Аудит использования и выбытия материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство морского и речного транспорта

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Волжская государственная академия водного транспорта

Кафедра учёта, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

"Аудит"

на тему: "Аудит использования и выбытия материалов"

Выполнила студентка группы У-51

Цаплина Евгения Николаевна

Руководитель

Гречко Надежда Марковна

Н. Новгород

2014



Содержание

Введение

1. Цель, задачи, нормативное регулирование и источники аудита использования и выбытия материалов

2. Планирование аудита использования и выбытия материалов на примере ОАО «НАЗ «Сокол»

3. Сбор аудиторских доказательств на примере ОАО «НАЗ «Сокол»

4. Выводы по результатам аудита использования и выбытия материалов в ОАО «НАЗ «Сокол»

Заключение

Список литературы



Введение

материальный запас аудиторский доказательство

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы материалов как составной части их производственных фондов.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Особую важность приобретают вопросы улучшения качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

Аудиторская проверка материалов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

Все вышесказанное и определяет актуальность выбранной темы.

Цель данной курсовой работы - проанализировать проведение аудита использования и выбытия материалов.

Для достижения поставленной цели следует выполнить следующие задачи:

- Рассмотреть цели, задачи, нормативное регулирование и источники аудита использования и выбытия материалов;

- Изучить процесс планирования аудита по использованию и выбытию материалов (провести расчет уровня существенности, определение аудиторского риска, составить план и программу аудиторской проверки) на примере ОАО «НАЗ «Сокол»;

- Изучить процесс сбора аудиторских доказательств по аудиту использования и выбытия материалов на примере ОАО «НАЗ «Сокол»;

- Сделать выводы по результатам аудита использования и выбытия материалов в ОАО «НАЗ «Сокол».

Объектом исследования является аудит использования и выбытия материалов.

Предмет исследования - система бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии.

Методы - это инструмент в добывание фактических материалов. В работе использовались такие методы как сравнение, сопоставление, анализ, синтез, обобщение, методы сравнительного экономического анализа, финансового анализа (балансовый, горизонтальный, вертикальный).

Теоретической и методологической базой написания курсовой работы послужили труды отечественных экономистов, таких как В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. А так же нормативно-правовые документы, регламентирующие аудит материалов, такие как Федеральный закон №307-ФЗ от 30 декабря 2008г. "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 01.07.10г.), Федеральный закон №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. (с изм. и доп. 28.09.10г.), приказ Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (с изм.04.08.08г.).

Данная работа состоит из введения, четырех глав , списка использованной литературы и приложений.



1. Цель, задачи, нормативное регулирование и источники аудита использования и выбытия материалов

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Эта система включает 4 основных уровня, расположенных сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

Первый (верхний) уровень включает Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" №119 - ФЗ, который принят 7 августа 2001г. (с изм. и доп. от 05.04.10г.). Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Федеральный закон №315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" от 22 июля 2008г. (с изм. и доп. от 27.07.10г.), а так же Федеральный закон №307-ФЗ от 30 декабря 2008г. "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 01.07.10г.) В целом принятие данного закона прекратило существование Федерального закона №119-ФЗ. А так же Федеральный закон №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. (с изм. и доп. 28.09.10г.) К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). В настоящее время разработано Правительством РФ на данный момент действуют 32 (6-й и 5-й из 34-х утратили силу) стандарта (ПСАД) плюс 4 федеральных стандарта аудиторской деятельности (ФСАД). Они основаны на официальном переводе международных стандартов аудита.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений. В данный раздел относятся: Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696 (в ред. от 02.08.10г. №586); Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация) от 22 декабря 2005г.; Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности от 22 апреля 2004г.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов -- прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

К регулирующим документам, учет материально-производственных запасов относятся:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ №34н от 28 июля 1998 года).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ №5-01».

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995 года).

4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31 ноября 2000 года).

5. Налоговый кодекс РФ (чч. 1 и 2).

При рассмотрении целей и общих принципов аудита необходимо руководствоваться не только положениями Закона об аудиторской деятельности, но и стандартами.

ФСАД № 1 "Цель и основные принципы аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в ред. от 02.06.10г.). Оно соответствует МСА 200 "Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности", а также Кодексу этики профессиональных бухгалтеров. Данный стандарт, разработанный с учетом МСА, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

Цель аудита -- это выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Данное определение приведено и в Законе об аудиторской деятельности, и в ФСАД, оно является полным и исчерпывающим. Исходя из этого, целями аудита не являются:

*поиск ошибок и злоупотреблений;

*проверка правильности налоговых расчетов или налоговые консультации;

*разоблачение мошеннических действий.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской отчетности, пользователь не может принимать данное мнение ни как выражение уверенности в жизнеспособности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Задачи аудитора в процессе проверки:

*оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности законности ведения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность клиента и ее конечные результаты;

*оказание помощи администрации аудируемого лица путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;

*на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел клиента ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа);

*предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.

Основными источниками аудита являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы: доверенность, приходный ордер, акт о приемке материалов, лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, карточка учета материалов.

Прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету материально-производственных запасов, которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

как учитываются материалы по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

какой метод используется для списания материалов на затраты производства;

какой метод применяется для учета движения материалов на складах.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материалов. К таким комплексам относятся:

учет поступления материалов;

аналитический учет движения материалов на складах предприятия;

учет использования материалов по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материалов;

сводный учет материалов;

анализ использования материальных ресурсов.

При проверке организаций учета движения материалов на складах, прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

Проверка правильности отнесения и списания материалов, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате землетрясений, наводнений пожара или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи материалов регулируется законодательством и учредительными документами.

Аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации материалов и их переоценки в части их отражения в балансе. При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета материалов и дать рекомендации по ее рационализации.

2. Планирование аудита использования и выбытия материалов на примере ОАО «НАЗ «Сокол»

Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

В случае появления новых обстоятельств, которые станут известны аудитору по ходу проверки, он имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки должны быть утверждены руководителем проверки, что отражается в рабочей документации проверки.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного значения сами по себе, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми могут иметь существенный характер.

В том случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности, а качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов, по профессиональному суждению аудитора, несущественны, он вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях.

Стандартной точечной границей существенности считается 5%. В аудиторской практике чаще всего считается, что отклонение до 5% будет незначительным, а отклонение свыше 5% - существенным. Для расчета уровня существенности предполагается использование установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности.

Таблица №1.Расчет уровня существенности

Показатель	Значение показателя (млн.руб.)	Уровень существенности, %	Сумма уровня существенности
1.Прибыль(убыток) до налогообложения	(848108)	5	42405
2.Выручка без НДС	5034667	2	100693
3.Валюта баланса	23194420	2	463888
4.Собственный капитал	198170	10	19817
5.Общие затраты	4678423	2	93569

Таким образом, среднее значение равно 144074,4 млн. руб.

Поскольку полученное среднее значение не отвечает условиям стандарта (показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%), то в расчет нового среднего значения берутся показатели сильно не отличающиеся друг от друга.

Уровень существенности = 97131 млн. руб.

Далее рассчитаем отклонения от наибольшего и наименьшего среднего значения:

Однако следует учитывать, что рассчитанный ранее уровень существенности касается финансовой отчётности в целом, а не конкретного участка учёта, поэтому следует определить его долю в общей сумме уровня существенности.



Таблица №2.Определение доли уровня существенности по аудиту использования и выбытия материалов

Оборотные активы	Сумма, млн.руб.	Уровень существенности, млн. руб.
Запасы, в т.ч.
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость

Таким образом, уровень существенности по аудиту начисления заработной платы составляет 86,74 млн. руб.

Аудиторский риск -- это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Для выявления степени аудиторского риска следует оценить систему бухгалтерского учёта и систему внутреннего контроля на предприятии. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. В том случае, если аудитор убеждается, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, а также вносить изменения в суть применяемых аудиторских процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и СВК, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению аудитор должен представлять в виде письменного отчета руководству проверяемого экономического субъекта.

Таким образом, для оценки СВК и СБУ по использованию и выбытию материалов в ОАО «НАЗ «Сокол» составим тесты.

Таблица № 3. Тесты для оценки СВК и СБУ

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Варианты ответа	Примечание
		Нет	Да	Затрудняюсь ответить
А. Внутренний контроль
1	Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)?		+		Необходимость контроля для целей управления
2	Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников?		+		Отделом организации труда и заработной платы по итогам года
3	Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)?		+		Контролируется подразделением «Желдорконтроль»
4	Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?		+		Контролируется подразделением «Желдорконтроль»
5	Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда?		+		Контролируется подразделением «Желдорконтроль»
6	Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)?		+		Контролируется подразделением «Желдорконтроль»
7	Проводятся ли мероприятия по повышению квалификации бухгалтерского персонала?		+
8	Проводятся ли операции по обучению вновь прибывшего персонала?		+
Б. Система бухгалтерского учета
1	Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?		+		В соответствии с действующим законодательством
2	Есть ли случаи включения в табель и другие документы вымышленных лиц?	+			Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета
3	Есть ли случаи повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?	+			Контролируется подразделением «Желдорконтроль»
4	Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?			+	Необходимо провести процедуру пересчета
5	Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета?		+		Учет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме
6	Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению из заработной платы?			+
7	Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70 с записями в регистрах, главной книге и балансе?			+
8	Создаётся ли резерв на оплату отпусков?	+

По итогам проведения тестирования системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля аудиторский риск можно оценивать как низкий.

Планирование аудита начинается еще до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудиторской проверки, что обусловливает специфический характер ряда процедур, выполняемых на этом этапе.

Оно состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Процесс планирования аудита проходит несколько этапов:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление общего плана;

3) подготовка и составление программы.

В ходе планирования следует соблюдать ряд принципов -- комплексность, непрерывность и оптимальность.

Под комплексностью понимается взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность подразумевает установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязку этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Оптимальность заключается в вариантности планирования для возможного выбора наилучшего варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией.

Планированию обычно уделяется наибольшая доля времени (при повторном аудите -- 5--10%, при первичном аудите -- 20--25% и более) от того, которое затрачивается на аудиторскую проверку, хотя масштабы планирования в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом. Затраты времени и сил на качественное планирование работ впоследствии компенсируются за счет уменьшения затрат времени и средств непосредственно на проверку.

Составим план и программу аудита начисления заработной платы в ОАО «РЖД».

План аудита начисления заработной платы

Проверяемая организация ОАО «РЖД»

Аудиторский риск низкий

Уровень существенности 86,74 млн. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Примечание
1	Аудит правомерности и соблюдения законности трудовых отношений и компенсационных выплат
2	Аудит начисления заработной платы (правильность применения сдельной, повременной и иных систем оплаты труда), тарифных ставок, сдельных расценок
3	Аудит начисления выплат компенсационного и стимулирующего характера (отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и др.)
4	Аудит раскрытия информации о затратах труда и заработной плате в финансовой отчетности

Программа аудита начисления заработной платы

Проверяемая организация ОАО «РЖД»

Аудиторский риск низкий

Уровень существенности 86,74 млн. руб.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы аудитора	Примечание
1	Аудит правомерности и соблюдения законности трудовых отношений и компенсационных выплат
1.1	Нормативная проверка оформления работников (прием и увольнение)	Рабочий документ №1	Приказы, контракты, трудовые договора.
1.2	Нормативная проверка применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате	Рабочий документ №2	Штатное расписание, наряды, маршрутные листы, правила внутреннего трудового распорядка в ОАО «РЖД»
1.3	Инспектирование записей бухгалтерского учёта, отражающих начисление заработной платы при повременной оплате труда	Рабочий документ №3	Табеля учета рабочего времени (ф. №Т-13), расчетно-платёжная ведомость свод заработной платы, журнал-ордер №10
1.4	Инспектирование записей бухгалтерского учёта, отражающих начисление компенсационных и стимулирующих выплат	Рабочий документ №4	Больничные листы, приказы о предоставлении отпуска, приказы об увольнении работника, расчетно-платёжная ведомость, свод заработной платы
2	Аудит начисления заработной платы (правильность применения сдельной, повременной и иных систем оплаты труда), тарифных ставок, сдельных расценок
2.1	Пересчет начисления заработной платы при сдельной оплате труда и сопоставление с данными БУ	Рабочий документ №5	Личные карточки, расчетно - платежные ведомости, маршрутные листы, наряды
2.2	Пересчет начисления заработной платы при повременной оплате труда и сопоставление с данными БУ	Рабочий документ №6	Личные карточки, расчетно - платежные ведомости, табели учета рабочего времени
3	Аудит начисления выплат компенсационного и стимулирующего характера (отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и др.)
3.1	Пересчет начисления выплат компенсационного и стимулирующего характера и сопоставление с данными БУ	Рабочий документ №7	Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
3.2	Нормативная проверка расчета среднедневного заработка для различных целей, применяемого в организации и соответствие его требованиям законодательства	Рабочий документ №8	Бух. справки, записки-расчеты, в которых отражается порядок исчисления СДЗ
4	Аудит раскрытия информации о затратах труда и заработной плате в регистрах бухгалтерского учёта
4.1	Инспектирование записей бухгалтерского учёта по отражению затрат на производство в части оплаты труда и отнесения их на себестоимость продукции	Рабочий документ №9	Журнал-ордер №10, ведомости № 12 и 15,КУЗП

3. Сбор аудиторских доказательств на примере ОАО «РЖД»

Сбор аудиторских доказательств по аудиту начисления заработной платы происходит согласно плану и программе в следующей последовательности:

1. Аудит правомерности и соблюдения законности трудовых отношений и компенсационных выплат

1.1 Нормативная проверка оформления работников (прием и увольнение). Данная аудиторская процедура подразумевает проверку наличия трудовых договоров и приказов о принятии на работу работников и на их увольнение.

Проведём данную проверку на основании табеля учёта рабочего времени отдела продаж в Росжелдорснабе - филиале ОАО "РЖД".

Рабочий документ № 1.Нормативная проверка оформления работников

№п/п	ФИО работника, должность,	Отметка о наличии трудового договора	Отметка о наличии приказа о принятии работника	Отметка о наличии приказа об увольнении	Примечание
1	Абрамов А. А., начальник отдела, № 011363	+	+		На момент проверки является сотрудником отдела продаж ОАО «РЖД»
2	Живин В. Ю., менеджер, № 011204	+	+		То же
3	Зудов Р. Г., менеджер, № 011227	+	+		То же
4	Кабиров Б. Р., менеджер, № 011201	+	+		То же
5	Мальцев Д. О., менеджер, № 011236	+	+		То же
6	Мельничук Н. А., менеджер, № 011238	+	+		То же
7	Мухортин В. В., менеджер, № 011206	+	+		То же
8	Панова М. Н., секретарь, № 011116	+	+		То же
9	Удачина А. Е., секретарь, № 011115	+	+	+	На момент проверки не является сотрудником отдела продаж ОАО «РЖД»

1.2 Нормативная проверка применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате. Данная аудиторская процедура подразумевает проверку наличия в штатном расписании, нарядах и маршрутных листах сумм, отражающих тарифные ставки и сдельные расценки.

Рабочий документ № 2. Нормативная проверка применения тарифных ставок и сдельных расценок

№ п/п	Документ	Отметка о наличии отражения тарифных ставок	Отметка о наличии отражения сдельных расценок	Примечание
1	Штатное расписание	+		Отражает повременную оплату труда
2	Наряд на сдельную работу		+	Отражает сдельную оплату труда
3	Маршрутные листы		+	То же

1.3 Инспектирование записей бухгалтерского учёта, отражающих начисление заработной платы при повременной оплате труда

При осуществлении данной аудиторской процедуры подтверждается обоснованность отражения бухгалтерских записей по начислению заработной платы, т.е. прослеживается отражение операции по первичным документам и правильность отражения корреспонденции счетов в данных документах. Рассмотрим данное отражение по данным отдела продаж ОАО «РЖД».



Рабочий документ №3.Ведомость контроля отражения бухгалтерских записей по начислению заработной платы

№ п/п	ФИО работника	Расчетно-платежная ведомость	Свод заработной платы	Журнал-ордер №10	Отметка о соответствии корреспонденции счетов	Примечание
1	Абрамов А. А	35000	35000	35000	+	В ж/о № 10 отражается только конечная сумма затрат и она совпадает с данными других первичных документов, корреспонденция счетов отражена верно.
2	Живин В. Ю	30000	30000	30000	+
3	Зудов Р. Г.	30000	30000	30000	+
4	Кабиров Б. Р.	30000	30000	30000	+
5	Мальцев Д. О.	30000	30000	30000	+
6	Мельничук Н. А.	30000	30000	30000	+
7	Мухортин В. В.	30000	30000	30000	+
8	Панова М. Н.	25000	25000	25000	+
9	Удачина А. Е.	25000	25000	25000	+
	Итого	265000	265000	265000

1.4 Инспектирование записей бухгалтерского учёта, отражающих начисление компенсационных и стимулирующих выплат. Аудиторская процедура предполагает прослеживание первичных документов, на основании которых отражались операции по выплате сумм компенсирующего и стимулирующего характера.

Рабочий документ №4. Ведомость контроля отражения бухгалтерских записей по начислению выплат компенсирующего и стимулирующего характера

№	ФИО работника	Расчетно- платежная ведомость	Свод з/пл	Наличие приказа об отпуске	Наличие больничного листа	Наличие приказа об увольнении	Записка- расчет по отпуску	Бух справка по больничному	Записка-расчет по выход пособию	Примечание
		Больничный	Выходное пособие	Отпуск
1	Сухронов А.К.			21905	21904,8	+			21904,76
2	Носов А.Д.			26667	26666,7	+			26666,67
3	Туманова С.А.	1696,44			1696,44		+			1696,44
4	Бардова К.П.	1656,99			1656,99		+			1656,99
5	Аблыгина Л.Е.		6702,9		6702,9			+			6702,9

2.Аудит начисления заработной платы (правильность применения сдельной, повременной и иных систем оплаты труда), тарифных ставок, сдельных расценок

2.1 Пересчет начисления заработной платы при сдельной оплате труда и сопоставление с данными БУ. На данном этапе следует провести пересчет расчета заработной платы по сдельным расценкам и сверить получившиеся данные с данными в первичных документах.

Рабочий документ №5. Ведомость сопоставления данных экономического субъекта по начислению заработной платы по сдельным расценкам с данными аудитора

№ п/п	ФИО работника	По данным эконом. субъекта	По данным аудитора
По наряду на сдельную работу
1	Соломонов А.Д.	924,9	Отработано 8 часов З/пл = 115,6121875*8= 924,9	Общая сумма з/пл бригады за месяц = 26*35,74+40*26,57+15*42,11+30,74*35=3699,6 Коэффициент распределения = 3699,6/32 нормо-часов(8*4)=115, 6121875
2	Филин Д.С.	924,9	Отработано 8 часов З/пл = 115,6121875*8= 924,9
3	Мишков А.Н.	1849,8	Отработано 16 часов З/пл = 115,6121875 *16= 1849,8

2.2 Пересчет начисления заработной платы при повременной оплате труда и сопоставление с данными БУ. На данном этапе следует провести пересчет расчета заработной платы по тарифным ставкам и сверить получившиеся данные с данными в первичных документах.



Рабочий документ №6. Ведомость сопоставления данных экономического субъекта по начислению заработной платы по тарифным ставкам с данными аудитора

№ п/п	ФИО работника	По данным экономического субъекта	По данным аудитора
			Оклад	Кол-во отработанных часов	Премия	Итого
1	Лебедева Т.А.	40000-00	35000-00	22	5000-00	40000-00
2	Догузова Е.В.	35000-00	30000-00	22	5000-00	35000-00
3	Кулакова Е.А.	32000-00	28000-00	22	4000-00	32000-00
4	Дементьева А.А.	32000-00	28000-00	22	4000-00	32000-00
5	Петрова А.К.	32000-00	28000-00	22	4000-00	32000-00
6	Шишкова А.А.	32000-00	28000-00	22	4000-00	32000-00
7	Миносова Т.В.	28000-00	25000-00	22	3000-00	28000-00
8	Маркова А.Д.	28000-00	25000-00	22	3000-00	28000-00
9	Светлая Д.С.	28000-00	25000-00	22	3000-00	28000-00
10	Богданова С.К.	28000-00	25000-00	22	3000-00	28000-00
11	Сивкова П.Д.	26000-00	23000-00	22	3000-00	26000-00
12	Андреева М.М.	26000-00	23000-00	22	3000-00	26000-00
13	Соколов Д.А.	22500-00	20000-00	22	2500-00	22500-00
14	Никонов П.С.	18000-00	18000-00	22		18000-00
15	Пухин Д.Д.	18000-00	18000-00	22		18000-00
16	Трошин П.П.	10000-00	10000-00	22		10000-00

3.Аудит начисления выплат компенсационного и стимулирующего характера (отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и др.)

3.1 Пересчет начисления выплат компенсационного и стимулирующего характера и сопоставление с данными БУ. При проведении процедуры осуществляется пересчёт аудитором сумм выплаченных по больничным, отпускным, выходным и иным компенсационным выплатам и сопоставление полученных данных с данными экономического субъекта.



Рабочий документ №7. Ведомость сопоставления данных экономического субъекта по начислению компенсационных выплат с данными аудитора

№ п/п	ФИО работника	По данным экономического субъекта	По данным аудитора
		Отпуск	Больничный	Выходное	З/пл за расчет период	Отработано	Кол-во дней	Стаж	За счет раб-ля	За счет ФСС	ИТОГО
1	Сухронов А.К.	21905			276000	12*29,4=352,8	28				21904,76
2	Носов А.Д.	26667			336000	12*29,4=352,8	28				26666,67
3	Туманова С.А.		1696,44		516000	730	5	80%	1696,44	1130,96	2827,4
4	Бардова К.П.		1656,99		672000	730	8	60%	1656,99	2761,64	4418,63
5	Аблыгина Л.Е.			6702,9	136738,68	290,52	14				6702,9

3.2 Нормативная проверка расчета среднедневного заработка для различных целей, применяемого в организации и соответствие его требованиям законодательства. При проведении данной аудиторской процедуры аудитор проверяет алгоритм расчета среднедневного заработка для различных целей и делает отметки о их соответствии с требованиями законодательства.

Рабочий документ №8. Нормативная проверка расчета среднедневного заработка

№ п/п	Цель расчета СДЗ	Алгоритм расчета	Отметка о правильности исчисления СДЗ	Примечание
1	Отпуск	СДЗ =	+	Были рассмотрены основные алгоритмы расчета СДЗ (без учета МРОТ и если расчетный период отработан не полностью)
2	Больничный	СДЗ =	+
3	Выходное пособие	СДЗ =	+

4. Аудит раскрытия информации о затратах труда и заработной плате в регистрах бухгалтерского учёта

4.1 Инспектирование записей бухгалтерского учёта по отражению затрат на производство в части оплаты труда и отнесения их на себестоимость продукции. При выполнении данной процедуры аудитор прослеживает первичные документы, в которых отражены суммы затрат по заработной плате, а также корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы и отнесения данных затрат на с/с продукции или услуг.

Рабочий документ №9. Ведомость контроля отражения бухгалтерских записей по отражению затрат в части оплаты труда и отнесения их на с/с

№ п/п	Счет учёта затрат	Затраты по оплате труда	Отметка о правильности корреспонденции счетов	Ведомость № 12 и 15	КУЗП	Журнал- ордер №10	Примечание
1	20	Основное производство	+	-	1013598-00	1013598-00	Суммы, проверяемые в ж/о №10 отражаются в составе расходов на оплату труда в целом по всем заказам.
2	25	Общепроизводственные расходы	+	1596064-00	1596064-00	1596064-00
3	26	Общехозяйственные расходы	+	1205624-00	1205624-00	1205624-00

4.Выводы по результатам аудита начисления заработной платы в ОАО «РЖД»

Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита начисления заработной платы, могут оказывать влияние:

· на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

· на правильность определения финансовых результатов;

· на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита начисления заработной платы:

· в организации не ведется аналитический учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

· отсутствуют документы, подтверждающие осуществление начислений заработной платы.

· допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по листкам временной нетрудоспособности и др.);

· ненадлежащее ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

В ходе аудиторской проверки бухгалтерская отчетность ОАО «РЖД» за 2013 год отражает достоверно во всех существенных отношениях суммы в области расчетов по оплате труда.

Основными системами оплаты труда в ОАО «РЖД» являются повременная и сдельная оплата труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам в ОАО «РЖД» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм.

В процессе начисления сумм заработной платы бухгалтерия ОАО «РЖД» руководствуется значительным числом законодательных и нормативных актов трудового, гражданского и налогового законодательства, а также локальными нормативными актами.

Аудиторская проверка по начислению заработной платы в ОАО «РЖД» позволила оценить существующую в этой организации систему расчетов с персоналом и ее эффективность; состояние синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации; оценить полноту отражения совершенных операций в бухгалтерском учете.

В результате проверки случаев расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, погрешности в ведении и оформлении первичных документов, нарушении корреспонденции счетов и ведения аналитического учёта выявлено не было.

Однако стоит учесть следующие рекомендации:

1. Необходимо вести более строгий бухгалтерский учет на предприятии, учитывая все возможные статьи расходов на оплату труда работников во избежание нарушений налогового и иного законодательства, что может повлечь за собой применение различных административных и иных санкций к предприятию в виде штрафов, что влечет за собой убытки для предприятия.

2.Также ОАО «РЖД» следует ориентироваться на Международные стандарты учета и отчетности. Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета расходов на оплату труда и контроля за учетом.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудируемое лицо

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (ОАО «РЖД»)

Зарегистрировано 23 сентября 2003 года Межрайонной инспекцией МНС России № 39 г. Москвы за основным государственным регистрационным номером 1037739877295.

Место нахождения: 107174, г. Москва, ул. Новая Басманная, д. 2.

Аудитор

Кадетова Анна Алексеевна, член саморегулируемой организации аудиторов «ВГАВТ»

Мы провели аудит начисления заработной платы организации "РЖД", состоящей из бухгалтерского баланса за 2013г, табелей учёта рабочего времени, маршрутных листов, нарядов, штатного расписания, расчётно-платёжных ведомостей, журнала-ордера №10, приказов по личному составу.

Ответственность аудируемого лица

за начисление заработной платы

Руководство аудируемого лица несет ответственность за ведение и достоверность начисления заработной платы в соответствии с установленными правилами ведения учёта и за систему внутреннего контроля, необходимого для ведения учета начисления заработной платы, не содержащим существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности начисления заработной платы на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты...