Порядок составления бухгалтерской отчетности

По строке 2340 отчета о прибылях и убытках отражается информация о прочих доходах организации. В соответствии с п. 18 ПБУ 9/99 прочими доходами являются:

? поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

? поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

? поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

? штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

? активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;

? прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

? поступления в возмещение причиненных организации убытков;

? прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

? суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

? положительные курсовые разницы;

? часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации;

? поступления от операций с тарой;

? суммы дооценки основного средства в пределах суммы уценки этого основного средства в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

? суммы дооценки нематериального актива в пределах суммы уценки этого нематериального актива в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

? суммы дооценки финансовых вложений;

? отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;

? иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

По строке 2340 отчета о прибылях и убытках ОАО «Компания Кубаньптицепром» за 2011 г. отражена сумма 84 тыс. руб. в отчетном году и 130 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года.

По строке 2350 отчета о прибылях и убытках в организации отражаются:

? расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

? расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

? остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

? расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

? отчисления в оценочные резервы;

? штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

? возмещение причиненных организацией убытков;

? иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

По строке 2350 отчета о прибылях и убытках ОАО «Компания Кубаньптицепром» за 2011 г. отражена сумма 254 тыс. руб. в отчетном году и 422 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года.

В строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» записывается финансовый результат деятельности ОАО «Компания Кубаньптицепром» за отчетный период. По строке 2300 отчета о прибылях и убытках ОАО «Компания Кубаньптицепром» за 2011 г. отражена сумма 5 тыс. руб. в отчетном году и (164) тыс. руб. (убыток) за аналогичный период предыдущего года.

По строке 2410 в организации отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода. По строке 2410 отчета о прибылях и убытках ОАО «Компания Кубаньптицепром» за 2011 г. отражена сумма 26 тыс. руб. в отчетном году и 42 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года.

Заполнив строку 2410 Отчета по данным бухгалтерского учета, бухгалтер ОАО «Компания Кубаньптицепром» сравнивает полученный показатель с суммой налога, начисленной за отчетный период по налоговой декларации. Данные бухучета и налоговой декларации должны совпадать.

Чистая прибыль (убыток) записывается по строке 2400 отчета. По строке 2400 отчета о прибылях и убытках ОАО «Компания Кубаньптицепром» за 2011 г. отражена сумма (13) тыс. руб. в отчетном году и (194) тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года.

3.3 Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Отчет об изменениях капитала представляется ОАО «Компания Кубаньптицепром» в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании года, то есть тогда же, когда и баланс.

Собственным капиталом называют финансовые ресурсы компании, которые формируются:

? за счет средств участников (учредителей, акционеров);

? за счет финансовых результатов от собственной деятельности организации.

По строке 3100 отчета об изменении капитала ОАО «Компания Кубаньптицепром» отражается:

? в графе «Уставный капитал» - сальдо по счету 80 «Уставный капитал»;

? в графе «Резервный капитал» - сальдо по счету 82 «Резервный капитал»;

? в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

? в графе «Итого» - сумма показателей вышеперечисленных граф.

По строкам 3210 и 3310 отражается информация об операциях, которые привели к увеличению собственного капитала организации, а по строкам 3220 и 3320 - информация об операциях, уменьшивших собственный капитал ОАО «Компания Кубаньптицепром».

Строка 3200 отчета об изменении капитала = строка 3100 + строка 3210 - 3220 ± 3230 ± 3240. В ОАО «Компания Кубаньптицепром»:

999 - 100 = 899 тыс. руб.

Аналогично строка 3300 отчета об изменении капитала = строка 3200 + строка 3310 - 3320 ± 3330 ± 3340.

В ОАО «Компания Кубаньптицепром»:

899 - 11 = 888 тыс. руб.

По строке 3600 отражаются величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету (итог графы III бухгалтерского баланса).

В отчете о движении денежных средств ОАО «Компания Кубаньптицепром» отражаются:

? платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов;

? остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками ОАО «Компания Кубаньптицепром» не являются:

? платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);

? поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);

? валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;

? обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

? иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки:

? от текущих операций.

? от инвестиционных операций.

? от финансовых операций.

Раздел «денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью ОАО «Компания Кубаньптицепром» (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).

Так же в этом разделе отражаются:

1. Поступления: арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей; от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); от перепродажи финансовых вложений; прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).

2. Платежи: по оплате труда сотрудников; налога на прибыль; процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);

? прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).

3. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).

В разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» организация отражает движение денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью - приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» ОАО «Компания Кубаньптицепром» отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.

Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины: капитала организации; заемных средств организации.

В заключение отметим, что остаток денежных средств и денежных эквивалентов в ОАО «Компания Кубаньптицепром» по отчету о движении денежных средств и данным баланса совпадают (на конец 2010 г. составлял 636 тыс. руб., а на конец 2011 г. 49 тыс. руб. - это средства компании на ее расчетном счете).

3.4 Содержание пояснительной записки

Пояснительная записка ОАО «Компания Кубаньптицепром» за 2011 г. содержит сведения об акционерном обществе, основные элементы учетной политики предприятия, раскрытые ранее, а также сведения о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

ОАО «Компания Кубаньптицепром» по состоянию на 01.01.2012 г. имеет в наличие основные фонды, стоимость которых за минусом износа составляет 212,0 тыс. руб.

За 2011 г. выручка от реализации товаров, оказанных услуг составила без НДС 19 531,0 тыс. руб., в том числе:

- от реализации ветпрепаратов - 15 459,0 тыс. руб.;

- от реализации птицепродукции - 1 645,0 тыс. руб.;

- лабораторные исследования - 1 775,0 тыс. руб.;

- услуги - 652,0 тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров, работ, услуг составила 13 624,0 тыс. руб., коммерческие расходы компании в 2011 г. составили 5 732,0 тыс. руб.

В 2011 г. начислено и оплачено в бюджет по данным пояснительной записки общества:

- налог на добавленную стоимость - 918,0 тыс. руб.;

- транспортный налог - 7,0 тыс. руб.;

- плата на имущество - 6,0 тыс. руб.;

- плата за загрязнение окружающей среды - 5,0 тыс. руб.

Сумма дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2011 г. составляла 5 237,0 тыс. руб., а на 01.01.2012 г. - 5 629,0 тыс. руб.

Сумма кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2011 г. составляла 8 821,0 тыс. руб., а на 01.01.2012 г. - 9 024,0 тыс. руб.

Остаток денежных средств на конец 2011 г. - 49,0 тыс. руб.

По итогам работы за 2011 г. получена налоговая прибыль в сумме 130,0 тыс. руб., начислен и оплачен налог на прибыль - 26,0 тыс. руб.

Отложенные налоговые обязательства на 01.01.2012 г. составили 452,0 тыс. руб., чистые активы общества составляют 888,0 тыс. руб.

Таким образом, пояснительная записка организации состоит из трех разделов, полностью характеризующих финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Компания Кубаньптицепром».

3.5 Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Проанализировав бухгалтерскую финансовую отчетность ОАО «Компания Кубаньптицепром» был выявлен ряд моментов, которые требуют совершенствования.

Во-первых, на предприятии не проводится проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности.

Во-вторых, из-за отсутствия такой проверки показатель строки 1370 (на 31.12.2011 г.) бухгалтерского баланса ОАО «Компания Кубаньптицепром» за 2011 г. не соответствуют сумме строк 1370 (на 31.12.2010 г.) бухгалтерского баланса и строки 190 (столбца 3) отчета о прибылях и убытках предприятия на 2 тыс. руб.

С целью совершенствования порядка формирования статей бухгалтерского баланса, бухгалтерии ОАО «Компания Кубаньптицепром» рекомендуется перед утверждением отчетности проверять взаимоувязку бухгалтерского баланса с другими формами отчетности. Результатом такой проверки станет грамотное составление и полная взаимная увязка надлежащих строк бухгалтерской отчетности.

Кроме того, на предприятии данные налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности с данными учета соответствующего периода, как правило, не сверяются.

Необходимо сверять данные налоговых деклараций по каждому налогу, уплачиваемому ОАО «Компания Кубаньптицепром» с данными бухгалтерского баланса и учета соответствующего периода и организовать систему проверки производимых исправлений в налоговой отчетности.

Итак, после реализации разработанных мероприятий планируется существенное улучшение работы бухгалтерии организации и как результат: соответствие данных налоговых деклараций данным бухгалтерского баланса и учета соответствующего периода; улучшение состояния расчетов, инвентаризация задолженности перед составлением баланса; соответствие знаний работников бухгалтерии действующему законодательству РФ; грамотное составление и полная взаимная увязка надлежащих строк бухгалтерской отчетности.



Выводы и предложения

Основной целью курсовой работы являлось разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Компания Кубаньптицепром».

Объект исследования - открытое акционерное общество «Компания Кубаньптицепром» создано в соответствии с уставом в 1995 г.

Большинство показателей финансового состояния организации находятся вне пределов нормативных значений, т.е. финансовое состояние ОАО «Компания Кубаньптицепром» является кризисным.

ОАО «Компания Кубаньптицепром» ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность - совокупность форм отчетности, составленных по данным финансового учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации для принятия ими определенных деловых решений.

Бухгалтерская отчетность является необходимым инструментом, при помощи которого внешние и внутренние пользователи получают сведения, необходимые для оценки финансового состояния предприятия: о его стабильности и прибыльности; увеличении или уменьшении доли собственных средств; рискованности или доходности инвестиций; оценке эффективности использования ресурсов; целесообразности распоряжения инвестициями; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест, выплачивать дивиденды, выполнять принятые на себя обязательств по расчетам за приобретенную продукцию и т.д. Положительная оценка деятельности предприятия в результате анализа бухгалтерской отчетности влечет за собой укрепление с ним партнерских взаимоотношений.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность формирует сведения, полезные руководству предприятия для принятия управленческих решений. Бухгалтерская отчетность ОАО «Компания Кубаньптицепром» (годовая) состоит из:

- Бухгалтерского баланса;

- Отчета о финансовых результатах (до годовой отчетности за 2012 г. - отчета о прибылях и убытках);

- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами.

Отчетность организации достоверно отражает ее имущественное положение и обязательства, в то же время баланс ОАО «Компания Кубаньптицепром» не является абсолютно ликвидным, предприятие неустойчиво и неплатежеспособно. По результатам проведенного исследования ОАО «Компания Кубаньптицепром» можно порекомендовать следующие мероприятия:

1. С целью совершенствования порядка формирования статей бухгалтерского баланса, бухгалтерии ОАО «Компания Кубаньптицепром» необходимо перед утверждением отчетности проверять взаимоувязку бухгалтерского баланса с другими формами отчетности;

2. Необходимо сверять данные налоговых деклараций по каждому налогу, уплачиваемому ОАО «Компания Кубаньптицепром» с данными бухгалтерского баланса и учета соответствующего периода и организовать систему проверки производимых исправлений в налоговой отчетности;

3. Регулярно организовывать прохождение сотрудниками бухгалтерии семинаров и курсов повышения квалификации;

4. Рекомендуется списывать вовремя просроченную кредиторскую задолженность, постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности, перед составлением отчетности проводить сверку расчетов с контрагентами;

5. Рекомендуется включить в приказ об учетной политике ОАО «Компания Кубаньптицепром» на следующий год: метод признания косвенных расходов; способ признания коммерческих расходов; решение о переоценке основных средств.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федер. закон Рос. Федерации от 30 нояб. 1994 г. №51-Ф3: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 21 октября 1994 г. (ред. от 11.02.2013 № 8-ФЗ). Доступ из справ.-прав. системы «КонсультантПлюс».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федер. закон Рос. Федерации от 26 янв. 1996 г. №14-Ф3: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 22 декабря 1995 г. (ред. от 14.06.2012 № 78-ФЗ). Доступ из справ.-прав. системы «КонсультантПлюс».

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть третья: Федер. закон Рос. Федерации от 26 нояб. 2001 г. №146-Ф3: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 01 ноября 2001 г. (ред. от 05.06.2012 № 51-ФЗ). Доступ из справ.-прав. системы «КонсультантПлюс».

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая: Федер. закон Рос. Федерации от 26 нояб. 2006 г. №230-Ф3: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 18 декаб. 2001 г. (ред. от 08.12.2011 № 422-ФЗ). Доступ из справ.-прав. системы «КонсультантПлюс».

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федер. закон Рос. Федерации от 31 июл. 1998 г. № 146-Ф3: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 16 июля 1998 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 17 июля 1998 г. (ред. от 03.12.2012 № 231-Ф3]. Доступ из справ.-прав. системы «КонсультантПлюс».

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федер. закон Рос. Федерации от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 19 июля 2000 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 26 июля 2000 г. (ред. от 30.12.2012 № 294-ФЗ). Доступ из справ.-прав. системы «КонсультантПлюс».

7. О бухгалтерском учете: федер. закон Рос. Федерации от 6 декаб. 2011 г. № 402-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 22 нояб. 2011 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 29 ноября 2011 г. // Собрание законодательства Рос. Федерации. 2011. № 50. Ст. 7344.

8. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 г. №66 н (ред. от 04.12.2012 №154н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2010. №35.

9. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению:

10. приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010

11. № 142н) // Нормативные Акты для бухгалтера. 2003. № 11. С. 65-68.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 г. №106н (ред. от 08.12.12 г. №164-н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. №10.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 г. №43н (ред. от 08.11.10 г. №142н) // Российская газета. 2006. №92-93.

14. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г. №186н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. №23. 14 сентября.

15. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. М.: Финансы и статистика, 2009. 496 с.

16. Гинзбург А.И. Экономический анализ: учеб. / А.И. Гинзбург. СПб.: Экономическая школа, 2011. 105 с.

17. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. /И.Е. Глушков. М.: Кнорус, 2009. 45 с.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2011. 640 с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. / Н.П. Кондраков. М.: ТК Велби, 2011. 448 с.

20. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.В. Пошерстник Спб.: Питер, 2011. 416.

21. Базарова А.С. Бухгалтерский баланс // Бухгалтерская отчетность организации. 2011. №2. С. 1-15.

22. Безбородова Т.Н. Анализ бухгалтерского баланса коммерческих организаций по МСФО // Финансовая газета. 2009. №8. С. 1-5.

23. Елина Л.А. Реформация бухгалтерского баланса // Главная книга. 2010. №3. С. 1-4.

24. Корнетова Е.В. Типичные ошибки в Бухгалтерском балансе // Главбух. 2011. №13. С. 1-5.

25. Курбангалеева О.А. Как составить бухгалтерский баланс за 2010 год // Российский налоговый курьер. 2010. №4. С. 1-13.

26. Михайлов И.А. Оценка финансового состояния компаний с применением международных стандартов финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 6. С. 42-45.

27. Поленова С.Н. Бухгалтерский баланс как форма отчетности: содержание и формирование показателей // Все для бухгалтера. 2010. № 4. С.1-8.

28. Талаш А.К. Типичные ошибки при составлении бухгалтерского баланса // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009. № 7. С. 1-4.

29. Туков В.Н. Бухгалтерский баланс: на что нужно обратить внимание при его составлении // Бухгалтерский учет. 2011. №1. С.1-11.

30. Хабарова Л.П. Бухгалтерская отчетность // Бухгалтерский бюллетень. 2009. №1. С. 1-8.

31. Чиненов М.В. Бухгалтерская отчетность: состав, содержание, порядок представления // Бухгалтерская отчетность организации. 2011. № 3. С. 1-6.

32. Ярова Н.К. Учет и аудит коммерческой организации // Аудиторские ведомости. 2009. № 10. С. 4-16.

Размещено на Allbest.ru

...