Размещено на http://allbest.ru

Доклад

Особенности учета в организациях, осуществляющих услуги по прокату

Прокат - краткосрочный наем имущества, при котором предмет проката (найма) многократно используется различными нанимателями, традиционно рассматривается и в научной литературе и в нормативных актах в рамках обязательств по бытовому обслуживанию населения.

Договор проката относится к числу договоров на передачу имущества в пользование, но его включают в число договоров на оказание услуг. Получается, что обязанность по передаче имущества отрывается от самого имущества и существует в виде услуги, то есть определенного вида деятельности не имеющего, как правило, материального результата.

Перечень услуг по прокату определен Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28 июня 1993 года №163. Услугам предприятий по прокату присвоен код подгруппы 019400.

Таким образом, хозяйствующий субъект, основным видом деятельности которого является предоставление имущества в прокат, будет относиться к хозяйствующим субъектам, оказывающим услуги.

Предметы, предназначенные для сдачи в прокат, относятся к доходным вложениям в материальные ценности.

Согласно Плану счетов и инструкции по его применению материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (в том числе по договору проката) с целью получения дохода, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Перед бухгалтером организации, основным видом деятельности которой является предоставление имущества внаем, встает вопрос, каким нормативным актом бухгалтерского законодательства он должен руководствоваться при поступлении, оценке и выбытии предметов проката.

В настоящее время специального Положения по бухгалтерскому учету таких активов не существует. Однако в пункте 2 ПБУ 6/01 утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» отмечено, что установленные указанным ПБУ правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности. Следовательно, учет таких материальных ценностей будет аналогичен учету основных средств, за исключением недвижимого имущества. Напомним, предметом проката могут являться только движимые непотребляемые вещи.

1. ПРИМЕНЕНИЕ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ И БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ

прокат бухгалтерский учёт

Организации, оказывающие услуги по прокату, предоставляют имущество внаем в основном физическим лицам, при этом денежные средства за оказанные услуги вносятся гражданами в кассу предприятия в виде наличных. Поэтому, как правило, такие предприятия сталкиваются с вопросом: необходимо ли применять контрольно-кассовую технику при расчетах с населением за услуги по прокату?

Ответ на данный вопрос дает введенный в действие Федеральный закон от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее Федеральный закон №54-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 и статьей 5 Федерального закона №54-ФЗ организации при осуществлении наличных денежных расчетов обязаны применять контрольно-кассовую технику (далее ККТ) и выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении таких расчетов в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки. В целях Федерального закона №54-ФЗ под наличными денежными расчетами понимаются произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Как правило, имущество напрокат берут граждане в потребительских целях, не имеющие расчетного счета в банке или чековой книжки, поэтому и расчеты в основном осуществляются наличными. А раз так, то соответственно и услуги проката попадают под действие данного Закона.

Однако пунктом 2 статьи 2 Федерального закона №54-ФЗ установлено следующее:

« Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации».

Федеральный закон №54-ФЗ допускает применение бланков строгой отчетности (далее БСО) при оказании организациями и индивидуальными предпринимателями услуг именно населению, для юридических лиц данный закон расчеты с применением бланков строгой отчетности не установил. Поэтому, если организация заключает договор проката с юридическим лицом и расчет производится налично-денежными средствами, наличие ККТ обязательно.

Бланки строгой отчетности разрабатывает и утверждает Министерство Финансов Российской Федерации. Общие требования к БСО и порядку их оформления приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 23 августа 2001 года №16-00-24/70 «О документах строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением».

Таким образом, если организация оказывает услуги по прокату физическим лицам (гражданам), то она может использовать в качестве бланка строгой отчетности форму БО-6, утвержденную Письмом Минфина Российской Федерации от 20 апреля 1995 года №16-00-30-33 «Об утверждении форм документов строгой отчетности».

Документы строгой отчетности наряду с показателями, характеризующими специфику оформляемых операций, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· гриф утверждения, наименование формы документа;

· шестизначный номер;

· серию;

· код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации (далее ОКУД);

· дату осуществления расчета;

· наименование и код организации по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (далее ОКПО);

· код ИНН;

· вид оказываемых работ (услуг);

· единицы измерения оказанных услуг (в натуральном и денежном выражении);

· наименование должности лица, ответственного за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, с личной подписью.

В случае необходимости утвержденные формы документов строгой отчетности могут быть дополнены реквизитами, соответствующими роду деятельности организации.

При оформлении БСО следует учитывать, что все реквизиты, предусмотренные в утвержденных формах, должны оставаться без изменения, удаление отдельных реквизитов не допускается. В случае незаполнения той или иной строки в ней ставится прочерк.

В то же время формат, художественное оформление и техническое редактирование БСО определяются организацией самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При оформлении выдачи напрокат предметов, а также получении денег за продление срока проката, ремонт, порчу предметов проката и так далее используется форма БО-6 «Обязательство - квитанция», «Копия обязательства - квитанции», выписываемая в двух экземплярах. Первый экземпляр (обязательство - квитанция) направляется в картотеку салона, где хранится до возвращения предметов проката. Второй экземпляр (копия обязательства - квитанции) передается нанимателю для подтверждения переданных напрокат предметов, оплаты стоимости проката, а также контроля доплат и возвращается им в момент возврата предметов проката.

На оборотной стороне этого экземпляра делаются отметки об уплате за продление срока, доплате за порчу предметов проката и их ремонт. В случае повторной или последующей доплаты выписывается приходный кассовый ордер, номер которого проставляется в правой верхней части оборотной стороны формы. Отрывной корешок обязательства - квитанции регистрируется в накопительной ведомости приема и сдачи выручки и вместе с ней передается в бухгалтерию. Выдача напрокат предметов почасового пользования оформляется кассовой ведомостью по форме БО-9 с выдачей заказчику чека ККТ или отрывной части формы БО-11 (02). Возможно также использование формы БО-3, в зависимости от массовости услуги и места нахождения прокатного пункта.

БСО должны издаваться типографским способом, это установлено Письмом Минфина Российской Федерации от 26 декабря 2002 года №16-00-24/61, и хотя данное Письмо носит рекомендательный характер, на него стоит обратить внимание.

При изготовлении БСО серию им присваивает организация самостоятельно при сдаче заказа на изготовление бланков в типографию. Номер конкретного бланка в пределах соответствующей серии ставит типография.

В последнее время налогоплательщики озабочены вопросом, нужно ли бланки строгой отчетности регистрировать в местных налоговых органах?

Ответ прост, делать этого не нужно, так как действующим российским законодательством такая обязанность не предусмотрена. Поэтому соответствующие требования местных налоговых инспекций необоснованны и незаконны.

Кроме того, кто работает с БСО, наверняка озабочены тем, как правильно хранить, учитывать и уничтожать данные документы. На сегодняшний день такие правила отсутствуют, поэтому можно лишь порекомендовать налогоплательщикам использовать Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 года №105) в части, не противоречащей действующему российскому законодательству.

При приобретении БСО в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Расходы организации на приобретение БСО уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации в соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Причем отнесение на расходы сумм, затраченных на приобретение БСО, нужно производить не по мере их заполнения, а по мере выдачи в производство - то есть подотчетному лицу.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то они в соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере суммы расходов, произведенных на приобретение БСО.

2.ВНЕСЕНИЕ ЗАЛОГОВОЙ ЦЕНЫ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ИМУЩЕСТВА В ПРОКАТ

Хотелось бы обратить внимание еще на один момент, достаточно часто встречаемый при оказании услуг по прокату. Это внесение залоговой цены при получении имущества в прокат.

Рассмотрим на примере.

ООО «Триумф» занимается предоставлением в прокат населению видеокассет, которые выдаются клиенту под залог. Сумма залога за каждую видеокассету составляет 400 рублей. Стоимость проката видеокассеты составляет 50 рублей в сутки. Оплата производится при возврате видеокассеты клиентом. Возврат залоговой суммы производится после получения оплаты.

Покажем, как отражаются в учете операции по получению и возврату залоговой суммы в бухгалтерском и налоговом учете.

Мы знаем, что арендная плата по договору проката устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно, это установлено статьей 630 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ). В данном случае плата вносится единовременно после возврата клиентом видеокассеты.

В целях бухгалтерского учета указанная плата является для ООО «Триумф» доходом от обычных видов деятельности и принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», в данном случае такие условия выполняются на дату возврата клиентом кассеты.

Согласно статье 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Таким образом, залоговая сумма представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязательства, возникающего по договору.

Залоговая сумма не признается доходом, это следует из пункта 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

«Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю».

Для целей исчисления налога на прибыль сумма полученного залога также не признается доходом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

На основании Плана счетов и инструкции по его применению внесение клиентом залоговой суммы может отражаться по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например субсчет 76-5 «Расчеты с клиентами по залоговым суммам».

В данном случае залог внесен покупателем наличными деньгами.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будет использовать следующие наименования субсчетов:

68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

76-5 «Расчеты с клиентами по залоговым суммам»

Окончание примера.

Размещено на Allbest.ru