Аудит оплаты труда по организации ЗАО "Рестайл"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства РФ

ФГОУ ВПО «Оренбургский ГАУ»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по аудиту

Тема: Аудит оплаты труда по организации

Содержание

аудит оплата труд проверка

• Введение
• 1. Теоретические основы аудита операций по расчетам с персоналом по оплате труда
• 1.1 Нормативные документы, используемые при аудите
• 1.2 Информационное и методическое обеспечение аудиторской проверки
• 2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Рестайл»
• 3. Методика проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ЗАО «Рестайл»
• 3.1 Изучение и оценка системы внутреннего контроля
• 3.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска
• 3.3 План и программа аудита. Методика аудиторской проверки
• 3.4 Выводы и предложения по результатам аудита
• Заключение
• Список использованных источников
• Введение

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений на уровне государства осуществляется в соответствии с Трудовым кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, нормативными актами по бухгалтерскому учету на уровне организации, в том числе и торговой, в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что затраты на оплату труда являются важнейшим элементом издержек обращения организации. В связи с этим при аудите особое внимание следует уделить вопросам контроля за наличием и расходованием средств на оплату труда.

Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации нормативным актам для выявления имеющихся нарушений, оценки степени их влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности и принятия мер для их скорейшей ликвидации.

Основными задачами для достижения указанной цели являются:

- оценка эффективности существующей в торговой организации системы расчетов с персоналом по фонду оплаты труда;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по фонду оплаты труда;

- проверка полноты и своевременности отражения операций причитающегося заработка за отработанный период;

- проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

В ходе аудита осуществляется проверка соблюдения действующего законодательства о труде по вопросам трудовых отношений, учета личного состава, правильности начисления и выплаты заработной платы, других видов оплаты труда, предусмотренных действующими на предприятии положениями; правильности производства удержаний из заработной платы работников; правильности производства начислений на зарплату; законности и своевременности включения заработной платы и начислений на нее во внебюджетные фонды в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг); правильности организации бухгалтерского учета этих операций и отражения в соответствующих видах отчетности.

Объектом исследования в работе выступает ЗАО «Рестайл».

Целью работы является проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Рестайл» для установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом действующим нормативным актам.

Для осуществления поставленной цели определены следующие задачи:

- изучить нормативные и законодательные акты, регулирующие учет расчетов с персоналом по оплате труда;

- дать оценку существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- дать оценку состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

- дать оценку полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверить соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- проверить соблюдение организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

1. Теоретические основы аудита операций по расчетам с персоналом по оплате труда

1.1 Нормативные документы, используемые при аудите

Правовое регулирование организации заработной платы и нормирования труда регламентируются, в основном, положениями раздела VI «Оплата и нормирование труда» ТК РФ. Положения об оплате труда работников содержатся и в других разделах ТК РФ, например, в разделе XII «Особенности регулирования труда отдельных категорий работников».

Раздел VI состоит из трех глав: глава 20 «Общие положения», глава 21 «Заработная плата» и глава 22 «Нормирование труда». В главе 20 приводятся основные понятия, используемые в главах 21 и 22 ТК РФ, а также основные государственные гарантии по оплате труда работников [20].

При применении положений о заработной плате ТК РФ следует исходить из того обстоятельства, что приведенные в нем нормы правового регулирования оплаты труда базируются наряду с Конституцией РФ также на общепризнанных принципах и нормах международного права.

Трудовым кодексом РФ регламентирован порядок организации системы оплаты труда в организации, принципы исчисления средней заработной платы, основы оплаты труда за время простоя, а также ответственность работодателя за несвоевременную выплату заработной платы.

Трудовым кодексом РФ даны раздельные понятия таких терминов, как «оплата труда» и «заработная плата».

Согласно статье 129 ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь «заработная плата» - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [12].

Таким образом, понятие «оплата труда» значительно шире чем «заработная плата», и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета (определения) заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Трудовым кодексом РФ дано четкое определение минимальной заработной платы. Согласно ст.129 минимальная заработная плата - это гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Согласно ст.135 Трудового кодекса РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

- работникам организаций, финансируемых из бюджета, соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

- работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

- работникам других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Согласно ст.131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в рублях. Новым трудовым законодательством существенно ограничено число случаев, когда заработная плата может выплачиваться в неденежной форме. Это возможно при соблюдении следующих условий:

- возможность выплаты заработной платы в неденежной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором;

- выплаты в неденежной форме производятся по заявлению работника;

- доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Особенности оформления отношений по оплате труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров установлены в ст.145 Трудового кодекса РФ. Согласно данной норме размеры оплаты труда указанных выше лиц в коммерческих организациях определяются по соглашению сторон трудового договора [12].

Исходя из анализа указанных норм, формы и системы оплаты труда могут быть предусмотрены: законами; иными нормативными правовыми актами; коллективными договорами; соглашениями; локальными нормативными актами; трудовыми договорами.

Таким образом, трудовое законодательство не устанавливает правила, согласно которому формы и системы оплаты труда могут быть закреплены только в трудовых или коллективных договорах.

Лица, виновные в нарушении трудового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров [3].

Федеральным законом от 02.12.2013 №336-ФЗ установлен размер минимальной заработной платы 5554 рублей в месяц (с 1.01.2014г.).

Минимальный размер оплаты труда, установленный статьей 1 настоящего Федерального закона, применяется исключительно для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, связанные с начислением заработной платы, удержаниями из нее и выплатой, должны оформляться оправдательными документами [1]. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Особое место среди локальных, т. е. действующих только в отношении одного предприятия, нормативных актов занимает Коллективный договор. Прежде всего, потому, что это двусторонний документ, тогда как основная масса локальных нормативных актов принимается только работодателем. При этом, в отличие от трудового договора, стороной коллективного договора являются все работники организации (в лице представителей) либо их часть (поскольку коллективный договор может быть заключен не только в организации, но и в любом ее обособленном структурном подразделении).

Статья 40 Трудового кодекса РФ определяет коллективный договор как правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателями в лице их представителей. Такой договор призван повышать правовые и социальные гарантии для персонала по сравнению с теми, что установлены трудовым законодательством [25].

Содержание и структуру коллективного договора стороны трудовых отношений формируют самостоятельно. В законе содержится лишь примерный перечень тех условий, которые могут быть в нем определены. Так, статья 41 Трудового кодекса в качестве примерных вопросов коллективного договора называет следующие:

- формы, системы и размеры оплаты труда;

- выплату пособий, компенсаций;

- механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;

- занятость, переобучение, условия высвобождения работников;

- рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;

- улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;

- соблюдение интересов работников при приватизации организации, ведомственного жилья;

- экологическую безопасность и охрану здоровья работников на производстве;

- гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;

- оздоровление и отдых работников и членов их семей;

- контроль выполнения коллективного договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников;

- отказ от забастовок при выполнении соответствующих условий коллективного договора.

Для целей налогообложения применяются те формы и системы оплаты труда, которые предусмотрены в соответствии со ст.129 Трудового кодекса РФ.

Иными словами, при формировании расходов на оплату труда по подп.1 ст.255 Налогового кодекса РФ должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмотренные не только трудовыми или коллективными договорами, но и законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (генеральными, отраслевыми и др.), локальными нормативными актами [28].

Расходы на оплату труда являются одним из основных видов затрат организаций. Перечень расходов организаций по элементу «Расходы на оплату труда» установлен ст.255 Налогового кодекса РФ.

Исходя из анализа части первой ст.255 Налогового кодекса РФ, а также, предусмотренного данной статьей перечня затрат, расходы на оплату труда можно сгруппировать по следующим основаниям: по форме выплаты; по целевому назначению.

По форме выплаты расходы на оплату труда подразделяются на: выплаты, осуществляемые в денежной форме; выплаты, осуществляемые в натуральной форме; оплату в пользу работника [30].

Все расходы организации, так или иначе связанных с оплатой труда, можно подразделить на три группы: конкретные виды затрат, указанные в ст.255 Налогового кодекса РФ; дополнительные виды затрат (затраты, не относящиеся для целей налогообложения к расходам на оплату труда, в том числе: учитываемые для целей налогообложения в составе иного вида расходов; не учитываемые для целей налогообложения).

Можно отметить следующие правила учета расходов на оплату труда для целей налогообложения: выполнение условий (критериев) признания расходов для целей налогообложения; соблюдение порядка отнесения расходов к расходам текущего периода, а также соблюдение обособленного порядка учета расходов; соблюдение даты признания расходов для целей налогообложения [29].

Таким образом, рациональная организация налогового учета оплаты труда приобретает особое значение для коммерческих организаций в современных условиях.

1.2 Информационное и методическое обеспечение аудиторской проверки

При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство на предприятии, а именно - ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда и др.

Прием работников на работу и оформление проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Обычно используется сдельная и повременная система оплаты труда.

Главным источником информации при проверке расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (расчеты с депонентами), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции и т.д. [18]

Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответствовать записям в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Не полученная в срок зарплата депонируется. При закрытии счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на депонируемую сумму делается запись по дебету этого счета и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». Остаток денег из кассы, взятых из банка для выдачи зарплаты, по истечении трех дней должен быть сдан на расчетный счет [19].

Как известно, заработная плата является элементом себестоимости продукции, работ, услуг. Но включается в себестоимость она по-разному.

Заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается на счет 20 «Основное производство». Заработная плата административно-управленческого персонала отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе накладных расходов и списывается на тот же счет 26, но в конце месяца, вместе с другими накладными расходами. Иногда затрагиваются и другие счета.

Аудитору необходимо проверить (выборочно):

- правильность арифметических расчетов;

- нет ли случаев включения в документы подставных лиц;

- правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

- соответствие записей аналитического учета по счету 70 «Расчеты по оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах N 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главной книге и балансе;

- правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

- обоснованность и правильность начисления премий;

- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда.

При проверке необходимо помнить следующее: простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада), а полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме [13].

Проверяя правильность исчисления налога на доходы с физических лиц, аудитор должен руководствоваться главой 23 Налогового кодекса РФ (часть 2). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то это не дает основания уменьшать налоговую базу. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено законом.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников. Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда [11].

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки приведены в таблице 1.

Таблица 1. - Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность бух. отчетности, соблюдение законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
1 Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом типовых форм
2 Не ведутся табели учета рабочего времени (т-12)	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Трудовой кодекс
3 Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда на проведение строительных работ	Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	Глава 25 Налогового кодекса
4 Не включаются в совокупный доход суммы премий и выданных подарков	Занижение базы для налогообложения доходов физических лиц	Глава 23 Налогового кодекса
5 Неверно производится начисление НДФЛ	Занижение суммы налога на доходы физических лиц	Глава 23 НК

2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Рестайл»

Фирма ЗАО «Рестайл» зарегистрирована 21 апреля 2004 года. Регистратор - Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району города Оренбурга Оренбургской области.

Организационно-правовая форма - Закрытые акционерные общества.

Основной вид деятельности - оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, парфюмерными и косметическими товарами.

ЗАО «Рестайл» является юридическим лицом и действует на основании Устава предприятия и законодательства РФ.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций.

Уставный капитал Общества образуется в соответствии со ст.14 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и составляет 6000 тыс. руб.

Предметом деятельности Общества является насыщение потребительского рынка товарами.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет директор, который избирается собранием учредителей. Директор осуществляет непосредственное руководство и контроль деятельности предприятия. Кроме того, к его компетенции относится: оперативное руководство деятельностью предприятия; распоряжение имуществом и представление интересов предприятия; организация ведения бухгалтерского учета и отчетности; утверждение штатов, издание приказов; совершение сделок от имени предприятия и т.д.

Основные показатели деятельности предприятия, рассчитанные на основании данных бухгалтерской отчетности за 2011-2013г.г. представлены в таблице 2, составленной на основании данных бухгалтерской отчетности.

Таблица 2. - Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Рестайл» за 2011-2013 г.г.

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	Отклонение, (+,-)	Темп роста, %
				2013г. от 2011г.	2013г. от 2012г.	2013г. к 2011г.	2013г. к 2012г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи продукции, услуг (без НДС), тыс.руб.	556985	534774	485177	-71808	-49597	87	91
Себестоимость проданной продукции, услуг, тыс. руб.	527198	508804	462965	-64233	-45839	88	91
Валовая прибыль, тыс. руб.	29787	25970	22212	-7575	-3758	75	86
Прибыль от продаж, тыс. руб.	19	-9267	-10646	-10665	-1379	-56032	115
Прочие доходы, тыс. руб.	16815	19120	16977	162	-2143	101	89
Прочие расходы, тыс. руб.	15797	8393	5296	-10501	-3097	34	63
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1037	1460	1035	-2	-425	100	71
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс.руб.	870	1140	962	92	-178	111	84
Рентабельность продаж, %	0,0	-1,7	-2,2	-2,2	-0,5	х	х

Согласно данным таблицы 2, можно отметить, что выручка от продажи имеет тенденцию к уменьшению. В 2013г. относительно 2011г. выручка от реализации уменьшилась на 13%.

Себестоимость проданных товаров уменьшилась на 12%, а валовая прибыль на 25%.

В 2013г. был получен убыток от продаж в размере 10646 тыс.руб., что связано с высокой долей расходов на продажу (аренда, зарплата сотрудников, транспортные и прочие расходы).

Показатели рентабельности свидетельствует о неэффективности деятельности организации.

Бухгалтерия предприятия состоит из четырех человек: главный бухгалтер и бухгалтер по учету товаров, бухгалтер по учету реализации, бухгалтер-расчетчик.

На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением программы 1С:Бухгалтерия 8.2, которая кроме того позволяет организовать ведение налогового учета.

Учет организован в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой.

Все хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются первичными документами, которые составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При этом существует определенный порядок движения таких документов, который установлен внутренним распорядительным документом - графиком документооборота предприятия.

При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и постановки бухгалтерского учета, руководство ЗАО «Рестайл» осуществляет выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету.

Учетная политика ЗАО «Рестайл» утверждена приказом «Об учетной политике предприятия». Учетная политика ЗАО «Рестайл» формируется главным бухгалтером и оформляется приказом руководителя.

Согласно приказа об учетной политике, для ведения бухгалтерского учета ЗАО «Рестайл» применяет План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. Работники предприятия (начальники отделов, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, согласно данного графика». Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются: документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя; сроки представления документов; подразделения предприятия, которые должны сдавать документы. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а так же за своевременность составления документов и достоверность содержащихся в них данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Разработанные ЗАО «Рестайл» формы первичных учетных документов с краткими указаниями по их заполнению рекомендуется привести в приложении к приказу об учетной политике. Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Данный перечень целесообразно разработать применительно к должностям, а не к определенным фамилиям (лицам) и привести его в приложении к приказу об учетной политике.

На исследуемом предприятии право подписи первичных учетных документов имеют: директор и главный бухгалтер.

3. Методика проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ЗАО «Рестайл»

3.1 Изучение и оценка системы внутреннего контроля

Понимание закономерностей функционирования системы бухгалтерского учета, способов и методов его ведения позволяет аудитору грамотно организовать процесс получения аудиторских доказательств и соответственно более эффективно и качественно провести проверку.

Бухгалтерский учет предприятия представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном (денежном) выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного учета всех хозяйственных операций.

В ходе аудита была изучена организация учета и документооборот предприятия.

Знакомство с системой бухгалтерского учета ЗАО «Рестайл» включало в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Бухгалтерия предприятия является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется непосредственно директору предприятия. Внутренним нормативно-правовым документом, регулирующим деятельность бухгалтерии, является Положение о бухгалтерии предприятия. Имеются должностные инструкции на всех работников бухгалтерии.

В целом, численность работников бухгалтерии и её структура соответствует объёмам и особенностям финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

С целью определения объема предстоящих работ при подготовке общего плана и программы аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Рестайл» была исследована система внутреннего контроля.

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Проверка системы внутреннего контроля была направлена на определение:

- компетентности и честности работников;

- разделения обязанностей, ответственности и полномочий;

- выполнения обязанностей;

- соблюдения необходимых процедур при совершении операции;

- фактического контроля за сохранностью документации и контроля над активами.

При проверке ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Рестайл», прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета. Для достижения этой цели был проведен опрос работников предприятия. Перечень вопросов и результаты ответов приведены в таблице 3.

Таблица 3. - Вопросы для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета

Содержание вопроса	Да	Нет	Примечание
1	2	3	4
1 Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)?	х		ежемесячно
2 Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников?	х		ежемесячно
3 Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)?	х		Выборочно один раз в год
4 Проверяются ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?	х		Нет доступа для внутренних контролеров
5 Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты?	х		Выборочно один раз в год
6 Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда?	х		ежемесячно
7 Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных. подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)?	х
8 Система учета Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?	х
9 Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц?		х
10 Нет ли случаев повторного начисления сумм но ранее оплаченным документам?	х
11 Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?	х
12 Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов но оплате труда?	х
13 Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета?	х
14 Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы?	х
15 Сопоставляются ли записи аналитического учета по счетам 70 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе?	х

Из приведенного тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится в организации на высоком уровне, а система бухгалтерского учета отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Есть уверенность в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете.

3.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Категория "существенность" является определяющей в аудите, так как именно с ее помощью аудиторы устанавливают допустимую величину искажения бухгалтерской отчетности, что соответственно влияет на аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Расчет уровня существенности показателей бухгалтерской отчетности ЗАО «Рестайл» описан в таблице 4.

Алгоритм расчета уровня существенности следующий.

По итогам финансового года в ЗАО «Рестайл», определяют финансовые показатели, перечисленные в графу 1 таблицы 3. Их значение заносят в графу 2. От этих рассчитывают процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносят в графу 4.

Средняя арифметическая составляет:

(52+9704+1617+1228+9916) / 5= 4503 тыс.руб.

Таблица 4. - Определение уровня существенности показателей бухгалтерской отчетности ЗАО «Рестайл»

Наименование базовых показателей	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, т.р.	Доля, %	Значения, применяемые для расчета уровня существенности
Прибыль до налогообложения	1035	5	52
Объем реализации (без НДС)	485177	2	9704
Валюта баланса	80865	2	1617
Собственный капитал	12281	10	1228
Общие затраты предприятия	495823	2	9916

Наибольшее значение отличается от среднего на 120%.

(9916-4503) / 4503 х 100% = 120 %.

Наименьшее значение отличается от среднего на 99%.

(4503-52) / 4503 x 100 % = 99 %

Так как наименьшее и наибольшее значения значительно отличается от среднего, отбросим их при дальнейших расчетах.

Новая средняя арифметическая составит:

(9704+1617+1228) / 5= 2510 тыс. руб.

Таким образом, рассчитанная средняя величина, которая для удобства дальнейшей работы была округлена, составляет 2500 тыс.руб.

Уровень существенности принимался во внимание: на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Рассчитанная (или оцененная) величина уровня существенности сопоставляется не с одним каким-то искажением, а со всей совокупностью ошибок и неточностей. При этом, поскольку для того, чтобы с уверенностью говорить о наличии только тех ошибок, которые удалось обнаружить в ходе проверки, необходимо еще и оценить вероятность существования и прогнозную величину ряда необнаруженных.

То есть сравнивать с исчисленным показателем существенности нужно суммарное значение всех (как найденных, так и ненайденных) ошибок и искажений.

При этом помимо количественного показателя принималось во внимание еще и качественная сторону существенности в аудите. Если в отношении количественного показателя профессиональное суждение аудитора влияет главным образом на внесение изменений в стандартный расчет, то для качественного оно играет решающую роль. Иначе невозможно определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения.

Далее, рассчитаем величину аудиторского риска. Практически все предлагаемые специалистами в области аудита методики не позволяют дать точной оценки ввиду трудоемкости расчетов или затруднений при получении необходимой информации. Наиболее простой является модель, в которой аудиторский риск (АР) представлен в виде произведения его составляющих - неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения:

АР = НР х РК х РН (1)

Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций). Неотъемлемый, или внутрихозяйственный, риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта [18].

Риск средств контроля (РК) означает, что существенная ошибка, которая может возникнуть в бухгалтерском учете, не будет своевременно предотвращена или обнаружена системой внутреннего контроля. Риск средств контроля - это функция эффективности внутренней структуры управления экономического субъекта.

Риск необнаружения (РН) - риск того, что ошибки в бухгалтерском учете не будут обнаружены аналитическими процедурами аудитором. Риск необнаружения характеризует качество работы аудиторской фирмы вне связи с неотъемлемым риском, риском средств контроля и в предположении самого низкого уровня существенности (т.е. в предположении, что выявляться должны все ошибки). С помощью этого показателя оценивается степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Для расчета уровня риска в ЗАО «Рестайл» значение вышеперечисленных компонентов установим 60 %, 50% и 10 % соответственно:

0,6 х 0,5 х 0,1 = 3%

Таким образом, значение аудиторского риска примем равным 3%, а уровня существенности - 2500 тыс.руб.

3.3 План и программа аудита. Методика аудиторской проверки

Планирование аудита - наиболее важный этап проведения аудиторской проверки. Цель эффективного планирования - предельно минимизировать аудиторский риск при проведении аудита в течение разумного времени.

В ходе проведения аудиторской проверки операций с основными средствами в ЗАО «Рестайл» были составлены план и программа аудита.

Программа аудита является детальным перечнем аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться.

Проверка начиналась с ознакомительного этапа, включающего в себя следующие вопросы: знакомство системой учета; изучение применяемой классификации видов начислений; изучение категорий персонала; изучение систем и форм оплаты труда.

При проверке табелей учета рабочего времени других первичных документов по начислению оплаты труда обращалось внимание на факты начисления заработной платы (оплаты труда) на вымышленных (подставных) лиц (не принятых на работу и т.д.). Для этого исследовались указанные документы и сопоставить фамилии и инициалы работников с данными учета списочного состава.

Устанавливалось также, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам (табелям, нарядам, накопительным учетным листам и разовым документам). При проверке данного объекта обращалось особое внимание на расчеты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по трудовым соглашениям, трудовым договорам и др.

Путем пересчетов и прослеживания определялось: нет ли в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях (лицевых счетах) арифметических ошибок; начисляется ли заработная плата согласно штатному расписанию и контрактам, заключенным с работниками; имеются ли факты включения в издержки производства (обращения) расходов по оплате труда работников, занятых в других видах деятельности (в обслуживающей и социально-культурной сферах); размер расходов организации по оплате труда, отраженных в составе производственных затрат или издержек обращения, и правильность отнесения этих расходов к фонду оплаты труда.

Проверялась также правильность обобщения и группировки данных по учету труда. Так, суммы начисленной заработной платы (оплаты труда), отраженные в первичных документах, в дальнейшем учетном процессе должны быть накоплены и сгруппированы по двум направлениям: во-первых, по каждому работнику хозяйства для расчетов по оплате труда и, во-вторых, по объектам учета затрат для отражения в затратах производства.

В ходе аудита проверилось (выборочно):

- правильность арифметических расчетов;

- нет ли случаев включения в документы подставных лиц;

- правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

- соответствие записей аналитического учета по счету 70 «Расчеты по оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям Главной книге и балансе;

- обоснованность и правильность начисления премий;

- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда:

При проверке правильности расчета сумм отпускных и пособий по временной нетрудоспособности была произведена формальная и арифметическая проверка расчета среднего заработка. Нарушений порядка расчета среднего заработка на исследуемом предприятии не обнаружено. Превышения ограничений выплат по больничным листам не установлено.

При проверке трудовых соглашений выяснились следующие нарушения: в трудовых соглашениях не всегда указываются адреса, почтовые индексы, паспортные данные исполнителей. Это затрудняет работу бухгалтера при составления сведений в налоговую инспекцию о суммах дохода, полученных не по основному месту работы.

При проверке правильности ведения документооборота в ЗАО «Рестайл» обнаружены следующие нарушения: отсутствует утвержденный директором график документооборота; в табелях допускаются неоговоренные исправления; имеются дописки карандашом; свободные строки не прочеркиваются, что запрещено Министерством финансов РФ.

При проверке правомерности отнесения на затраты выплат, начисленных персоналу проверялись следующие учетные регистры: табеля учета использования рабочего времени, расчетные ведомости, сводные ведомости по заработной плате, платежные ведомости.

В ходе проверки расхождений в данных первичной и сводной документации не обнаружено.

При проверке правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств фонда социального страхования в ЗАО «Рестайл» нарушений порядка начисления пособий не установлено.

В ходе аудита устанавливалось соответствие данных синтетического и аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для этого выборочно на одну и ту же дату:

а) проверялось соответствие сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге соответствующим статьям баланса;

б) сравнивались обороты в главной книге за каждый месяц по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными расчетных и платежных ведомостей;

в) проверялось соответствие сумм заработной платы, выданных работникам организации из кассы, путем сличения дебетовых оборотов Главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за каждый месяц и данных платежных ведомостей.

Руководствуясь Правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», в ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда были получены аудиторские доказательства путем выполнения ряда аудиторских процедур: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, подсчет и аналитические процедуры.

Инспектирование труда и заработной платы включало проведение инвентаризации расчетов с рабочими и служащими, которая предоставляет надежные аудиторские доказательства относительно их существования. Изучались кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращалось внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Если в организации не проводится выверка расчетов, это говорит о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля, а следовательно, о необходимости увеличения объема аудиторских процедур по существу в отношении учета труда и заработной платы; проверок документов, прослеживания аналитических процедур.

Наблюдение представляло собой слежение за процессом оформления, расчета, пересчета, выполнения процедур внутреннего контроля за хозяйственными операциями по фонду оплаты труда. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволила осуществить контроль за бухгалтерами - расчетчиками заработной платы и корреспонденцией счетов по оплате труда. Проверка документов позволила убедиться в реальности документа. Проверка проводилась следующим образом: выбирались определенные записи в бухгалтерском учете и прослеживалось отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Запрос и подтверждение, касающиеся учета труда и заработной платы, представляли собой получение информации как от сотрудников организации в виде устных и письменных тестов, вопросников, так и от третьих лиц, например от налоговых органов по поводу налоговых деклараций в виде официальных письменных запросов. Устный опрос использовался в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение. Подтверждение использовалось для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, с бюджетом и внебюджетными фондами.

Подсчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах (лицевых карточках, расчетно-платежных ведомостях) и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов по учету труда и заработной платы.

Аналитические процедуры представляют собой анализ важнейших коэффициентов, тенденций по учету труда и заработной платы. В ходе выполнения данной процедуры сравнивалась информация с прошлым отчетным периодом; рассматривает взаимосвязь, например, между расходами на оплату труда и численностью работников организации.

Собрав аудиторские доказательства, аудитор должен быть уверен, что в бухгалтерском учете труда и заработной платы отсутствуют существенные искажения. Ограничением надежности аудита являются выборочные методы проверки, временные рамки аудита, объем аудиторских процедур и т.д. Однако не надо забывать, что сложность и трудоемкость аудита заработной платы сами по себе не являются основанием для отказа от выполнения всех необходимых процедур контроля.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы по учету расчетов с персоналом в ЗАО «Рестайл» включают:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу (Приложение В); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6) - Приложение Г; приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта);

- штатное расписание (Приложение 8);

- личная карточка (форма N Т-2);

- расчетная ведомость;

- приказы по кадрам (Приложения 9, 10);

- платежная ведомость (Приложение 11);

- расчетные листки (Приложение 12);

- расходные кассовые ордера;

- приказы о начислении премий и удержаний с работников;

- табель учета рабочего времени;

- листок нетрудоспособности;

- расчеты среднего заработка (Приложение 13).

Регистры синтетического и аналитического учета в ЗАО «Рестайл» включают:

- главную книгу;

- оборотно-сальдовую ведомость по счету 70;

- регистры аналитического учета;

- форма 2- НДФЛ.

3.4 Выводы и предложения по результатам аудита

В ходе аудита были выявлены следующие нарушения:

- не во всех трудовых соглашениях указываются адреса, почтовые индексы, паспортные данные исполнителей;

- отсутствует утвержденный руководителем документооборот;

- в приказе № 117 от 12.04.2013г. о назначении назначаемого на должность бухгалтера расчетного отдела отсутствует подпись принимаемого на работу сотрудника.

- не на всех машинописных документах имеются подписи лиц, ответственных за их составление.

По результатам проведенного аудита составлена таблица 5.

Таблица 5. - Описание использованных аудиторских процедур и их результатов

Перечень аудиторских процедур	Описание результата
1	2
Проверка наличия коллективного договора и штатного расписания	Нарушений не установлено
Проверка полноты первичных учетных документов	Нарушений не установлено
Проверка правильности оформления первичных документов по учету труда и заработной платы	На расчетных ведомостях отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера
Проверка правильности начисления сумм заработной платы	Нарушений не установлено
Проверка правильности начисления пособия по временной нетрудоспособности	Нарушений не установлено
Проверка правильности исчисления среднего заработка для расчета отпускных	Нарушений не установлено
Встречная проверка сальдо по счете 70 на первое число квартала в Главной книге и в балансе с итоговыми суммами (к выдаче) платежных ведомостей	Нарушений не установлено
Проверка правильности исчисления налога на доходы физических лиц	Вычеты работникам предоставляются только за фактически проработанные месяцы
Проверка ведения аналитического учета по работающим	Нарушений не установлено
Проверка сводных ведомостей по оплате труда	Нарушений не установлено

Налоговым кодексом РФ определено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, вне зависимости от того, работал работник в эти месяцы или нет. В связи с этим вычеты предоставляются даже и в том случае, если работник отсутствовал на работе (находился в отпуске без сохранения заработной платы). В ЗАО «Рестайл» вычеты предоставляются только за фактически проработанные месяцы.

Для устранения указанных нарушений ЗАО «Рестайл» целесообразно: разработать и утвердить штатное расписание; составить коллективный договор; вести табель учета рабочего времени; стандартные налоговые вычеты предоставлять за каждый месяц налогового периода, вне зависимости от того, работал работник в эти месяцы или нет.

Заключение

В ходе написания курсовой работы были изучены нормативные и законодательные акты, регулирующие учет расчетов с персоналом по оплате труда, рассмотрена методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда на исследуемом предприятии, данные внутренней и внешней отчетности ЗАО «Рестайл» за 2011-2013 г.г.

Для осуществления бухгалтерского учета в ЗАО «Рестайл» применяется автоматизированная форма учета с применением программы 1С: Бухгалтерия 8.2., с помощью которой составляются как первичные документа по учету расчетов с персоналом, так и сводные регистры синтетического и аналитического учета. Автоматизированный учет расчетов с персоналом по оплате труда позволяет свести к минимуму риск допущения ошибки в порядке начисления заработной платы и удержаний из нее.

Аудит проводился в соответствии с Законом об аудиторской деятельности. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерские регистры не содержат существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых и количественных данных, содержащихся в бухгалтерских регистрах.

...