Учет собственного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

федеральное государственное автономное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Северный (Арктический) федеральный университет имени М.В. Ломоносова»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский учет и аудит»

На тему: «Учет собственного капитала»

Выполнил:

Студентка Черемная Ольга Сергеевна

Руководитель:

Ассистент Е.Н. Лобанова

Архангельск 2014



Оглавление

Введение

1. Учет собственного капитала

1.1 Учет уставного капитала

1.2 Учет резервного капитала

1.3 Учет добавочного капитала

1.4 Учет нераспределенной прибыли

1.5 Учет средств целевого финансирования

2. Заполнение журнала регистрации хозяйственных операций

3. Составление сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса

4. Расчет коэффициентов ликвидности

4.1 Коэффициент абсолютной ликвидности

4.2 Коэффициент критической ликвидности

4.3 Коэффициент текущей ликвидности

5. Расчет коэффициентов финансовой устойчивости организации

5.1 Коэффициент автономии

5.2 Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала

5.3 Коэффициент финансовой устойчивости

Список использованных источников



Введение

Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Предмет бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, выражающаяся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования(собственные и заемные обязательства) , выраженный в денежной оценке. Состоит из двух частей -- актива и пассива.

Предметом исследования является отражение хозяйственной деятельности условного предприятия «Стандарт», а в качестве объекта исследования выступает анализ учета основных средств, нематериальных активов и другого имущества данного предприятия, его готовой продукции. Цель курсовой работы: научится составлять журнал хозяйственных операций, сальдовую ведомость, бухгалтерский баланс; рассчитать коэффициенты ликвидности, т.е. определить способна ли данная организация вовремя выполнить свои краткосрочные финансовые обязательства, а также рассчитать коэффициент финансовой устойчивости организации, т.е. оценить степень независимости от заемных источников финансирования.



1. Учет собственного капитала

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и прочие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии.

1.1 Учет уставного капитала

Уставный капитал -- основной источник формирования собственных средств предприятия, необходимых ему для выполнения уставных обязательств.

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

- уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью) представляет совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов;

- складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредитель- ные документы;

- уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;

- паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности. 435

Порядок ведения учета уставного капитала на предприятиях Российской Федерации регламентируется:

- Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «Об акционерных обществах». Согласно этому закону, уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

- Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

- Федеральным законом от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета: 80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» -- в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

80-2 «Подписной капитал» -- по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

80-3 «Оплаченный капитал» -- в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

80-4 «Изъятый капитал» -- в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80-1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращённых учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п.

Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, за- фиксированного в учредительных документах организации.

Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал» пассивный, балансовый, а для расчетов с учредителями (участниками) -- счет 75 «Расчеты с учредителями», счет, имеющий активные и пассивные субсчета, балансовый.

При преобразовании государственной или унитарной организации на сумму выделенных (пополненных) основных и оборотных средств (имущества) делается запись:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу»

Кредит сч. 80 «Уставный капитал».

Поступление вкладов (имущества от государства) отражается проводкой:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в дальнейшем -- Дебет сч. 08, Кредит сч. 01), 58 «Финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др.

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу».

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов. При увеличении уставного капитала делаются записи:

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал» -- на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» -- на сумму дополнительной эмиссии акций и увеличения их номинала;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» -- на сумму начисленных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» -- на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов

Кредит сч. 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала отражается записями:

Дебет сч. 80 «Уставный капитал»

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями» -- на сумму вкладов возвращенных учредителям;

Кредит сч. 81 «Собственные акции (доли)» -- на стоимость ан- нулированных, выкупленных у акционеров акций; возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка;

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- при доведении размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка;

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» -- на сумму изъятых у унитарной организации государством имущества или денежных средств и т.д.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

Акционерное общество (АО) -- это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций.

Правовое положение акционерного общества, права и обязанности акционера, бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляются в соответствии с Гражданским кодексом, Федеральным законом «Об акционерных обществах» (в редакции от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ) и нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРОТ), установленной законодательно, для открытых - 1000 МРОТ.

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.

В процессе деятельности акционерное общество может увеличивать или уменьшать уставный капитал. Увеличение уставного капитала происходит за счет:

- выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит сч. 80 «Уставный капитал»;

- нераспределенной прибыли:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит сч. 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала возможно за счет: '

- снижения номинальной стоимости акций:

Дебет сч. 80 «Уставный капитал»

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

- выкупа собственных акций у акционеров, поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае, когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже -- доходы; выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)».

При перепродаже акций с кредита счета 81 списывается сто- имость их в дебет счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»). Сто- имость аннулированных акций списывается в уменьшение уставного капитала (Дебет сч. 80 Кредит сч. 81), а разница в стоимости проданных и аннулированных акций -- на добавочный капитал:

- в уменьшение: Дебет сч. 83 «Добавочный капитал», Кредит сч. 81 «Собственные акции (доли)»;

- в увеличение: Дебет сч. 81 «Собственные акции (доли)», Кредит сч. 83 «Добавочный капитал».

Особое место в бухгалтерском учете акционерного общества занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»). Следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, предназначенных для выплаты дивидендов и для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля за использованием чистой прибыли, направленной на инвестирование и реинвестирование, целесообразно предусмотреть субсчет к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете акционерного общества оформляется так:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» -- начисление дивидендов;

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- удержание налога на доходы;

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» -- выплата дивидендов.

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размере, определенном учредительными документами.

Согласно Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а потому выступает в форме складочного капитала. В отличие от акционерного общества ООО не может выпускать акции. Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 MPОT.

Общество с ограниченной ответственностью имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме, уменьшение его допускается после уведомления всех кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или испол- нения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет:

- добавочного капитала: Дебет сч. 83 «Добавочный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал»;

- свободного остатка прибыли: Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит сч. 80 «Уставный капитал»;

- дополнительных взносов учредителей: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» Кредит сч. 80 «Уставный капитал» -- начисление; Дебет сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» -- взнос.

Уменьшение уставного капитала ООО может быть в случае выбытия членов из общества. Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет сч. 80 «Уставный капитал»

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» -- начисление;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)»

Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства» -- выдача.

Хозяйственными товариществами, как и обществами, признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Согласно ст. 69-86 ГК РФ хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере.

Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут вноситься как в денежной форме, так и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится в основном в денежной форме. Расчеты по вкладам в уставный капитал в хозяйственных товариществах учитываются на счете 75, субсчет 75-1. Аналитический учет вкладов в уставный капитал ведется по каждому участнику.

Производственные кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом.

К моменту государственной регистрации производственного кооператива его участники обязаны внести не менее 10% паевого взноса, остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом.

Учет паевого (неделимого) фонда ведется на счете 80 на отдельных субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются по дебету счета 75. Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Потребительские кооперативы включают объединения физических и юридических лиц: гаражно-строительные, садоводческие, огороднические, дачные и др. Деятельность этих кооперативов основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива, который является аналогом уставного капитала.

При создании потребительского кооператива учредительный договор не составляется, поэтому учет формирования его паевого фонда может осуществляться с использованием счета 75 или 76. Принимая во внимание, что паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используется счет 86. В бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет сч. 86 «Целевое финансирование» Кредит сч. 80 «Уставный капитал» -- на сумму паевого взноса;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит сч. 86 «Целевое финансирование» -- задолженность членов кооператива по взносам в паевой фонд;

Дебет сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- взносы членов кооператива.

Члены кооператива обязаны в течение 3 месяцев после утверждения годового баланса покрыть возникшие убытки путем внесения дополнительных взносов. Кооперативы имеют право заниматься предпринимательской деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учет по видам деятельности.

При ликвидации кооператива убытки покрываются в обязательном порядке за счет дополнительных взносов, а при недостатке средств -- за счет имущества членов кооператива.

Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда -- это сумма основных и оборотных средств, безвозмездно выделяемых собственником-государством (региональным или местным органом власти) организации для постоянного обеспечения финансово- хозяйственной деятельности. Согласно нормативным документам размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления; оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками - оно не делимо.

Бухгалтерский учет уставного фонда ведется на активно-пассивном счете 75, субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу». Регистрация уставного фонда (создание унитарной организации) и его формирование оформляются записями:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу» Кредит сч. 80 «Уставный капитал» -- регистрация уставного фонда;

Дебет сч. 08 «Вложения во вне оборотные активы» (в дальнейшем -- Дебет сч. 01, Кредит сч. 08), 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу» -- на сумму вклада в уставный фонд (формирования фонда).

Собственник унитарного предприятия организации определяет порядок использования имущества и распределения доходов. Распределение прибыли от деятельности унитарной организации оформляется следующими записями:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» -- начисление доходов;

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» -- начисление доходов;

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- удержание подоходного налога;

Дебет сч, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» -- начисление доходов Кредит сч. 50 «Касса», 5/ «Расчетные счета» -- выплата доходов.

Аналитический учет по субсчету 75-3 ведется по каждому предприятию отдельно.

1.2 Учет резервного капитала

Резервный капитал создается в соответствии Законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений -- не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Резервный капитал используется на покрытия непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету -- его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит сч. 82 «Резервный капитал» -- из чистой прибыли.

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет сч. 82 «Резервный капитал» Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- на покрытие убытка;

Дебет сч. 82 «Резервный капитал» Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -- в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО.

Предварительно делается запись: Дебет сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»Кредит сч. 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

1.3 Учет добавочного капитала

В составе добавочного капитала предприятия учитываются изменения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, эмиссионный доход, положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражают:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам переоценки этих активов; порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;

- разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, образующуюся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества; за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, образующуюся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (получения эмиссионного дохода);

- положительные курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженные в иностранной валюте.

Для организации аналитического учета к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета:

83-1 «Прирост по результатам переоценки активов»;

83-2 «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;

83-3 «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;

83-4 «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др.

По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 01 «Основные средства» Кредит сч.

S3 «Добавочный капитал» -- на сумму дооценки активов при условии, что они в предыдущие годы не подвергались уценке;

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» -- на сумму дооценки амортизации;

Дебет сч. 86 «Целевое финансирование»

Кредит сч. 83 «Добавочный капитал» -- на сумму фактически использованных по целевому назначению бюджетных средств в соответствии с инвестиционной программой в некоммерческих организациях;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» Кредит сч. 83 «Добавочный капитал» -- на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» Кредит сч. 83 «Добавочный капитал» -- на сумму курсовых положительных разниц.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных счетов.

На увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» Кредит сч. SO «Уставный капитал». собственный капитал хозяйственный ведомость

Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается:

Дебет сч. S3 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу».

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств.

1.4 Учет нераспределенной прибыли

Для учета наличия и движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года -- это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году.Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря бухгалтерскими записями:

Дебет 99 Кредит 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря бухгалтерскими записями:

Дебет 84 Кредит 99.

Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей убытков (непосредственно или через себестоимость продукции).

Отнесение каких-либо расходов (кроме строго определенных) за счет чистой прибыли не допускается. К этим определенным расходам относятся расходы на выплату доходов от участия в организации, создание резервного капитала и других резервных фондов, покрытие убытков прошлых лет и др.

Направления прибыли определяются или учредительными документами, или учетной политикой организации.

Из текста пояснений к данному счету исключены положения по использованию прибыли на создание фондов целевого назначения (накопления, потребления, социальной сферы), а также по учету и использованию прибыли прошлых лет.

В пояснениях к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражена только одна операция по использованию чистой прибыли отчетного года -- на выплату доходов учредителям (участникам).

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) предприятия по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 84 Кредит 75-2, 70.

Аналогичные записи делаются при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации:

Дебет 80 Кредит 84;

- при направлении на погашение убытка средств резервного капитала:

Дебет 82 Кредит 84;

- при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников:

Дебет 75 Кредит 84.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

1.5 Учет средств целевого финансирования

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и т. п., используется пассивный счет 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 76 Кредит 86.

Использование целевого финансирования отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

- при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации:

Дебет 86 Кредит 20, 26;

- при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств:

Дебет 86 Кредит 83;

- при направлении предприятием бюджетных средств на финансирование расходов:

Дебет 86 Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.



2. Заполнение журнала регистрации хозяйственных операций

Таблица 1 - Остатки по счетам ОАО «Стандарт» на 1 декабря 2012 г.

№ счета	Наименование счета	Сумма
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	3102000
02	Амортизация основных средств		1240800
08	вложение внеоборотных активов	650000
10	Материалы	35207
43	Готовая продукция	153305
50	Касса	151500
51	Расчетный счет	6599000
58	Финансовые вложения	1080500
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		1119800
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	2185745
66	Краткосрочные кредиты		600000
67	Долгосрочные кредиты		1305000
68	Расчеты по налогам и сборам		395800
69	Расходы по социально страховому обеспечению		227300
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		306100
71	Расчеты с подчиненными лицами	13700
80	Уставной капитал		5100000
83	Добавочный капитал		620000
84	Нераспределенная прибыль		1200000
99	Прибыль и убытки		1856157
	Итого	13970957	13970957

Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций ОАО «Стандарт»

№	Факт хозяйственной деятельности	сумма	№ счета
			Дебет	Кредит
1	Поступили материалы от поставщика: а)покупная стоимость	2500000	10	60
	б)НДС	450000	19	60
2	Оплачен счет поставщика материалов	2950000	60	51
3	Предъявлен НДС к возмещению из бюджета	450000	68	19
4	Погашена с расчетного счета задолженность а)перед бюджетом по налогам и сборам	116000	68	51
	б)по страховым взносам	227300	69	51
5	Перечислена с расчетного счета заработная плата	230000	70	51
6	Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения	19000	26	02
7	Начислена з/п работникам основного производства	1700000	20	70
8	Начислена з/п управленческому персоналу	700000	26	70
9	Удержан из з/п работников основного производства и управленческого персонала налог на доходы физических лиц	312000	70	68
10	Начислены страховые взносы от з/п работников основного производства 30%	510000	20	69
11	Начислены страховые взносы от заработной платы управленческого персонала 30%	210000	26	69
12	Выданы денежные средства из кассы подотчетным лицам на хоз. расходы	7000	71	50
13	Начислены % по краткосрочному банковскому кредиту	170000	91	66
14	Отпущены материалы в основное производство	350000	20	10
15	Выявлены излишки готовой продукции	10000	43	91
16	Определены и списаны общехозяйственные расходы	929000	20	26
Продолжение таблицы 2
17	Выпущена продукция из основного производства	3489000	43	20
18	Списана дебеторская задолженность покупателя признанного банкротом	20000	91	62
19	Предъявлен покупателю счет за реализованную продукцию( в том числе НДС)	2891000	62	90
20	Начислен НДС по реализованной продукции	441000	90	68
21	Списана себестоимость реализованной продукции	2150000	90	43
22	Определен финансовый результат по продажам продукции	300000	90	99
23	Определен финансовый результат по прочим операциям	180000	99	91
24	Начислим налог на прибыль 20%	24000	99	68
25	Отражена чистая прибыль организации	96000	99	84

· Общехозяйственные расходы 26 счет списываются на счет 20 основное производство



3. Составление сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса

Д84	К
	Сн=1200000
Об.д=0	Об.к=96000
	Ск=1296000

Оборотно - сальдовая ведомость составлена правильно если соблюдаются следующие условия:

1) Сумма дебетовых начальных сальдо по счетам = сумме кредитовых

2) Величина дебетовых оборотов по счетам = кредитовым

3) Итог сальдо на конец года по дебету должен быть равным таким же, как и по кредиту

Таблица 3 - Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета	Начальное сальдо	Обороты	Конечное сальдо
	Д	К	Д	К	Д	К
01	3102000				3102000
02		1240800		19000		1259800
08	650000				650000
10	35207		2500000	350000	2185207
19			450000	450000
20			4418000	4418000
43	153305		3499000	2150000	1502305
50	151500			7000	144500
51	6599000			3523300	3075700
58	1080500				1080500
60		1119800	2950000	2950000		1119800
62	2185745		2891000	20000	5056745
66		600000		170000		770000
67		1305000				130500
68		395800	566000	777000		606800
69		227300	227300	720000		720000
70		306100	542000	2400000		2164100
71	13700		7000		207000
80		5100000				5100000
83		620000				620000
84		1200000		96000		1296000
90			2891000	2891000
91			190000	190000
99		1856157	300000	300000		1856157
Итого	13970957	13970957	21431300	21431300	16817657	16817657

Структурно - динамический анализ активов и пассивов организации представлен в таблице 4. После таблицы 4 представлен бухгалтерский баланс ОАО «Стандарт».

Таблица 4 - Структурно - Динамический анализ активов и пассивов организации

Показатель	остатки по балансу, тыс.руб.	Изменение(+,),тыс.руб.	Темп роста (снижение),%	Структура активов и пассивов, %	Изменение (+,-), %
	2012	2011	2010	2012-2011	2011-2010	2012-2011	2011-2010	2012	2011	2010	2012-2011	2011-2010
АКТИВЫ
I.Внеоборотные активы
Основные средства	1846200	1844200	1842200	2000	2000	100,11	100,11	12,33	11,93	11,84	0,41	0,08
Финансовые вложения	1080500	1080500	1080500	0	0	100,00	100,00	7,22	6,99	6,95	0,23	0,04
Прочие внеоборотные активы	650000	650000	650000	0	0	100,00	100,00	4,34	4,20	4,18	0,14	0,03
Итого по разделу I	3576700	3574700	3572700	2000	2000	100,06	100,06	23,89	23,11	22,96	0,78	0,15
II. Оборотные активы
Запасы	1813512	2783512	3687512	-970000	-904000	65,15	75,48	12,11	18,00	23,70	-5,88	-5,70
Дебиторская задолженность	4541445	5009445	5077445	-468000	-68000	90,66	98,66	30,34	32,39	32,64	-2,06	-0,24
Денежные средства	5038200	4097200	3220200	941000	877000	122,97	127,23	33,66	26,49	20,70	7,16	5,80
Итого по разделу II	11393157	11890157	11985157	-497000	-95000	95,82	99,21	76,11	76,89	77,04	-0,78	-0,15
БАЛАНС	14969857	15464857	15557857	-495000	-93000	96,80	99,40	100,00	100,00	100,00
ПАССИВЫ
III. Капитал и резервы
Уставной капитал(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	5100000	5100000	5100000	0	0	100,00	100,00	34,07	32,98	32,78	1,09	0,20
Добавочный капитал (без переоценки)	620000	620000	620000	0	0	100,00	100,00	4,14	4,01	3,99	0,13	0,02
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	3193757	3168957	3152157	24800	16800	100,78	100,53	21,33	20,49	20,26	0,84	0,23
Итого по разделу III	8913757	8888957	8872157	24800	16800	100,28	100,19	59,54	57,48	57,03	2,07	0,45
IV. Долгосрочные обязательства											0,00	0,00
Заемные средства	1305000	1305000	1305000	0	0	100,00	100,00	8,72	8,44	8,39	0,28	0,05
Итого по разделу IV	1305000	1305000	1305000	0	0	100,00	100,00	8,72	8,44	8,39	0,28	0,05
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	670000	750000	770000	-80000	-20000	89,33	97,40	4,48	4,85	4,95	-0,37	-0,10
Кредиторская задолженность	4081100	4520900	4610700	-439800	-89800	90,27	98,05	27,26	29,23	29,64	-1,97	-0,40
Итого по разделу V	4751100	5270900	5380700	-519800	-109800	90,14	97,96	31,74	34,08	34,59	-2,35	-0,50
БАЛАНС	14969857	15464857	15557857	-495000	-93000	96,80	99,40	100,00	100,00	100,00

4. Расчет коэффициентов ликвидности

Ликвидность - это способность активов превращаться в денежные средства.

Ликвидность организации - способность обеспечивать покрытие краткосрочных обязательств за счет текущих активов (оборотных активов).

4.1 Коэффициент абсолютной ликвидности

Коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть при необходимости погашена за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Вывод: Теоретически значение коэффициента считается достаточным, если оно превышает 0,2 ... 0,3. На практике же значение бывают значительно ниже, и по этому показателю нельзя сразу делать негативные выводы о возможности предприятия немедленно погасить свои долги, так как маловероятно, чтобы все кредиторы предприятия одновременно предъявили бы ему свои требования. В то же время, слишком высокое значен...