатели и заказчики	9799,89	3821,96	2449,97	2155,97	1371,98	х
Прочая	2764,07	1077,98	691,01	608,09	386,97	х
Примечание: составлено на основе финансовой отчетности ЧУ ФК «Астана»

Как видно из данной таблицы, такой дебиторской задолженности в ЧУ ФК «Астана» на сумму 4523,02 (2764,07 + 1758,95 ) тыс. тенге.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчетах) используют показатели оборачиваемости, рассчитанные по формулам:

ОДЗ (в оборотах) = (Выручка от продаж) / (Средняя дебиторская задолженность) (1)

Средняя дебиторская = (ДЗнп + ДЗкп ) / 2 задолженность за период (ДЗсред ) (2)

ОДЗ (в днях) = ((Средняя дебиторская задолженность) / (Выручка от продаж))* t (3)

ОДЗ - 360 дней / ОДЗ (в оборотах), (4)

где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности;

ДЗср - средняя за год дебиторская задолженность;

t - отчетный период в днях.

Проведем расчеты:

за 2007 год

103519,62 / 7603,86 = 13,61

(7603,86 / 103519,62) х 365 = 25,55

за 2008 год

94523,18 / 6134,75 = 1541

(6134,75 / 94523,18) х 365 = 23,69

за 2009 год

105877,33 / 12563,96 = 8,43

(12563,96 / 105877,33) = 43,31

Подставим данные в таблицу.

Для проведения анализа оборачиваемости составим таблицу «Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ЧУ ФК «Астана» за 2011-2013 гг.

Таблица 12 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ТОО ЧУ ФК «Астана» за 2011-2013 гг.

Наименование	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменения
				2012/2011	2013/2012
Выручка от продажи товаров, тыс. тг.	103519,62	94523,18	105877,33	-8996,44	11354,15
Средняя дебиторская задолженность, тыс. тг.	7603,86	6134,75	12563,96	-1469,11	6429,21
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах	13,61	15,41	8,43	1,8	-6,98
Период обращения дебиторской задолженности, в днях	25,55	23,69	43,31	-1,86	19,62
Примечание: составлено на основе финансовой отчетности ЧУ ФК «Астана»

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, как следует из данных таблицы, увеличился в 2012 году на 1,8, а в 2013 году уменьшился на 6,98. Соответственно, период оборота дебиторской задолженности уменьшился на 1,86 11,68 дней, а в 2013 году увеличился на 19,62 дней. Период оборота дебиторской задолженности в днях характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности, и показывает за сколько дней в среднем осуществляется один цикл сбыта продукции: чем ниже этот показатель, тем более оперативно работает предприятие по сбыту своей продукции.

Таким образом, можно констатировать замедление оборачиваемости дебиторской задолженности, что свидетельствует об ухудшении взаиморасчетов с дебиторами.

3. Пути сокращения дебиторской задолженности

3.1 Мероприятия по сокращению дебиторской задолженности

Привлечения денежных средств в организацию в условиях кризиса осуществляется в основном по трем главным направлениям: во-первых, продажа и сдача в аренду активов компании; во-вторых, оптимизация продаж; в-третьих, изменение кредитной политики для ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности.

Любые активы, находящиеся в собственности компании, - здания, сооружения, машины, оборудование, облигации, акции, в том числе и других предприятий, векселя банков - могут быть проданы или использованы для погашения долга в ходе проведения реструктуризации. Это возможно, если данные активы не являются обеспечением задолженности по другим обязательствам (залоговые требования). Если затраты предприятия на хранение и обслуживание активов велики, выгоднее продать их. Ценные бумаги можно предложить приобрести кредиторам, которые заинтересованы в расширении сферы своей деятельности за счет приобретения пакетов акций.

Привлечение денежных средств в организацию посредством изменения кредитной политики происходит за счет ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности. В условиях высокой инфляции особенно важно иметь хорошо продуманную политику в отношении поставщиков, заказчиков и других контрагентов. Основные группы кредиторской задолженности образуют задолженности по бюджету, внебюджетным фондам, банкам, поставщикам. Дебиторская задолженность образуется за счет работы с заказчиками, дочерними обществами и прочими контрагентами [28, с.17].

Представим алгоритм разработки плана реструктуризации долговых обязательств:

1) Инвентаризация кредиторской и дебиторской задолженности: выделение основных групп задолженности; проверка правильности отражения задолженности по счетам, фактурам и платежным требованиям; определение суммарной кредиторской и суммарной дебиторской задолженности.

2) Определение приоритетных направлений реструктуризации: выделений задолженности, имеющий наибольшую долю в суммарной величины обязательств; выделение ряда приоритетных статей задолженности - перед кредитным учреждением, фондами, фискальной системой, контрагентами; предоставление этих данных в форме таблицы с указанием названий организаций-кредиторов, сумм задолженности, величины издержек, их доли в общем доле обязательств.

3) Построение оптимального графика погашения кредиторской задолженности с неизменными условиями - задолженность, которая может быть погашена только в соответствие с предлагаемыми кредиторами условиями.

4) Анализ вариантов реструктуризации с оговариваемыми условиями, то есть с условиями погашения задолженности, которые могут быть изменены, и на это согласны кредиторы. Этот этап включает: корректировку предлагаемых вариантов и составления графика погашения задолженности; оценку текущей стоимости денежного потока, направляемого на погашения долговых обязательств.

5) Построение окончательного графика погашения задолженности и документальное оформление достигнутых с кредиторами договоренностей.

6) Расчет совокупной эффективности проведенной реструктуризации. При проведения анализа кредиторской задолженности требуется разделить всех кредиторов на первоочередных и второстепенных. Первоочередные кредиторы - это те, сумма обязательств которых составляет в общей сложности 80% всей задолженности. Очередность может быть определена и с точки зрения последствий задержки платежа. Например, если задержка платежа может привести к прекращению поставки сырья, поставщик может быть отнесен к приоритетным кредиторам. Кредиторы, владеющие залоговыми требованиями, также относятся к первоочередным кредиторам. Оставшиеся кредиторы не должны игнорироваться, так как некоторые из них могут обратиться в суд и инициировать процедуру банкротства. При анализе кредиторской задолженности важно определить какими средствами располагает предприятие для погашения долгов. Прогноз денежных потоков поможет компании определить сумму задолженности, которую необходимо реструктуризировать, а также оценить возможную сумму выплат кредиторам в будущем [30, с.19].

Методы реструктуризации задолженности:

1) Отступное - это обмен активов компании на различные уступки со стороны кредиторов, сокращение суммы задолженности, уменьшение процентной ставки. Предприятия, которым подойдет этот метод реструктуризации, - предприятия с большим количеством основных средств. Их вряд ли можно будет продать по приемлемой цене.

Одним из видов отступного является обмен пакета акций, находящегося на балансе предприятия, на уступки кредитора. Соглашение заключается между кредитором и собственником предприятия, которые готовы уступить часть акций предприятия в обмен на улучшения финансового состояния предприятия.

2) Двусторонний взаимозачет задолженностей может быть осуществлен, если предприятия имеют друг другу встречные требования. Взаимозачет является быстрым и эффективным методом сокращения суммы задолженности, поскольку здесь не происходит обмена денежными или основными средствами. Взаимозачет может быть осуществлен в одностороннем порядке путем уведомления другой стороны официальным письмом, с последующим заключения соглашения, в котором обе стороны подтверждают правильность зачтенной суммы. Разновидностью взаимозачета является многосторонний взаимозачет, который осуществляется между рядом предприятий, имеющих требования друг другу. Например, это могут быть предприятия, работающие в смежных отраслях промышленности. Образуется своеобразная цепочка дебиторов-кредиторов, которую часто сложно выявить в полном объеме.

3) Покупка требований к кредитору с последующим взаимозачетом может быть успешно реализована, если предприятие-должник располагает свободными средствами для этой процедуры. Сначала предприятие - должник выявляет организации, которые имеют требования к его же кредитору, затем покупает эти требования со скидкой и осуществляет обычный двусторонний взаимозачет.

4) Обеспечение долга - это метод реструктуризации, который предполагает переоформление ничем не обеспеченных требований кредиторов к должникам в требования, обеспеченные залогом. Кредиторы, обладающие залоговыми правами, имеют приоритет в случае банкротства организации-должника. Предприятие-должник, которое использует этот метод, должно иметь недвижимость, которая еще не является предметом залога по каким-либо обязательствам.

6) Конверсия задолженности в ценные бумаги: облигации, векселя и акций - подразумевает выпуск долговых обязательств в целях реструктуризации долга. Одним из способов повышения вероятности погашения задолженности является обеспечения выпускаемых под нее облигации залогом, причем размер облигационного займа ограничен законом. В случае нарушения договора о реструктуризации задолженности происходит реализация ценных бумаг на рынке, а денежные средства, полученные от реализации, направляются для покрытия задолженности.

Проведение реструктуризации долгов и другие меры преодоление финансового кризиса помогут организации выйти на новый этап в ее деятельности. В то же время нет никакой гарантии, что организации в дальнейшем станет прибыльной. Сложность антикризисного управления состоит в том, что не только «латать дыры», но и проводить кардинальные изменения, направленные на получение прибыли наикратчайшие сроки. Поэтому должна быть определена стратегия будущего развития и проведена реорганизация (или реструктуризация) предприятия.

Реструктуризация предприятие - это сложный процесс разработки и реализации проекта кардинального изменения состояния существующей организации, ее структуры, которые может быть реализован в форме слияния, погашения, разделения, горизонтальной и вертикальной интеграции. Реструктуризация предполагает разработку четких стратегических действий и формирование нового бизнес-портфеля компании, что может сопровождаться изменением организационно-правовой формы.

Особенности проведения реструктуризации состоят в глобальности перемен, связаны с позиционированием н7а рынке стратегического продукта, изменением профиля предприятия. При создании программы реструктуризации разрабатывается несколько вариантов проектов, из которых руководство выбирает наилучший с учетом прибыли и рисков.

Реорганизация предприятия - это процесс существенных изменений в организации, который затрагивает все значимые аспекты ее деятельности: продукт, ассортимент, факторы производства, систему общего менеджмента. Данные изменения могут не затрагивать структуру, стратегический продукт, но они должны быть настолько существенными, чтобы предприятие смогло выжить в нестабильной рыночной среде и стать прибыльным.

Дебиторской задолженностью необходимо управлять на всех этапах ведения хозяйственной деятельности начиная от проведения преддоговорных процедур до исполнения договорных операций.

Помимо указанных в таблице мероприятий на всех этапах ведения хозяйственной деятельности необходимо:

- постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности,;

- своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской задолженности, к которым относятся отгруженные товары, не оплаченные в срок, поставщики и покупатели по претензиям;

- прогнозировать поступление денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации;

- оценивать реальную стоимость существующей дебиторской задолженности.

3.2 Политика управления дебиторской задолженностью

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Имеется много способов максимизировать доходность дебиторской задолженности и свести к минимуму возможные потери:

1) Выставление счетов. При циклическом составлении счетов они выставляются покупателям в различные периоды времени. При такой системе покупатели с фамилиями, начинающимися на «А» могут быть первыми, кому выставляются счета в первый день месяца, тем, чьи фамилии начинаются на «Б», счета будут выставлены во второй день и так далее. Счета покупателям должны быть отправлены в течение двадцати четырех часов со времени и составления.

Для ускорения взимания платежей можно направлять счета-фактуры покупателям, когда их заказ еще обрабатывается на складе. Можно также выставлять счет за услуги с интервалами, если работа выполняется в течение определенного периода, или начислять гонорар авансом, что предпочтительнее осуществления платежей по окончании работы. Когда бизнес развивается пассивно, могут применяться сезонные датирования выставления счетов.

2) Защита страхованием. Можно прибегнуть к страхованию кредитов, эта мера против непредвиденных потерь безнадежного долга. При решении, приобретать ли такую защиту, необходимо оценить ожидаемые средние потери безнадежного долга, финансовую способность компании противостоять этим потерям и стоимость страхования.

3) Факторинг. Возможно перепродать права на взыскание дебиторской задолженности, если это приведет к чистой экономии. Однако при сделке факторинга может быть раскрыта конфиденциальная информация.

Указанные способы оценки и методы управления задолженностью должны способствовать снижению степени риска неполучения денег от должников.

Взыскание дебиторской задолженности - одна из наиболее важных задач финансовой службы предприятия, требующая точного знания законов, правильного расчета своих сил и изобретательности. Должники, как правило, не спешат выполнять свои обязательства. В их действиях просматривается определенный экономический интерес, так как они используют чужие финансовые ресурсы.

Вместе с тем, существуют простые средства для предотвращения появления и роста; дебиторской задолженности, а также связанных с этим неблагоприятных последствий:

- на стадии установления деловых контактов и зключения договоров необходимо собрать как можно больше информации о своем потенциальном покупателе и убедиться в его платежеспособности (кредитная история);

- постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченной задолженности;

- разработать определенные условия кредитования дебиторов, в частности предусмотреть предварительную или поэтапную оплату;

- ориентироваться на большую группу покупателей для уменьшения риска неоплаты одним или несколькими покупателями;

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Для контроля над платежной дисциплиной дебиторов могут использоваться различные отчеты. Отчет по расчетам с дебиторами призван контролировать своевременность погашения задолженности в соответствии с договорными условиями. Далее приведен образец формы отчета, который необходимо составлять раз в неделю. Он отражает динамику платежной дисциплины всех клиентов в разрезе выставленных счетов.

Отчет по расчетам с дебиторами

№	Группа	Клиент	Счет	Дата	Сумма	Норм. дата	Период просрочки	Дата факт. платежа

Анализ дебиторской задолженности предприятия рекомендуется проводить по следующим основным этапам.

Анализ дебиторской задолженности лучше всего начать с составления реестра старения счетов дебиторов. Исходной информацией для его составления являются данные бухгалтерского учета по задолженности конкретных контрагентов, при этом важно получить информацию не только о сумме задолженности, но и о сроках ее возникновения. Для получения информации о просроченности задолженности следует провести анализ договоров с контрагентами.

Когда такая информация получена, все дебиторы ранжируются по убыванию величины задолженности. Как правило, дебиторская задолженность первых 20-30 крупнейших контрагентов составляет 70-80 % от общей суммы задолженности.

Основываясь на опыте реструктуризации и реформирования предприятий можно предложить следующие меры по организации такой работы:

- создание целевой группы по работе с дебиторской задолженностью;

- составление и анализ реестра «старения» счетов дебиторов;

- разработка плана мероприятий по работе с конкретными контрагентами с указанием сроков, ответственных, оценкой затрат и полученного эффекта;

- внесение информации о планируемых суммах возвращаемой задолженности в финансовый план предприятия с последующим контролем выполнения;

- разработка и утверждение положения о мотивации за результат, достигнутый целевой группой.

Как правило, после начала проработки реестра счетов дебиторов, определяются затраты, необходимые для возврата задолженности и сумма возврата.

Мероприятия по работе с дебиторами могут включать: - телефонные переговоры; - выезды к контрагентам; - оформление договоров цессии; - разработка схем погашения задолженности векселями с их последующей реализацией; - разработка эффективных бартерных схем; - проработка возможностей обращения в арбитраж.

Опыт реформирования отечественных предприятий показывает, что меры по возврату дебиторской задолженности входят в группу наиболее действенных мер повышения эффективности за счет внутренних резервов предприятия и могут быстро принести хороший результат. Возврат задолженности в сжатые сроки - реальная возможность пополнения дефицитных оборотных средств.

Тем не менее, с точки зрения эффективного управления предприятием, важно не только в сжатые сроки вернуть средства, но и не допускать последующего увеличения задолженности выше допустимого предела. Возникает задача планирования и управления дебиторской задолженностью. Планирование сроков и объемов увеличения и погашения дебиторской задолженности необходимо вести в комплексе с финансовым планированием на предприятии. Целесообразно составление и анализ нескольких вариантов финансового плана, отличающихся, в том числе сроками и объемами погашения дебиторской задолженности. Анализируя финансовый план, следует оценить сроки оборачиваемости дебиторской задолженности как в целом, так и по крупным (первые 10-30) контрагентам. Варьируя сроки погашения (и соответственно период оборота) можно оценить, насколько увеличится эффективность деятельности предприятия.

Запланированное движение задолженности (как дебиторской, так и кредиторской) следует контролировать. Для этого необходима оперативная бухгалтерская информация.

Анализируя финансовый план, сроки и объемы дебиторской задолженности, можно определить различные варианты скидок от цены на отгружаемую продукцию в зависимости от сроков погашения задолженности. Может оказаться выгоднее ввести предоплату, существенно снизив при этом цену.

Следующим этапом анализа дебиторской задолженности является определение структуры и динамики изменения каждой статьи дебиторской задолженности предприятия.

По результатам данного вида анализа необходимо выявить наиболее «больные» статьи дебиторской задолженности, оказывающие существенное влияние на ее конечную величину.

Определение срока оборачиваемости дебиторской задолженности необходимо для дальнейшего определения возможности сокращения величины конкретной статьи дебиторской задолженности. По результатам анализа необходимо выявить, на сколько срок оборачиваемости дебиторской задолженности увеличивает продолжительность производственно-коммерческого цикла предприятия.

Определение оптимального срока сокращения оборачиваемости дебиторской задолженности в целях реализации поставленных перед предприятием задач может по ее минимизации осуществляться по следующему алгоритму отдельно для каждой статьи дебиторской задолженности:

а) Определение реальной оборачиваемости статьи дебиторской;

б) Определение периода погашения статьи дебиторской задолженности предприятия;

в) Определение оборачиваемости для требуемого прироста оплаченной валовой выручки предприятия;

г) Определение срока оборота для требуемого прироста оплаченной валовой выручки предприятия;

д) Определение оптимального срока сокращения оборачиваемости статьи дебиторской задолженности в целях реализации поставленных перед предприятием задач.

Кроме того, анализ дебиторской задолженности предприятия следует дополнить методикой оценки издержек финансирования в зависимости от срока оборачиваемости дебиторской задолженности

Выполнение всей совокупности данных рекомендаций позволит управлять дебиторской задолженностью компании.

Заключение

По результатам изучения вопросов аудита дебиторской задолженности можно сформулировать следующие выводы и предложения:

1) Дебиторская задолженность - это денежные суммы, которые должны фирме покупатели, приобретшие у нее в кредит какие-либо продукты или услуги. Дебиторская задолженность определяется как сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут являться как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату баланса. Поскольку в соответствии с требованиями национальных стандартов бухгалтерского учета предприятия представляют также промежуточную (квартальную) отчетность, то сумму дебиторской задолженности предприятия следует определять ежеквартально.

2) Эффективное управление дебиторской задолженностью относится к необходимым условиям успешной работы фирмы, так как оно создает предпосылки для быстрого роста бизнеса и увеличения финансовых возможностей фирмы. Ускоряется товарооборот, аккумулируются свободные средства, вовремя оплачиваются необходимые счета, а также фирма может оплатить кредиторскую задолженность в то же самое время, что и ее конкуренты. Такое предприятие в будущем может надеяться на скидки, так как снижается ее кредитный риск, связанный с оплатами дебиторов.

3) Объектом исследования курсовой работы выступило ЧУ ФК «Астана». Для определения финансового состояния предприятия был проведен финансовый анализ. Поведенный финансовый анализ показал, что доход от реализации готовой продукции составил в 2013 году 105877,33 тыс. тенге увеличилась в сравнении с 2011 годом на 2357,71 тыс. тенге или на 2,2%. Показатель валовой прибыли в 2013 году в сравнении с 2011 годом уменьшился на 5194,91 тыс. тенге или на 7,0%, это связано с повышением себестоимости реализованной продукции. Чистая прибыль сложилась следующим образом, в 2013 году она составила 25865,35 тыс. тенге, в сравнении с 2011 годом уменьшилась на 2689,69 тыс. тенге или на 9,4%.

4) Аудит дебиторской задолженности выявил, что изменения в составе и структуре дебиторской задолженности. Если в 2011 г. дебиторская задолженность составляла 7603,86 тыс. тг., то в 2013 г. этот показатель равен 12563,96 тыс. тг., то есть произошло увеличение почти в 2 раза, в 2013 году сумма дебиторской задолженности покупателей и заказчиков составила 9799,89 тыс. тг, увеличившись в сравнении с 2011 годом в 2,2 раза, что свидетельствует об значительном увеличении неплатежеспособности покупателей и заказчиков. Удельный вес дебиторской задолженности покупателей и заказчиков составил в 2011 году 72,55%, прочая дебиторская задолженность - 27,45%, в 2012 году 71,20% и 28,80% соответственно и в 2013 году 78,00% и 22,00%.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчетах) используют показатели оборачиваемости. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился в 2012 году на 1,8, а в 2013 году уменьшился на 6,98. Соответственно, период оборота дебиторской задолженности уменьшился на 1,86 11,68 дней, а в 2013 году увеличился на 19,62 дней. Период оборота дебиторской задолженности в днях характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности, и показывает за сколько дней в среднем осуществляется один цикл сбыта продукции: чем ниже этот показатель, тем более оперативно работает предприятие по сбыту своей продукции. Таким образом, можно констатировать замедление оборачиваемости дебиторской задолженности, что свидетельствует об ухудшении взаиморасчетов с дебиторами.

6) Для улучшения финансового положения организации необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

Резюмируя вышесказанное, необходимо еще раз подчеркнуть необходимость и важность аудита дебиторской задолженностью. При этом решения, принимаемые в ходе текущего управления, должны основываться на оценке эффективности различных методов ее оптимизации, а также на оценке реальной стоимости дебиторской задолженности.

Список использованной литературы

аудит дебиторский задолженность

1 Учет дебиторской задолженности // Путеводитель бухгалтера, Астана - 2010. - 137 с.

2 Малик А. Учет дебиторской и кредиторской задолженности // Анализ и учет на предприятии, 2008. - №1. - 18 с.

3 Нурсеитов Э. Зачетные операции (дебиторская и кредиторская задолженность) // Учет и аудит в Казахстане, 2011. - №1(43). - 10 с.

4 Путеводитель бухгалтера. - Практическое пособие для бухгалтеров. - Алматы: ТОО «Центральный дом бухгалтера», 2010. - 144 с.

5 Нурсеитов Э. О. Национальный бухгалтерский учет и МСФО : практ. пособие / Э. О. Нурсеитов. - Алматы : ТОО Союз Экспорт Инфо, 2010. - 304 с.

6 Типовой план счетов бухгалтерского учета от 18.07. 2011 г.

7 Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов - Алматы: Каржы- Каражат, 2003. - 230 с.

8 Учредительные документы ЧУ ФК «Астана»

9 Финансовая отчетность ЧУ ФК «Астана»

10 Лашун Л.Г. Бухучет на практике, Центральный дом бухгалтера - Алматы 2005. - 380 с.

11 Нурсеитов Э.О. Особенности национального отчета и МСФО, БИКО - Алматы 2004. - 239 с.

12 Финансовый учет на предприятии. /Под ред. Р.М.Рахимбековой. - Алматы: Экономика, 2003. - 420 с.

13 Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: Экономика, 2006.- 560 с.

14 Налоговый кодекс Республики Казахстан с изменениями и дополнениями на 27.04.2012 г.

15 Сборник бухгалтерских проводок / Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2009. - 160 с.

16 Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2005. - 350 с.

17 Анущенкова К.А., Анущенков В.Ю. Финансово-экономический анализ - М.:Дашков и К., 2008. - 404 с.

18 Жумалина С.К. Анализ финансовой устойчивости организации и его совершенствование - Автореф. дисс. на соискание уч. степ. к.э.н. - Алматы, 2010. - 21 с.

19 Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 208с.

20 Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансовый анализ.- Москва:1995.-162с.

21 Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ.- Алматы: Экономика, 2006. - С. 292-341.

22 Сейдаллиева Г.О. Оценка финансовой устойчивости предприятия // Вестник университета Туран. Научный журнал, 2011. - №1(49). - С. 21-24

Приложение А

Отчет о прибылях и убытках

тыс. тенге

Наименование	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Доход от основной деятельности	103519,62	94523,18	105877,33
Себестоимость реализованной продукции	29370,04	34716,14	36922,67
Валовая прибыль	74149,57	59807,04	68954,66
Расходы по транспортировке	6890,90	5462,40	4595,89
Административные расходы	5451,65	6156,65	4239,10
Расходы на финансирование	3001,10	3852,16	3327,78
Отр. курсовая разница	96,08	315,44	335,30
Прочий неоперационный (убыток) доход	401,24	39,89	717,57
Прибыль до налогообложения	59111,09	43980,50	57174,16
Подоходный налог	30556,05	22859,70	31308,81
Чистая прибыль (убыток)	28555,04	21120,79	25865,35

Приложение Б

Бухгалтерский баланс

тыс. тенге

Наименование	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Долгосрочные активы
Основные средства	94810,32	106342,30	119979,85
Нематериальные активы	137,56	118,30	110,41
Авансовые платежи за ОС	1503,66	2203,68	1283,95
Итого:	96451,54	108664,28	121374,19
Текущие активы
Товарно-материальные запасы	6850,93	10638,93	15770,14
Авансовые платежи КПН	1475,46	2699,80	9533,69
Прочие текущие активы	5458,90	12746,54	13045,10
Дебиторская задолженность	7603,86	6134,75	12563,96
Денежные средства	4869,55	16378,97	345,28
Итого:	26258,69	48598,99	51258,17
Итого активов:	122710,23	157263,27	172632,37
Капитал
Уставный капитал	2161,11	2161,11	2161,11
Дополнительный оплаченный капитал	-	3713,48	1832,69
Нераспределенная прибыль	31647,21	52709,97	78575,97
Итого	33808,33	58584,56	82569,77
Долгосрочные обязательства
Долгосрочная задолженность	5556,25	16001,37	-
Обязательства по облигациям	10994,90	-	2887,49
Задолженность по займу	-	7202,90	-
Обязательства по отсроченному налогу	31918,69	28746,55	25557,69
Обязательства по ликвидации скважин	2822,23	3283,19	3797,25
Долгосрочная задолож. по процентам	-	833,48	-
Прочие долгосроч. обязательства	158,65	230,33	271,03
Итого	51450,72	56297,83	32513,46
Текущие обязательства
Торговая кредиторская задолженность	6221,50	10056,82	2917,88
Текущая часть долгоср. задолженности	12223,75	1503,75	6764,00
Кред. задолженность Матер. компании	3708,82	4201,75	7539,99
Задолженность по займу Матер. комю	-	1443,60	-
Обязательства по облигациям	-	11045,63	11045,63
Налоги к уплате	13594,69	11343,86	21507,33
Начисленные обязательства	1702,43	2785,46	7774,31
Итого	37451,18	42380,88	57549,14
Итого обязательств и капитала	122710,23	157263,27	172632,37

Размещено на Allbest.ru

...