Организация бухгалтерского учета на предприятии "Кемеровохлеб"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ

КЕМЕРОВСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

ОТЧЕТ

о прохождении производственной практики

студентом специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Погорелко Надия Наильевна Группа СБз-091

Руководитель практики от предприятия

Ген. Директор Богданов С.С.

Руководитель практики от института

Ст. Преподаватель Григорьева Е.А.

Кемерово 2014

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «КЕМЕРОВОХЛЕБ» И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА

2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ

4. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

5. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

6. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

7. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

8. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА

9. УЧЕТ ПРОЦЕССА РЕАЛИЗАЦИИ

10. УЧЕТ КАПИТАЛОВ, РЕЗЕРВОВ И ФИНАНСИРОВАНИЯ

11. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

12. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Введение

бухгалтерский учет отчетность финансовый

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет необходим для каждого предприятия независимо от вида и целей его деятельности. В бухгалтерском учете обеспечиваются регистрация, обработка и хранение информации о фактах финансово-хозяйственной деятельности с целью ее предоставления заинтересованным лицам для принятия управленческих решений.

Основными экономическими категориями являются денежные средства предприятия, финансовые обязательства предприятия, финансовые инструменты. Денежные средства, финансовые обязательства и финансовые инструменты характеризуются и проявляются в процессе денежных отношений предприятия с финансовой и кредитной системами, а также своими контрагентами. Финансы организаций выполняют две основные функции: распределительную и контрольную. Обе функции тесно взаимосвязаны и взаимодействуют между собой.

С помощью распределительной функции происходят формирование первоначального капитала, образующегося за счет вкладов учредителей, доходов предприятия, финансовых ресурсов и резервов; использование фондов денежных средств для социально-экономического развития предприятия с учетом интересов государства.

Содержанием контрольной функции являются стоимостной учет затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ и услуг, формирование доходов и денежных фондов предприятия и их использование. В основе финансов лежат распределительные отношения, обеспечивающие источниками финансирования воспроизводственный процесс (распределительная функция) и тем самым связывающие воедино все фазы воспроизводственного процесса: производство, обмен и потребление.

Знание бухгалтерского учета и умение анализировать полученные данные необходимы не только профессиональным учетным работникам, но и хозяйственным руководителям, поскольку ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Целью данной работы является изучение порядка формирования информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменении финансового положения организации на практике на предприятии ОАО «Кемеровохлеб».

1. Общая характеристика ОАО «Кемеровохлеб» и организация учета

Наименование: ОАО «Кемеровохлеб»

Форма собственности: частная

Юридический адрес: 650055, г. Кемерово, пр. Кузнецкий, 105

Дата образования: 13.02.1993 г. (правопреемник Кемеровского хлебокомбината), зарегистрировано в администрации г. Кемерово, свидетельство № 439 от 19.04.1996 г., регистрационный № 3090

Уставный капитал: 16 637 руб.

Количество акций: 83 185 штук.

Занимаемая территория: 118134 м2.

Количество работающих: 1296 чел.

В сферу деятельности предприятия входит производство хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий. В состав ОАО «Кемеровохлеб» входят следующие предприятия: хлебозавод №1, хлебозавод №2, хлебозавод №3, хлебозавод №4, хлебозавод №6. В настоящее время ОАО «Кемеровохлеб» занимает лидирующие позиции по структуре объема продукции по предприятиям хлебопечения области.

В ходе экономических реформ, с формированием рыночных отношений на хлебозаводах акционерного общества проводятся работы по изменению условий труда. Основой новых принципов управления стали гибкая ассортиментная политика, постоянный контроль за качеством продукции. Одним из главных направлений в деятельности Совета директоров и Правления предприятия остается выпуск качественной, конкурентоспособной продукции, пользующейся спросом у населения. Для этих целей продолжается работа по техническому перевооружению предприятия, происходит закупка нового основного оборудования.

В прошедшем году проводилась активная работа по продвижению продукции на рынках Кузбасса и других регионов. Отделом продаж было заключено 430 договоров на поставку продукции ОАО «Кемеровохлеб». С целью повышения эффективности работы отдела продаж была изменена его структура. В штат отдела были введены менеджеры, в обязанность которых вошел сбыт продукции по закрепленным районам и регионам. Пересмотрена система оплаты труда работников службы сбыта в зависимости от объемов реализации продукции и поступления денежных средств на расчетный счет предприятия. В настоящее время хлебобулочная и бисквитно-кремовая продукция дополнительно реализуется в гг. Топки, Белово, Болотное, Юрга, Ленинск - Кузнецкий, г. Междуреченск, р.ц. Чебула, Тяжин и др.

Чтобы стабилизировать экономические и производственные показатели работы предприятия и для недопущения снижения объемов выпуска и реализации продукции службами акционерного общества проведен комплекс мероприятий по улучшению качества продукции, исследованию рынка, рекламе товара.

Только качественная продукция может быть конкурентоспособной на рынке. В настоящее время вырабатываемая продукция сертифицирована, на нее имеется 125 сертификатов. Ежеквартально - кондитерская и один раз в год хлебобулочная продукция испытывается по показателям безопасности в аккредитованной лаборатории.

В последнее время пользуется большим спросом бисквитно-кремовая продукция с взбитыми сливками на растительной основе, имеющая легкий, нежный вкус и низкую калорийность. Расширен ассортимент сдобно-сбивного печенья, которое также нашло своего покупателя. Стало стабильным качество сухарей, и спрос на эту продукцию значительно возрос. То же самое можно сказать и о качестве пряников. Большая работа проведена над расширением и внедрением в производство изделий диетических и лечебно-профилактического назначения, а также изделий с повышенной пищевой ценностью (хлеб «Прибрежный», «8 злаков», печенье «Полюшко», торт «Бодрость», вафли «Диабетические» и др.). Все сырье, поступающее на производство, подвергается тщательному контролю.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считать недействительным и к исполнению не принимать.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласию с главным бухгалтером отдельным приказом.

Главный бухгалтер не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Товары, приобретенные для реализации и сбыта, учитываются по покупной стоимости. С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется вариант оценки материалов по средневзвешенной себестоимости материальных ценностей.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится линейным способом.

Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

К нематериальным активам относятся права, указанные в ПБУ 14/2007. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния. В котором они пригодны к использованию в запланированных целях [9].

Износ объектов нематериальных активов отражается ежемесячно, начиная со следующего месяца введения их в эксплуатацию. Износ начисляется линейным способом.

Норма амортизации бухгалтерских программных продуктов устанавливается на три года полезного использования. В случае невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов, норма переноса стоимости устанавливается из расчета на 20 лет.

Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в целях исчисления налога на добавленную стоимость определяется «по мере отгрузке» товаров потребителям.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей производится при смене материально-ответственных лиц, денежных средств - ежемесячно, материальных запасов, расчетов и забалансовых счетов - перед составлением годового отчета, основных средств - через три года, товаров в торговле - ежеквартально.

Инвентаризации в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается особым распоряжением руководителя предприятия.

При каждой инвентаризации имущества и обязательств формируется инвентаризационная комиссия, в состав которой включается бухгалтер и другие специалисты, обеспечивающие качественное проведение инвентаризации.

По каждому материально-ответственному лицу, на дату проведения инвентаризации, составляется инвентаризационная опись фактического наличия товарно-материальных ценностей.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Выявленные суммы недостач и потерь от порчи материальных и других ценностей выявленных в процессе заготовления, хранения отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Убытки от недостачи и порчи материальных ценностей сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц и отражаются на счете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». При отсутствии виновных лиц, что подтверждено решением следственных или судебных органов, либо отказано во взыскании ущерба с виновных лиц списывается на расходы на продажу.

Начисление амортизации основных средств предприятие производит в соответствии с классификатором включаемых в амортизационные группы. Амортизацию определяют в зависимости от срока службы объекта основных средств по группам. Внутри группы, конкретный срок использования основных средств, предприятие определяет самостоятельно в месяцах. Норма амортизации определяется, исходя из срока полезного использования объекта. Начиная с 2002 года амортизация начисляется линейным способом. По основным средствам, введенным до 2002 года амортизация начисляется тем способом, который применялся ранее. Амортизация не начисляется по основным средствам, имеющим стоимость свыше 2000 рублей. Основные средства, имеющие стоимость менее 2000 рублей списываются на затраты в момент передачи этого объекта в эксплуатацию.

Комиссия по приему, выбытию и ликвидации имущества создается и утверждается отдельным приказом. Бухгалтерский учет ликвидируемых основных средств должен обеспечить точное определение результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизационных объектов основных средств. Убыток или доход по этим операциям относится на операционные расходы.

Для обобщения информации о продажи, ликвидации, списании, безвозмездной передачи принадлежащих предприятию основных средств открыт отдельный субсчет счета 01 «Основные средства».

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете согласно Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» утвержденного приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. №153н. Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском учете в течение всего периода использования по первоначальной стоимости. Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях [9].

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход относят:

Используемое право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

Деловая репутация организации;

Организационные расходы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Учет нематериальных активов ведется на унифицированных формах первичной учетной документации. Аналитический учет ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Амортизацию по нематериальным активам учитывают на бухгалтерском счете № 05. Амортизация по нематериальным активам исчисляется до момента возмещения первоначальной стоимости, исходя из срока их полезного использования. Срок полезного их использования определяет комиссия, утвержденная отдельным приказом. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на 20 лет.

При выполнении ремонтных работ хозяйственным способом учет осуществляется на счете 23 «Вспомогательные производства» по фактической себестоимости, в разрезе видов проводимого ремонта и по каждому объекту раздельно. Фактическую себестоимость формируют по элементам затрат. По окончании ремонтов: текущего, среднего, капитального осуществляется списание затрат на счете общепроизводственных или общехозяйственных расходов, согласно сметы затрат на проведение ремонта, дефектной ведомости и акта выполненных работ с последующим отнесением на затраты производства продукции. При выполнении ремонтных работ на сторону, хозяйственным способом в расчет определенной цеховой себестоимости относят соответствующую долю общехозяйственных расходов. Распределение общехозяйственных расходов в себестоимости вспомогательного производства производят пропорционально фактической величине начисленной заработной платы по видам проводимых работ.

В части учета производственных запасов руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01 утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 09.06.2001г. № 44н [6].

Сырье, основные и вспомогательные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по цене их фактического приобретения. К фактическим затратам на их приобретение относятся:

Суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, услуги оказанные посреднической организацией, через которую приобретены материально - производственные запасы.

Затраты по содержанию заготовительно - складского аппарата организации.

Затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, включая расходы по их страхованию и др.

Фактическая стоимость материально - производственных запасов, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной цены.

Бухгалтерский аналитический учет поступления, выбытия и остатков ведется по местам хранения и материально ответственным лицам заключаются договора о материальной ответственности. В местах хранения наличие и движение материальных ценностей отражаются в количественном выражении и денежной оценке. Учет ведется по отдельным наименованиям, видам, сортам, размерам в единицах измерения, предусмотренных соответствующими номенклатурами - ценниками. Материалы принятые в переработку учитываются за балансом.

При отпуске материалов в производстве и ином выбытии их оценку производят по средней фактической цене.

Бухгалтерский учет ГСМ (горюче - смазочные материалы) ведут по их видам, местам хранения и материально - ответственным лицам, которые производят получение и отпуск горюче - смазочных материалов. Кроме того, ведется различный учет ГСМ, полученных в натуральной форме и по талонам на ГСМ. Учет поступления и расходования ГСМ и единых талонов осуществляется согласно инструкции Госкомнефтепродукта РФ. При отпуске запасных частей для ремонта оборудования и автомашин или ином выбытии используют среднюю стоимость.

Бухгалтерский учет тары, тарных материалов осуществляют с отражением операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары в производство. Для обеспечения контроля за сохранностью тары на всех этапах ее движения и хранения учет ведется по местам хранения и материально - ответственным лицам. Учет материально - производственных запасов ведут на унифицированных формах первичной учетной документации.

Бухгалтерский учет затрат на производство отражают на счете №20 «Основное производство».

Мероприятия по улучшению условий и охраны труда осуществляются в размере не менее 0,1% суммы затрат на производство.

Аналитический учет расходов ведется в размере статей номенклатуры расходов и следующих элементов затрат:

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов),

Затраты на оплату труда,

Отчисления на социальные нужды,

Амортизация основных фондов,

Прочие затраты.

Завершенные производством работы и услуги списывают по фактической себестоимости на счет 90 - 2 «Себестоимость продаж».

Общехозяйственные затраты ежемесячно формируют по следующим статьям расходов:

Заработная плата аппарата управления с отчислениями на социальные нужды,

Служебные командировки аппарата и перемещения,

Конторские и канцелярские расходы,

Содержание прочего общезаводского персонала,

Амортизация общехозяйственных основных средств,

Содержание, ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского начисления, в том числе: отопление, горячее водоснабжение, освещение, арендная плата.

Прочие расходы,

Сборы и отчисления раздельно по видам налогов и сборов.

По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют пропорционально объема выручки от каждого вида деятельности.

Выручку от реализации работ, услуг в бухгалтерском учете определяют по методу отгрузки.

Обособленные подразделения, действуя на основании выданных доверенностей, совершают сделки в интересах головного предприятия.

Калькуляционным периодом определения финансовых результатов предприятия является конец отчетного квартала.

Учет выручки от разных видов деятельности ведется раздельно. Обеспечен раздельный учет реализованной продукции, товаров, работ и услуг по ставке 10% и 18%. Движение выручки от продаж отражают на счете 90 «Продажи». На данном счете отражают доходы и расходы от видов деятельности и определяют финансовый результат по ним. Выручку от продаж по каждому виду деятельности отражают на отдельном субсчете. На отдельном субсчете собирать себестоимость продаж и на отдельном субсчете, учитывая налоги и финансовый результат. По окончании года внутренними проводками закрывают все субсчета открытые к счету 90.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и осуществляется при помощи программного комплекса «Компас». Поступление и обработка отчетов от подразделений проводится ежедневно. Таким образом, обеспечивается своевременное обновление информации, используемой в бухгалтерском и управленческом учете.

Завершаются работы по переводу экспедиции заводов, входящих в акционерное общество на работу в системе «Компас», что приведет к упрощению и ускорению документооборота, более оперативному получению информации по остаткам на складах, движению товара и денежных средств, ускорит процесс получения финансового результата, а также позволит усилить контроль за данными процессами.

ОАО «Кемеровохлеб» за прошедший год, как и в предыдущие года, не имеет задолженности перед бюджетами всех уровней и является дисциплинированным налогоплательщиком. Проведенные камеральные, аудиторские проверки финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества нарушений не выявили. В прошедшем году предприятием была снижена задолженность по кредитным договорам с банком, произошло снижение остатков на складах. Данные показатели говорят о более эффективном и рациональном использовании не только собственных, но и заемных денежных средств.

В 2009 году Советом директоров принято решение о создании холдинга в рамках предприятий хлебопекарной отрасли Кузбасса. Это продиктовано необходимостью более эффективного управления производством и финансовыми потоками, а также рационального использования сырья и ресурсов, проводить сбалансированную инвестиционную политику по обновлению основных фондов и освоению новых технологий. Регистрацией в 2010 году ООО «Управляющей Компании «Крона XXI» завершена процедура объединений контрольных пакетов акций ОАО «Беловохлеб», ОАО «Междуреченский хлебокомбинат», ОАО «Прокопьевский хлебокомбинат», ОАО «Юргахлеб», а также ОАО «Кемеровохлеб».

2. Учет денежных средств и финансовых вложений

Учет кассовых операций. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1) (Приложение А), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом. При этом вносителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации. При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим, надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера (форма № КО-2) (Приложение Б).

Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым документам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, то его подпись на расходном кассовом ордере не обязательна. Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.

Деньги отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются по платежным ведомостям (Приложение В) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. По мере выполнения кассовых операций кассир обязан подписать их и, кроме того, их и приложенные к ним документы погасить штампом или надписью «оплачено» или «получено» (число, месяц, год).

До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов причин и условий поступления и выдачи наличных денежных средств.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организации, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.

Коды целевого назначения поступления и выдачи из кассы денежных средств разрабатываются организацией самостоятельно.

Наличные деньги выдаются предприятию (на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы) на основании чеков. Предприятия получают чековые книжки в обслуживающем их учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают суму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм.

Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т.е. их соответствие образцам.

Пример: 5 октября 2013 года на ОАО «Кемеровохлеб» по приходному кассовому ордеру за номером 0756 было внесено в кассу предприятия 3000 рублей, подписанных главным бухгалтером и принятых кассиром (дебет 50 кредит 76).

5 октября 2013 года по расходному кассовому ордеру 01579 было выдано 3000 рублей на хоз. нужды, подписанных главным бухгалтером и выданных кассиром (дебет 71 кредит 50)

3. Учет расчетов

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Пример: В августе 2013 года на ОАО «Кемеровохлеб» поступил кассовый аппарат стоимостью 7506,85 руб. от ООО «Викс» (дебет 60 кредит 51).

Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Пример: 29 марта 2013 года ОАО «Кемеровохлеб» были отгружены строительные материалы на сумму 378399,93 руб. (дебет 62/1 кредит 91).

Отгружены товары покупателю общей стоимостью 120 000 руб., себестоимость этих ценностей - 90 000руб.

Дебет 45 Кредит 41 - 90 000 руб. - отгружены ценности (выписка и предоставление счета покупателю в этом случае бухгалтерскими записями не отражается);

Дебет 51 Кредит 62 - 120 000 руб. - покупателем оплачен счет;

Дебет 62 Кредит 90/1 - 120 000 руб. - отражена выручка от реализации ценностей;

Дебет 90.2 Кредит 45 - 90 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.

Полученная прибыль в объеме 30000 руб. получила отражение на тех же счетах и в той же сумме, но только после оплаты проданных товаров и оказанных услуг.

Учет расчетов с бюджетом и органами социального страхования и обеспечения. Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. (Приложение Г):

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Фонд обязательного страхования. Пособия, выплачиваемые за счёт ФСС: выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребёнка до достижения им возраста 1,5 лет, пособий на погребение; оплата путёвок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, а также на лечение, питание; частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев; частичная оплата путёвок в детские загородные оздоровительные лагеря; частичное содержание детско-юношеских спортивных школ и др.

Налог на имущество предприятий. Объектами налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, затраты и запасы, находящиеся на балансе плательщика. При этом основные средства, нематериальные активы, МБП для цели налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Учет расчетов с подотчетными лицами. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные нужды и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной в подотчет.

Пример: 01 апреля 2013 года ОАО «Кемеровохлеб» выдало сотруднику Иванову В.Д. 10 000 руб. на покупку внешнего жесткого диска (дебет 71/1 кредит 50).

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

4. Учет производственных запасов и готовой продукции

Учет материально - производственных запасов. Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Пример: ОАО «Кемеровохлеб» приобрело за плату у поставщика материалы на сумму 35400 руб. (дебет 10/1 кредит 60).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример: ОАО «Кемеровохлеб» по договору дарения передает материалы, учетная стоимость которых составляет 15000 руб. (дебет 91/2 кредит 10/1).

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, приобретенных за оплату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасы общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесена в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организаций безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально - производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Учет готовой продукции. Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки т готовые к реализации.

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Учет готовой продукции организуется по оперативно - бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету материалов. Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Для учета готовой продукции на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета или карточка учета материалов (форма № М - 17).

По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе соответствующих документов записывает в карточках количество ценностей в графе «приход» и «расход» и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер должен ежедневно забирать со склада документы за истекшие сутки (приказ - накладная, товарно-транспортные накладные). Выборочно проверяет записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют.

В конце месяца на основании карточек складского кладовщика заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатурных номеров и передает ее в бухгалтерию для сверки остатков по учетным ценам.

На автоматизированных складах данные о приходе и расходе готовой продукции вводятся в компьютер. Ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции по складам.

Процессом реализации называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также результатов выполненных работ и оказания услуг одним лицом другому лицу (ст.39 НК РФ) [2].

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы - накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

Приказ - накладная оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания качества отправляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика. По нему в карточках складского учета проставляется количество отпущенной продукции и документ передается бухгалтеру.

На основании приказа - накладной и квитанции транспортной организации бухгалтерия выписывает платежное требование - поручение для расчетов с покупателями через банк (Приложение Д) и счет - фактуру (Приложение Е). В нем указывается ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.

Счет - фактуры обязаны выписывать все предприятия и организации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. На основании счета - фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет - фактура необходим для возмещения НДС из бюджета.

Выписывается счет - фактура в двух экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у организации, продавшей товар.

Счет - фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов - фактур.

Продавцы учитывают счета - фактуры, выставленные покупателям в хронологическом порядке, а покупатели - номера их поступления от продавцов. У предприятий - импортеров в журнале учета полученных счетов - фактур должны храниться грузовые таможенные декларации (ГТД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС таможенному органу.

Счета - фактуры, полученные от поставщика, регистрируются в книге покупок.

Счета - фактуры по материалам, которые были использованы при выполнении нужд, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет построенного объекта. Одновременно выписывается счет - фактура на разницу между суммами НДС. Начисленными на стоимость строительных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцами.

Счет - фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров, которые подлежат обновлению НДС. В том числе по ставке 0% и освобожденных от налогообложения.

После отгрузке товаров в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет - фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж.

Данные платежных требований - поручений ежедневно записываются в ведомость учета реализации продукции.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Пример: В январе 2013 года была выпущена готовая продукция по номинальной стоимости 2 млн. руб. (дебет 43 кредит 40).

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Пример: Организация осуществляет учет готовой продукции по фактической себестоимости. За отчетный период выпущена продукция основного производства на сумму 220000руб. Данная продукция реализована покупателю.

Цена реализации -- 324 500 руб., в том числе НДС (18%) -- 49500 руб.

Бухгалтерские записи имеют вид:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» -- 220 000 руб. -- принята на учет готовая продукция, изготовленная в основном производстве;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» -- 324 500 руб. -- отражена задолженность покупателя по отгруженной продукции;

Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- 49 500 руб. -- начислен НДС по реализованной продукции;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» -- 220 000 руб. -- списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» -- 55 000 руб. (324 500 руб. - 49 500 руб. - 220 000 руб.) -- отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции.

5. Учет вложений во внеоборотные активы

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

...