Учет кредитов и займов на примере ОАО "Мясная лавка"

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Ведение кассовых операций возложено на бухгалтера-кассира, который несет полную ответственность за сохранность и выдачу принятых ценностей.

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» и другими нормативными документами. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.

Задачи бухгалтерии:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении;

- обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций;

- обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

В бухгалтерии ОАО «Мясная лавка»» существуют свои функции и обязанности, вот некоторые из них:

- организация учета уставного капитала;

- организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы;

- организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т.д.

План счетов является единым документом на всей территории Российской Федерации, поэтому употреблять счета нужно в строгом соответствии с их назначением и номером в Плане счетов (иначе в документации будет путаница, особенно при межфирменных операциях).

План счетов бухгалтерского учёта представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учёте. В нём приведены наименования и коды синтетических счетов (или счетов первого порядка) и субсчетов (или счетов второго порядка).

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчётности на предприятии. Предприятие может уточнить содержание отдельных счетов, исключать и объединять их, а также самостоятельно вводить дополнительные субсчета.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Бухгалтерский учет ведется, по журнально-ордерной форме. (Рис. 2)

На предприятии ОАО «Мясная лавка» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Рис. 2. Журнально-ордерная схема документооборота

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами.

Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за достоверные им ценности.

В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дано как в ПБУ 1/2008.

Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 НК РФ как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

За формирование учетной политики отвечает главный бухгалтер, а оформляется учетная политика приказом генерального директора.

К способам ведения бухгалтерского учета способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

При составлении учетной политики на предприятии руководствуются положениями закона «О бухгалтерском учете» и рекомендациями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». При этом соблюдаются принципы допущения имущественной обособленности, допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

Согласно Закона «О бухгалтерском учете» все организации обязаны вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. В ОАО «Мясная лавка» бухгалтерский учет ведется бухгалтерией хозяйства с применением автоматизированной системы учета компьютерной программы 1С: Бухгалтерия, применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета согласно приказа Министерства Финансов.

Предприятие в целях исчисления налога на прибыль учитывает свои доходы и расходы методом начисления, т.е. доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете.



Глава 3. Организация предплановых мероприятий

3.1 Существенность в аудите. Расчет уровня существенности

Понятие существенности регламентируется федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите». Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность, или иногда говорят «материальность» (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Уровень существенности - предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Отклонения от среднего значения «Балансовая прибыль» -79,10% и «Валюта баланса» - 64,36% сильно отличается от среднего значения, поэтому исключаем эти показатели и рассчитываем общий уровень существенности без них.

Теперь отклонения меньше 20% значит, общий уровень существенности равен 17371.77 тыс.руб. Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, например до 17340 тыс.руб.

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

Таким образом, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой показатель имеет более характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить усреднение.

Таблица 1

Показатель	Сумма (тыс. руб.)	Удельный вес, %	Уровень (тыс. руб.)
Капитал и резервы	181849	86,85	15059,79
Долгосрочные обязательства	146	0,07	12,14
Краткосрочные займы и кредиты	5450	2,6	450,84
Кредиторская задолженность	21951	10,48	1817,23
Баланс	209396	100	17340

Данные расчеты показали, что отчетность достоверна, во всех своих существенных проявлениях.

В рассматриваемом случае эта цель - обеспечить получение кредитов и займов, действительно необходимых предприятию, под экономически обоснованные проценты и их своевременный возврат.

Для аудита учета кредитов и займов необходимо рассчитать частный уровень существенности. Для этого находимо найти долю от валюты баланса = 5450/209396= 2.6%. Далее находим частный уровень существенности для кредитов и займов 17340*2.6%= 450,84 тыс.руб.

3.2 Система рисков в аудите. Расчет уровней риска

Любая предпринимательская деятельность, в том числе и аудиторская, сопряжена с риском ответственности за результаты работы. Аудитор при проверке подвергается специфическому риску, связанному с его профессиональной деятельностью. Понятие «аудиторский риск» раскрывается в Правиле (стандарте) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»: «Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения». И, несмотря на то, что по контексту определения аудиторского риска предполагается, что аудиторский риск заключается в выражении положительного аудиторского заключения при наличии существенных искажений показателей финансовой отчетности, понятие аудиторского риска включает в себя и обратную ситуацию, когда аудитор выдает отрицательное аудиторское заключение при отсутствии существенных искажений показателей финансовой отчетности. Иными словами, аудиторский риск представляет собой вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией, т.е. риск того, что аудитор может оказаться не в состоянии выразить достоверное мнение о финансовой отчетности. Аудиторский риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Полностью устранить аудиторский риск невозможно в силу двух обстоятельств. Во-первых, аудитор не может проверить все документы аудируемого лица и поэтому оценить величину искажений показателей финансовой отчетности. Во-вторых, даже при условии, что он проверил все документы, существует риск неверных выводов по спорным вопросам. Поэтому уровень аудиторского риска устанавливается равным 5%. Это значит, что с уверенностью в пять процентов аудитор подтверждает, что подписанная им финансовая отчетность может содержать ошибки, превышающие установленный уровень существенности.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля» (п. 5 Правила (стандарта) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»).

Риск средств контроля также как и неотъемлемый риск отличаются от риска не обнаружения тем, что является неотъемлемой характеристикой экономического субъекта и независим от факта аудиторской проверки. Риск системы внутреннего контроля - вероятность не обнаружения искажений и ошибок при работе системы внутреннего контроля.

Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: высокая, средняя, низкая.

Результаты предварительной оценки показывают высокий уровень надежности внутреннего контроля на предприятии.

Согласно п. 4 Правила (стандарта) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» «Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля».

Неотъемлемый риск существуют независимо от проверки финансовой отчетности. Он является функцией клиента и окружающей его среды. Неотъемлемый риск представляет собой вероятность возникновения ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки операций системой внутреннего контроля экономического субъекта.

Риск не обнаружения представляет собой вероятность не обнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности.

В отличии от неотъемлемого риска и риска системы контроля, величина которых устанавливается посредством тестирования, уровень риска не обнаружения определяется расчетным путем:

РН = АР / (НР х РСК)

неотъемлемый риск (НР) - 75%

риск системы внутреннего контроля (РСК) - 86,67%

аудиторский риск АР - 5%.

Согласно предварительным оценкам по тестам ОАО «Мясная лавка» рассчитаем риск необнаружения:

0,05/(0,75 Х 0,87) =7,8%

аудитор может себе позволить риск необнаружения 7,8%.

Величина (оценка) риска необнаружения определяет объем аудиторских процедур: чем выше риск необнаружения, тем меньше аудиторских процедур должно быть выполнено. Снижение риска необнаружения определяет рост количества аудиторских процедур

3.3 Выборка в аудите. Расчет объема выборочных совокупностей

Под аудиторской выборкой (выборочной проверкой) понимается применение аудиторских процедур менее чем ко всем 100% элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций (п.3 Правила (стандарта) № 16 «Аудиторская выборка»). Аудиторская выборка применяется для того, чтобы дать возможность аудитору получить или оценить доказательства о выбранных элементах и на основе этой информации сформировать мнение о генеральной совокупности в целом.

Аудиторская выборка представляет собой не только процедуру обработки информации, но включает в себя процесс отбора элементов выборки.

Отбор элементов определяется целями аудиторских процедур. Поэтому на первом шаге планирования выборки определяются частные цели аудита.

Цели аудита при проверке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

Существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской отчетности или, иными словами, существуют ли действительно все объекты имущества, имущественных прав и обязательств, которые нашли отражение в бухгалтерской отчетности.

Полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерской отчетности активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета или, иными словами, все ли остатки по счетам и все ли операции нашли отражение в бухгалтерской отчетности.

Права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской отчетности. Аудитор должен убедиться, существует ли действительно снования для признания имущества и обязательств в бухгалтерской отчетности предприятия.

Стоимость или оценка - отражение в бухгалтерской отчетности надлежащей стоимости актива или обязательства. Аудитор должен определить, соблюдались ли аудируемым субъектом правила оценки активов и обязательств.

Точность - точность отражения суммы хозяйственной операции или события в бухгалтерской отчетности, которая заключается в том, что все хозяйственные операции и остатки по счетам были арифметически точны, основаны на правильных данных, были должным образом разнесены по счетам и точно посчитаны.

Ограничение отчетного периода - отражение хозяйственной операции или события в том отчетном периоде, когда они были фактически совершены.

Раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Цели аудита при проверке отчета о финансовых результатов

Полнота - аудитор должен установить, нашли ли отражение по счетам доходов и расходов все суммы, связанные с реализацией по основным видам деятельности предприятия, были ли поступления от другой деятельности и из других источников.

Наличие - подтверждение существования фактически документально учтенных сумм доходов и расходов. Аудитор должен также установить, существуют ли ошибочные (преднамеренно или) суммы по получению денежных средств и по платежам, существуют ли доходы и расходы, которые не имеют отношения к бизнесу клиента.

Точность - установление правильности учета сумм доходов и расходов:

· правильно ли были рассчитаны доходы от реализации, не было ли занижения или завышения цен;

· правильно ли все отражено на счетах реализации, правильно ли определена общая сумма реализации.

Раскрытие - объяснение, классификация и описание доходов и расходов в соответствии с правилами их отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор должен ответить на вопросы:

· были ли соответствующим образом раскрыты все доходы и расходы компании;

· правильно ли отражены все прочие доходы и расходы по статьям.

Для определения размера выборки имеет значение также вид выборки: монетарная или атрибутивная.

Атрибутивная выборка - выборка, элементы которой не имеют денежной характеристики.

Монетарная выборка - выборка, элементы которой имеют денежную оценку.

Для определения размера атрибутивной выборки рассчитывается соотношение коэффициента надежности к уровню точности:

Размер выборки = Коэффициент надежности / точность

Точность отражает допустимое количество ошибок в генеральной совокупности и определяется отношением допустимого количества ошибок к размеру генеральной совокупности. Например, при условии, что допускается три ошибки на каждые 100 единиц генеральной совокупности, точность составит 0,03 (3/100).

Фактор надежности - информация, получаемая из статистических таблиц.

Таблица 2. Фактор надежности

Число ошибок в выборке	Уровень доверия
	70%	80%	85%	90%	95%	97,5%	100%
0	1,21	1,61	1,90	2,31	3,00	3,69	4,65
1	2,44	3,00	3,38	3,89	4,75	5,58	6,65
2	3,62	4,28	4,73	5,33	6,30	7,23	8,45
3	4,77	5,52	6,02	6,69	7,76	8,77	10,05
4	5,90	6,73	7,27	8,00	9,16	10,25	11,64
5	7,01	7,79	8,50	9,28	10,52	11,67	13,11
6	8,11	9,08	9,71	10,54	11,85	13,06	14,58
7	9,21	10,24	10,90	11,78	13,15	14,43	16,00

Для определения размера выборки (размер выборочной совокупности) необходимо составить документ «Расчет аудиторской выборки», с перечнем необходимых к проверке документов. Размер генеральной совокупности будет соответствовать реальному количеству документов ОАО «Мясная лавка».

Рассчитаем размер выборки на примере мемориальных ордеров банка.

В ОАО «Мясная лавка» подписано 24 мемориальных ордера банка, т.е. размер генеральной совокупности равен 24. Мы установили, что риск выборки будет равен 5%, тогда уровень доверия равен 95% (100-5). Коэффициент (фактор) надежности при 1 ошибки в выборке будет равен 4,75. Для нахождения точности допускаем, что в каждом из документов (5%*24=1,2) содержится, по крайней мере, одна ошибка, тогда точность равна 1/1,2=0,8. Размер выборки = 4,75/0,8=5,9 мемориальных ордеров. По аналогии проводим все расчеты и выявляем размер выборки для других проверяемых документов.



Глава 4. Планирование аудита. (Правило (Стандарт) № 3 «Планирование аудита»)

4.1 Определение состава и структуры аудиторской группы

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности.

Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д.

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

В договоре на проведение аудиторской проверки согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Для того чтобы аудиторской организации согласиться на проведение аудита, необходимо оценить стоимость аудиторской проверки.

Заключив договор с клиентом, аудитор приступает к следующим этапам планирования.

4.2 Составление плана аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности - предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности - и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Следует отметить, что каждая аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляет собственный план и программу аудиторской проверки предприятия.

Последовательность аудиторской проверки кредитов и займов состоит из следующих этапов:

1) Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам;

2) Анализ:

· договоров с банком, договоров о займах,

· порядка кредитования и оформления кредитов,

· сроки и уплаченные проценты,

· проверка соблюдения законодательства,

· соблюдение валютного законодательства,

· наличие необходимых разрешений, лицензий;

3) Полнота полученных кредитов и займов:

· проверка целевого использования и проверка своевременности погашения,

· отражение в учетных регистрах,

· отражение в отчетности.

Аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована исходя из произведенной аудитором оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Цель данной аудиторской проверки - получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

4.3 Составление программы аудита

учёт кредит займ

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

- установление уровней существенности для аудита;

- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

- привлечение экспертов;

- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.



Выводы и предложения

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки учета кредитов и займов являются следующие:

- отсутствие договора займа;

- отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

- неправильное отражение процентов по кредитам и займам;

- отсутствие аналитического учета;

- не выделение в учете просроченной задолженности;

- ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов);

- неправильная корреспонденция счетов;

- отсутствие выписок банка с ссудного счета;

- отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

- неправомерное включение процентов за кредит в расходы как для целей финансового, так и для целей налогового учета;

- нарушение принципов оценки имущества приобретаемого за счет заемных денежных средств и др.

Проведена аудиторская проверка учета кредитов и займов в ОАО «Мясная лавка» 2012 года.

В ходе аудита кредитов и займов было выявлено, что:

В 2012 году ОАО «Мясная лавка» было получено 2- а краткосрочных кредита:

· от АКБ «Росбанк» г.Рязань по кредитному договору от 01.02.12г. на сумму 2 000 000-00. Процентная ставка 18% годовых. На срок не более 12 месяцев.

· -от АК СБ РФ Рязанское отделение № 8624 по кредитному договору от 01.06.12г. на сумму 3 000 000-00. Процентная ставка 17% годовых. На срок не более 12 месяцев.

Заем от юридического лица:

· ООО «Ресурс Агротрэйд» по договору займа от 13.07.13г. на сумму 450 000-00. Процентная ставка 6%. На срок не более 12 месяцев.

Из анализа кредитных договоров видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).

Из анализа договора займа так же видно, что цель выдачи займа не оговаривается.

Сверка остатков по кредитам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и остатков на конец года.

Основная сумма обязательства по полученным кредитам и займу отражается в бухгалтерском учете организацией как кредиторская задолженность на 66 счете в соответствии с условиями кредитных договоров в сумме, указанной в договоре и отдельно по каждому кредитору, согласно синтетическому и аналитическому учету (66.1 - полученные кредиты, 66.3 -полученные займы).

Проценты по кредитным договорам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту на счете 66.2.

Проценты по договору займа отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу на счете 66.4.

Погашение основной суммы обязательства по полученным кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете организацией как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Проценты по кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Проценты по кредитам и займам признаются прочими расходами. Таким образом, начисленные проценты по полученным кредитам и займам отражались ежемесячно по кредитным договорам:

- по кредиту счета 66, для кредита субсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом счета 91-2 "Прочие расходы". (кредитные договора)

- по кредиту счета 66, для кредита субсчет 66-4, в корреспонденции с дебетом счета 91-2 "Прочие расходы". (договора займа).

В ходе проверки учетной политики предприятия, методика учета кредитов и займов не выделена.

Регистры налогового учете по кредитам и займам в программе не ведутся, рассчитывается бухгалтером в ручную на бумажном носителе.

В целях налогообложения прибыли проценты за пользование кредитными и заемными средствами учитывались в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.

При проверки учетных регистров выявлено, что сумма процентов для целей налогообложения учитывалась исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

На основании указанных нормативно - правовых актов аудитор сделал вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов. Результаты аудита по кредитам и займам зафиксированы в таблице.

При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов рассмотрено состояние внутреннего контроля ОАО «Мясная лавка». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

Так же было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в ОАО «Мясная лавка» всех возможных недостатков.

В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ОАО «Мясная лавка».

При аудите кредитов и займов не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности, но при проверки учетной политики предприятия, методика учета кредитов и займов не выделена. Рекомендуем выбрать оптимальный способ нормирования процентов и закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения, а именно исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Перейти на новое программное обеспечение 1С:8, т.к. учет процентов по кредитам и займам и ведение налогового регистра внереализационных расходов, в данной программе усовершенствован и облегчает труд бухгалтера. Начисление процентов по кредитам и займам учитывать с помощью регламентированного документа «Поступление Товаров и Услуг», тогда проценты по кредита и займам будут учитываются при формировании финансового результата.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ОАО «Мясная лавка» в соответствии с Российским законодательством.

В целом, следует отметить, что учет заемных средств на ОАО «Мясная лавка» ведется достаточно грамотно, несмотря на не большой объем кредитов и займов.



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (действующая редакция от 01.09.2013).

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. N 129-ФЗ. Документ утратил силу с 1 января 2013 года в связи с принятием Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

3. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (действующая редакция от 03.12.2013).

4. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (действующая редакция от 25.11.2013)

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н);

6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н); (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)

7. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н); (в ред. Приказов Минфина от 27.04.2012 N 55н)

8. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н); (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н)

9. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н); (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

10. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н); (в ред. Приказов Минфина России от 18.12.2012 N 164н)

11. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н); (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н)

12. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н); (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н)

13. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (Приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н);

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)

15. Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (действующая редакция от 01.09.2013)

16. Постановление Правительства РФ от 23.09.02г. № 696 (ред. от 22.12.11г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

17. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010)

18. Правовая информационная система Консультант+.

Размещено на Allbest.ru

...