Материально-производственные запасы - активы организации, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, предназначенных для продажи. При этом запасы могут подвергаться обработке и переработке, продажи, использования для управленческих нужд организации, капитального строительства.

Материалы, как объекты бухгалтерского учета представляют собой предметы труда, используемые в качестве составной части продукта труда.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалы и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Материалы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно (3).

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

Рассмотрим классификацию материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы классифицируются по видам и принадлежности. сырье запас производственный себестоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1 Классификация МПЗ по принадлежности

К материально-производственным запасам, принадлежащим организации, относятся: купленные запасы, которые находятся на складе и в производстве; оплаченные запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором поставки перешло право собственности на них; запасы, отданные другим организациям в переработку; проданные запасы, включая запасы, продаваемые на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю; запасы, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

Организация отражает отдельно (за балансом) материально-производственные запасы, не принадлежащие ей, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. К ним относятся: запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.; неоплачиваемые запасы, принятые в переработку; запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации) (7).

Классификация МПЗ по видам отражена в рисунке 1.2.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их условно подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, отходы (возвратные). Это связано с тем, что основные материалы образуют материальную (вещественную) основу продукта, для производства которого используется.

Вспомогательные, как и основные, или вещественные входят в состав вырабатываемого продукта, но в отличии от основных не образуют материальной его основы, добавляются к основным материалам с целью вызвать в них необходимые качественные изменения, или же не входят вещественно в изготавливаемый продукт, а потребляются средствами труда, либо расходуются для улучшений условий труда (11).

На некоторых производствах изготовлении продукции наравне с основными материалами используются покупные изделия и полуфабрикаты. Покупные изделия и полуфабрикаты - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. Они также составляют материальную основу вырабатываемой продукции. К этой группе относятся, как правило, заготовки, поставляемые другими предприятиями, которые идут на комплектование продукции или подвергаются дополнительной обработке для получения готовой продукции.

Рисунок 1.2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Из группы вспомогательных материалов в связи с особенностью использования выделяют топливо, тару и тарные материалы.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). По физическим свойствам оно делится на: твердое (угли, дрова, дерево), жидкое (бензин, нефть, киросин), газообразное (газ).

Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции. Тара и упаковочные материалы могут быть использованы как однократно (бумага, картон), так и многократно (ящики, мешки и др.).

В некоторых производствах образуются отходы материальных ресурсов - остатки исходного сырья, которые утратили полностью или частично свое первоначальное свойство (качество) и не могут использоваться по прямому назначению. Такие отходы делятся на возвратные и безвозвратные.

Безвозвратными называют отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону, остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества и поэтому используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению. Возвратные отходы необходимо оценивать - это позволяет снизить затраты основного производства.

Каждое предприятие имеет большое количество различного сырья и материалов, поэтому их классификация не может ограничиваться системой счетов синтетического учета.

Внутри каждой группы материалы подразделяются по наименованиям, сортам, размерам (7).

1.2 Нормативное правовое регулирование учета материалов и учетная политика

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает:

1) законодательное регулирование представляет собой федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

2) нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

3) методическое регулирование - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

4) организационное регулирование представляет собой документы, формируемые учетной политикой предприятия (8).

Бухгалтерский учет материалов регулируется нормативными правововыми документами по ведению бухгалтерского учета и учета материальных ценностей. Более детальная проработка перечня законодательных актов и нормативных документов представлена в

таблице 1.1

Таблица 1.1 Нормативное правовое обеспечение учета материальных ценностей

1.3 Основные требования к бухгалтерской отчетности

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае если ТЗР берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Пример. 3 апреля 200_ г. организация приобрела 10 кг гвоздей (каких-либо иных материалов) за 500 руб. При составлении отчетности на 31 декабря 200_ г. выяснилось, что приобретенные материалы частично потеряли свое первоначальное качество (например, гвозди заржавели), цена их возможной реализации составляет 485 руб.

В этом случае организация должна отразить факт снижения стоимости материальных ценностей следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 15 руб.

Кредит счета 10 «Материалы» 15 руб.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

- стоимость материалов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.(8)

При заключении договора между поставщиком и покупателем делается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик.

Виды франко-мест:

· франко-склад поставщика, когда все расходы, начиная от погрузки продукции на складе изготовителя для дальнейшей перевозки, несет покупатель продукции;

· франко-станция отправления - поставщик несет расходы до разгрузки продукции на станции отправления включительно, а начиная с погрузки в железнодорожный вагон за доставку отвечает покупатель;

· франко-вагон станция отправления - при отправке груза по железной дороге поставщик отвечает за продукцию до тех пор, пока она не будет погружена в вагон;

· франко-вагон станция назначения - покупатель продукции оплачивает выгрузку из вагона и последующие работы, а предшествующие - оплачивает поставщик;

· франко-станция назначения - обязанности поставщика по доставке продукции заканчиваются выгрузкой товара на станции назначения;

· франко-склад покупателя - все расходы по доставке продукции покупателю несет поставщик.

В договоре в обязательном порядке должно быть указано на чей счет относятся дополнительные затраты.(14)

Все затраты учитываются в себестоимости как транспортно-заготовительные расходы.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;

- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости (скользящая) или по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов), о чем свидетельствуют данные таблицы 2.1.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов, как частное от деления общей себестоимости группы (вида) на их количество, соответственно складывающиеся из их себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течении месяца.

Таблица 2.1 Методы оценки материально - производственных запасов при их выбытии

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду).

Пример оценки материалов при выбытии способом средней себестоимости. Данные задачи представлены в таблице 2.2

Таблица 2.2 Расчет списания стоимости материалов способом средней себестоимости

Цена (всего с остатком) = Сумма (всего с остатком) / Количество (всего с остатком)=1340/110=12,18 руб.

Сумма (расход за месяц) = Количество (расход за месяц) * Цена (расход за месяц) = 100*12,18=1218 руб.

Количество (Остаток материалов на конец месяца)= Количество (Всего с остатком) - Количество (Расход за месяц) = 110 - 100=10 шт.

Сумма (Остаток материалов на конец месяца)=Сумма (Всего с остатком) - Сумма (Расход за месяц)= 1340-1218=122 руб.

Цена (Остаток материалов на конец месяца)= Сумма (Остаток материалов на конец месяца)/ Количество (Остаток материалов на конец месяца)=122/10=12,2 руб.

Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления).

При применении способа ФИФО оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.(9)

Пример оценки материалов при выбытии способом ФИФО. Данные задачи представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Расчет списания стоимости материалов способом ФИФО

Первая партия 50 штук списывается в производство по цене остатка и первой партии, поступившей на склад - 10 рублей, далее вторая партия 20 штук - по цене второй поступившей партии - 12 рублей, третья партия - 30 штук - по цене третий поступившей на склад -15 рублей. На складе на конец месяца остается 10 штук материалов, их оценка производится так же по цене третий поступившей на склад -15 рублей. Следовательно, общая сумма остатка материалов на коней месяца будет равна 10*15=150 рублей.

2.2 Учет поступления и наличия материалов

Пример. Данные представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Журнал регистрации хозяйственных операций

Стоимость материалов, поступающих по договору мены, подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных материалов.

Пример.

Организация по договору мены передает 10 000 ед. продукции, а взамен получает 100 т сырья. По договору обмениваемое имущество признано равноценным, цена сделки составляет 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., и соответствует рыночной цене обмениваемого имущества. Себестоимость произведенной продукции равна 82 000 руб.

В бухгалтерском учете организации операции, связанные с договором мены, отражаются следующим образом (табл. 2.6):

Таблица 2.6 Журнал регистрации хозяйственных операций

По учредительному договору учредители (участники) вносит в уставный (складочный) капитал организации различного рода имущество, в том числе и материалы. Согласно п.8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», если материалы поступают по учредительным договорам их фактическая себестоимость определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.