Учет износа (амортизации) основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретическое обоснование работы

1.1 Характеристика износа (амортизации) основных средств и его классификация

1.2 Обзор литературы по учету амортизации (износа) основных средств

2. Краткая характеристика ГП «Алушта» и анализ амортизации (износа) основных средств

3. Этапы формирования учетной информации износа (амортизации) основных средств

3.1 Первичный учет

3.2 Признание и оценка

3.3 Обобщение информации в синтетическом и аналитическом учете

3.4 Особенности отражения учетной информации в финансовой отчетности

4. Пути совершенствования бухгалтерского учета износа (амортизации) основных средств

Выводы и предложения

Список использованных источников

Введение

Одной из наиболее важных задач развития сельского хозяйства является обеспечение производства, прежде всего, за счет повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо рационально использовать основные фонды и производственные мощности.

Все основные средства, кроме земли подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои качества и приходят в негодность. Постепенное перенесение стоимости действующих основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных объектов называется амортизацией. На свете несколько разнообразных концепций амортизации.

Амортизационные отчисления - один из главных источников осуществления реальных инвестиций. Посредством амортизации регулируется скорость оборота основных средств, интенсифицируется процесс ее воспроизводства, регулируется техническая и производственная политика на предприятии. В Украине не выработано амортизационной политики, которая бы позволила стимулировать использование одного из крупнейших инвестиционных ресурсов. Необходимо создать такую ??систему амортизации, которая в рамках общегосударственного регламента позволила каждому предприятию выбирать благоприятные режимы восстановления основных фондов.

Объектом исследования в курсовой работе является учет износа (амортизации) основных средств на конкретном предприятии.

Субъектом исследования является ГП «Алушта» г. Алушта АР Крым.

Предметом исследования являются методологические и методические основы ведения учета износа (амортизации) основных средств.

Главная цель данной курсовой работы заключается в изучении учета износа (амортизации) основных средств.

На основе поставленной цели, в курсовой работе будут решены следующие задачи:

- изучить теоретико-экономические основы организации и методические основы учета износа (амортизации) основных средств, провести обзор литературы и проанализировать дефиниции «износ» и «амортизация»;

- дать краткую характеристику субъекта исследования, а также провести анализ организации и методики учета износа (амортизации) основных средств в ГП «Алушта»;

- рассмотреть основные направления усовершенствования учета износа (амортизации) основных средств.

Информационной базой исследования является нормативная документация, законодательные акты, учебно-практическая литература по бухгалтерскому учету, а также данные первичного и сводного учета, бухгалтерская и финансовая отчетность предприятия.

В качестве методологической и методической основы при написании курсовой работы использованы Законы Украины, Указы Президента Украины, Кабинета Министров Украины, Министерства финансов Украины также использована экономическая, финансовая и статистическая отчетность ГП «Алушта» за 2009-2011гг., нормативно-справочная и научная литература.

При исследовании были применены математические и статистические методы анализа, сравнительный анализ методики начисления амортизационных отчислений, методы анализа и синтеза, графический и табличный, наблюдение и обобщение и другие.

1. Теоретическое обоснование работы

1.1 Характеристика износа (амортизации) основных средств и его классификация

Повышение эффективности использования основных фондов предприятий является одним из основных вопросов, который необходимо рассматривать в период рыночных отношений. От решения этой проблемы зависит финансовое состояние предприятия, конкурентоспособность его продукции на рынке. Для повышения эффективности использования основных фондов на предприятии, первоочередное значение имеет их воспроизводство.

Воспроизводство основных производственных фондов - это процесс непрерывного их обновления. Различают простое и расширенное воспроизводство. Простое воспроизводство основных фондов осуществляется в том же объеме, когда происходит замена отдельных изношенных частей основных фондов или замена старого оборудования на аналогичное, то есть тогда, когда постоянно восстанавливается предыдущая производственная мощность [15, с.212].

Расширенное воспроизводство предусматривает количественное и качественное увеличение действующих основных фондов или приобретение новых основных фондов, обеспечивающих высокий уровень производительности оборудования.

Процесс воспроизводства основных производственных фондов имеет ряд характерных признаков, в частности:

-основные производственные фонды постепенно переносят свою стоимость на производимую продукцию;

- осуществляется накопление в денежной форме частично перенесенной стоимости основных производственных фондов на готовую продукцию начислением амортизационных отчислений;

- основные производственные фонды обновляются в натуральной форме в течение длительного времени, что создает возможность маневрировать средствами амортизационного фонда [15, с.213].

В процессе хозяйственной деятельности кругооборот основных производственных фондов проходит три стадии.

На первой стадии происходит производительное использование основных производственных фондов и начисление амортизационных отчислений. На этой стадии основные производственные фонды в процессе эксплуатации изнашиваются и начисляется сумма износа. Она является основанием для списания суммы амортизационных отчислений на расходы после завершения процесса производства. На первой стадии кругооборота основных производственных фондов теряется потребительская стоимость средств труда, их стоимость переносится на стоимость готовой продукции.

На второй стадии происходит превращение части основных производственных фондов, находящихся в производительной форме, в денежные средства через начисление амортизационных отчислений. На этой стадии формируется амортизационный фонд.

На третьей стадии в процессе производства происходит обновление потребительской стоимости части основных производственных фондов. Это обновление осуществляется заменой изношенных основных производственных фондов на новые за счет амортизационного фонда [12, с.4-5].

Простое воспроизводство основных производственных фондов осуществляется в двух формах: 1) замена изношенных или устаревших основных производственных фондов; 2) капитальный ремонт действующих основных фондов.

При простом воспроизводстве в каждом следующем цикле происходит создание основных производственных фондов в прежних объемах и с одинаковым качеством. Источником финансирования замены изношенных основных фондов является начисленная сумма амортизации. При расширенном воспроизводстве на каждом следующем цикле осуществляется количественный и качественный рост основных производственных фондов. Источником финансирования таких изменений является использование части созданного прибавочного продукта [15, с.214].

Необходимость обновления основных производственных фондов в рыночных отношений определяется, прежде всего, конкуренцией товаропроизводителей. Именно конкуренция побуждает предприятия осуществлять ускоренное списание основных производственных фондов с целью накопления финансовых ресурсов для последующего вложения средств в приобретение более прогрессивного оборудования, внедрение новых технологий и иного улучшения основных производственных фондов.

В процессе эксплуатации основные производственные фонды изнашиваются.

Различают два вида износа основных фондов - физический и моральный.

Физический износ - это постепенная потеря основными средствами потребительной стоимости в процессе эксплуатации, то есть сугубо материальный износ их отдельных элементов [11, с.9]. Физический износ зависит от многих факторов, в частности: особенностей технологического процесса; качества обслуживания основных средств; квалификации рабочих и их отношения к основным средствам в процессе использования, интенсивности и условий их использования. Различают полный и частичный износ основных средств.

Полный износ предусматривает полную замену изношенных основных средств путем нового капитального строительства или приобретения новых основных средств.

Частичный снос компенсируется осуществлением капитального ремонта основных средств [11, с.9].

Моральный износ - это износ основных средств вследствие создания новых, более прогрессивных и экономически эффективных машин и оборудования [11, с.10]. Появление более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью делает экономически целесообразной замену действующих основных фондов еще до их физического износа.

Несвоевременная замена морально устаревших основных производственных фондов приводит к тому, что себестоимость повышается, а качество снижается по сравнению с продукцией, изготовленной на более совершенных машинах и оборудовании.

Моральный износ уменьшает стоимость основных производственных фондов из-за сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство. Сумма начисленного износа характеризует состояние основных производственных фондов. Вычитанием из первоначальной стоимости основных производственных фондов суммы износа определяют остаточную стоимость основных производственных фондов [9, с.10].

Необходимым условием восстановления средств труда в натуральном виде является их возмещения в стоимостной форме, которое осуществляется через амортизацию.

В соответствии с П(С)БУ №7 «Основные средства» амортизация - это систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации) [5].

В состав амортизационных расходов включают:

- расходы на приобретение основных фондов для собственного производственного использования, в том числе на самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд включая затраты на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;

- на осуществление всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других способов улучшения основных фондов [10, с.356].

Не подлежат амортизации и полностью переносят свою стоимость на затраты отчетного периода:

- расходы на приобретение основных фондов или нематериальных активов с целью их последующей реализации другим предприятиям или использования таких основных фондов в производстве других основных фондов, предназначенных для реализации;

- расходы на содержание основных фондов, находящихся на консервации.

Размер амортизационных отчислений зависит от балансовой стоимости основных фондов и норм таких отчислений, а также от методов их начисления.

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется приказом и отображается в учетной политике предприятия.

Согласно статье 145.1.5. Налогового кодекса Украины начисления амортизации основных средств делается такими методами:

- прямолинейный;

- производственный;

- уменьшения остаточной стоимости;

- ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

- кумулятивный [2].

Среди альтернативных методов начисления амортизации, предусмотренные стандартами GAAP, можно определить такие, как метод списания и замены, метод группового и содержательного учета износа, метод оценки товарно-материальных запасов. Согласно Налоговому кодексу создано 16 групп, для которых устанавливается полезный срок эксплуатации в количестве лет. При этом норма амортизации определяется критерием самостоятельности, учитывая конкретную группу тех или иных видов основных фондов и их полезный срок эксплуатации [11, с.12].

Прямолинейный метод, по которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на срок полезного использования объекта основных средств. Начисление амортизации производится ежемесячно.

Метод уменьшения остаточной стоимости базируется на предположении, что амортизация начинает начисляться с начала отчетного года, хотя практически это бывает далеко не всегда. Поэтому во всех случаях, когда амортизация начисляется не с начала отчетного года, остаточная стоимость на конец планируемого срока эксплуатации не достигает ликвидационной стоимости. В связи с этим предприятие может принять решение об изменении срока амортизации и доамортизировать часть стоимости, оставшуюся или считать остаточную стоимость объекта ликвидационной стоимостью.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости является разновидностью метода уменьшения остаточной стоимости. Норма амортизации в этом случае рассчитывается аналогично норме амортизации при использовании прямолинейного метода начисления амортизации. Данный метод начисления амортизации не предполагает обязательное «наличия» ликвидационной стоимости объекта основных средств.

Кумулятивный метод. Годовая сумма амортизации в этом методе определяется как произведение амортизирующей стоимости и кумулятивного коэффициента.

Производственный метод. Для отдельных видов основных средств начисление амортизации осуществляется на основании суммарного количества продукции объектом за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения.

Метод начисления износа пропорционально выпуску продукции тоже очень простой, рациональный и систематический. Однако, несмотря на все плюсы, этот метод не нашел широкого применения, поскольку невозможно или очень сложно определить фактический объем продукции, произведенной с использованием того или иного необратимого актива.

Суммы амортизационных отчислений не подлежат изъятию в бюджет, а также не могут быть базой для начисления любых налогов и сборов.

Начисление амортизации для расчета прибыли, которая облагается налогом, осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Переход на рыночные условия хозяйствования, введение коммерческих принципов в деятельность предприятий, приватизация государственных предприятий требуют новых подходов к формированию финансовых ресурсов. Так, сейчас увеличивается значение прибыли, амортизационных отчислений и заемных средств в формировании финансовых ресурсов предприятий. Все это заставляет предприятия проявлять инициативу и изобретательность. Рациональное применение амортизационной политики на предприятии является важным звеном его финансового управления и дает возможность руководству предприятия расширить производство или создать новое направление бизнеса. С этой целью инвестиционная политика государства направлена ??на создание субъектом хозяйствования необходимых условий для привлечения и концентрации средств для нужд расширенного воспроизводства основных средств производства, а также на обеспечение эффективного и ответственного использования этих средств и осуществления контроля за ним [13, с.158].

Важным условием реализации инвестиционной политики государства является его налоговая система, которая должна стимулировать скорейшее восстановление предприятиями, прежде всего активной части основных средств.

Таким образом, начисление амортизационных отчислений дает возможность определить текущую стоимость не изношенной части основных фондов, а также стоимость той их части, которая относится на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг.

Одновременно определяется накопленный часть финансовых ресурсов для последующего замещения основных фондов, выбывающих из производственного процесса из-за износа.

Экономическая (бухгалтерская) концепция амортизации основывается не на потребностях воспроизведения необходимость переноса части стоимости основных средств на стоимость продукции, произведенной с их помощью в такой величине, которая точно отражала потерю стоимости средств труда в процессе производства и вследствие морального износа. Экономическая концепция менее требовательна о критериях эффективности использования амортизационного фонда. Ее задачей является покрытие затрат понесенных на изготовление продукции [13, с.159].

Таким образом, можно отметить следующие черты амортизации:

1. Амортизация является наиболее важным моментом кругооборота основных средств.

2. Амортизация представляет собой процесс перенесения стоимости средств труда на вновь созданный продукт, а амортизационные отчисления являются стоимостным выражением потерянной стоимости основных средств в процессе производства продукции и в результате их морального износа.

3. Благодаря амортизации как экономическому процессу, потеряна стоимость основных средств в процессе производства продукции, не теряется, а сохраняется, аккумулируясь в амортизационном фонде.

1.2 Обзор литературы по учету амортизации (износа) основных средств

Содержание амортизационной политики предприятия и государства составляет взаимодействие экономических категорий и рычагов, которые проявляют свое действие через сущность и функции амортизации. Это достигается в процессе оптимизации распределения и перераспределения национального дохода как на микроэкономическом, так и на макроэкономическом уровне, т.е. на уровне предприятий и на общегосударственном уровне.

В международной дискуссии об экономической сущности амортизации выделяют три основные позиции, а именно:

- одна группа ученых считает, что амортизация - это просто денежное выражение износа основных средств;

- сторонники второй позиции считают амортизацией не что иное, как процесс переноса стоимости износа основных средств на себестоимость продукции;

- третья группа ученых утверждает, что амортизация - это прием или метод бухгалтерского учета [12, с.12].

Однако, несмотря на неоднозначную трактовку понятия амортизации, единой точки зрения до сих пор не существует, хотя принципиальные решения этого вопроса является весьма важным. Наиболее распространенным в отечественной литературе встречается следующая трактовка этого понятия, а именно что амортизация - это постепенное снижение стоимости основных фондов вследствие их износа, а также постепенное перенесение их стоимости на изготовленную продукцию с целью накопления средств для их воспроизведения.

Амортизацию можно трактовать как процесс последовательного перенесения стоимости средств труда, предварительных в их приобретения и по мере их износа на производимую продукцию с целью формирования денежного фонда для последующего воспроизведения изношенных основных средств в натуральной форме. При этом речь не идет о технической привязку процессов воспроизводства использованных в процессе производства средств труда к их предыдущей натуральной формы [14, с.276].

Современный подход раскрытия сущности амортизации не препятствует переливу амортизационных отчислений в любые новые натуральные формы основного капитала при условии сохранения, принципа целевого использования амортизационных отчислений на воспроизводство средств труда, а не для использования, как показывает отечественная практика, на покрытие дефицита предприятий в оборотных активах. Научно-технический прогресс требует воспроизводства основных средств на новой технической основе.

Основой амортизации является износ основных средств. Понятие амортизации и износа не идентичны. Износ - это потеря средствами труда своих свойств или характеристик вследствие определенных обстоятельств (эксплуатации, влияния научно-технического прогресса и т.п.), т.е. это объективно существующее явление. Износу подлежат все средства труда как действующие, так и не действующие, независимо от их участия в процессе производства (производственные и непроизводственные).

Износ - это экономический процесс, отражение износа в экономической действительности [16, с.7].

Необходимо отметить, что при рассмотрении вопроса амортизации в основном экономисты уделяют внимание только физическому и моральному износу. Встречаются работы в которых по разному трактуют название того или иного вида износа, но сущность их одинакова.

При выяснении экономической природы амортизации и ее трактовке в нормативных актах возникает немало противоречий, поскольку довольно часто она отождествляется и употребляется с таким понятием, как износ основных фондов.

По своей экономической сути амортизация - это денежное выражение изношенной части стоимости основных фондов, которая перенесена на стоимость готовой продукции [13, с.159]. В указанном определении амортизации уже можно проследить двойственность ее трактовки: с одной стороны, амортизация трактуется как процесс перенесения стоимости, а с другой - сама перенесена стоимость. К тому же, как видно из определения, накопленная амортизация может выражать лишь тот износ, который был понесен основными фондами в процессе деятельности предприятия по производству продукции, ведь когда продукция не производится, то не переносится износ? Как видим, имеет место противоречие в определении общеизвестных терминов. При этом в действующем законодательстве толкование амортизации приобретает несколько других оттенков.

По определению Налогового кодекса Украины амортизация - это систематическое распределение стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов, амортизируемой течение срока их полезного использования (эксплуатации) [2]. Налоговый кодекс Украины закладывает переход от группового к пообъектному учету основных средств, и соответственно начисления амортизации.

Амортизация основных фондов и нематериальных активов трактуется как «постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений» [23, с.359]. Из этого определения видно, что амортизация предназначена для постепенного возврата ранее авансированных в основные фонды денежных средств, при этом она не является составной валовых расходов предприятия, а лишь корректирует их, не относясь также к налогооблагаемой прибыли.

У ученых тоже нет единого подхода по отношению амортизации или к доходам, или к расходам, поскольку с одной стороны - это ранее понесенные расходы, которые нужно возместить, а с другой - средства в виде части выручки от реализации (дохода), которые можно снова инвестировать в предприятие. Так, О.Л. Скрипан, Ю. Д. Чацкис, Е. С. Гее, О. А. Наумчук, И. О. Власова поднимали этот вопрос в своих работах [22, 24].

В традиционном толковании дефиниций «износ» и «амортизация» этих терминов имеем:

- амортизация - процесс постепенного обесценения основных средств под влиянием их износа и переноса (возмещение) этого износа на стоимость готовой продукции [18, с.411];

- износ - это процесс постепенного обесценивания стоимости основных фондов вследствие их износа, старения, или это сумма накопленной амортизации [10, с.357].

Таким образом, получается, что амортизация является следствием износа, а износ - это накопленная амортизация, т.е. в стоимостном выражении они должны быть ровными (что мы и наблюдаем в практике наших предприятий).

Следует отметить, что такое отождествление износа и амортизации является ошибочным, поскольку они не всегда совпадают по времени и стоимости. На первых годах эксплуатации оборудования более производительным, подвергается большей эксплуатации и быстрее изнашивается. Поэтому при прочих равных условиях в первые годы эксплуатации износ будет больше начисленной амортизации, а в остальные - меньше.

Еще одним аргументом такого несовпадения может быть изменчивость использования оборудования (например, нормативный срок службы рассчитывался на предположении, что оборудование будет работать в одну смену, а план производства был изменен введением трехсменной графика работы, оборудование стало использоваться интенсивнее, износ стал расти, а амортизация начисляется за старыми методами). Есть также примеры начисления амортизации на объекты основных фондов, которые временно не используются предприятием (простои оборудования во время длительных ремонтов), т.е. могут физически не изнашиваться. В результате наличия таких фактов на предприятии еще большей становится вероятность несовпадения величин износа и амортизации основных фондов.

В общем, можно сказать, что в большинстве случаев «износ» и «амортизация» понятия тождественны. Следует отметить, что многие ученые также отмечают нецелесообразность синонимизация этих терминов. Так, В. Пархоменко отождествляет износ (как физический, так и моральный) со старением основных фондов вследствие эксплуатации, экономического и технико-экономического старения, в результате чего они реально начинают стоить дешевле, чем новые аналогичные объекты [20, с.21].

В то же время амортизация трактуется указанным автором как процесс обесценения стоимости основных средств под влиянием физического и морального износа и возмещения сумм такого износа за счет себестоимости продукции. Фактически это систематизированный распределение стоимости основных фондов в течение полезного срока использования. С мнением этого автора можно полностью согласиться, учитывая природу износа и амортизации.

Н. Чумаченко считает, что накопленная амортизация может выражать лишь тот износ, возникший в результате производства определенной продукции, поскольку в противном случае нет базы (готовой продукции), на которую нужно переносить этот износ [25].

О.Р. Охрамович определяет износ основных фондов как постепенную утрату основными фондами своей стоимости вследствие потери потребительской стоимости, то есть обесценивание определенного объекта основных фондов по сравнению с аналогичным объектом в силу разных причин [19]. Указанный автор также отмечает ошибочность распространенной трактовки амортизации как показателя, который является выражением износа, ведь потеря стоимости (обесценение) объекта основных фондов и перенос ее на готовый продукт не всегда происходят одновременно. На практике стоимость объекта основных фондов может теряться и без начисления амортизации, и наоборот, амортизация может начисляться и без наступления износа (примеры подобных ситуации были рассмотрены выше).

В. Манакин и В.Манакина отмечают, что экономическая сущность указанных сроков настолько разная, что нелогично было бы предполагать их стоимостное равенство, поскольку «... износ основных средств - это регулятив, контрактив, потому что ему в активе уже ничего не противостоит, ведь объекты изношены собственно на эту сумму. Амортизация же - это резерв, создаваемый для замены изношенных активов» [16, с.8]. Кстати, именно выбранный метод амортизации, а не фактическая изношенность объекта основных фондов за определенный период, определяет ту сумму амортизации, которая будет начислена за этот период формировать резерв замены данного объекта.

Л.В. Городянская определяет амортизацию как «... инвестиционный ресурс и средство аккумулирования денежных средств» [12, с.5]. То есть у данного автора наблюдаем акцент на трактовке амортизации как накопленных финансовых ресурсов для возмещения ранее авансированных в предприятие средств. У него амортизация представляет собой расчетные (отложенные) расходы, возвращаются в выручке от реализации для пополнения собственных средств предприятия на дальнейшую реализацию инвестиций.

С. Голов придерживается схожего мнения относительно амортизации, как важного источника собственных инвестиционных ресурсов. Он отмечает, что в последние годы по сравнению с 80-ми годами прошлого века, амортизация «... перестала выполнять свою роль - воспроизводство основных производственных фондов, - а амортизационные отчисления стали использоваться не по своему экономическому назначению» [11, с.11]. Соглашаясь с мнением указанного автора, следует добавить, что современные рыночные условия диктуют свои правила формирования и воспроизводства инвестиционных ресурсов. В частности, негативную роль играют инфляционные процессы.

В отличие между упомянутыми понятиями указывает также и тот факт, что согласно п. 4 П(С)БУ №7 «Основные средства», амортизация - это систематическое распределение амортизируемой - первоначальной или переоцененной - за исключением ликвидационной стоимости в течение срока полезного использования [5].

Таким образом, дефиниции «износ» и «амортизация» имеют разную природу происхождения и предлагают следующие их определения:

- износ - это потеря стоимости и полезности объекта основных фондов, его обесценивания в результате срабатывания, технико-экономического старения и других внутренних и внешних условий, влияющих на потерю объектом своей восстановительной стоимости.

- амортизация - это процесс возвращения и накопления средств для простого воспроизводства основных фондов предприятий одним из общепринятых методов ее начисления. Она зависит не от реального износа, а именно от конкретного метода амортизации.

2. Краткая характеристика ГП «Алушта» и анализ амортизации (износа) основных средств

Государственное предприятие Совхоз-завод «Алушта» расположено по адресу г.Алушта ул. Иванова, 3.

Совхоз-завод «Алушта» является составной частью объединения «Массандра», это одно из самых крупных винодельческих предприятий Крыма. Имеет довольно давнюю историю, а винные подвалы построены еще графом Воронцовым в середине XIX века. Предприятие производит более 20 марочных вин и несколько ординарных, широко известных и популярных: сухие вина, мадеры, хересы, портвейны, кагоры. По своему климатическому районированию ГП «Алушта» расположено в южнобережной зоне.

Организационная структура ГП совхоз-завод «Алушта» представлена на рисунке 2.1. износ амортизация имущество учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1 - Организационная структура ГП «Алушта» г.Алушта АР Крым

Основные экономические показатели деятельности ГП «Алушта» в динамике за 3 года (2009-2011гг.) представлены в таблице 2.1 и 2.2.

Таблица 2.1 - Размер, состав и структура земельных угодий ГП «Алушта» г.Алушта АР Крым

Виды угодий	2009	2010	2011	2011г. в % к 2009г.
	Площадь, га	Структура, %	Площадь, га	Структура, %	Площадь, га	Структура, %
Площадь с.-х. угодий	787,1	100,0	743,91	100,0	739	100,0	93,9
в т.ч. -пашня	188,9	24,0	191,51	25,7	163	22,1	86,3
- многолетние насаждения	598,2	76,0	552,4	74,3	576	77,9	96,3
Из них -виноградники	595,2	99,5	549,4	99,5	573	99,5	96,3
-сады	3	0,5	3	0,5	3	0,5	100,0

ГП «Алушта» является небольшим по размеру хозяйством. Площадь сельскохозяйственных угодий на протяжении 2009-2011гг. в хозяйстве сократилась на 48,1га или 6,1%, и в 2011г. составляет 739га. Площадь пашни в 2011г. составила 163га, что на 25,9га или 13,7% меньше, чем в 2009г. Площадь многолетних насаждений сократилась на 22,2га или 3,7%, за счет уменьшения площади виноградников, которая в 2011г. составила 573га. Площадь садов осталась неизменной и составляет 3га. Наибольший удельный вес в структуре сельскохозяйственных угодий ГП «Алушта» приходиться на многолетние насаждения - 77,9% в 2011г.. На долю пашни приходится 22,1% от площади сельскохозяйственных угодий. На протяжении 2009-2011гг. структура земельных угодий в хозяйстве изменилась незначительно в сторону сокращения доли пашни на 1,9%. В структуре многолетних насаждений преобладают виноградники, на долю которых на протяжении всего периода анализа приходится 99,5% от площади многолетних насаждений.

Динамика показателя валовой продукции в сопоставимых ценах 2005г. развивается следующим образом: в 2010г. по сравнению с 2009г. данный показатель увеличился на 646,4тыс.грн или на 16,9%, а в 2011г. по сравнению с 2010г. сокращается на 378,0тыс.грн или 8,4%.

Таблица 2.2 - Динамика показателей размеров ГП «Алушта» г.Алушта АР Крым

Показатели	2009	2010	2011	2011г. в % к 2009г.
Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 2005г., тыс.грн	3832,0	4478,4	4100,4	107,0
Чистый доход (выручка) от реализации, тыс.грн	28129	30154	34317	122,0
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.грн	7981,5	9388	10614	133,0
Площадь с.-х.угодий, га	787,1	743,91	739	93,9
в т.ч. многолетних насаждений	598,2	552,41	576	96,3
Среднегодовая численность работников, чел.	302	310	285	94,4

В целом в 2011г. по сравнению с 2009г. стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 2005г. возросла на 7,0% или в абсолютном выражении на 268,4тыс.грн и составляет 4100,4тыс.грн. Увеличение данного показателя обусловлено увеличением натуральных объемов производства.

Общая сумма чистого дохода в 2011г. составляет 34317тыс.грн, что на 6188тыс.грн или 22,0% больше, чем в 2009г. На протяжении 2009-2011гг. наблюдается ежегодный прирост товарной продукции, динамика изменения данного показателя является устойчивой положительной. Однако следует отметить, что одним из факторов увеличения суммы выручки от реализации продукции, является инфляция.

Среднегодовая стоимость основных средств в ГП «Алушта» в течение 2009-2011гг. возросла на 2632,5тыс.грн или 33,0%. В 2011г. величина данного показателя составила 10614тыс.грн. В хозяйстве ежегодно осуществляют приобретение и обновление новых и замена старых изношенных основных средств.

Как отмечалось ранее, площадь сельскохозяйственных угодий в анализируемом хозяйстве на протяжении 2009-2011гг. изменилась незначительно (сократилась на 6,1%) и составляет 739га, из которых 576га приходится на площадь многолетних насаждений.

Как видно из таблицы 2.2 среднегодовая численность работников предприятия в 2011г. по сравнению с 2009г. сократилась на 5,6% и составила 285чел. Максимальное сокращение численности персонала наблюдается в 2011г., когда среднегодовое количество работников уменьшилось по сравнению с 2010г. на 25чел.

ГП совхоз-завод «Алушта» является, прежде всего, промышленным предприятием, осуществляющим деятельность по производству вина и виноматериалов. В сельском хозяйстве предприятие специализируется на выращивании винограда, о чем свидетельствуют данные таблицы 2.3.

Таблица 2.3 - Состав, размер и структура товарной продукции сельского хозяйства в ГП «Алушта» г.Алушта АР Крым

Виды продукции или отрасли	2009	2010	2011	В среднем за 3 года
	тыс. грн	%	тыс. грн	%	тыс. грн	%	тыс. грн	%
Виноград	2587,8	99,0	4072	98,6	2591	98,4	3083,6	98,6
Плоды	20,8	0,8	51	1,2	38	1,4	36,6	1,2
Прочая продукция растениеводства	4,9	0,2	7	0,2	5	0,2	5,6	0,2
Итого по растениеводству	2613,5	100,0	4130	100,0	2634	100,0	3125,8	100,0
ИТОГО продукция сельского хозяйства	2613,5	100,0	4130	100,0	2634	100,0	3125,8	100,0

В 2011г. сумма сельскохозяйственной товарной продукции в ГП «Алушта» составляет 3125,8тыс.грн, что на 512,3тыс.грн или 19,6% больше, чем в 2009г. Анализ структуры товарной продукции показал, что наибольший удельный вес занимает виноград, доля которого в среднем за три года составляет 98,6%. Продукция растениеводства составляет 100% от общей суммы выручки от реализации.

Таким образом, можно сделать вывод, что ГП «Алушта» является промышленным предприятием, наряду с этим осуществляется сельскохозяйственное производство в отрасли растениеводства. В растениеводстве предприятие специализируется на выращивании винограда.

В ГП «Алушта» бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службы в составе трех бухгалтеров, кассира, заместителя главного бухгалтера, возглавляемой главным бухгалтером. Распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии представлено на рис.2.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.2 - Функциональная структура бухгалтер ской службы ГП «Алушта» г.Алушта АР Крым

Функциональные обязанности работников бухгалтерии утверждены должностными инструкциями. В соответствии с должностной инструкцией главного бухгалтера ответственность за составление и своевременную подачу финансовой отчетности возложена на главного бухгалтера.

Бухгалтерский учет износа (амортизации) основных средств в ГП «Алушта ведет заместитель главного бухгалтера.

Основные принципы организации бухгалтерского учета и составления отчетности в ГП «Алушта» изложены в Приказе об учетной политике предприятия (Приложение №1).Согласно пункту 7. Приказа об учетной политике предприятия амортизация основных средств на предприятии начисляется прямолинейным методом на основании решения комиссии и в соответствии с пп.1 п.26 П(С)БУ №7 «Основные средства». Начисление износа (амортизации) основных средств в хозяйстве осуществляется ежемесячно.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Частично учет автоматизирован, однако на предприятии не применяется специализированная компьютерная программа автоматизации системы бухгалтерского учета, поэтому заполнение первичных документов осуществляется полностью вручную, а некоторые виды сводных документов или отчетности составляются при помощи программ MS Office.

При организации бухгалтерского учета износа (амортизации) основных средств работники бухгалтерии ГП «Алушта» руководствуются соответствующими законодательными и нормативными документами, а именно:

- Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»;

- Национальным планом счетов бухгалтерского учета;

- П(С)БУ №7 «Основные средства»;

- П(С)БУ №2 «Баланс»;

- Приказом Минагрополитики Украины «Об утверждении специализированных форм первичных документов по учету основных средств и других необоротных активов сельскохозяйственных предприятий и методических рекомендаций по их применению»;

- Приказом Минагрополитики Украины «Об утверждении специализированных форм регистров журнально-ордерной формы учета для сельскохозяйственных предприятий и Методических рекомендаций по их применению».

Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет износа (амортизации) основных средств в ГП «Алушта» осуществляется в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами. Начисление амортизации ведется ежемесячно с применением прямолинейного метода. Ведение бухгалтерского учета в хозяйстве осуществляется по журнально-ордерной форме вручную, без использования специализированных бухгалтерских программ.

3. Этапы формирования учетной информации износа (амортизации) основных средств

3.1 Первичный учет

Первичный учет - это одна из стадий хозяйственного учета, на которой фиксируется хозяйственное явление или процесс на первичных носителях учетной информации, которые в дальнейшем обеспечивают получение необходимых данных для управления теми или иными объектами хозяйствования, осуществления контроля за хозяйственными явлениями и процессами для анализа деятельности и реальной оценки результатов работы предприятия.

Анализируемое предприятие, с целью управления амортизационной политикой, формирует такие задачи первичного учета амортизации основных средств:

- определения амортизации как расходов, включаемых в себестоимость продукции, и как источники накопления средств для воспроизводства основных средств;

-обоснование целесообразности использования определенного метода начисления амортизации основных средств;

- утверждение в приказе об учетной политике выбранного метода начисления амортизации;

- документальное оформление операций с основными средствами, в частности по начислению амортизации;

- формирование системы первичных документов на основе осуществления хозяйственных операций по начислению и распределению амортизации;

- отображение записей хозяйственных операций в учетных регистрах на основании первичных документов.

Первичный учет амортизации является частью общей системы бухгалтерского учета основных средств, который обеспечивает отражение в учете совершенных хозяйственных операций по начислению и распределению амортизации основных средств. Он играет значительную роль в управлении амортизационной политикой, имеет важное значение для обеспечения контроля за порядком начисления и распределением сумм амортизационных отчислений, направленных на воссоздание основных средств предприятия и их рационального использования.

Основным первичным документом по учету износа (амортизации) основных средств в ГП «Алушта» является Ведомость начисления амортизации основных средств и других необоротных активов нетиповой формы (Приложение №2). Данный документ составляется с применением программы MS Excel, расчет сумм начисленной амортизации в данном документе выполняется автоматизировано. Ведомость начисления амортизации отражает суммы амортизации необоротных активов, учитывая изменения в их составе за предыдущий месяц. В ведомости указывают вид основных средств по наименованиям и корреспондирующим счетам, сумму амортизации по объектам.

В Сводной ведомости начисления амортизации основных средств и других необоротных активов за год (Приложение №3) отражаются распределенные суммы амортизации по объектам учета, начисления суммы амортизации за прошлый месяц, изменения суммы амортизации по объектам, поступивших и выбывших и суммы амортизации, начисленной в текущем месяце. Указанный документ имеет также нетиповую форму.

Суммы начисленного износа отражаются в инвентарных карточках учета необоротных активов типовой формы ОЗ-6 (Приложение №4).

Система первичного учета операций по начислению и распределению амортизации в ГП «Алушта» соответствует требованиям Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» относительно точности информации, достоверно отражать процесс функционирования системы первичного учета амортизации основных средств.

3.2 Признание и оценка

Объектом амортизации в ГП «Алушта» является амортизируемая стоимость (кроме стоимости земельных участков, природных ресурсов и капитальных инвестиций).

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

При определении срока полезного использования (эксплуатации) в хозяйстве учитывают:

- ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

- предполагаемый физический и моральный износ;

- правовые или другие ограничения по срокам использования объекта и другие факторы.

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования.

Амортизация объекта основных средств начисляется, исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.

Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) в ГП «Алушта» начисляется с применением прямолинейного метода, согласно которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизации производится ежемесячно.

Месячная сумма амортизации в ГП «Алушта» определяется делением годовой суммы амортизации на 12.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования. Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию.

Сумму начисленной амортизации в анализируемом хозяйстве отражают увеличением суммы расходов предприятия и износа основных средств.

3.3 Обобщение информации в синтетическом и аналитическом учете

В бухгалтерском учете ГП «Алушта» начисление амортизации отражается на счете 13 «Износ (амортизация) необоротных активов», к которому открыты субсчета 131 «Износ основных средств», 132 «Износ прочих необоротных материальных активов», 133 «Износ биологических активов». На данном счете отражается информация о начисленной амортизации по каждому объекту.

По кредиту счета 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» отражается начисление амортизации и индексации износа (накопленной амортизации) необоротных активов, по дебету - уменьшение суммы износа (накопленной амортизации).

Аналитический учет износа (накопленной амортизации) основных средств ведется соответственно по их видам.

Для отражения начисления или списания суммы износа (амортизации) основных средств на предприятии используется следующая корреспонденция счетов (таблица 3.1).

Можно сделать вывод, что применяемая корреспонденция счетов по учету износа (амортизации) основных средств соответствует требованиям Плана счетов активов, обязательств и капитала и Инструкции по его применению.

Синтетический учт износа основных средств в анализируемом хозяйстве осуществляется в журнале-ордере ф.№4Ас.-х. (Приложение №5).

Таблица 3.1 - Корреспонденция счетов по учету износа (амортизации) основных средств в ГП «Алушта»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
Начислен износ (амортизация) основных средств:
- отрасли растениеводства	9199,81	231	131
- винзавода	15986,6	233.1	131
- линии розлива (винзавод)	8599,11	233.2	131
- мехмастерской	1772,04	234.1	131
- машинно-тракторного парка	19475,55	234.2	131
- грузового автотранспорта	2448,71	234.3	131
- автобусов	510,42	234.4	131
- по стройцеху	71,32	235	131
- «Радиомет»»	28,00	949.6	131
- общепроизводственного назначения	8215,15	910	131
- административного назначения	4912,15	920	131
- связанных с реализацией (расходы на сбыт)	4080,73	930	131
- жилищного фонда	2056,44	949.1	131
- социально-культурного (бытового) назначения	766,17	949.2	131
Списана сумма накопленного износа (амортизации) при выбытии основных средств	9883	131	10

Для аналитического учета амортизационных отчислений в хозяйстве используется Ведомость начисления амортизации основных средств и других необоротных активов. При этом других регистров не применяется.

Сводным регистром синтетического учета износа (амортизации) основных средств в хозяйстве является Главная книга (Приложение №6), которая составляется на основании журнала-ордера и ведомости по итогам каждого месяца. Данные Главной книги являются основанием для составления финансовой отчетности предприятия.

3.4 Особенности отражения учетной информации в финансовой отчетности

Информация о суммах начисленного износа (амортизации) основных средств в ГП «Алушта» находит свое отражение в Балансе ф.№1 (Приложение №7) и Примечаниях к финансовой отчетности (Приложение №11).

Общая схема учета износа (амортизации) основных средств в анализируемом хозяйстве отражена на рисунке 3.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.3. - Общая схема организации бухгалтерского учета износа (амортизации) основных средств в ГП «Алушта» г.Алушта АР Крым

Бухгалтерский баланс - это важная составляющая финансовой отчетности предприятия. Отчетным периодом для бухгалтерского баланса в ГП «Алушта» является квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год.

В первом разделе актива баланса «Необоротные активы» по строке 032 отражаются данные о сумме накопленного износа (амортизации) на отчетную дату.

В Примечаниях к финансовой отчетности в разделе II «Основные средства» износ основных средств отражается по группам основных средств на начало года (графа 4), начисленная сумма амортизации за год (графа 10), а также на конец года (графа 15).

В разделе II «Элементы операционных расходов» Отчета о финансовых результатах ф.№2 (Приложение №8) приводятся соответствующие элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и прочие операционные расходы), понесенных предприятием в процессе своей деятельности в течение отчетного периода. В составе этих расходов по строке 260 отражается сумма амортизации.

Таким образом, подводя итоги проведенного анализа учета износа (амортизации) основных средств в ГП «Алушта» г.Алушта АР Крым можно сделать вывод, что он полностью соответствует требованиям действующего законодательства. Первичный учет операций осуществляется своевременно, используются как типовые так и нетиповые формы первичных документов. Обобщение первичной информации осуществляется в учетном регистре установленной формы: Журнале-ордере ф.№4Ас.-х. Сводным регистром синтетического учета износа (амортизации) основных средств в хозяйстве является Главная книга, данные которой являются основанием для заполнения форм финансовой отчетности. Данные об накопленной сумме износа (амортизации) основных средств находят свое отражение в Балансе ф.№1и Примечаниях к финансовой отчетности.

4. Пути совершенствования бухгалтерского учета износа (амортизации) основных средств

Эффективная и рациональная организация бухгалтерского учета на предприятии начинается с разработки его учетной политики, которая предусматривает выбор комплекса методических приемов, способов и процедур организации и ведения бухгалтерского учета предприятием из числа общепринятых в государстве.

На наш взгляд необходимо обратить внимание на то, что в учетной политике ГП «Алушта» отсутствуют некоторые приложения, которые бы раскрывали организационные аспекты учета основных средств в целом, и начисление амортизации в частности. Так, в учетной политике исследуемого предприятия отсутствует информация относительно сроков, мест и ответственных лиц за проведение инвентаризации. В свою очередь в приложениях к Приказу об учетной политике ГП «Алушта» необходимо привести информацию о лицах, ответственных за подписание документов и график документооборота, который можно сформировать по отдельным документам и по отдельным видам операций с основными средствами.

Поскольку, на сегодняшний день, стратегия применения международных стандартов предусматривает внедрение методологии распространения информации по экономическим вопросам согласно международным стандартам для обеспечения открытости, прозрачности и сопоставимости показателей финансовой отчетности субъектов хозяйствования. Поэтому достаточно важным этапом является усовершенствование учета основных средств и начисления амортизации является гармонизация П(С)БУ №7 «Основные средства» и М(С)БУ №16 «Основные средства», в частности в части:

- у П(С)БУ №7 необходимо определить необходимость проведения переоценки основных средств только в том случае, если их справедливая стоимость может быть достоверно определена;

- необходимо внедрить способы возможного определения справедливой стоимости объекта основных средств, которая должна быть документально подтверждена;

- при операциях обмена стоит оценивать объект основных средств по справедливой стоимости, а не исходить из их разделения на подобные или неподобные объекты, что является достаточно абстрактным положением;

- в П(С)БУ №7 целесообразно дать ссылку на П(С)БУ №28 №Уменьшение полезности активов», который устанавливает порядок уменьшения полезности активов.

...