Учет поступления и наличие объектов основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Учет основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

1.2 Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств

1.3 Учет поступления и наличие объектов основных средств

1.4 Амортизация основных средств

1.5 Учет операций по восстановлению основных средств

1.6 Учет арендных и лизинговых операций

1.7 Учет выбытия и перемещения основных средств

1.8 Инвентаризация основных средств

2. Решение сквозной задачи

Заключение

Библиографический список

Введение

При выборе темы курсовой работы я остановился на основных средствах по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми я получил возможность ознакомиться.

Основные средства - это средства труда, за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, к которым относят объекты стоимостью до 30-ти минимальных заработных плат.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств.

В ней дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации синтетического учета объектов основных средств.

Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

1. Учет основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные производственные фонды представляют собой средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и сохраняющие при этом свою натуральную форму. Стоимость их переносится на готовую продукцию частями, по мере утраты потребительской стоимости. К основным фондам относятся средства труда со сроком службы более одного года.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

- земельные участки;

- объекты природопользования;

- здания;

- сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаждения и другие.

По объему прав основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на праве собственности (собственные), в том числе сданные в аренду;

- полученные ею в аренду (арендованные);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

По степени использования выделяют следующие основные фонды:

а) действующие и бездействующие (в эксплуатации);

б) находящиеся в запасе (в резерве);

в) на консервации;

г) в стадии достройки, дооборудования;

д) реконструкции;

е) частичной ликвидации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом - признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно - обособленный предмет предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплект конструктивно сомнительных предметов представляет собой единое целое и предназначен для выполнения определенной работы.

Объект основных средств находящихся в собственности двух или нескольких организаций отражается каждой организацией в состоянии основных средств соразмерно ее доли в общей собственности.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, ее формирование зависит от способа поступления в организацию:

1) п.8 ПБУ 6/01 «первоначальной стоимостью основных средств приобретённых за плату» признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружения изготовления за исключением НДС (кроме случая предусматривающего Законодательства РФ). Фактическими затратами на приобретение, на сооружения, изготовление основных средств является:

- сумма уплачиваемая в соответствии с договором поставщика (продавцов);

- сумма уплачиваемая организацией по договору подряда и других договоров;

- сумма уплачиваемых организацией за информацию и консультацию услуг связанных с приобретение основных средств. Таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги оплачиваемы в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждение уплачиваемые посреднической организацией через который приобретён объект основных средств;

- иные затраты непосредственно связанны с приобретением, сооружением, изготовление основных средств (транспортные расходы, расходы на монтаж и другие расходы);

Не включает фактические затраты в общехозяйственные расходы кроме случаев когда они непосредственно связанны с приобретением, изготовлением, сооружением основных средств. (Например затраты на командировку, связанны с приобретением основных средств)

2) Первоначальная стоимость основных средств внесённых в счёт вклада в уставный капитал (или складочный) организацией признаётся их денежная оценка согласованная учредителями, плюс дополнительные расходы перечисленные в п.8 по бухгалтерскому учёту 6/01.

3) Первоначальной стоимостью основных средств полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) признаётся их текущая рыночная стоимость на дату поступления объекта, плюс дополнительные расходы перечисленные п.8 ПБУ 6/01.

Текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) - сумма денежных средств или их эквивалентов, которой может быть получена в результате продажи объекта основных средств или при наступлении срока его ликвидации.

4) Первоначальной стоимостью основных средств полученной по договору мены признаётся стоимость ценностей переданных или подлежащих передачи организацией. Это стоимость устанавливается исходя из цены по которой в сравниваемых обстоятельствах обычная организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей переданных или подлежащих передачи организацией стоимости основных средств полученных по договору мены определяется исходя из стоимости по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств, при этом в первоначальную стоимость включаются дополнительные расходы, перечисленные в п.8 ПБУ 6/01.

Таким образом, способ оценки основных средств зависит от варианта поступления объекта на предприятие.

Изменения первоначальной стоимости основных средств по которым они приняты бухгалтерскому учёту допускаются только в случаях достройки, до оборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств.

Кроме первоначальной стоимости в бухгалтерском учёте рассчитывают восстановительную и остаточную стоимость основных средств, а так же еще ликвидационная стоимость.

Восстановительная стоимость средств - это сумма денежных средств или их эквивалент которая может быть уплачена в настоящее время в случае необходимой замены объекта основных средств какого либо. Восстановительная стоимость основных средств определяется путём их переоценки.

Остаточная стоимость основных средств - определяется как разность между первоначальной стоимостью основных средств и суммы накопленной амортизации. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Различают также амортизируемую стоимость - стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.

1.2 Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств

Хозяйственные операции связанные с движением основных средств оформляются первичными документами, перечень которых содержаться методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Формы первичных документов по учету объектов основных средств утверждены постановлением Госкомстатом России. Основные средства приняты к учету (Д 01 К 08) после того как учтены и сформированы все затраты, связанные с их поступлением в организацию.

Принятие к учету объектов основных средств или их передача, например, купли - продажи, дарения, мены, а так же по договору лизинга оформляются общими документами:

- акт о приеме - передаче объекта основных средств( форма ОС - 1, для объекта основных средств кроме зданий и сооружения)

- акт о приеме - продаже зданий( сооружений)(формируется нормами № ОС - 1а)для зданий и сооружений.

- акт о приеме - передачи группы объектов основных средств( кроме зданий, сооружений)(форма № ОС - 1б) для групп объектов основных средств.

Акты утверждаются руководителям организации - получателя и организации - сдатчика и составляются в таком количестве экземпляров сколько сторон учувствуют в сделке. К акту прилагаются техническая документация, паспорт и др.

На недвижимость имущества в акте записывают реквизит «государственная регистрация прав». Данные об объекте основных средств организации находящейся в собственности двух или нескольких организациях, в акте записывается доля организации в праве общей собственности в разделе справочном.

Если доведения в эксплуатации основных средств требуются осуществлять монтажные работы, то формы ОС - 1 будут заполняется только после проведения монтажа.

Данные приема и исключение объекта из состава основных средств в инвентарную карточку(книгу) учет основных средств(форма № ОС - 6 , ОС - 6а, ОС - 6б). Заполнение инвентарных карточек производится на основе акта - приемки - передачи основных средств, технических паспортов и на основании других документов на приобретение, сооружение, перемещение, списание объектов.

В инвентарной карточке фиксируется вся информация по основным средствам (способ начисления амортизации, индивидуальная особенность, проведение капитального ремонта, модернизации и т.д.).

Для оформления учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) перемещается накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств( № ОС - 2). Данные о перемещении объекта основных средств так же заносятся в инвентарную карточку( книгу) учета объекта основных средств.

Для оформления поступивших основных средств после ремонта, реконструкции, модернизации составляют акт о приемке - сдачи объектов основных средств( форма № ОС - 3). Акт утверждается руководителем организации, если работы выполняют сторонние организации (подрядный способ), то акт составляется в двух экземплярах: первый остается в организации, второй передается организации проводивший ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Для оформления учета основных средств применяется акт о списании основных средств( форма № ОС - 4), при списании авто транспортных средств применяют форму № ОС - 4а , а при списании групп объектов основных средств - акт по форме № ОС - 4б.

На основании инвентарных карточек составляются специальные описи( ОС - 7). Записи в которых производятся по классификационным группам основных средств (здания, сооружения, машины и т.д). Акт о приемке( по поступившему оборудованию, форма№ ОС - 14 ) применяется для оформления и учета поступивших на склад оборудования для последнего использования в качестве объекта основных средств.

Акт по форме № ОС - 14 является предварительным. Передача оборудования с целью монтажа оформляется актом о приемке - передаче монтажа оборудования( форма № ОС - 15). При выявлении дефектов в результате испытания, монтажа основных средств составляется акт о выявлении дефектов оборудования(форма № ОС - 16).

Для оформления материальных ценностей (Д 10 К 91 - 1) получено в результате разборки, демонтажа, зданий, оборудования и пригодности для использования в организации составления акта об оприходовании материальных ценностей по форме М - 35.

1.3Учет поступления и наличие объектов основных средств

Учет основных средств регулируется нормативными документами:

- Положение по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н);

- Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Для оформления операций по поступлению ОС используются следующие формы первичной документации:

Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);

Акт о приемке оборудования (ОС-14);

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);

Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16);

Инвентарная карточка учета ОС (ОС-6).

Поступление основных средств в организацию может осуществляться в виде:

1.основных средств приобретённых за плату

2.в качестве вклада в уставный(складочный) капитал

3.по договору дарения (безвозмездно)

4.по договору мены

5.в порядке нового строительного объекта основных средств

6.другими способами не противоречащих действующему законодательству

Учет затрат связанных с поступлением основных средств в организацию осуществляется на счете 08. К счету 08 в соответствии с планом счетов откроются следующие счета:

08-1 - «приобретение земельных участков »

08-2 - «приобретение объектов природопользования»

08-3 - «строительство объектов основных средств»

08-4 - «приобретение объектов основных средств»

08-5 - «приобретение не материальных активов»

08-6 - «перевод молодняка животных в основное стадо»

08-7 - «приобретение взрослых животных»

08-8 - «расходы на научные исследовательские, опытно-конструкторские ,технологические работы»

Учет наличия и движения основных средств осуществляются на счете 01.

Оборот по Д - отражается стоимость основных средств по первоначальной стоимости поступивших в организацию, а оборот по К - выбытия объекта основных средств по разным причинам.

Основные средства передаваемой организации в лизинг учитывается на счете 03 по первоначальной стоимости основных средств стоимостью за 1 до 40000руб (без НДС) могут учитывать в составе МПЗ на счете 10.

Таким образом, при учете «малоценных» основных средств у организации есть право выбора:

- либо учитывают их в составе основных средств и начисляют по ним амортизацию в общем установленном порядке

- либо учитывают в составе материал - производственных запасов (10) и не начислять амортизацию

Выбранный вариант учета «малоценных» основных средств необходимо отразить в приказе об учетной политике и указать размер лимита.

1) Приобретение основных средств за плату

1.1 приобретение основных средств не требующих монтажа:

Д 08 К 60 - «отражается стоимость основных средств по договору(без НДС)»

Д 19-1 К 60 - «отражается НДС»

Д 08 К 60,76 - «отражаются дополнительные расходы связанные с приобретением основных средств без НДС (в соответствии с п.8 ПБУ 6/01)»

Д 19-1 К 60,76 - «отражается НДС по возникшим расходам»

Д 01 К 08 - «объект принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости»

Д 68-1 К 19-1 - «отражается налоговый вычет НДС из бюджета»

Д 60,76 К 51 - «перечислено поставщику и другим участникам сделки»

1.2 приобретение основных средств требующих монтажа

В этом случае в учете дополнительно используют счет 07 - «оборудование к установке»

При выполнении строительно-монтажных работ и при отражении их в учете использования особый порядок учета НДС.

Строительно-монтажные работы могут быть выполнены подрядным способом (специальными организациями).

Хозяйственным способом (своими силами), смешанным способом.

Д 07 К 60 - «стоимость оборудования по договору без НДС»

Д 19-1 К 60 - «отражается НДС по счету фактуре поставщика»

Д 68-1 К 19-1 - «отражается налоговый вычет НДС по поступившему оборудованию»

Д 08 К 07 - «оборудование передано в монтаж»

Для подрядного оборудования

Монтаж оборудования как было отмечено выше, может осуществляется как подрядным , так и хозяйственным способом. Приведем бухгалтерские записи для ситуации когда монтаж оборудования осуществляется подрядной организацией.

Д 08 К 60 - «отражается стоимость подрядных работ без НДС на основании акта о выполненных работах»

Д 19-1 К 60 - «отражается НДС по счету фактуре подрядной организации»

Д 68-1 К 19-1 - «НДС по подрядным работам принят к налоговому вычету из бюджета»

Д 08 К 60,76 - «отражаются дополнительные расходы по стоимости без НДС»

Д 19-1 К 60,76 - «отражается НДС по возникшим расходам»

Д 01 К 08 - «объект принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости»

Д 68-1 К 19-1 - «принят к налоговому вычету НДС по дополнительно возникшим расходам»

Д 60,76 К 51 - «перечислено поставщику подрядной организации и другим участником сделки»

2) безвозмездное поступление основных средств

Д 08 К 98 - «отражается безвозмездное поступление основных средств по текущей рыночной стоимости на дату поступления»

Д 08 К 60,76 - «отражается НДС по дополнительным расходам»

Д 19-1 К 60,76 - «отражается НДС по дополнительным расходам»

Д 01 К 08 - «объект принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости»

Д 68-1 К 19-1 - «принят к налоговому вычету НДС по дополнительно возникшим расходам»

Д 60,76 К 51 - «перечислено участникам сделки(оплачены дополнительные расходы)»

Д 20,23,26,25,44 К 02 - «отражается ежемесячное начисление амортизации по данному объекту(по месту эксплуатации)»

Д 98 К 91-1 - «отражаются ежемесячные списание доходов будущих периодов на прочие доходы организации в сумме начисленной (ежемесячно в течении срока полезного использования)»

По общему правилу безвозмездного полученного имущества облагается налогом на прибыль гл.25 НКРФ, то есть текущая рыночная стоимость становиться внереализационным доходам и он облагается по ставке 20% в момент поступления в организацию.

Но из этого правила есть исключения. По безвозмездно полученным средствам амортизация начисляется в налоговом и бухгалтерском учете.

3) Поступление в качестве вклада в уставный капитал организации

Д 75 К 80 - «отражается зарегистрированная величина уставного капитала»

Д 08 К 75 - «отражается поступление основных средств от учредителей по согласованной стоимости»

Д 19-1 К 83 - «отражается восстановленный учредителем входной НДС на остаточную стоимость переданного объекта( на этот НДС учредитель не выписывает счет фактуру, сумму НДС достаточно указать в передаточном акте, который выполнен в произвольной форме)

Д 08 К 60,76 - «отражаются дополнительные расходы без НДС»

Д 19-1 К 60,76 - «отражается НДС по дополнительным расходам»

Д 01 К 08 - «объект принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости»

Д 68-1 К 19-1 - «принят к налоговому вычету НДС установленный учредителем и НДС по дополнительным расходам»

Д 60,76 К 51 - «оплачены дополнительные расходы»

По объектам поступивших в качестве вклада в уставный капитал амортизация начисляется как в бухгалтерском учете , так и в налоговом учете. Первоначальная стоимость и срок полезного использования в налоговом учете определяется в соответствии с 25 гл. НКРФ.

4) Неучтённые ранее основные средства(по результатам инвентаризации)

Д 01 К 91-1 - «приняты к учету основные средства ранее не учтенные по текущей рыночной стоимости»

Стоимость в налоговом учете является внереализационный доход с которого уплачивается налог на прибыль по ставке 20%.

По таким объектам начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете.

1.4 Амортизация основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается по средствам начисления амортизации. Для того чтобы рассчитать амортизационные отчисления необходимо знать:

- первоначальную (восстановительную) стоимость

- срок полезного использование

- способ начисления амортизации

Срок полезного использования - является период в течении которого использование объекта основных средств приносит доход организации

В бухгалтерском учете срок полезного использования можно определить как по правилам бухгалтерского учета, так и по правилам налогового учета.

В соответствии с ПБУ 6/01 срок полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя:

- из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью(производительность или мощность указывается в техническом паспорте объекта)

- из ожидаемого физического износа зависимо от режима эксплуатации объекта:

От количества рабочих или в течении суток, от естественных условий, влияние агрессивной среды, от системы провидения ремонта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется на основе постановления правительства Р.Ф. «по классификации основных средств включающих в амортизационные группы». В соответствии с этим нормативным документом все объекты основных средств делятся на 10 амортизационных групп. Для каждой амортизационной группы устанавливается срок полезного использования в пределах интервала. Организация выбирает величину в пределах установленного интервала и фиксирует срок полезного использования в учетной политике с целью налогового учета Р.Ф, разрешение использовать данное постановление и в бухгалтерском учете с целью сближения бухгалтерского учета и налогового учета.

В бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств начисляется одним из следующих способов:

- линейным

- способом уменьшаемого остатка

-способ списания стоимости по сумме чисел лет сроком полезного использования

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции( работ, услуг)

Выбранный способ отражается в приказе об учетной политике в целях бухгалтерского учета. Одновременно организация может использовать в учете все 4 способа по отдельным однородным группам.

Выбранный способ в течении срока полезного использования не изменяется.

В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности( МСФО - 16) «основные средства». В течении эксплуатационного объекта можно изменить его срок полезного использования, как в сторону увеличения, так в сторону уменьшения.

А так же можно изменить способ начисления амортизации. В бухгалтерском учете на основании установленного срока полезного использования ( в годах) рассчитывается годовая норма амортизации, а затем годовая сумма амортизационных отчислений.

В течении отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы и отражается на счетах бухгалтерского учета. Начисления амортизация по объекту основных средств начинается с 1-ого числа месяца следующим за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения этого объекта, либо до списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту основных средств прекращаются с 1-ого числа месяца следующим за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списание этого объекта с бухгалтерского учета. Начисленная амортизация отражается на счете 02.

Д 20,23,25,26,44 К 02 - «отражается начисление амортизации по основным средствам производственного назначения» (по месту эксплуатации)

Д 29 К 02 - «отражается начисление амортизации по основным средствам непроизводственного назначения»

Д 08 К 02 - «отражается начисления амортизации по основным средствам занятым в капитальном строительстве хозяйственным способом»

Д 91-2 К 02 - «отражается начисление амортизации по основным средствам сданным в аренду в том случае, если начисленная амортизация является прочим расходом»

Все основные средства организации по начислению амортизации можно условно подразделить на 4 группы:

1) Относятся те объекты основных средств потребительские свойства который с течением времени не изменяются( по ним амортизация не начисляется) речь идет о земельных участках и об объектах природопользования, музейных коллекциях и о музейных предметах.

2) Относятся основные средства по которым следует начислять не амортизацию, а износ. Основное отличие амортизации от износа в том, что сумма начисления амортизации отражается на счете 02. А сумма начисления износа отражается на заболансовом счете 010 - «износ основных средств».

Иными словами в случае начисления износа организация не может уменьшить свои доходы на сумму тех расходов, которые были осуществлены при покупке или строительстве основных средств по средствам начисления амортизации( налоговый учет), но в то же время начисленный износ учитывается при расчете налогооблагаемой базы, но налог на имущество организации( объектом налогообложения является остаточная стоимость объекта основных средств). Износ вместо амортизации должны начислять не коммерческие организации.

3) Основные средства по которым не начисляется ни амортизация ни износ, речь идет о тех объектах которые переводят по решению руководителя организации на консервацию, на срок более 3 месяцев или останавливают с целью восстановленного объекта продаж которого превышает 12 месяцев. В соответствии с ПБУ 6/01 восстановление объекта основных может осуществляется по средствам ремонта, модернизации и реконструкции. На период консервации( восстановления) начисление амортизации приостанавливается. При рас консервации объекта и после периода восстановление, начисления амортизационных продаж в порядке действующих до момента остановки. А срок полезного использования продлевается на период остановления объекта

4) Относятся все остальные основные средства по которым амортизация начисляется в общем установленном порядке.

В налоговом учете амортизация начисляется 2-я способами:

-линейным

-не линейным

Амортизация имущества (основных средств, не материальные активы, стоимость за единицу до 40 тыс. руб. (без НДС) - не амортизируются и списываются на материальные расходы). Срок полезного использования, в налоговом учете, устанавливается в месяцах, кроме того в налоговом учете используется понятие «амортизационной премии».

1.5 Учет операций по восстановлению основных средств

Как было сказано выше восстановление объекта основных средств может осуществляется по средством, модернизации, реконструкции.

Учет затрат на проведение ремонтов основных средств

По средством ремонта объектов основных средств восстанавливаются прежние технико-экономические показатели. При ремонте не меняется назначение объекта, не улучшается качество продукции и не увеличиваются производственные площади и мощности. По сути, ремонт лишь позволяет избежать сбоев и неполадок при эксплуатации объектов.

При это не возбраняется в ходе ремонта заменять сломанный и изношенные детали на более прочные. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают следующие виды ремонта: текущий, средний, капитальный. Ремонт основных средств может осуществляется своими силами (хозяйственным способом) или путем привлечения специализированой организации (подрядной). В случает необходимости ремонт может осуществляется с одновременным использованием подрядного и хозяйственного способов проведением ремонтных работ (смешанный способ). Расходы на проведение все видов ремонта основных производственных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продукции, работ, услуг).

Расходы на проведения ремонтных работ отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода когда они имели место.

А) бухгалтерские записи при проведении ремонта хозяйственным способом.

Все расходы по каждому объекту подлежащие ремонту с начала учитываются на счете 23 на отдельном субсчете. По окончанию ремонтных работ все затраты относятся на издержки производства с учетом места эксплуатации объекта.

Д 23 К 10, 16, 60, 69, 70, 76… - «отражается стоимость материальных ресурсов, оплату труда, ремонтных рабочих, страховые платежи с оплатой труда и другие расходы по ремонту объекта»

Д 20,23,25,26,44 К 23…- «затраты по законченному ремонту отнесены на издержки производства по месту эксплуатации объекта»

Б) Бухгалтерские записи при проведении ремонта подрядным способом.

Д 20,23,25,26,44 К 60 - «Отражается стоимость подрядные работ на основании акта о выполненных работах (без НДС)»

Д 19-1 К 60 - «Отражается НДС по счету фактуре подрядной организации»

Д 68-1 К 19-1 - «Отражается налоговый вычет НДС по подрядным работам»

Д 60 К 51 -«Перечислено подрядной организации за выполненные работы»

В налоговом учете затраты на проведение ремонта могут учитывается 2 способами:

- В полном объеме фактических затрат

- Путем создание резерва на проведение ремонтных работ.

Учет на модернизацию-реконструкцию основных средств

При модернизации (реконструкции) выполняются работы направленные на изменение технологического служебного назначения основных средств.

Реконструкция приводит к улучшению качественной продукции и изменению её номенклатуры, а также к увеличению производственной мощности. Самое значительные изменения влечет технические перевооружения - это целый комплекс мероприятий включающих в том числе работы по модернизации. Затраты на модернизацию, реконструкцию и технических перевооружений учитываются по Д 08 с дальнейшим списанием на счете 01. (Д 01 К 08). Что приводит к увеличению первоначальной стоимости объекта. Работы такого характера могут выполнятся как подрядным так и хозяйственным способом. Поскольку изменение первоначальной стоимости объекта, то после проведения работ такого характера пересчитывается месячная сумма амортизации. Приведем формулы перерасчета месячной суммы амортизации пересчитываемой линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.

А) Бухгалтерский учет

Ежемесячная сумма амортизации= остаточная стоимость + стоимость реконструкции, модернизации, технического вооружения/оставшиеся СПИ+ увеличение (месяцах).

Б) Налоговый учет

Ежемесячная сумма амортизации= первоначальная стоимость + стоимость реконструкции, модернизации, технического вооружения/ СПИ + увеличения (месяцах в пределах амортизационных групп).

Работы по модернизации, реконструкции, технического вооружения осуществляются как за счет собственных источников (за счет не распределенной прибыли, амортизационных отчислений), так и за счет привлеченных (кредиты, займы). Если эти работы проводятся за счет не распределенной прибыли , то на сумму вложений делается внутренняя запись на счете 84 (Д 84 К 84 - запись показывает что часть собственного капитала организации трансформируется увеличением первоначальной стоимости объект основных средств). Увеличение собственного капитала организации не изменяется.

1.6 Учет арендных и лизинговых операций

Сущность аренды заключается в том, что собственник имущества временно передает право пользования этим имуществом другому лицу. Платой за эту передачу выступают арендные платежи. В зависимости от вида имущества и характера отношений определены следующие разновидности договора аренды: аренда оборудования, аренды транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда (лизинг).

Текущая (операционная) аренда.

Текущая (операционная) аренда имеет место в случаях, когда срок полезного использования арендуемого имущества значительно превышает срок действия договора аренды. Арендуемое имущество используется для удовлетворения временных потребностей арендатора. По договору текущей аренды как правило передается объект основных средств бывшие в эксплуатации. Арендованное имущество учитывается на балансе арендодателя на отдельном субсчете 01. (например 01-1).

А) Учет у арендодателя

Д 01-1 К 01- «передача объекта основных средств в текущую аренды»

Арендодатель должен отразить в учете арендную плату и начислить амортизацию. По арендной плате существует два варианта ей отражения в бухгалтерском учете:

1) В составе доходов от обычных видов деятельности (выручка вместе с НДС под оказанием услуг по сдачи имущества в аренду).

2) В составе прочих доходов (91)

Доход от сдачи имущества в аренду следует рассматривать как доход по обычных видам деятельности в случаях:

- наличие в установленном документе сдачи имущества в аренду как вид деятельности

- если в установленном документе отсутствует сдача имущества как вид деятельности, но сдача в аренду фактически является одним из видов деятельности организации и играет существенную роль в деловой активности организации.

При решении этого вопроса рассматривается следующие показатели - удельный вес арендных платежей полученных организацией в доходе. Он должен быть более 5% (5% - уровень существенности показателя, установленный Минфином РФ). В остальных случаях арендные платежи рассматриваются как прочие доходы:

1) Арендные платежи как доходы по обычным видам деятельности.

Д 62 К 91-1 - «Отражается арендная плата вместе с НДС за текущий месяц»

Д 90-3 К 68-1 -«Отражается НДС в составе арендной платы»

Д 51 К 62 - «отражается поступления арендной платы»

Амортизация по сданному в аренду основных средств начисляется арендодателем. Начисленную амортизацию арендодатель учитывает на отдельном счете, счет 02. (например на субсчете 02-1). В данной ситуации начисленная амортизация будет являться расходам по обычным видам деятельности, то есть будет включатся в себестоимость продукции (работ, услуг).

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02-1 - «Отражается начислением амортизации по основным средствам переданным в текущую аренду».

2) Арендные платежи как прочие доходы

Д 76 К 91-1 - «Отражаются арендные платежи вместе с НДС за текущий месяц»

Д 91-2 К 68-1 - «Отражаются НДС в составе арендных платежей»

Д 51 К 76 - «Полученная арендная плата»

Д 91-2 К 02-1 - «Отражается начисление амортизации по основным средствам переданным в текущую аренды»

По окончанию срока действия договора аренды в учете делают следующие записи:

Д 01 К 01-1 - «Возврат арендованного объекта основных средств»

Д 02-1 К 02 - «Списано на счет 02 начисления амортизации по объекту основных средств возвращенных арендатором»

Учет у арендатора 2 стороны. Поскольку основные средства учитываются на балансе арендодателя, то арендатор принимает арендованные основные средства на за балансовый счет.

Д 001- «Арендованные основные средства принятые к бухгалтерскому учету по стоимости указанной в договоре аренды»

Арендная плата у арендодателя является расходом по обычным видам деятельности, то есть включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Арендную плату арендатор должен начислять и уплачивать в конце месяца.

Д 23,25,26,44 К 76 - «Отражается начисленная арендная плата без НДС»

Д 19-4 К 76 - «Отражается НДС по счету фактуре арендодателя»

Д 68-1 К 19-4 - «Отражается налоговые вычет НДС по арендной плате»

Д 76 К 51 - «Перечислена арендная плата арендодателю»

Арендатор может проводить ремонт арендованных основных средств модернизация, реконструкцию, если эти работы предусмотрены договором аренды (согласие арендодателя).

Расходы на ремонт учитываются в общем установленном порядке, то есть включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на модернизацию, реконструкцию учитываются на Д 08 с дальнейшим списанием на счет 01. В результате у арендатора появляется новый объект основных средств в виде капитальных вложений в арендованные основные средства.

По такому объекту арендатор может начислить амортизацию в бухгалтерском учете в течении срока оставшегося по договору аренды. А в налоговом учете - в течении срока в пределах амортизационной группы, таким образом в налоговом учете арендатор не успевает полностью погасить свои затраты по средством начисления амортизации. По окончанию срока действия договора аренды в учете делают запись и объект возвращается арендодателю.

К 001 -«Возврат арендованных основных средств по истечению срока аренды».

Финансовая аренда. Лизинг.

Лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество.

По лизингу субъектами являются: продавец, лизингодатель, лизингополучатель.

Лизингодатель приобретает основные средства по желанию лизингополучателя, либо за счет собственных источников, либо за счет привлеченных средств. Между продавцом и лизингодателем заключается договор «купли- продажи», а между лизингодателем и лизингополучателем - договор «лизинга». По договору лизинга лизингодатель инвестирует финансовые средства в имущество предоставляющее в виде товарного кредита лизингополучателю. Лизингополучатель по окончанию срока лизинга, может выкупить это имущество и к нему переходит право собственности на это имущество. Лизингополучатель компенсирует все расходы лизингодателя, а также в составе лизинговых платежей предусмотрено вознаграждение лизингодателю и выкупная стоимость имущества.

Лизинговое имущество может учитывается на балансе лизингодателя и лизингополучателя. Рассмотрим ситуацию когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

А) Учет у лизингодателя.

1) приобретения лизингового имущества.

Д 08 К 60 - «Отражается стоимость основных средств по договору без НДС»

Д 19-1 К 60 - «Отражается НДС по счету фактуре продавца»

Д 08 К 60, 76 - «Отражается дополнительные расходы по приобретению объекта без НДС (П.8 ПБУ 6/01)

Д 19-1 К 60,76 - «Отражает НДС по возникшим расходам»

Д 03 К 08 - «Объекты основных средств принятых к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (основные средства предназначенные для передачи в лизинг учитываются по счету 03)

Д 68-1 К 19-1 - «Отражает налоговый вычет НДС по всем затратам»

Д 60, 76 К 51 - «Перечисления поставщику и другим участникам сделки»

2) Передача имущества в лизинг

Имущество переданное в лизинг учитывается на отдельном субсчете счета 03. Например 03-1 Д 03-1 К 03 - имущество переданное в лизинг.

3) Начисление лизинговых платежей.

Если лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, то лизинговые платежи у него учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности и он начисляет амортизацию по имуществу лизинга, как расход по обычным видам деятельности.

Д 62 К 90-1 -«Отражает лизинговые платежи вместе с НДС»

Д 90-3 К 68-1 -«Отражает НДС в составе лизингового платежа»

Д 20 К 02-3, 05, 10, 70, 69, 71, 76… - «Отражают текущие расходы лизинговых компаний за отчетный месяц»

Счет 02-1 - амортизация по основным средствам переданым в лизинг.

Д 90-2 К 20 - «Отражает прибыль от лизинговой деятельности.

Д 51 К 62 - «получение лизинговых платежей от лизингополучателя»

Приведённые записи повторяются ежемесячно в течении срока действия договора лизинга.

4) возврат (выкуп), передача в собственность лизингополучателя лизингового имущества по окончанию срока договора лизинга.

а) Возврат имущества

Д 01 К 03-1 и Д 02-1 К 02 -«лизинговое имущества принято в состав собственных основных средств».

б) Выкуп имущества

Д 02-1 К 03-1 - «Списано с баланса лизингового имущества которое перешло в собственность лизингополучателя (срок действия договора лизинга равен срока полезного использования).

Д 91-2 К 03-1 - «Списывается остаточная стоимость лизингового имущество, если оно выкуплено до окончания срока действия договора»

Б) Учет у лизингополучателя

1) Получатель лизингового имущества

Д 001 - «Принято на за балансовый учет лизингового имущества по первоначальной стоимости указанной в договоре».

2) Начисление лизинговых платежей

Д 20,25,26,44,23 К 76 - «Отражается начисленная лизинговая плата без НДС».

Д 19-4 К 76 - «Отражается НДС по счету фактуре лизингодателя».

Д 68-1 К 19-4 -«Отражается налоговый вычет НДС»

Д 76 К 51 - «Перечислена лизинговая плата лизингодателю».

Бухгалтерские записи повторяются ежемесячно в течении срока договора лизинга. Эти лизинговые платежи являются видов деятельности.

3) Окончание срока действия лизинга

а) Возврат имущества

К 001 - «Имущество возвращено лизингодателю»

б) выкуп имущества

К 001 - «Получено в лизинг имущество снято с за балансового учета»

Д 01 К 02 -« имущество принято на учет на основные средства»

Срок действия лизинга равен сроку полезного использования лизингового имущества.

1.7 Учет выбытия и перемещения основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств не используется при производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд, а также тех которые выбывают по другим причинам подлежат списанию с бухгалтерского учета организации.

Варианты выбытия основных средств:

1) списание физического или морального износа

2) ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях

3) продажа юридическому или физическому лицу

4) вклад в уставный капитал другой организации

5) передача по договору дарения и другие причины

При списании объекта основных средств приказом руководителя утверждается состав комиссии в компетенции, которой находится решение вопроса по списанию объекта бухгалтерского учета и оформления собственной документации.

Основные средства списываются с баланса по остаточной стоимости. Специального счета по учету остаточной стоимости в плане счетов нет. Для этого организации могу открыть субсчет 01-1 -«выбытие основных средств». Оформляется выбытие следующими документами:

Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);

Акт на списание основных средств (ОС-4).

1) продажа основных средств

Д 62 К 91-1 - «Отражается выручка от продажи объекта основных средств вместе с НДС»

Д 91-2 К 68-1 -«Отражается НДС в составе выручке от продажи объекта основных средств»

Д 01-1 К 01 - «Списывается первоначальная стоимость проданного объекта»

Д 02 К 01-1 - «Списывается начисленная амортизация по проданному объекту»

Д 91-2 К 01-1 -«Списывается остаточная стоимость проданного объекта»

Д 91-2 К 70, 69…-«Отражаются расходы связанные с продажей объекта»

В конце месяца отражается финансовые результат:

Д 91-9 К 99 - «Отражается прибыль от продажи объекта» или

Д 99 К 91-9 - «отражается убыток от продажи объекта»

Д 51 К 62 - «Оплата проданного объекта»

Полученная прибыль от продажи объекта в налоговом учете отражается налогом на прибыль. Если организация получила убыток от продажи объекта, то это убыток учитывается в составе прочих расходов в течении периода как разница между сроком полезного использования и фактических сроком эксплуатации до момента продажи. Включая месяц продажи

2) Безвозмездная передача основных средств

Д 01-1 К 01 - «Списывается первичная стоимость приобретенного объекта»

Д 02 К 01-1 - «Списывается амортизация»

Д 91-2 К 01-1 -«Списывается остаточная стоимость проданного объекта»

Д 91-2 К 68-1 -«Отражается задолженность бюджету по НДС исходя из текущей рыночной стоимости переданного объекта»

Д 99 К 91-9 - «отражается убыток от безвозмездной передачи»

В НК РФ безвозмездная передача приравнивается к реализации, то есть у организации появляются обороты по реализации, которые подлежат обложению НДС).

Убыток в соответствии с 25 главой НК РФ не учитывается в целях налогообложения налогом на прибыль.

3) Передача основных средств в качестве вклада в уставной капитал другой организации

Вклады в уставные капиталы других организаций рассматриваются в бухгалтерском учете как финансовые владения. Учредитель передает основные средства по остаточной стоимости.

Д 58-1 К 76 -«Отражается вклад учредителями по остаточной стоимости основных средств (в соответствии с методическими указаниями)+ восстановленный НДС на эту стоимость»

Д 01-1 К 01 -«Списывается первоначальная стоимость переданного объекта»

Д 02 К 01-1 - «Списывается начисленная амортизация по переданному объекту»

Д 76 К 01-1 -«Списывается остаточная стоимость переданного объекта»

Д 76 К 68-1 -« Отражается задолженность бюджету по НДС на остаточную стоимость»

Д 68-1 К 51 -« Перечислено в бюджет восстановленный НДС»

В соответствии с 25 главой НК РФ восстановленный НДС на остаточную стоимость основных средств является прочем расходом.

4) Ликвидация основных средств по причине износа

Д 01-1 к 01 -«Списывается первоначальная стоимость списанного объекта»

Д 02 К 01-1 -«Списывается начисленная амортизация по списанному объекту»

Д 91-2 К 01-1 -«Списывается остаточная стоимость списанного объекта»

Д 91-2 К 70, 69…-«Отражаются расходы по демонтажу основных средств»

Д 10 К 91-1 -«Приняты к учеты материалы полученные в связи с ликвидации основных средств по текущей рыночной стоимости»

Д 99 К 91-9 -«Отражается убыток от ликвидации объекта по причине морального износа»

В налоговом учете все затраты по ликвидации основных средств включая расходы на демонтаж не до амортизируемая стоимость основных средств учитывается в составе не реализационных расходов, а стоимость полученных материалом в результате демонтажа учитывается в составе не реализационных доходов на дату составления акта ликвидации.

1.8 Инвентаризация основных средств

Положение поведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности( приказ МИНФИНА №34 м, с 1января 1999г.) предусматривают следующие случаи обязательного проведения инвентаризации, в том числе и по основным средствам:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и т.д, а так же в случаях предусматриваемых законодательством, при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия.

- перед составление годовой бухгалтерской отчетности, кроме объекта основных средств инвентаризация которых проводилась не ранее

По фактом излишков или недостачи основных средств составляется инвентаризационная ведомость которую подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Одновременно с изданием приказа (распоряжение) о подтверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для вынесения в бухгалтерском учете соответствующих записей. бухгалтерский инвентарный амортизационный

Материалы инвентаризационной комиссии передают в служебную организацию, где их хранят не менее 5 лет. Выявление в ходе инвентаризации организации основных средств приняты к учету по рыночной стоимости в состав прочих доходов( Д 01 К 91-1). Если в результате инвентаризации объектов основных средств выявляется недостача, то производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 01-1 К 01 - «списывается первоначальная стоимость»

Д 02 К 01-1 - «списывается начисленная амортизация по недостающему объекту основных средств»

Д 94 К 01-1 - «списывается остаточная стоимость недостающего объекта (хищение) основных средств»

Д 73 К 94 - «отражается сумма недостачи к возмещению материально ответственное лицо»

Д 73 К 98 - «отражается разница между рыночной стоимостью недостающего объекта основных средств и остаточной стоимости данного объекта»

Д 70 К 73 - «отражается погашение недостачи за счет заработной платы виновного лица»

Единовременно можно удержать из заработной платы не более 20% от начисления заработной платы в соответствии с трудовым кодексом РФ.

Д 98 К 91-1 - «сумма списанной соответствующей доли разницы между суммой учетной на счете 73 и рыночной стоимости недостающего объекта основных средств по мере погашения задолженности виновным лицом»

2. Решение сквозной задачи

Промышленное предприятие ООО «Мебель» производит два вида изделий: книжные шкафы и диван - кровати. Директор предприятия - Попова Л.Г. , главный бухгалтер - Резник С.А.

Остатки по синтетическим счетам и субсчетам на 01.03. 2012г. по вариантам приведены в таблице 4. Расшифровка остатков по счетам аналитического учета приведена в таблицах 5-9.

Лимит остатка наличных денежных средств а кассе предприятия установлен в размере 9000руб.

На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя; 8-часов рабочий день, оплата повременно - премиальная. По приказу ежемесячно начисляется премия : 20%, основные рабочие -30%.

В соответствии с учетной политикой организации:

а) малоценные основные средства учитываются в составе основных средств;

б) способ начисления амортизации основных средств -линейны;

в) материалы учитываются по фактической себестоимости на 10 счете;

г) материалы списываются на себестоимость продукции методом ФИФО;

д) на счете 20 рассчитывается производственная себестоимость традиционным способом; по видам продукции открываются субсчета 20-1 и 20-2;

е) общехозяйственные расходы распределяются прямо пропорционально прямым расходам;

ж) готовая продукция принимается на учет по фактической себестоимости и учитывается с использованием счета 43.

...