Учёт амортизации, ремонтов, модернизации основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

ремонт амортизация средство модернизация

Курсовая работа «Учёт амортизации, ремонтов, модернизации основных средств» написана на актуальную тему т. к. в процессе производства наравне с предметами труда используются средства труда, т. е. основные средства. Средства труда (основные средства) в отличие от предметов труда участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою первоначальную форму. Однако в процессе производства они постепенно изнашиваются, переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт.

В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства относятся к определённым отраслям (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля, общественное питание, материально - техническое обеспечение, связь, заготовки и др.)

В настоящее время степень интенсивности амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и отнесение её на издержки производства и обращения определяется стратегией предприятия. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен оно стремится быстрее амортизировать стоимость машин, оборудования и других объектов активной части производственных основных средств, а с ухудшением замедлить темпы амортизации.

Может быть и обратная ситуация, когда предприятие в период освоения производства новой продукции, производств хотело бы начать осуществлять амортизационные отчисления с небольших сумм, а затем увеличить их по мере нарастания объёмов продаж получивших признание на рынке изделий, товаров, услуг.

Значимость данной темы подтверждает еще то, что состав основных средств и их состояние предопределяют дальнейшее совершенствование производства, уровень конкурентоспособности производимых предприятием товаров, выполняемых работ, услуг. От величины и динамики возрастных характеристик основных средств и прежде всего их наиболее активной части: машин и оборудования, во многом зависит технический уровень и эффективность производства. Незагруженные и устаревшие мощности увеличивают затраты предприятия и препятствуют экономике производственных издержек для оживления потребительского спроса и роста деловой активности.

Целью работы является изучение методики учёта амортизации, ремонта, модернизации основных средств.

Для достижения данной цели в работе ставятся следующие задачи:

изучение роли и значения бухгалтерского учёта амортизации, ремонтов и модернизации основных средств;

рассмотрение сущности и методов начислении амортизации основных средств;

изучение видов ремонта и модернизации основных средств;

изучение документального оформления и учёта амортизации основных средств;

изучение документального оформления и учёта ремонтов и модернизации основных средств;

выявление путей совершенствования методики учёта амортизации основных средств, их ремонта и модернизации.

Объектом исследования в курсовой работе является Республиканское Унитарное Предприятие «Производственное объединение «Белоруснефть»

Предметом исследования является методика учёта амортизации, ремонта и модернизации основных средств.

Теоретической и методологической основой написания курсовой работы явились Законы Республики Беларусь, декреты и Указы Президента Республики Беларусь, постановления Правительства Республики Беларусь, инструкции министерств и ведомств, труды отечественных авторов в области бухгалтерского учёта, а так же учебники таких авторов как Н.И. Ладудько, О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич, П.Я. Папковская, Д.В. Папковская, В.В. Кожарский, Н.В. Кожарская, Г.М. Пупко, П.Г. Пономаренко, А.В. Медведев, А.Н. Трофимова, Н.Н. Затолгутская, статьи из периодической печати «Моя бухгалтерия», «Главный бухгалтер», «Консультант бухгалтера», интернет-ресурсы.

В процессе исследования и написания курсовой работы были применены следующие методы: наблюдение, сравнение, группировка, выборка, обобщение исследуемого материала, анализ, синтез и др.

Курсовая работа имеет общепринятую структуру и включает в себя: введение, 6 глав, заключение, список использованных источников, приложения.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Роль и значение бухгалтерского учёта амортизации, ремонтов и модернизации основных средств

Любые объекты входящие в состав основных средств, кроме земли подвержены износу.

Износ представляет собой потерю потребительских свойств как в процессе эксплуатации основных средств, так и при их бездействии. В экономической литературе износ подразделяют на моральный и физический.

Периодически возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более современными моделями. При этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены определяется моральным износом, экономическими факторами.

Денежные средства необходимые для воспроизводства основных средств т.е. замены износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализацию продукции за реализуемую продукцию (товары, работу и услуги). В стоимость товаров, поступающих в обращение включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств в соответствии с новым положением участия объектов в хозяйственной деятельности.

Механизм (процесс) постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопление денежных средств для замены изношенных внеоборотных активов называется амортизацией. Процесс накопления амортизационных средств отражается на счетах бухгалтерского учёта.

Задачами бухгалтерского учёта амортизации основных средств являются:

правильное установление норм амортизационных отчислений;

образование, назначение и использование амортизационных отчислений;

обеспечение достоверности учётных данных о наличии и движении начисленной амортизации и её включение в издержки производства;

правильность отражения амортизационных отчислений в учёте;

ведение аналитического учёта амортизационных отчислений;

определение влияния амортизационных отчислений на финансовое положение предприятия.

Ремонт основных средств производится для поддержания их в нормальном состоянии в течение установленного срока службы. Сроки и порядок проведения ремонтов определяются с интенсивностью и условиями эксплуатации основных средств.

Бухгалтерский учёт затрат на ремонт должен обеспечить документальное оформление всех ремонтных работ, контроль за использованием средств по целевому назначению в целом по хозяйству, в разрезе структурных подразделений и ремонтируемых объектов.

Капитальный и текущий ремонты основных средств проводят подрядным и хозяйственным способом. При подрядном способе, который, как правило, является более прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют специализированные предприятия.

Организация и учёт затрат на ремонт основных средств зависит от порядка и времени включения предприятием их в издержки производства.

На предприятиях с сезонным характером производства или на таких, где требуются крупные разовые затраты на ремонт отдельных объектов основных средств, может создаваться специальный резерв на ремонт основных средств. В этом случае затраты по законченным ремонтам списываются за счёт созданного резерва.

Задачами бухгалтерского учёта ремонта основных средств являются:[1,стр.121]

правильное документальное оформление ремонтных работ, определение их объёма и фактической себестоимости;

контроль за целевым использованием средств ремонтного фонда (резерва);

выявление отклонений фактических затрат на проведение ремонтных работ от сметных;

своевременные расчёты с подрядными организациями за выполнение ремонтных работ.

Затраты на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки и иных работ капитального характера включаются в себестоимость, а относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств после окончания работ, на поддержание основных средств в рабочем состоянии. К таким затратам относятся расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего и капитального ремонтов, которые включаются в себестоимость товаров, продукции, работ и услуг.

1.2 Сущность и методы начисления амортизации основных средств

Амортизация-это процесс систематического перенесения стоимости объектов долгосрочных активов на стоимость производимой с их использованием продукции, на расходы по реализации товаров, на стоимость выполненных работ и оказанных услуг.[2,стр.251]

Амортизация основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, представляет собой равномерный процесс потери их стоимости вследствие изнашивания в течение нормативного срока службы каждого объекта. Их стоимость возмещается в коммерческих организациях за счёт прибыли, в некоммерческих организациях- за счёт целевого финансирования.

Амортизация основных средств начисляется в организации ежемесячно по объектам основных средств и нематериальных активоо до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия.

Норма амортизации рассчитывается в процентах с двумя знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации- не менее чем с шестью знаками после запятой.

В настоящее время порядок начисления амортизации на предприятиях определен Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь № 37/18/6 от 27.02.2009 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

Срок полезного использования основных средств устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению к инструкции «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов».

При определении суммы амортизации ОС и НА могут применяться следующие способы:[3,стр.267]

линейный способ начисления амортизации;

нелинейный способ начисления амортизации:

а) прямой метод суммы чисел лет;

б) обратный метод суммы чисел лет;

в) метод уменьшаемого остатка;

3. производительный способ начисления амортизации.(Папковская)

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. При этом способе годовая (месячная) сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную годовую (месячную) норму амортизационных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на установленный нормативный срок службы (срок полезного использования) в годах (месяцах).

Годовая (месячная) норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования в годах и/или месяцах.

Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации.

Сущность линейного метода состоит в том, что погашение первоначальной оценки объекта определяется сроком его службы вне зависимости от эффективности его использования. Это пассивный метод амортизации. Он скорее применим для пассивной части основных средств -- зданий и сооружений. Особенностью данного метода является также равномерное увеличение накопленного износа по годам службы. Эта же тенденция, но противоположного свойства, характерна для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается равномерно, пока не достигнет ликвидационной.

Вместе с тем действующим законодательством определено, что линейный метод может использоваться участниками договора лизинга как исходная база для применения ускоренных методов начисления амортизации предметов лизинга. С этой целью утвержденная в установленном порядке линейная норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше трех.

Действующими являются нормы амортизационных отчислений на полное восстановление, разработанные организацией исходя из срока полезного использования конкретного объекта. Данный срок организация устанавливает самостоятельно и отражает в учетной политике.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов.

Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации:

на здания и сооружения;

машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет;

легковые автомобили (кроме автомобилей, относимым к специальным легковым автомобилям);

уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;

предметы интерьера, включая офисную мебель;

предметы для отдыха, досуга и развлечений;

фирменные наименования, товарные знаки.

Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта (СЧЛ).

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле [3,стр.268]

СЧЛ=

где - срок полезного использования.

Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов ОС и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до его конца, увеличенная на 1, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле

А=АС [3,стр.269]

где А- годовая сумма амортизационных отчислений;

АС- амортизируемая стоимость основных средств;

- срок полезного использования объекта основных средств;

- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;

СЧЛ- сумма чисел лет, расчитанная по формуле, применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым методом суммы чисел лет.

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Производительный способ начисления амортизации объекта ОС или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. [2,стр.260]

Амортизацию основных средств, по которым используются линейный и нелинейный методы начисления амортизации, начинают начисляться с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, и начисляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания. Прекращаются начисления амортизации начиная с 1-го числа месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных фондов, а также в результате полного погашения первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств. Для объектов основных средств, по которым используется производительный метод начисления амортизации, амортизационные отчисления начисляются с момента ввода в эксплуатацию.

1.3Сущность и виды ремонтов и модернизации основных средств

Ремонт представлен комплексом работ, направленных на восстановление утраченных объектом функций и поддержание его в рабочем состоянии.

В зависимости от сложности и объема работ выделяют:

капитальный ремонт;

текущий;

К ремонтным работам также относятся работы по проведению технического осмотра и ухода за оборудованием, транспортными средствами и другими объектами основных средств. Данные расходы являются текущими затратами, не увеличивающими стоимость основных средств. Списываются они на затраты производства или на расходы по реализации.

Ремонт основных средств в организации проводится в соответствии с планом исходя из разработанной в организации системы проведения планово-предупредительных ремонтов. Расходы на проведение всех видов ремонтов включаются в затраты на производство или в расходы на реализацию в том периоде, в котором они возникли.

Капитальным ремонтом основных средств являются работы, связанные с разработкой, заменой и восстановлением изношенных узлов, деталей, ведущих частей объектов. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные. Для данного вида работ не допускается полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим [1,стр.119].

Капитальный ремонт машин, оборудования и транспортных средств осуществляется с периодичностью более одного года. При этом производится полная разработка агрегата, замена или восстановление изношенных деталей и узлов, ремонт базовых деталей и узлов, регулирование и испытание агрегата.

Капитальный ремонт бывает двух видов: комплексный и выборочный. Комплексный ремонт охватывает все здание или отдельные его секции и предусматривает одновременное восстановление всех изношенных конструктивных элементов, инженерного оборудования и повышение степени устойчивости зданий. Выборочный ремонт предусматривает замену и восстановление отдельных конструктивных элементов зданий или их инженерного оборудования, при котором устраняется физический износ. Выборочный ремонт проводят в тех зданиях, в которых отдельные конструктивные элементы, санитарно-технические и другие устройства сильно изношены и нуждаются в полной или частичной замене.

Работы по законченному капитальному ремонту основных средств, выполненному собственными силами, принимает комиссия, которая составляет Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

Текущий ремонт проводят в целях предохранения от преждевременного износа конструкций, отделки и инженерного оборудования зданий, а также устранения незначительных повреждений и поломок. К таким работам относят покраску, побелку потолков и стен, штукатурку, ремонт окон, дверей, крыш, частичную замену деталей и узлов машин и механизмов и т.д. Для определения суммы расходов по текущему ремонту составляют дефектный акт и смету затрат.

По видам проводимых работ текущий ремонт подразделяют на профилактический и непредвиденный. К текущему профилактическому ремонту относятся работы по ремонту и окраске кровель, фасадов и т.п. К работам текущего непредвиденного ремонта относят срочные исправления повреждений, возникающих при производстве профилактического ремонта, а также работы по устранению аварий водопроводов, канализации, газопроводов и электрических сетей.

Ремонт может выполняться как подрядным, так и хозяйственным способом. При подрядном способе ремонт производится ремонтностроительной организацией (подрядчиком) на основании договора, а при хозяйственном - ремонтной бригадой кооперативной организации. Материалы и детали, полученные от разборки ремонтируемых объектов и пригодные для дальнейшего использования, приходуют на склад по ценам возможной реализации. На их стоимость уменьшаются затраты на капитальный ремонт.[1,стр.121]

Модернизация направлена на изменение технологического или служебного назначения объекта основных средств и повышение его производительности. [1,стр.118]

Модернизация основных средств может быть двух видов: малая модернизация; модернизация комплекса средств труда (технологических линий).

При малой модернизации совершенствуются наиболее важные для конкретного производства рабочие органы оборудования. Она проводится в процессе капитального ремонта отдельных видов машин и оборудования за счет производственных затрат или же ремонтного фонда (резерва). В данном случае затраты, связанные с модернизацией основных средств, как правило, не увеличивают их первоначальную стоимость.

Кроме того, может проводится реконструкция организации, которая связанна с комплексом мер по ее коренному переустройству (расширение и строительство новых цехов и участков, замена устаревшего оборудования, внедрение новых технологических процессов и т.д.). Она имеет целью повысить производственную мощность, технически уровень, улучшить технико-экономические показатели и условия труда. Реконструкция проводится в результате капитальных вложений.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА АМОРТИЗАЦИИ, РЕМОНТОВ, И МОДЕРНИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Документальное оформление и учёт амортизации основных средств

Амортизационная политика осуществляется под руководством постоянно действующей Центральной комиссии по проведению амортизационной политики основных средств РУП «Производственное объединение «Белоруснефть», созданная в соответствии с приказом.

Центральная комиссия осуществляет:

* общее руководство проведением амортизационной политики основных средств на предприятии;

* вынесение решений по выбору способов и методов начисления амортизации в очередном календарном году;

* решение проблемных и спорных вопросов, возникаюшик в ходе проведения амортизационной политики у комиссий Центрального аппарата и обособленных подразделений;

* принятие решения о порядке распределения сумм начисленной амортизации в течение отчетного года;

* определение порядка расчета амортизационных отчислений исходя из недоамортизированной стоимости и остаточных сроков службы на 1 января текущего года или исходя из переоцененной амортизируемой стоимости и рассчитанных ранее норм амортизации;

* выборочные проверки правильности проведения амортизационной политики основных средств в Центральном аппарате и обособленных подразделениях;

* общее руководство проведением переоценок имущества предприятия.

Проведение амортизационной политики основных средств в текущей деятельности обособленных подразделений, осуществляют аналогичные комиссии, созданные в обособленных подразделениях.

При необходимости к работе комиссий могут приглашаться и другие специалисты.

Комиссии осуществляют:

* выделение из всего состава имущества центрального аппарата (обособленного подразделения) амортизируемого имущества (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам);

* разделение амортизируемых объектов на участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности, исходя из функций объекта в соответствии со статьей 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь, порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, соответствующими записями в коллективном договоре и по другим законным основаниям;

* распределение амортизируемых объектов по укрупненным группам на основании действующей классификации;

* определение шифров норм амортизационных отчислений;

* оценку технического состояния, эксплуатационных характеристик и условий функционирования объектов;

* выбор и пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования объекта, в том числе с начала очередного отчётного года в зависимости от сложившейся экономической ситуации в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

* определение ресурса каждого объекта, в отношении которого принято решение о начислении амортизации производительным способом;

* выбор и пересмотр способа и метода начисления амортизации (при принятии метода уменьшаемого остатка - коэффициента ускорения) для каждого амортизируемого объекта либо для группы объектов;

* принятие решения о применении поправочных коэффициентов к норме (сумме) амортизации при эксплуатации объекта в режимах, отличающихся от базовых, установленных собственником и определение величины этих коэффициентов, выделение отдельных амортизационных подгрупп в составе соответствующих амортизационных групп;

* установление и пересмотр амортизируемой и недоамортизированной стоимости при принятии амортизируемых объектов к учету, изменении условий их функционирования и проведении переоценок, определение и пересмотр ликвидационной стоимости;

* определение целесообразности изменения амортизируемой стоимости объекта по результатам проведения технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием;

* принятие решения о порядке распределения сумм начисленной амортизации в течение отчетного года (исходя из месячной нормы или суммы);

* распределение месячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы организации исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года, утверждение сезонных месячных норм;

* определение (при выработке амортизационной политики на текущий год) порядка расчета амортизационных отчислений исходя из недоамортизированной (остаточной) стоимости и остаточных сроков службы на 1 января текущего года или исходя из переоцененной амортизируемой стоимости и рассчитанных ранее норм амортизации;

* в случаях, установленных законодательством, переоценку имущества обособленного подразделения, в том числе: определение перечня имущества центрального аппарата (обособленного подразделения), подлежащего переоценке; выбор методов переоценки имущества обособленного подразделения; определение восстановительной стоимости объектов переоценки. В своей работе комиссии руководствуются актами законодательства, локальными нормативными правовыми актами и настоящей учетной политикой. Комиссия созывается оперативно по мере необходимости:

* при приемке объектов в состав основных средств, а также после их реконструкции, модернизации, дооборудования, технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием и др. руководителем подразделения, принимающего объект;

* в иных случаях - председателем комиссии.

Результаты работы комиссий по проведению амортизационной политики оформляются протоколами (приложение 1), в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике Унитарного предприятия и соответствующие первичные учетные документы.

В организации на 4 ноября 2014 г. оформлен протокол заседания комиссии по проведению амортизационной политики, в котором указаны следующие данные:

Инвентарный №- 3278

Наименование объекта- автоцистерна АЦИП-14

Завод изготовитель- Гродненский механический завод

Заводской №- Y39ACP140E0010003

Номер и дата ТТН (др.)-N ШВ0485250 от 04.11.2014г.

Первоначальная (остаточная) стоимость руб.- 1 190 610 626

Краткая характеристика объекта- Грузовой специальный цистерна, грузоподъемность 17,15т.

Участие в предпринимательской деятельности- участвует

Шифр амортизационных отчислений- 50403

Поправочный коэффициент- 1.00

Нормативный срок службы, лет- 9

Срок полезного использования, лет- 9

Способ начисления амортизации- Линейный метод от амортизируемой стоимости

Амортизация в организации начисляется линейным методом в инвентарной карточке (приложение 2).

Рассмотрим на примере начисление амортизации линейным способом.

Приобретена автоцистерна АЦИП-14

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается комиссиями на основании технической документации организаций - изготовителей, а в ее отсутствие путем оценки комиссией технического состояния объекта в соответствии с законодательством.

По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссии вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не ниже, чем до трех лет - по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и двух лет - по другим объектам основных средств.

При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.

Остаточный срок службы устанавливается в годах с точностью до двух знаков после запятой на основании срока полезного использования в годах (с точностью до двух знаков после запятой), определяемого в пределах между нижней и верхней границами диапазонов и фактического срока службы по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов.

При принятии амортизируемого объекта к бухгалтерскому учету для использования в предпринимательской деятельности центральный аппарат (обособленные подразделения) самостоятельно рассчитывают годовые нормы амортизационных отчислений в соответствии с выбранным способом начисления амортизации исходя из установленных сроков полезного использования.

В периоды функционирования основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, сменности, других отклонений от установленных собственником базовых режимов работы), комиссия вправе скорректировать годовую и месячную нормы амортизации объекта или его частей путем применения поправочных коэффициентов.

Амортизация по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, в том числе по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы и включается в состав внереализационньх расходов непосредственно или при списании расходов обслуживающих производств и хозяйств, с последующим отражением по соответствующим строкам в регистрах налогового учета № 3.7 «Расчетных корректировок» и № 3.4 «Расходов от внереализационных операций» и не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Движение амортизации основных средств, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» в разрезе классификационных групп Классификатора.

Движение сумм накопленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых осуществляется за счет собственных источников или с привлечением бюджетных средств, приводится на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств».

Срок полезного использования по временным автоподъездам к буряшимся скважинам, вводимым в состав объектов основных средств, устанавливать в соответствии с утвержденным графиком строительства нефтяных скважин РУП «Производственное объединение «Белоруснефть» действующим на момент ввода данного объекта в эксплуатацию. Амортизация данного объекта начисляется в течение срока эксплуатации объекта и отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".

Корреспонденция счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» представлены в таблице [3, стр.274].

Таблица 1

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1.Начислена амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности	08, 20, 23, 25, 26,29, 44	02
2.Индексация суммы амортизации в результате проведенной переоценки основных средств	83	02
3.Списана сумма накопленной амортизации при выбытии объекта основных средств	02	01
4.Начислена амортизация нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности	08, 20, 23, 25, 26, 29, 44	05
5.Списана сумма накопленной амортизации при выбытии объекта нематериальных активов	05	04

2.2 Документальное оформление и учёт ремонтов и модернизации основных средств

Ремонт основных средств производится подрядным или хозяйственным способом [1,стр.118].

Техническое обслуживание и ремонт зданий и сооружений Унитарного предприятия осуществляется в соответствии с планом ремонта зданий и сооружений обособленных подразделений РУП «Производственное объединение «Белоруснефть» на 2013 г. (основной и дополнительный), утвержденным генеральным директором.

Проектно-сметная документация разрабатывается в соответствии с:

* Регламентом планирования и проведения проектно-изыскательских работ (ПИР), утвержденным генеральным директором РУП «Производственное объединение «Белорус-нефть» З1.05.2011;

* Регламентом организации строительных и ремонтных работ в РУП «Производственное объединение «Белоруснефть», утвержденным генеральным директором РУП «Производственное объединение «Белоруснефть» 23.12.2005;

* Положением о взаимоотношениях между Управлением капитального строительства (УКС) РУП «Производственное объединение «Белоруснефть», дочерними предприятиями и обособленными подразделениями при проектировании и строительстве объектов, утвержденным генеральным директором РУП «Производственное объединение «Белоруснефть» 05.12.2005;

* Регламентом организации и проведения подрядных торгов на проектирование, строительство, реконструкцию и ремонт объектов РУП «Производственное объединение «Белоруснефть», утвержденным генеральным директором РУП «Производственное объединение «Белоруснефть» 03.01.2006;

* Регламентом организации и проведения подрядных торгов в РУП «Производственное объединение «Белоруснефть», утвержденным генеральным директорам РУП «Производственное объединение «Белоруснефть» 17.03.2011;

* Регламентом организации и проведения подрядных торгов на проектирование и инже-нерные изыскания филиалом «Белоруснефть-Нефтекимпроект» РУП «Производственное объединение «Белоруснефть», утверждённым генеральным директором РУП «Производственное объединение «Белоруснефть» 9.03.2006;

* Регламентом проведения открытых подрядных торгов и переговоров по выбору субподрядной проектной организации на выполнение проектных и изыскательских работ (ПИР) в Белорусском научно-исследовательском и проектном институте нефти (БелНИПИнефть) РУП «Производственное объединение «Белоруснефть» , утвержденным директором БелНИПИнефть РУП «Производственное объединение «Белоруснефть» 30 июня 2009 г. (с учётом изменений и дополнений);

* Регламент организации и проведения подрядных торгов на выполнение строительно-монтажных работ, проектных и изыскательских работ в филиале "Белоруснефть-Нефтекимпроект" РУП "Производственное объединение "Белоруснефть", утвержденным приказом филиала "Белоруснефть-Нефтекимпроект" от 26.04.2011 № 91.

* Другими актами законодательства и локальными нормативными правовыми актами.

Техническое обслуживание и ремонт бурового и нефтепромыслового оборудования осуществляется в соответствии с СТП 09100.17015.200-2013 «Система технического обслуживания и ремонта технологического, металлообрабатывающего оборудования в РУП «Производственное объединение «Белоруснефть» , утверждённым и введённым в действие приказом от 30.08.2013 № 870, другими актами законодательства, техническими нормативными правовыми актами и локальными нормативными правовыми актами.

Эксплуатация, техническое обслуживание и ремонт средств связи, измерений, измерительного и испытательного оборудования, ЭВМ, транспортных средств и других объектов основных средств осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь, нормативно-технической документацией и локальными нормативными правовыми актами.

Расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, и капитального ремонтов объектов основных средств используемых в предпринимательской деятельности, проводимые, как собственными силами, так и с привлечением сторонних организаций, включаются в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг для бухгалтерского учета и в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, по мере проведения ремонтных работ.

Если при проведении текущих, и капитальных ремонтов возникают возвратные отходы материалов, в том числе металлолом, то их стоимость определяется в соответствии с пунктом 9.4 настоящей учетной политики комиссией, назначенной генеральным директором (руководителями обособленных подразделений), либо лицами ими на то уполномоченными. В бухгалтерском учете, указанные хозяйственные операции отражаются по дебету соответствующего субсчета счета 10 "Материалы" и кредиту счета 20 «Основное производство », 23 «Вспомогательные производства», 25 Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других в зависимости от места образования отходов.

Завершение работ по достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции, техническому диагностированию с соответствующим освидетельствованием объектов основных средств, капитальному ремонту оформляются актами о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (приложение 6), на основании которых приводятся соответствующие записи в инвентарных карточках объектов и в бухгалтерском учете.

Оформление акта о приемке-сдаче объектов основных средств производят отделы и службы центрального аппарата (обособленных подразделений): ООСР, ОГМ, ОГЭ, ТО и другие службы в зависимости от направления использования (отремонтированных, реконструированных, модернизированных) основных средств.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на прием объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, и утверждается генеральным директором (руководителем обособленного подразделения) или лицами, ими на то уполномоченными [4, стр.205].

Формирование актов приёмки-сдачи выполненных работ осуществляется в соответствии с приказом от 31.12.2013 № 1351 «О формировании стоимости строительно-монтажных и ремонтных работ».

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в Унитарном предприятии (обособленном подразделении), второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

При оформлении актом о приемке-сдаче основных средств работ по достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции, техническому диагностированию с соответствующим освидетельствованием объектов основных средств, комиссия должна дать предложение об увеличении срока службы объектов основных средств, о чем производится соответствующая запись в акте.

При оформлении актами о приемке-сдаче основных средств после капитального ремонта необходимо учесть, что ремонт - совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями действующих норм, определенных техническими нормативными правовыми актами, а также предотвращению их дальнейшего интенсивного износа без изменения технико-экономических характеристик объекта и его ресурса о чем также необходимо произвести соответствующую запись в акте.

Оформленный и утвержденный в установленном порядке акт в сроки в соответствии с графиком документооборота передается в центральную бухгалтерию (бухгалтерии обособленных подразделений) для отражения в бухгалтерском учете. Данные капитального ремонта, реконструкции, модернизации и др. бухгалтерией вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств.

Ответственными за обоснованность отнесения проводимых работ к ремонтным (отдельно к текущему или капитальному ремонту), либо к капитальным вложениям (реконструкции, модернизации, новому строительству и др.), а также за выделение отдельных объектов основных средств из работ по капитальным вложениям в обособленных подразделениях является начальник УКС, другие ответственные работники УКСа, структурных подразделений, осуществляющих ремонтно-строительные, строительные работы, надзор за их выполнением.

С баланса Унитарного предприятия могут быть списаны здания, сооружения, изолированные помещения, передаточные устройства, оборудование и машины, автотранспортные средства и иные основные средства, а также объекты, незавершенные строительством (далее имущество) по актам списания в следующих случаях:

- если начисленная амортизация составляет 100 процентов;

- утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и другие);

- если имущество не соответствует техническим нормативным правовым актам в области технического нормирования и стандартизации (в том числе, если имущество попадает в пятно застройки при реконструкции, строительстве объектов).

В остальных случаях списание не производится.

Ремонт является разновидностью работ, а не услуг, поэтому в случае его выполнения силами стороннего исполнителя должен заключаться договор подряда (приложение 7). В силу договора подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (статья 702 ГК РФ). Сторонним исполнителем ремонтных работ могут выступать специализированные ремонтные организации, индивидуальные предприниматели или граждане. Договор подряда на выполнение ремонтных работ помимо общепринятых положений гражданско-правовых договоров должен определять следующие существенные аспекты:

· перечень имущества, подлежащего ремонту, срок выполнения работ и их стоимость;

· производственные площади, на которых будет производиться ремонт (в подсобных и иных помещениях заказчика или исполнителя). Если ремонт производится на территории исполнителя, необходимо определить, кто должен транспортировать оборудование и за чей счет оплачиваются транспортные расходы (оплачиваются отдельно или входят в стоимость ремонта);

· порядок сдачи-приемки работ (сроки, какими документами оформляется, перечень должностных лиц, уполномоченных принимать имущество из ремонта и т.п.);

· порядок оплаты выполненных работ;

· штрафные санкции за некачественное, несвоевременное выполнение работ, за задержку оплаты работ и т.п.

Фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой и монтажом основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в бухгалтерском учете отражаются:

При выполнении работ хозяйственным способом - по дебету счета 08 "Вложения в долго-срочные активы" и кредиту счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные затраты", б8 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других счетов в суммах, указанных в первичных учетных документах.

При выполнении работ подрядным способом - по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость.

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету соответствующего субсчета счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, отражается по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы".

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Выписка из главой книги по счету 23 «Вспомогательные производства» представлена в приложении (приложение 8).

Акт о выполненных работах (оказанных услугах) представлен в приложении (приложение 9,10).

Рассмотрим общий случай: исполнитель оказал услуги заказчику или выполнил для него работы. Для подтверждения этого факта исполнитель составляет акт в двух экземплярах: один с подписью и печатью заказчика остается у исполнителя, другой с подписью и печатью исполнителя передается заказчику.

В акте должны быть заполнены следующие данные:

Нужно поставить дату оформления документа;

присвоить акту номер;

привести сведения об основных реквизитах исполнителя и заказчика.

Далее приводится информация о том, какого рода услуги оказаны или какого рода работы выполнены:

Приводится их наименование;

Расценки;

общая стоимость;

При необходимости выделяется сумма налога на добавленную стоимость (НДС).

Общая сумма, которую исполнитель предъявляет заказчику, должна быть прописана прописью с большой буквы, а также цифрами.

Кроме указанной информации, в бланк акта включается информация о сроках выполнения работ, и о договоре, заключенном между сторонами.

2.3 Пути совершенствования методики учёта амортизации основных средств, их ремонта и модернизации

Одним из приоритетных вопросов на сегодняшний день является совершенствование амортизации.

В первую очередь важным условием совершенствования учета является автоматизация бухгалтерского учета, где циркулирует огромные потоки экономической информации.

Существенным и новым шагом в бухгалтерском учете явилось то, что не только первичные бухгалтерские документы, но и регистры в настоящее время могут создаваться, использоваться и храниться только на машинных носителях. Это положение, установленное действующим Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», позволяет почти по всем участкам учетной работы перейти к «безбумажной»? бухгалтерии. Однако сегодня по отдельным операциям нельзя еще обеспечить тот уровень надежности и достоверности данных, который обеспечивается традиционной бумажной документацией.

Можно выделить следующие направления совершенствования учета основных средств:

1.При приобретении основных средств за плату необходимо учитывать курсовые разницы по основным средствам после ввода их в эксплуатацию в составе расходов отчетного периода.

2. При поступлении основных средств в обмен на товары и услуги оценивать эти основные средства исходя из их рыночной стоимости.

3.При безвозмездном поступлении основных средств надо включать в первоначальную стоимость безвозмездно полученных основных средств все затраты по приведению их в состояние, пригодное для эксплуатации.

4.При переоценке основных средств надо проводить переоценку исходя из их справедливой рыночной стоимости на дату переоценки по решению собственника.

Другим немаловажным вопросом на сегодняшний день является процесс перехода учета основных средств по международным стандартам.

Одна из проблем, отражающаяся на качестве и количестве положений по бухгалтерскому учету, - это отсутствие в республике института по разработке документов по бухгалтерскому учету и отчетности. А также является ли переход к МСФО одним из направлений совершенствования учета? Попробуем найти ответ на этот вопрос.

Переход белорусских организаций на международные стандарты финансовой отчетности потребует времени. Опираясь на опыт крупных зарубежных и российских компаний, можно говорить о том, что необходимо несколько лет для того, чтобы сделать настоящую отчетность по МСФО.

Международными стандартами предусмотрено в случае, когда составные части объекта имеют разные сроки полезной службы или извлечение выгоды от использования отдельных частей про- исходит по различным схемам, требуя применения неодинаковых норм и методов амортизации, необходимо общую сумму затрат, связанных с активом, разделить на составные части и учитывать каждую часть отдельно.

При нынешней классификации основных средств невозможно или очень сложно получить информацию о комплексах основных средств, связанных с развитием научно-технического прогресса в организации и отрасли в целом, поскольку, с одной стороны, для обеспечения контроля за сохранностью основных средств необходимо сохранить детальное отражение в учете имущества в разрезе инвентарных объектов, с другой - становится необходимым наряду с отдельными инвентарными объектами в качестве учетных единиц использовать также комплексы основных средств.

Поэтому в нормативных документах целесообразно установить две учетные единицы - инвентарные объекты и комплексы основных средств. Комплекс основных средств будет представлять собой систему средств труда или совокупность взаимосвязанных основных средств. Эти комплексы могут быть подразделены в соответствии со структурой капитальных вложений, что важно для планирования, составления баланса производственных мощностей, расчета количества рабочих мест. А внутри комплекса для расчета амортизации вести учет по каждому входящему в комплекс объекту.

Международные стандарты требуют проведения оценки основных средств по так называемой справедливой, а вовсе не по первоначальной стоимости, как следует из белорусских правил. С одной стороны, использование принципа справедливой стоимости дает прекрасную почву для аналитической работы. Но на практике его обязательное использование в Республике Беларусь приведет к тому, что стоимость основных средств возрастет во много раз по сравнению с их стоимостью, оцененной по действующим правилам.

Соответственно возрастет доля амортизации основных средств в себестоимости. Далее вырастут тарифы, цены. И касается все это не только крупных компаний, а абсолютно всех организаций, в частности и жилищно-коммунального комплекса. Если все основные средства ЖКХ оценить по справедливой стоимости, каждый гражданин республики ощутит на своем кармане разницу между последствиями применения белорусских и международных стандартов.

Для составления отчетности по международным стандартам нужны высококвалифицированные специалисты и, безусловно, предприятиям, переходящим на МСФО, понадобятся на это значительные денежные средства. Затраты будут связаны, в том числе, с приобретением новых программных продуктов, проведением переоценки и т. п. Но только при наличии всех перечисленных компонентов возможно создание настоящей отчетности по международным стандартам.

Еще одна сложность заключается в том, что международные стандарты время от времени обновляются. Так, на XVI Всемирном конгрессе бухгалтеров «Экономика, основанная на знании, и роль бухгалтера в ней», состоявшемся в Гонконге, было объявлено об изменении всего комплекта международных стандартов. В частности, предполагается значительное уменьшение объема стандартов и изложение только основных принципов и базовых правил. Смогут ли все белорусские предприятия постоянно отслеживать изменения в МСФО -- большой вопрос. Поэтому основным направлением деятельности белорусских бухгалтеров в настоящее время должно стать составление качественной бухгалтерской отчетности по белорусским правилам.

...