Учет коммерческих расходов

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

УЧЕТ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ



Введение

Формирование затрат производства, в том числе коммерческих расходов, является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой бухгалтерского учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий.

А также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учёт коммерческих расходов занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета.

В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета на предприятиях затрат на производство в целом и коммерческих расходов в частности. Мощный наплыв новых фирм и как следствие этого усиление конкуренции заставляет существующие предприятия серьезно задуматься над тем, как бы не потерять часть своей рыночной доли и не снизить свои прибыли.

Это приводит их к рассмотрению затрат на производство, без анализа которых существование фирмы становится не только проблематичным, но и даже невозможным. Это очевидно, ведь любой анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия имеет своей основой именно данные о затратах на производство.

Цель работы - исследовать основные аспекты ведения бухгалтерского учета коммерческих расходов на примере конкретного предприятия и разработать направления совершенствования учета данных расходов.

Задачи работы:

1. Ознакомиться с теоретическим материалом ведения бухгалтерского учета коммерческих расходов;

2. Рассмотреть учет и распределение коммерческих расходов на примере конкретного предприятия;

3. Определить пути совершенствования учета коммерческих расходов.

Базой исследования выступило одно из ведущих предприятий винно-коньячной промышленности в Приднестровской Молдавской Республике - Закрытое акционерное общество (ЗАО) «KVINT».

Тираспольский винно-коньячный завод «KVINT» является старейшим винодельческим предприятием.

Основная масса вина в Молдавии производилась крестьянами из местных сортов винограда. Технология виноделия была крайне примитивная, переработка винограда производилась вручную. Молдавии нужны были свои винные заводы. Первым таким предприятием был «Тираспольский монопольный водочный завод», строительство которого началось в 1896 году, во второй половине 1897 года завод начал работать.

В то время на заводе работало 18 человек и вырабатывали до 30 тыс. водки в год. Никакой механизации не было, все делалось вручную, условия труда были очень тяжелыми.

В соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 23.07.1948 года был утвержден план реконструкции и расширения завода, а также намечено развитие на заводе коньячного производства. Завод был переименован в «Тираспольский винно-коньячный завод».

Основное развитие завод получил с 1950 по 1980 годы. Так, в 1950 году был построен коньячный цех с возможностью одновременного хранения спиртов в количестве 560 тыс. долл. В 1957 году введен в действие цех розлива вин с 4-мя механизированными линиями. В 1959 году построено вино-хранилище на 600 тыс. долл. С 1996 года ЗАО ТВКЗ «KVINT» начал активную работу по созданию собственной сырьевой базы. На сегодняшний день все 522 га земли, отведенной заводу освоены, но этого недостаточно для обеспечения предприятия собственным сырьем.

С целью обеспечения потребности в сырье завод закупает виноград и виноматериал для производства коньячного спирта у предприятий Приднестровской Молдавской Республики, Украины, а также у населения.

Место нахождения предприятия: Приднестровская Молдавская Республика, город Тирасполь.

Почтовый адрес: MD -3300 г. Тирасполь, ул. Ленина, 38.

Основная территория ЗАО ТВКЗ «KVINT» расположена в центральной части г. Тирасполь.

Территориально отдалены от основной территории Посудо-тарный цех, Тарно-транспортный участок, 2-е и 3-е производство, Дойбанский цех. Общая площадь, занимаемая предприятием составляет 538,6 га.

К предприятию подведена железнодорожная ветка и подъездные пути с твердым покрытием. Имеются погрузочно-разгрузочные рампы и прирельсовый склад. Расстояние до железнодорожного узла г. Тирасполь 1 км., расстояние до аэропорта г. Кишинев - 78 км., расстояние до морского порта г. Одесса - 100 км.

Предприятие является самостоятельным юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, гербовую печать, круглую печать со своим наименованием, штампы, фирменные и иные бланки, торговую марку.

Сегодня ЗАО Тираспольский винно-коньячный завод «KVINT» является крупнейшим предприятием Приднестровской Молдавской Республики по выпуску алкогольной продукции. Основным направлением развития ЗАО ТВКЗ «KVINT» является выпуск алкогольной продукции высокого качества, обеспечивающей рост прибыльности и устойчивую конкурентоспособность. Деятельность предприятия включает в себя сельское хозяйство и перерабатывающую промышленность. Специфика предприятия заключается в том, при производстве коньячной продукции и закладке коньячных спиртов на выдержку, предприятие замораживает денежные средства на срок от 3-х до 50 лет. Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Для достижения поставленных целей, предприятие осуществляет в установленном законодательством Приднестровской Молдавской Республики порядке следующие основные виды деятельности:

1) производство алкогольной продукции;

2) производство безалкогольной продукции;

3) переработка винограда и других фруктов;

4) внешнеэкономическая деятельность;

5) коммерческое посредничество;

6) торгово-закупочная деятельность;

7) создание собственной сырьевой базы;

8) научно-исследовательская деятельность в области исследования сортов промышленного винограда, производства алкогольной продукции;

9) разработка новых технологий, видов алкогольной и безалкогольной продукции;

10) автотранспортная деятельность;

11) рекламная деятельность;

12) экскурсионная деятельность;

13) ведение подсобного хозяйства и другие.

Предприятие не имеет филиалы, представительства, дочерние предприятия. Основными видами выпускаемой продукции на ЗАО ТВКЗ «KVINT» являются спиртные напитки. Их можно разделить по следующим классификациям:

1) Коньяк - представляет собой крепкий алкогольный напиток янтарно-золотистого цвета, который готовят из коньячного спирта, выдержанного в дубовых бочках не менее 3-х лет. Приготовление коньяка процесс длительный, измеряемый годами. Отсчёт времени начинается с того момента, когда полученный из виноматериала спирт заливают в дубовые бочки на длительную выдержку, которая придаёт коньячному спирту своеобразный янтарно-золотистый цвет, гармоничный вкус и приятный нежный аромат. Чем дольше выдержка, тем более «облагораживается» и приобретает лучшие качества коньячный спирт. Данный вид выпускаемого продукта делится на:

а) Ординарные;

б) Марочные коньяки;

в) Коллекционные коньяки.

2) Водки Тираспольского винно-коньячного завода “KVINT” завоевали сложившийся рынок водочной продукции своим высоким качеством. Еще в 1992 году специалистами предприятия была освоена одна из самых передовых технологий в СНГ, которая постоянно совершенствуется. Если раньше при выпуске водки была всего одна ступень водоподготовки - умягчалась вода и был задействован только один мембранный фильтр, то на Тираспольском винно-коньячном заводе “KVINT”, в отличие от других заводов, водку готовят с применением сложной системы водоочистки;

3) Вина - продолжая многовековые традиции молдавского виноделия, Тираспольский винно-коньячный завод «KVINT» развивает собственную сырьевую базу. Ежегодно закладываются новые виноградники из лучших европейских сортов винограда. Сегодня площадь виноградников только в одном Дубоссарском районе составляет около 400 гектаров, а в ближайшее время эту цифру планируется довести до 1000 гектаров.

Лучшие виноградные саженцы, завезенные из Франции, Италии и с берегов Рейна, прекрасно акклиматизировались на плодородных землях в окрестностях с. Дойбань. Живописные природные ландшафты, уникальные почвенно-климатические условия, профессиональный уход экспертов-виноградарей - все это дает в итоге великолепный материал для качественно новых вин, приготовленных на самом современном технологическом оборудовании от мировых лидеров в области конструирования машин для виноделия. Основную часть выручки ЗАО ТВКЗ «KVINT» составляет выручка от реализации алкогольной продукции - 95%, остальные 5% - выручка от оказания строительных, монтажных и прочих работ.

Реализация алкогольной продукции ЗАО ТВКЗ «KVINT» на сегодняшний день в большей степени осуществляется в ПМР около 65%, а остальные 30% составляет экспорт в другие страны. Это вызвано тем, что в последнее время на рынке Российской Федерации, куда завод многие годы поставлял около 75% своего экспорта, сильно возросла конкуренция, и в то же время завод долго не мог поставлять продукцию на российский рынок в связи со сниженной урожайностью виноградников и частичной их гибелью. Также в связи с экономической блокадой около 1,5 лет отсутствовала отгрузка на рынок Украины, который ранее занимал 5-7% от объема реализованной продукции.

В настоящее время у завода постоянное партнерство с торговыми предприятиями по реализации алкогольной продукции стран Балтии, Израиля, Белоруссии, Казахстана, Киргизии, Украины и Молдовы. Постепенно осваивается американский рынок. В 2003 году осуществили первую поставку во Вьетнам. Завод также продолжает осуществлять поставки алкогольной продукции на российский рынок, но уже в гораздо меньшем объеме, чем 5 лет назад. Вернуться на прежнее место на рынке России заводу теперь потребуется затратить немало усилий и времени.

Реализация продукции завода на внутреннем рынке осуществляется через закрытое акционерное общество «KVINT-Маркет», обладающее обширной сетью фирменных магазинов на всей территории Приднестровской Молдавской Республики. Кроме того, продукция реализуется прочим оптовым покупателям, имеющим лицензию на реализацию алкогольной продукции. Производственная структура и структура управления в своей совокупности образуют организационную структуру. Бухгалтерия предприятия организована в виде структуры по вертикали.

На предприятии практически во всех отделах бухгалтерии внедрена компьютеризованная система учета. Компьютеры работают в локальной сети с выделенным сервером под управлением операционной системы Microsoft Windows. Благодаря компьютеризированному составлению и обработке сводных ведомостей бухгалтерского учета бухгалтер легко может представить данные в любой удобной в конкретном случае группировке. На ЗАО ТВКЗ «KVINT» применяются следующие программы: мини-пакет «1С: Бухгалтерия 7.7», «Fox Pro», а также некоторые расчеты проводятся отдельно в таблицах, построенных в Microsoft Excel.



1. Учет косвенных и коммерческих расходов

1.1 Экономическая сущность и задачи учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье "Общепроизводственные расходы". Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат:

- по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям;

- аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой;

- фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны и некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются полупеременными или условно-переменными, т. е., зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы - постоянными, т. е., не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством для целей налогообложения.

Учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей номенклатуре статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т. п.);

3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Прочие расходы».

В некоторых организациях по статье 2 "Эксплуатация оборудования" отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.

Из перечисленных статей расходов по содержанию и эксплуатации оборудования наиболее существенными являются затраты на амортизацию и ремонт оборудования транспортных средств.

В состав общепроизводственных расходов входят следующие статьи:

1) «Содержание аппарата управления цеха» (заработная плата персонала управления цеха, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по управлению цехом);

2) «Содержание прочего цехового персонала» (заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу);

3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;

5) «Текущий ремонт зданий и сооружений»;

6) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство»;

7) «Охрана труда»;

8) «Прочие расходы». Непроизводительные расходы;

9) «Потери от простоев»;

10) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;

11) «Недостача материальных ценностей и незавершенного производства» (за вычетом излишков);

12) «Прочие непроизводительные расходы».

Перечень статей затрат показывает, что учет общецеховых расходов (кроме расходов непроизводительного характера) ведется по той же номенклатуре статей, по которым составлена смета этих расходов. Это обстоятельство значительно облегчает контроль за ними.

В швейном объединении ЗАО "Тиротекс" учет общепроизводственных расходов ведется по номенклатуре статей указанной выше.

Общехозяйственные расходы - это расходы, связанные с управлением организацией и обслуживанием предприятия.

Планирование расходов осуществляется по следующей номенклатуре статей:

1) «Расходы на управление предприятием»:

- Заработная плата аппарата управления предприятием;

- Командировки и перемещения;

- Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

- Прочие расходы.

2) «Общехозяйственные расходы»:

- Содержание прочего общехозяйственного персонала;

- Амортизация основных средств;

- Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

- Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования;

- Охрана труда;

- Подготовка кадров;

- Организованный набор рабочей силы;

- Прочие расходы.

3) «Налоги, сборы и отчисления» - Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.

4) «Непроизводительные расходы»:

- Потери от простоев;

- Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах;

- Недостача материалов и продукции на складах предприятия (за вычетом излишков);

- Прочие непроизводительные расходы.

В себестоимости продукции общехозяйственные расходы, в которых управленческие расходы занимают доминирующее положение, имеют довольно большой удельный вес. Как было отмечено ранее, они обычно относятся к постоянным (так называемым периодическим) издержкам производства, не зависящим от объема производства продукции.

Общехозяйственные расходы наряду с основными издержками производства (материальными и расходами на оплату труда) несут все производственные предприятия и коммерческие организации независимо от размера, формы собственности, организационно-правовой формы и вида деятельности (на практике их нередко называют накладными расходами).

Управленческие затраты предприятия подлежат включению в расходы того периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения. Затраты, по которым нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также отдельные виды затрат включаются в текущие расходы в нормализованном порядке.

Например, при выполнении ремонта основных средств фактические затраты по текущим и профилактическим ремонтам предприятие включает в расходы по мере производства ремонта, то есть, когда они имели место на предприятии. Затраты по ремонту арендованных основных средств, определяемые договором - включаются в расходы по мере производства ремонта или капитализируются при наличии условий, предусмотренных договором. Капитализация затрат на ремонт и расходов на содержание основных средств, производится при наличии хотя бы одного условия:

- увеличивается срок полезного использования основных средств;

- увеличивается мощность и производительность объекта основных средств;

- улучшается качество выпускаемой продукции.

Основные задачи бухгалтерского учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов сводятся к следующему:

1. Учет фактических затрат на обслуживание производства и управление;

2. Контроль соблюдения установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

3. Своевременное документальное оформление общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

4. Правильное распределение по объектам калькулирования общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с выбранными базами распределения.

1.2 Документальное оформление общепроизводственных и общехозяйственных расходов

На основании первичных документов, таких как требование на отпуск материалов, лимитная заборная карта на отпуск материалов в цех, акт на списание МБП в цех, акт на списание материальных ценностей, израсходованных на содержание и текущий ремонт оборудования, сводная ведомость начисления заработной платы по цеху и других составляются разработочные таблицы распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств.

На основании разработочных таблиц распределения расхода материалов, начисленной зарплаты, справок-расчетов по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов и т. д., заполняются ведомость №12 и ведомость №15. На предприятии ЗАО "Тиротекс" расходы по начислению зарплаты отражаются в расчете начисления зарплаты членам бригады. В этом документе отражается: табельной номер рабочего, ФИО рабочего, часы работы по графику, отработанные дни, отработанные часы, оклад, тариф, КТУ, расчетная величина, приработок, сумма тарифа и приработка, премия, всего заработная плата, выходные часы, тариф выходных, премия выходных, сумма тарифа и премии выходных, всего заработная плата, подписи, печать предприятия.

Также на предприятии ЗАО "Тиротекс" затраты на общепроизводственные и общехозяйственные расходы находят свое отражение в:

- платежных поручениях на оплату затрат данного направления;

- служебных записках о разрешении на оплату общепроизводственных расходов;

- расходных накладных на отпуск товарно-материальных ценностей;

- актов на списание инвентаря и других документов.

В небольших организациях можно отказаться от раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных.

Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними.

В финансовом учете для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (форма №12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в мемориальных ордерах. Использование ЭВМ позволяет автоматизировать учетный процесс и получать машинограмму, идентичную ведомости. Подробная информация о суммах общепроизводственных и общехозяйственных расходов находит свое отражение в расшифровках предприятия по данным расходам.

На ЗАО "Тиротекс" расшифровка общепроизводственных расходов и расшифровка общехозяйственных расходов составляется по той же номенклатуре статей, по которой организован учет этих расходов. Это обстоятельство значительно облегчает контроль за расходами.

1.3 Порядок распределения и включения в себестоимость косвенных расходов

Расходы на обслуживание производства и управление подлежат распределению между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства. На предприятиях с небольшим удельным весом и относительной стабильностью остатков незавершенного производства эти расходы и остатки незавершенного производства включаются в плановом или сметно-нормализованном размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий и деталей, потерь от простоев и внутризаводских услуг. Многие расходы на обслуживание производства и управление распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг в сумме фактических издержек производства после исключения всех перечисленных списаний.

На практике известно несколько способов распределения косвенных расходов между видами продукции, работ, услуг. Базой для пропорционального распределения ОПР и ОХР могут служить:

- заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам (для этих целей оплата труда рабочих подразделена на основную и дополнительную заработную плату);

- нормативная заработная плата;

- прямые издержки производства.

Базой для пропорционального распределения РСЭО могут служить:

- сметные (нормативные) ставки по коэффициент/машино-часам работы оборудования;

- количество отработанных машино-часов (машино-смен) работы оборудования;

- количество отработанных рабочими человеко-часов, масса или объем выработанной продукции.

Важнейшим принципом выбора способа распределения косвенных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции (работ, услуг), что оказывает влияние на достоверность определения себестоимости и в конечном счете прибыли организации.

Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, обосновываться принципами учета и калькулирования, быть нетрудоемким и простым для практического применения. В составе общепроизводственных расходов значителен удельный вес переменных расходов, размер которых зависит от объема производства и его колебаний по периодам.

В этих случаях целесообразно использовать такие способы распределения общепроизводственных расходов, которые позволяют с большей точностью относить их на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). Можно выделить следующие:

1. Распределение пропорционально сметным или нормативным ставкам. Сущность этого способа заключается в следующей последовательности операций:

- все оборудование производства (цеха или другого структурного подразделения предприятия) распределяется на технологически однородные группы с равными расходами на содержание;

- на основе расчетов по статьям определяется нормативная величина расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Неавтоматизированные операции выделяются, и по ним также определяются расходы за час работы;

- нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;

- на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия (объема работ), а с помощью коэффициентов машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;

- умножением приведенных машино-часов по каждому изделию (каждому виду работ) на нормативные расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.

В пользу данного метода распределения косвенных производственных расходов говорит то, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации производства продукции доля этих расходов по автоматизированным и неавтоматизированным работам разная, ибо с повышением уровня автоматизации трудоемкость производства продукции снижается, а расходы по эксплуатации средств автоматизации возрастают. Однако на практике данный способ не получил распространения, так как такая методика расчетов не только сложна, но и связана с рядом условностей:

- деление оборудования на группы;

- определение расходов за час работы оборудования и времени работы по каждой его группе на одно изделие;

- расчет доли расходов, относимых на незавершенное производство.

2. Распределение пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Сущность этого способа состоит в следующем:

- посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам);

- определяется доля (процентное отношение) фактических производственных расходов по отношению к полученной сумме заработной платы рабочих;

- умножением процентного отношения (своего рода расчетной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление (выполнение) конкретных видов продукции (работ, услуг), определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции (работ, услуг);

- путем деления найденной суммы расходов на количество произведенной продукции (работ, услуг) определяется сумма расходов на единицу продукции (работ, услуг).

Относительная простота данного способа расчетов распределения косвенных расходов способствовала более широкому его распространению на предприятиях промышленности, несмотря на существенные доводы не в его пользу. Один из недостатков данного способа: на предприятиях с разным уровнем автоматизации производственных процессов большая доля производственных расходов относится на работы, осуществляемые при меньшем уровне автоматизации. К другим способам распределения условно-переменных косвенных расходов, применяемым в практике производственных предприятий, следует отнести:

1. Распределение пропорционально количеству выпущенной продукции;

2. Пропорционально издержкам производства по переделу;

3. По заранее установленным цеховым ставкам.

Относительно каждого способа можно привести доводы "за" и "против". Даже в одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться. Поэтому механическое применение способов распределения косвенных расходов может вести к искажению себестоимости продукции. Предприятие само определяет, какой способ распределения наиболее целесообразен в его деятельности и при его специфике производственного процесса.

Следовательно, выбирая способ распределения расходов, необходимо учитывать конкретные условия работы предприятия.

Важно только, чтобы за общепроизводственными и общехозяйственными расходами был установлен постоянный, систематический контроль, чтобы за эти расходы отвечали те должностные лица, которые могут оказывать влияние на их величину.

ЗАО "Тиротекс" общепроизводственные и общехозяйственные расходы подлежат распределению между объектами калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и подлежат списанию на счет "Основное производство".

РСЭО на ЗАО "Тиротекс" относят на себестоимость отдельных видов продукции также путем распределения пропорционально количеству отработанных машино-часов работы оборудования.

1.4 Синтетический и аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Аналитический учет общепроизводственных расходов необходимо организовывать в разрезе каждого цеха по статьям затрат по установленной номенклатуре необходимой для пользователя. Основным регистром организации аналитического учета общепроизводственных расходов является ведомость №12.

Данная ведомость открывается ежемесячно, ведется нарастающим итогом и содержит аналитический разрез статей затрат, вызванных содержанием хозяйственных операций по счету 25 "Общепроизводственные расходы", и синтетические данные по операциям, относящимся к дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве" в разрезе цехов и др.

Заполняется ведомость №12 на основании разработочных таблиц распределения расхода материалов, начисленной зарплаты, справок-расчетов по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов.

На ЗАО "Тиротекс" аналитический учет общепроизводственных расходов отражается в расшифровке общепроизводственных расходов.

Синтетический учет общепроизводственных расходов осуществляется на активном счете 25 "Общепроизводственные расходы", который служит для обобщения информации о затратах по обслуживанию основного производства организации.

25 счет - счет активный, операционный, собирательно-распределительный. По дебету в течение месяца собираются все расходы, а в конце месяца распределяются по видам продукции. По кредиту - списание расходов на основное производство. Сальдо 25 счет не имеет.

К 25 счету могут быть открыты два субсчета:

25/1 "Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования";

25/2 "Общепроизводственные расходы".

Учет общепроизводственных расходов оформляется следующими корреспонденциями счетов:

Д-т 25/1 К-т 70 - начислена основная зарплата рабочим, обслуживающим машины и оборудование;

Д-т 25/1К-т 70 - начислена дополнительная зарплата рабочим, обслуживающим машины и оборудование;

Д-т27К-т 69, Д-т 25/1 К-т 27 - произведены отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих машины и оборудование;

Д-т 25/1 К-т 89 - произведены отчисления в резерв предстоящих расходов и платежей рабочим, обслуживающим машины и оборудование;

Д-т 25/1 К-т 10 - отпущено со склада топливо на содержание машин и оборудования;

Д-т 25/1 К-т 12/1 - отпущен хозяйственный инвентарь в эксплуатацию;

Д-т 25/1 К-т13 - начислен износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений;

Д-т 25/1 К-т 16 - списываются отклонения по отпущенному топливу на содержание машин и оборудования;

Д-т 25/1 К-т 76 - отражается причитающаяся арендная плата арендатора за машины и оборудование арендодателю;

Д-т 25/1 К-т 51 - перечислено с расчетного счета в оплату расходов по содержанию машин и оборудования;

Д-т 08 К-т 25/1 - списываются затраты по монтажу машин и оборудования;

Д-т 20 К-т 25/1 - списываются расходы по содержанию машин и оборудования на себестоимость и распределяются по видам продукции;

Д-т 25/2 К-т 70 - начислена основная зарплата аппарата управления цеха;

Д-т 25/2 К-т 70 - начислена дополнительная зарплата аппарата управления цеха;

Д-т 27 К-т 69, Д-т 25/2 К-т 27 - произведены отчисления на социальные нужды (единый социальный налог) с аппарата управления цеха;

Д-т 25/2 К-т 89 - произведены отчисления в резерв предстоящих расходов и платежей с аппарата управления цеха;

Д-т 25/2 К-т 02 - начислена амортизация зданий, сооружений цеха;

Д-т 25/2 К-т 13 - начислен износ малоценного и быстро изнашивающегося инвентаря цеха;

Д-т 25/2 К-т 10 - отпущены со склада материальные ценности на общепроизводственные нужды;

Д-т 25/2 К-т 16 - списаны отклонения по израсходованным материалам на общепроизводственные нужды;

Д-т25/2 К-т76 - арендатор отражает причитающуюся арендную плату за инвентарь арендодателю;

Д-т 25/2 К-т 51 - перечислено с расчетного счета в оплату расходов общепроизводственного назначения;

Д-т 13 К-т 25/2 - списан износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;

Д-т 20 К-т 25/2 - списываются общепроизводственные расходы на себестоимость и распределяются по видам продукции.

Аналитический учет общехозяйственных расходов организуется в ведомости №15. Запись в ведомость производят на основании разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в мемориальных ордерах. На ЗАО "Тиротекс" посредством применения компьютеризации аналитический учет общехозяйственных расходов находит свое отражение в расшифровке общехозяйственных расходов. Синтетический учет общехозяйственных расходов предприятия организуются на активном, операционном, собирательно-распределительном счете 26 "Общехозяйственные расходы". По дебету в течение месяца собираются все расходы связанные с обслуживанием предприятий и производств, а с кредита счета данные расходы в конце месяца распределяются по продукции пропорционально выбранной базе распределения этих расходов. Сальдо 26 счет не имеет:

Д-т 26 К-т 70 - начислена зарплата рабочим общезаводского назначения;

Д-т 27К-т 69, Д-т 26 К-т 27 - произведены отчисления на социальные нужды рабочим общезаводского назначения;

Д-т 26 К-т 89 - произведены отчисления в резерв предстоящих расходов и платежей общезаводского назначения;

Д-т 26 К-т 10 - отпущены со склада материалы по учетным ценам на общехозяйственные нужды;

Д-т 26 К-т 71 - утвержден и включен в состав общехозяйственных расходов авансовый отчет по командировке;

Д-т 26 К-т 76 - отражается причитающаяся арендная плата арендатора за здания и сооружения общезаводского назначения арендодателю;

Д-т 26 К-т 12/1 - отпущены со склада МБП со стоимостью до 1/20 их стоимости на общехозяйственные нужды;

Д-т 26 К-т 51 - перечислено с расчетного счета за почтово-телеграфные услуги;

Д-т 26 К-т 51 - перечислено с расчетного счета за оказание аудиторских услуг;

Д-т 26 К-т 51 - перечислено с расчетного счета за переподготовку кадров;

Д-т 26 К-т 02 - начислен износ зданий и сооружений общезаводского назначения;

Д-т 26 К-т 05 - начислен износ нематериальных активов, используемых на общехозяйственные нужды;

Д-т 26 К-т 13 - начислен износ по не титульным сооружениям общезаводского назначения;

Д-т 26 К-т 10 - обнаружена недостача ТМЦ в пределах норм естественной убыли;

Д-т 10 К-т 26 - обнаружены излишки материальных ценностей;

Д-т 20 К-т 26 - распределяются и списываются общехозяйственные расходы;

Д-т 46 К-т 26 - списание общехозяйственных расходов при использовании на предприятии метода "директ-костинг".

По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы списывают на счет 20"Основное производство", что находит свое отражение в расшифровке по счету 20.

Синтетический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов на предприятии организуется в журнале-ордере 10 и 10/1.

Журнал-ордер №10 составляют на основании итоговых данных ведомостей:

- учета затрат цехов (форма №12);

- учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма №13);

- учета потерь в производстве (форма №14);

- учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (форма №15) и др.

В журнале-ордере №10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов.

При этом в журнал-ордер №10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство. В журнале-ордере №10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т. п.).

В журнале-ордере №10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах - и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.

Ранее отмечалось, что в журнале-ордере №10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство.

Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале-ордере №10/1. По окончании месяца в журнал-ордер №10/1 переносят и итоговые записи журнала-ордера №10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги.

При этом по данным журналов-ордеров №10 и 10/1 производят записи в Главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнала-ордера №10/1 - по кредиту счетов. Данные журналов-ордеров №10 и 10/1 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.



1.5 Экономическая сущность и задачи учета коммерческих расходов

Значительный удельный вес в себестоимости продукции занимают коммерческие расходы. Данный вид расходов вместе с производственной себестоимостью образуют полную фактическую себестоимость продукции.

Коммерческие расходы - это расходы связанные со сбытом продукции.

В состав коммерческих расходов включают:

- стоимость тары, приобретаемой на стороне, при затаривании на складах, оплату упаковки изделий сторонними организациями, расходы по ремонту и содержанию тары, если ее стоимость входит в договорную (продажную) цену продукции и оплате покупателем не подлежит;

- расходы на доставку продукции до пункта, обусловленного договором, погрузку ее в транспортные средства, оплату услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор и др. (кроме тех случаев, когда эти расходы возмещаются покупателями сверх цены на продукцию);

- оплату услуг в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций;

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати, по телевидению, буклеты и проспекты, каталоги, пресс-релизы и т. п.;

- экспортные таможенные пошлины и сборы, представительские расходы;

- прочие расходы по сбыту (связанные с анализом качества готовой продукции, маркетинговой деятельностью и т. п.).

На ЗАО "Тиротекс" статья экспортные таможенные пошлины и сборы подразделяется на:

- Затраты по таможне ПМР;

- Затраты по таможне Молдова.

К прочим расходам по сбыту относятся:

- Услуги маркетинга;

- Услуги по дератизации;

- Расходы инженерно-технического объединения (Р/О ИТО);

- Услуги отдела главного энергетика (ОГЭ);

- Услуги отдела противопожарной службы (ОППС);

- Услуги ремонтно-строительно управления (РСУ);

- Расходы механической службы.

Не относится к коммерческим расходам стоимость тары и затраты на упаковку изделий, если она осуществляется в цехах, изготавливающих продукцию, и является составной частью процесса производства.

Обособленного учета в составе расходов требуют затраты на рекламу продаваемой организацией продукции (работ, услуг).

К ним относятся расходы на разработку и издание рекламных проспектов, альбомов, брошюр, изготовление фирменных пакетов, этикеток, на проведение рекламных мероприятий средствами массовой информации, на изготовление рекламных щитов, оформление витрин и т. п.

Выделение учета расходов на рекламу на отдельном субсчете к счету коммерческие расходы позволяет контролировать их общую величину, правильно исчислять налог на рекламу, являющийся одним из наиболее распространенных местных налогов, определять величину превышения предельных размеров затрат на рекламу, учитываемого при налогообложении прибыли. Предельные размеры расходов на рекламные мероприятия зависят от объема выручки от продажи продукции, товаров и услуг.

На себестоимость проданной продукции эти расходы относятся в фактической величине.

Основными задачами учета коммерческих расходов являются:

1. Синтетический и аналитический учет коммерческих расходов;

2. Своевременное и точное документальное оформление расходов, связанных со сбытом продукции;

3. Контроль размеров расходов, связанных со сбытом продукции;

4. Правильное распределение сумм коммерческих расходов между отгруженной и реализованной покупателям продукцией.



2. Синтетический и аналитический учет коммерческих расходов

Для учета коммерческих расходов используют активный, дополнительный счет 43 "Коммерческие расходы".

Сальдо не имеет. По дебету этого счета учитывают коммерческие расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов. По кредиту счета отражается списание сумм коммерческих расходов на реализованную и отгруженную продукцию.

На ЗАО "Тиротекс" при учете коммерческих расходов составляются следующие корреспонденции счетов:

Д-т 43 К-т 76 - оказаны услуги предприятию по перевозке готовой продукции;

Д-т 43 К-т 51 - перечислено за рекламу готовой продукции;

Д-т 43 К-т 51 - перечислено предприятию за тару и упаковку готовых изделий;

Д-т 43 К-т 70 - начислена основная зарплата грузчикам за погрузо-разгрузочные работы;

Д-т 27 К-т 69, Д-т 43 К-т 27 - произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы грузчиков;

Д-т 43 К-т 89 - произведены отчисления в резерв предстоящих расходов и платежей;

Д-т 43 К-т 60 - оказаны услуги по транспортировке сторонней организацией;

Д-т 43 К-т 23 - транспортировка выполнена транспортом своей организации.

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом. При этом составляются следующие корреспонденции счетов:

Д-т 46 К-т 43 - распределены и списаны коммерческие расходы в части реализованной продукции.

На ЗАО "Тиротекс" синтетический учет коммерческих расходов организуется в машинограмме по счету 43 и карточке счета 43.

В машинограмме по счету 43 отражается сальдо на начало месяца, обороты по дебету, обороты по кредиту и сальдо на конец месяца по 43 счету, а также приводятся корреспондирующие счета по хозяйственным операциям за месяц. бухгалтерский учет общехозяйственный

В карточке счета 43 приводится содержание хозяйственной операции, корреспонденция счетов, текущее сальдо и дата.



Заключение

Итак, учет коммерческих расходов ведется в расшифровке по дебету счета 43. В ней приводится перечень всех видов коммерческих расходов предприятия за месяц в долларах США и рублях ПМР.

Факт ведения документов в двух валютах объясняется тем, что продукция ЗАО "Тиротекс" экспортируется во многие страны мира.

Размещено на Allbest.ru

...