Учет товарно-материальных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ (ТМЗ)

1.1 Сущность, задачи и классификация товарно-материальных запасов

1.2 Методы оценки товарно-материальных запасов

1.3 Система непрерывного и периодического учета

1.4 ГЛАВА 2. УЧЕТ и ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

2.1 Учет товарно-материальных запасов на складах

2.2 Учет Товарно-материальных запасов в бухгалтерии

2.3 Документирование товарно-материальных запасов

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ: ОСОО «Лина»



ВВЕДЕНИЕ

В процессе производства необходимы не только здания и оборудование, лицензии на производство продукции и другие виды основных средств и нематериальных активов. Для процесса производства нужны также сырье и материалы, запасные части и полуфабрикаты, а, также прочие ресурсы, которые включаются в состав Товарно-материальных запасов. Товарно-материальные запасы являются важнейшим производственным фактором. Характерной особенностью Товарно-материальных запасов является высокая скорость их оборота. ТМЗ обеспечивают непрерывность процесса производства. материальный запас учет бухгалтерия

Товарно-материальные запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности технологического процесса у добывающих предприятий. Это обусловлено тем, что непрерывность и нормальная ритмичность промышленного производства требует, чтобы у предприятия постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях необходимого количества товарно-материальных запасов.

Актуальность темы моей работы обуславливается тем, что одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др., и управление товарно-материальными запасами одна из важных составных частей производственного управления ,состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, а также их учете и контроле за их использованием.

Целью моей курсовой работы является изучение сущности, задачи и цели учета товарно-материальных запасов, методы их оценки и роль в учете. Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

• Рассмотреть теоретические аспекты учета товарно-материальных запасов.

• Описать методы оценки ТМЗ в соответствии с МСФО.

• Применить описанные методы в практическом применении при оценке ТМЗ.



ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ (ТМЗ)

1.1 Сущность, задачи и классификация товарно-материальных запасов

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления. В отличие от основных средств материальные ресурсы участвуют в этом процессе производства однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять. Учет, хранение и рациональное использование материальных ресурсов играют важную роль в оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

ТМЗ - это активы:

. предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельно­сти;

. в процессе производства для такой продажи;

. или в форме сырья или материалов, предназначенных для исполь­зования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Запасы включают товары, закупленные и хранящиеся для пере­продажи. К ним относятся товары, купленные розничным продавцом, или земля и другое имущество, предназначенные для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, выпущенную компанией и включающую сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Товарно-материальные запасы являются наименее ликвидной статьей всех статей оборотных активов. Обращение этой статьи в денежные средства требует времени не только на то, чтобы найти покупателя, но и чтобы получить с него плату за продукцию.

Основными задачами учета в данном случае являются:

1) правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;

2) контроль над сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

3) контроль над соблюдением установленных норм расхода мате­риальных ресурсов в процессе производства;

4) своевременное выявление излишков материальных ресурсов, подлежащих реализации другим субъектам, и др.

Для учета ТМЗ применяются группы счетов 1600 «Товарно-материальные запасы» и 1700 «Запасы вспомогательных материалов», которые имеют следующие субсчета:

1610 Товары

1691 Нереализованная торговая наценка

1620 Запасы сырья и основных материалов

1630 Незавершенное производство

1640 Готовая продукция

1650 Сельхозпродукция с биологических активов.

Счет 1610 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии товарно-материальных запасов, приобретенных с целью перепродажи. Этот счет используется торговыми субъектами и субъектами общественного питания, а также производственными субъектами для учета запасов, приобретенных с указанной целью.

Счет 1620 "Запасы сырья и основных материалов" используется для учета запасов, которые входят в состав вырабатываемого продукта, образуя его основу, или являются необходимыми компонентами при его изготовлении, а также запасов, предназначенных для оказания услуг, в процессе выполнения которых данные запасы потребляются. Предоставление услуг подразумевает выполнение субъектом в течение определенного времени согласованной договором задачи.

Счет 1630 «Незавершенное производство» предназначен для учета фактических затрат на производство продукции, включая затраты на использование товарно-материальных запасов. Предприятия сферы услуг на счете 1630 учитывают фактические затраты по предоставлению услуг. Сальдо счета 1630 «Незавершенное производство» отражает стоимость произведенных затрат на изделия начатые, но не законченные производством на дату отчета, или стоимость затрат по оказанию работ и услуг, по которым субъект еще не признал соответствующую выручку.

Счет 1640 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных запасов, произведенных с целью реализации.

Счет 1650 «Сельхозпродукция с биологических активов» предназначен для учета сельскохозяйственной продукции, собранной с биологических активов, принадлежащих субъекту и предназначенных как для реализации, так и для последующей переработки. Субъекты, занимающиеся сельскохозяйственной деятельностью, на этом счете могут учитывать также и купленную у других производителей и поставщиков сельскохозяйственную продукцию, предназначенную для последующей переработки или перепродажи.

Субъекты, не занимающиеся сельскохозяйственной деятельностью, учитывают приобретенную сельскохозяйственную продукцию:

на счете 1610 «Товары» в порядке, установленном для учета товаров, если продукция приобретена с целью перепродажи;

на счете 1620 «Запасы сырья и основных материалов» в порядке, установленном для учета запасов сырья и материалов, если продукция приобретена с целью переработки.

Продукция, полученная в результате переработки сельскохозяйственной продукции, в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство» является продуктом переработки, а не сельскохозяйственной продукцией, собранной с биологических активов. Продукты переработки сельскохозяйственной продукции, собранной с биологических активов, должны учитываться:

на счете 1640 «Готовая продукция» в порядке, установленном для учета продукции; или на счете 1620 «Запасы сырья и основных материалов», если полученный продукт подлежит последующей переработке у данного субъекта в порядке, установленном для учета сырья и полуфабрикатов.

Счет 1700 «Запасы вспомогательных материалов» включает:

1710 Топливо

1720 Запасные части

1730 Строительные материалы

1740 Прочие материалы

1750 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы 1795 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации.

Запасы вспомогательных материалов отражаются по фактической себестоимости приобретения и изготовления.

Счет 1710 "Топливо", на котором учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления. К твердому топливу относят все виды этого топлива: уголь, торф, дрова, саксаул. К другим видам топлива относят газообразное топливо, горючие сланцы.

1720 "Запасные части" - запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы, автомобильные шины).

Счет 1730 "Строительные материалы" (используются предприятиями - застройщиками) - строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей. На этом субсчете учитывают также другие ценности, необходимые для нужд строительства: взрывчатые вещества, бумага.

Счет 1740 "Прочие материалы" - отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.

1.2 Методы оценки товарно-материальных запасов

Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до продажи запасов и признания соответствующей выручки. Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) 2 «Запасы», который регулирует учет запасов, они оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Стандарт устанавливает, что себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, понесенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение состоят из:

1) покупной цены или суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемой организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

3)таможенных пошлин; невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением материальных ценностей;

4)вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности;

5)затрат по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию; заготовительно-складские расходы: содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве; охрана материалов; оплата сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов; потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли.

При изготовлении продукции собственными силами в течение отчетного периода у производственной компании возникают различные затраты: сырье и материалы, использованные для производства продукции, оплата труда работников (занятых в производстве продукции, торговых, административных), амортизация основных средств, коммунальные услуги и т.д.

Учет и формирование затрат на производство материальных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции, а также в соответствии с требованиями МСФО 2 «Запасы». Согласно данному стандарту в себестоимость продукции включаются затраты, непосредственно связанные с единицами продукции. К ним относятся сырье и материалы, которые используются для выпуска продукции, а также прямые затраты на оплату труда и накладные производственные расходы, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию.

Фактическая себестоимость материальных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Кыргызской Республики.

Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Фактическая себестоимость материальных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости запасов переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Фактическая себестоимость материальных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Кыргызской Республики.

Материальные запасы, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в сомах путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка КР, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

Исключение составляют запасы, которые могут быть оценены по возможной чистой цене продаж (в соответствии с принятой практикой учета в отдельных отраслях промышленности) или по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов (например, сельхозпродукция - МСФО 41 «Сельское хозяйство»).

Помимо фактических затрат, себестоимость запасов может определяться методом розничных цен - для розничной торговли, или методом нормативных затрат - для производственных субъектов, но при условии, если результаты оценки запасов этими методами будут максимально приближены к фактическим затратам на запасы (смотрите пояснения к счетам 1610 «Товары» и 1630 «Незавершенное производство»).

Если запасы приобретены в результате операции с иностранной валютой, то по дебету счетов 1600 «Товарно-материальные запасы», 1700 «Запасы вспомогательных материалов» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов отражается стоимость приобретенного запаса в размере, эквивалентном сумме затраченной иностранной валюты, пересчитанной в национальную валюту по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики на дату совершения операции. При изменении курса валют себестоимость учтенных запасов не подлежит пересчету, за исключением случаев значительной девальвации валюты при наличии непогашенной задолженности по счетам к оплате за материалы и отсутствия хеджирования по ним. При этом стоимость приобретенного запаса может быть дополнительно увеличена на сумму возникшей курсовой разницы по дебету соответствующего счета учета товарно-материальных запасов в корреспонденции со счетом 3110 «Счета к оплате за товары и услуги».Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка при списании на производство. Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно действующим нормативным документам, могут определить одним из трех рекомен­дованных предприятиям методов оценки запасов:

¦метод сплошной идентификации (по себестоимости каждой единицы);

¦по средней себестоимости;

¦по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО.

При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.

В любом случае, какой бы метод учета не использовался, он должен давать достоверную информацию о распределении затрат, осуществленных компанией на формирование товарно-материальных запасов, между стоимостью этих запасов и себестоимостью реализованной продукции, а также отвечать принципу совмещения доходов и затрат. Конкретный механизм использования того или иного способа учета движения стоимости ТМЗ зависит и от применяемого метода запасов - непрерывного или периодического.

- метод сплошной идентификации (по себестоимости каждой единицы).

Учет ведется по фактическим затратам. Этот метод применяется для дорогостоящих товаров. Использование данного метода предполагает особую маркировку каждой единицы ТМЗ, что позволяет в любой момент времени определить ее стоимость, а также установить дату продажи каждой единицы конкретного вида запаса, себестоимость проданного запаса и стоимость запасов, оставшихся у субъекта. При использовании этого метода движение стоимости ТМЗ, очевидно, совпадает с их физическим движением. Это единственный способ, полностью совмещающий физический и стоимостной обороты ТМЗ.

Распространение этого метода основывается на использовании компьютеризированных технологий учета ТМЗ, устройств считывания графических кодов, применяемых при маркировке товаров. Использование этого метода целесообразно в условиях значительной диверсификации ТМЗ, когда каждая единица обладает специфическими, только ей присущими характеристиками, т.е. запасы не являются однородными с точки зрения их потребительских свойств.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего, это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т. д.), и материалам, которые не могут заменять друг друга.

Метод прямой идентификации применяется при учете сырья и материалов в промышленности в том случае, когда существует техническая возможность учитывать поступления и выбытия однотипных запасов (запасы могут отмечаться по цене и дате закупок) по каждому запасу в отдельности. В торговле он может быть использован при покупке и продаже единиц продукции, обладающих значительной стоимостью, таких, например, как автомобили, промышленное оборудование. Современные технологии, а именно использование штрихового кодирования и электронного сканера, позволяют использовать в учете метод сплошной идентификации и в розничной торговле мелкими товарами.

- по средней себестоимости.

Метод Средней Стоимости оценка ведется по средним ценам. Метод средневзвешенной стоимости Средняя стоимость единицы запаса за период вычисляется как средневзвешенная при использовании периодического метода учета ТМЗ, поскольку этот показатель может быть посчитан только в конце учетного периода. Она равна сумме стоимости ТМЗ на начало учетного периода и стоимости ТМЗ, приобретенных в течение отчетного периода, деленной на количество запаса в натуральном выражении на начало периода плюс купленное количество запаса в натуральном выражении:

Средняя цена одного товара = общая сумма / на общее количество

Средневзвешенная стоимость рассчитывается применительно к каждому виду ТМЗ в отдельности. Рассчитав средневзвешенную стоимость, ее умножают на количество данного запаса в конце периода и получают его стоимость. При использовании нескольких видов ТМЗ их стоимости суммируются по видам для подведения общего сальдо. Аналогичным образом рассчитывается себестоимость реализованной продукции. Этот метод также может дать объективную картину состояния ТМЗ и себестоимости реализованной продукции при его добросовестном использовании. Однако простота метода заключает в себе угрозу легкого манипулирования цифрами в сторону завышения или занижения показателей стоимости реализованной продукции и ТМЗ. С точки зрения воздействия на налогооблагаемую базу и ликвидность он является умеренным по сравнению с методом ФИ-ФО. Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики.

Конкретный алгоритм расчета средней стоимости единицы запаса в течение периода определяется в зависимости от метода учета ТМЗ (непрерывного или периодического).

Пример:

10.01.2014г. 50шт * 20 = 1000сом

21.01.2014г. 90шт * 25 = 2250сом

25.01.2014.г. 85шт * 28 = 2380сом

Средняя цена одного товара = общая сумма / на общее количество

Ср.цена 1товара = 5630/225 = 25,02сом

Ост. 60шт * 25.02сом = 1501,1сом

СРП 5630 - 1501,1 = 4128,9

- по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО.

При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем -- по цене второй партии и т. д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

Пример оценки материалов по методу ФИФО

№ п/п	Показатели	Количество единиц, шт.	Цена за единицу, сом.	Сумма, сом.
1	2	3	4	5
1	Остаток материалов на начало месяца	800	10	8,000
2	Поступление материалов за месяц: первая партия вторая партия третья партия	1050 3500 500	10 8 13	10,500 28,000 6,500
	Итого за месяц	5050	X	45,000
3	Расходы материалов за месяца) по методу ФИФО первая партия вторая партия третья партия	1850 3500 200	10 8 13	18,500 28,000 2,600
	Итого за месяц	5550	X	49,000

Пояснение к таблице: общее количество израсходованных материалов по предприятию за месяц условно составляет 5550 шт. Анализ использования приведенных выше методов оценки материалов позволяет сделать следующие выводы:

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно, - завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. В период дефляции этот метод дает наименьшую прибыль. Данный метод целесообразно использовать предприятиям, которые планируют капитальные вложения за счет собственных средств и при этом пользуются соответствующими льготами по налогу на прибыль.

Метод средневзвешенной стоимости прост в применении и сглаживает колебания цен покупок. Выбор метода оценки запасов влияет на значение себестоимости реализованных запасов, остатков на конец периода и величину чистой прибыли.

1.3 Система непрерывного и периодического учета

На практике применяются две системы учета запасов: непрерывная и периодическая.

Непрерывная система учета товарно-материальных запасов предусматривает отражение непосредственно на счетах учета товарно-материальных запасов каждого поступления и выбытия их. При этом по дебету счета 1600 «Товарно-материальные запасы» учитывается стоимость запасов в наличии и стоимость каждого вновь поступившего запаса; по кредиту счета 1600 «Товарно-материальные запасы» отражается фактическое использование запасов и любое другое списание их стоимости. Данная система учета обеспечивает оперативной информацией о наличии тех или иных запасов и их стоимости на любую календарную дату и применима в любых сферах: в производстве, услугах, торговле.

Периодическая система учета товарно-материальных запасов не предусматривает отражения в учете перемещения запасов, их использования или выбытия до момента проведения инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на конец отчетного периода. При данной системе учета балансовые счета товарно- материальных запасов имеют только три записи:

1)дебетовое начальное сальдо (результат предыдущей инвентаризации);

2)корректирующую проводку по результатам инвентаризации на конец отчетного периода (оборот по дебету или кредиту балансового счета учета запасов в корреспонденции с временными счетами разделов 7100 и 7200 (счета 7190 и 7290 «Корректировки стоимости запасов»);

3)конечное дебетовое сальдо (результат инвентаризации на конец отчетного периода).

При этом информация о приобретенных запасах и затратах на их переработку за период между инвентаризациями учитывается не на балансовых счетах товарно-материальных запасов, а по дебету специальных временных счетов себестоимости в корреспонденции с соответствующими статьями затрат.

Планом счетов предусмотрены две группы временных счетов себестоимости:

-для торговых предприятий - группа счетов 7200 «Себестоимость реализованных товаров» (по методам учета ТМЗ);

-для производственных предприятий - группа счетов 7100 «Себестоимость реализованной продукции и услуг» (по методам учета ТМЗ).

В периодической системе учета запасов каждый счет группы счетов 7100 соответствует определенной статье затрат на приобретение и переработку запаса. Затраты на приобретение и переработку могут накапливаться на одном счете 7100, без разделения по отдельным категориям. Распределение затрат по отдельным счетам учета преследует исключительно аналитические цели.

Пример :

Система непрерывного учета Система периодического учета

1) Покупка товара за наличные расходы на сумму 15 000 сом:

Д 1610 15 000 Д 7210,711015 000

К 1110 15 000 К 111015 000

2) Реализованы товары за наличный расчет на сумму 20 000 сом:

Д 1110 20 000 Д 1110 20 000

К 6110 20 000 К 6110 20 000

Д 7200 16 000

К 1610 16 000

3) Покупка товаров в кредит на сумму 18 000сом:

Д 1610 18 000Д 7110,7210 18 000

К 3110 18 000К 311018 000

4) Реализация товаров в кредит на сумму 18 000сом:

Д 1410 18 000Д 1410 18 000

К 6110 18 000К 6110 18 000

Д 7200,7100 14 000

К 1610 14 000



ГЛАВА 2. УЧЕТ и ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

2.1 Учет товарно-материальных запасов на складах

Порядок учета товарно-материальных запасов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета запасов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета товарно-материальных запасов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Сдача грузов, доставленных уполномоченным лицом на предприятие, осуществляется на соответствующий склад под расписку заведующего складом (кладовщика). Материально-ответственное лицо проверяет соответствие материалов их данным, указанным в сопроводительных документах, и при отсутствии каких-либо расхождений выписывает приходный ордер, который подписывает заведующий складом и экспедитор. Либо на квитанции транспортного документа или в части местных грузов, на документе поставщика (товарно-транспортной накладной или др.) ставится штамп, в оттиске которого указаны реквизиты приходного ордера, таким образом, отпадает необходимость выписывать приходный ордер.

Товарно-Материальные запасы, поступающие на склады предприятий, должны подвергаться тщательной проверке в отношении соответствия их ассортименту, количеству (счету, весу, объему) и качеству, указанным в сопроводительных документах.

Если запасы поступили с поврежденной упаковкой, недостачей по массе, несоответствующего качества или имеющих количественное расхождение, либо расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при поступлении материалов без документов, приемка производится комиссией, которая составляет акт о приемке материалов.

Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, материально-ответственного лица и представителя отдела снабжения. Этот акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (отправителю), составляется в двух экземплярах, и после приемки материальных ценностей, акт с приложенными документами (транспортными накладными и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

При наличии приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемные акты и приходные ордера на оприходование материальных запасов должны, как правило, составляться в день их поступления.

Сырье, полуфабрикаты и другие материальные ценности должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (по весу, объему, счету и т.д.). В случаях, если материальный запас поступает в одной единице измерения (по весу), а расходуется в другой (по счету), то его оприходование, хранение и отпуск должны отражаться в документах и аналитических регистрах одновременно в двух единицах измерения.

Поступление запасов изготовленных или переработанных цехами и участками собственного производства и сданных на склад материальных запасов, должно оформляться путем выписки Требования-накладной (форма № М-11). Этими же накладными оформляются также операции по сдаче цехами (участками) на склад или в кладовую цеха (участка) из производства остатков не израсходованных материалов (если они ранее были получены по требованию), а также сдача отходов от производства продукции, отходов от брака.

Требование - накладная применяется для учета движения материальных запасов внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные запасы. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания запасов, а второй - принимающему складу для оприходования запасов.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения запасов.

Товарно-материальные Запасы могут также поступать от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет.

Бухгалтерам предприятий следует обратить внимание, что расходы подотчетных лиц должны подтверждаться такими первичными документами как:

* документами, подтверждающими факт оплаты полученных товарно-материальных запасов с указанием стоимости покупки (квитанции к приходно-кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовых машин, документы, приравненные к бланкам строгой отчетности);

* документами, подтверждающими факт получения товарно-материальных запасов.

При закупке материальных запасов у физического лица в акте закупки должны быть приведены сведения о продавце, такие как адрес его постоянного местожительства и паспортные данные, а если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, то должен быть указан его идентификационный номер.

Кроме того, при выдаче денежных средств под отчет для приобретения товарно-материальных запасов у юридического лица, осуществляющего оптовую или мелкооптовую торговлю, необходимо выдать доверенность подотчетному лицу и зарегистрировать ее в журнале учета выданных доверенностей.

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных запасов важное значение имеет состояние складского и весоизмерительного хозяйства.

Приказом по предприятию каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям этого склада. Если на предприятии несколько складов, тогда необходимо сосредоточить на каждом из них материалы определенных групп (основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д.).

Внутри складов запасы должны располагаться по секциям, затем по типо- и сорто-размерам в штабелях, на стеллажах и полках для того, чтобы обеспечить быструю приемку, отпуск и проверку наличия.

На каждую партию материала прикрепляется материальный ярлык с указанием необходимых параметров (наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена, лимит наличия материала). Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На предприятии должен быть установлен список должностных лиц (зав. складом, кладовщик), ответственных за приемку и отпуск материальных запасов, с которыми заключается договор о материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных запасов и передаче их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

Всем службам предприятия предоставляется список лиц, которым разрешено получение и отпуск материалов со складов, а также право выдавать пропуска на вывоз с предприятия материальных запасов.

Наличие и движение материальных ценностей ведут в количественном выражении по их наименованиям, видам, сортам, размерам и другим показателям в карточках складского учета материалов или приравненных к ним технических носителях информации, в соответствии с порядком хранения запасов, вызываемом как условиями производственного потребления мате-риалов, так и требованиями организации складского хозяйства. Учет производственных запасов осуществляют в единицах измерения, предусмотренных соответствующими сборниками учетных цен.

Карточки складского учета запасов заполняются бухгалтерией по мере поступления приходных документов и в соответствии с номенклатурой материалов и передаются материально ответственным лицам под расписку в реестре вместе с приходными документами.

Сортовой количественный учет движения материальных запасов ведется непосредственно материально-ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками и др.). В отдельных случаях допускается возлагать с согласия материально ответственного лица ведение карточек складского учета на учетчиков (операторов).

На каждый номенклатурный номер товарно-материального запаса должна открываться отдельная карточка.

В полученных карточках складского учета кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения запасов (стеллажи, ячейки и т.п.). К месту хранения прикрепляется материальный (стеллажный) ярлык.

На складах с небольшой номенклатурой запасов вместо карточек складского учета допускается ведение учета в оформленных и установленном порядке книгах сортового учета, предусматривая при этом реквизиты, указываемые в карточках складского учета.

Пример :

1. Нехватка Товарно-материальных запасов на складе списывается на расходы:

Д 7600

К 1600

2. Излишек на доходы:

Д 1600

К 6200

2.2 Учет Товарно-материальных запасов в бухгалтерии

Существует несколько вариантов учета товарно-материальных запасов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которые записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу запасов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет запасов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида запасов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

При данном варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров запаса.

Сальдовый метод учета запасов. Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый метод учета запасов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета запасов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета запасов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру запасов из карточек учета запасов в ведомость учета остатков запасов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки запасов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам запасов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета запасов, поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению ТМЗ, после их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп запасов. По данным контрольной картотеки документов составляются отчеты по формам государственного статистического наблюдения. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп в крупных организациях бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Аналитический учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии с применением средств вычислительной техники можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При переносе данных из карточек складского учета в компьютер на их основе разрабатывается сортовая оборотно-сличителъная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражениях) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением компьютеров имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверка с карточками складского учета производится вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

При составлении сортовых оборотных ведомостей на компьютерах ослабляется контроль за ведением складского учета и ведением складского хозяйства. В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета запасов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров и поиска ошибок при втором варианте.

При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые оборотные (оборотно-слачительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.

В целях автоматизации учета ТМЗ многими предприятиями страны используются адаптированные для Кыргызстана российские версии современных методов учета, такие как 1С: Бухгалтерия 8 для Кыргызстана, 1С: Бухгалтерия 7 и др.

«1С: Бухгалтерия 8 для Кыргызстана» предназначена для ведения бухгалтерского и налогового учета, а также для подготовки форм обязательной (регламентированной) отчетности в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, оказание услуг, производство и т.д. Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим законодательством Кыргызской Республики.

Для организации учета ТМЗ поддерживаются следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии: по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Для поддержки способов оценки ФИФО на счетах учета материально-производственных запасов ведется партионный учет. Для разных счетов учета ТМЗ могут применяться различные способы оценки себестоимости.

По складам может вестись количественный или количественно-суммовой учет. В первом случае оценка товаров и материалов не зависит от того, с какого склада они получены. Складской учет может быть отключен, если в нем нет необходимости.

В «1С: Бухгалтерии 8 для Кыргызстана» регистрируются данные инвентаризации, которые автоматически сверяются с данными учета. На основании инвентаризации отражается выявление излишков и списание недостач.

Автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг. При продаже товаров выписываются счета на оплату, оформляются накладные и счета-фактуры. Все операции по оптовой торговле учитываются в разрезе договоров с покупателями и поставщиками. Автоматизировано отражение возвратов товаров от покупателя и поставщику.

В «1С: Бухгалтерии 8 для Кыргызстана» поддерживается использование нескольких типов цен, например: «оптовая», «мелко-оптовая», «розничная», «закупочная» и т.п. Это упрощает отражение операций поступления и реализации.

С целью удовлетворения требований МСФО предусмотрена возможность периодической переоценки запасов. Выпуск продукции регистрируется в учете по МСФО документом «Расчет себестоимости выпуска».

2.3 Документирование товарно-материальных запасов

Правильное и своевременное документальное оформление движения товарно-материальных запасов, позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность материально ответственных работников. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, утвержденной Госкомстатом КР.

Документы, форма которых не утверждена Госкомстатом, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1.наименование документа;

2.дату составления документа;

3.наименование организации, от имени которой составлен документ;

4.содержание хозяйственной операции;

5.измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6.наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7.личные подписи указанных лиц.

ТМЗ могут поступать в организацию различными способами:

от поставщиков, от подотчетных лиц, от приобретающих материалы за наличный расчет, от собственного производства, от списания пришедших в негодность основных средств.

Производственные запасы материалов пополняются за счет их приобретения у предприятий поставщиков или снабженческо- сбытовых организаций на основании договоров.

Договором, в соответствии с которым предприятие получает ТМЗ, является договор поставки, основные положения которого изложены в Гражданском кодексе КР. Договор поставки заключается между двумя конкретными организациями, и влечет определенные юридические последствия - устанавливает права и обязанности сторон договора и прекращается после исполнения условий договора. По договору поставки организация-поставщик обязуется поставить в определенные сроки организации покупателю в собственность продукцию по согласованной цене и в соответствии с согласованными техническими требованиями.

В договоре должны обязательно определяться номенклатура (ассортимент), количество и качество продукции, сроки поставки и цена, а в долгосрочном договоре - наименование, групповая номенклатура (ассортимент) и количество продукции, порядок и сроки согласования и представления спецификаций. При отсутствии этих условий в договоре он считается незаключенным.

Поставка продукции производится поставщиком: иногородним получателем - путем отгрузки железнодорожным транспортом грузовой скоростью, а в случаях, предусмотренных соответствующими правилами, - автомобильным транспортом, одногородним получателем - как правило, автомобильным транспортом.

Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования и счета-фактуры. К сопроводительным документам поставщика относятся также квитанции к железнодорожным накладным, товарно-транспортные накладные.

Платежное требование применяется при расчетах за поставленные материалы (товары) и является расчетным документом, содержащим требование поставщика к покупателю об уплате определенной денежной суммы через банк. Один экземпляр передается плательщику вместе с поступившими материалами, а последний экземпляр передается ему исполняющим банком в порядке, предусмотренном договором банковского счета.

Расчетные документы (платежные требования, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним другими документами направляются в отдел снабжения или другой аналогичный отдел, работники которого обязаны:

1) зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

проверить соответствие данных этих документов договору поставки в отношении ассортимента материалов, их количества, цен, сроков отгрузки и др.;

2) сделать в карточках или книге оперативного учета соответствующие записи о выполнении договора поставки; акцептовать (то есть дать согласие на оплату) расчетные документы поставщика или мотивированно отказаться от акцепта;

3) передать уполномоченному лицу распоряжение на получение и доставку груза; перечень этих лиц устанавливается директором предприятия по согласованию с начальником отдела снабжения и главным бухгалтером;

передать документы в финансовый отдел или бухгалтерию.

Зарегистрированные экземпляры расчетных и других документов (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и т.п.) передаются соответствующему складу для руководства при приемке и оприходовании материалов.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации уполномоченному лицу выдается квитанция, товарно-транспортная накладная или наряд на выполнение работ по доставке груза и доверенность на его получение.

Доверенности (формы № М-2а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных запасов, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Доверенности должны быть подписаны руководителем организации, главным бухгалтером, иметь оттиск печати и паспортные данные получателя.

Отрывная часть доверенности выдается под расписку работнику предприятия, уполномоченному на получение товарно- материальных запасов, а корешок доверенности остается в бухгалтерии организации.

Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок действия доверенности - как правило, не более чем 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных запасов в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

Доверенности, независимо от срока их действия, отбираются поставщиком при первом отпуске товарно-материальных запасов.

В случае отпуска товарно-материальных запасов частями, на каждый частичный отпуск составляется накладная (приемо-сдаточный акт или другой аналогичный документ) с указанием в ней номера доверенности и даты ее выдачи. В этих случаях один экземпляр накладной (или заменяющего его документа) передается получателю товарно-материальных запасов, а другой - подкладывается к оставшейся у поставщика доверенности и используется для наблюдения и контроля за исполнением отпуска запасов согласно доверенности, а также для предъявления счета потребителю.

По окончании отпуска товарно-материальных запасов доверенность сдается в бухгалтерию вместе с документами на отпуск последней партии запасов по сдаваемой доверенности.

В случаях перевозки грузов автотранспортом приемка материалов, поступающих на предприятие, осуществляется на основе товарно- транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя.

Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных запасов и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

1)товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных запасов у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;

2)транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

В условиях, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

Первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных запасов; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

Второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных запасов у получателя груза;

третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации-владельцу автотранспорта. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация-владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику-заказчику автотранспорта.

...