Расходы организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Сущность аудита учета затрат на производство продукции

1.2 Цель и задачи аудиторской проверки затрат и калькулирования себестоимости продукции

2. АУДИТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ФАНЕРНОГО ПРОИЗВОДСТВА

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

2.2 Аудиторские процедуры

2.3 Аудиторское заключение

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев, выносит заключение и качественной стороне этого функционирования. аудит затраты калькулирование себестоимость

Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Выбранную мной тему курсовой работы я считаю актуальной, так как аудит затрат на производство - один из ключевых вопросов, в значительной мере определяющий качество всей проверки.

Ведь финансовая устойчивость организации зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции, спроса на нее на внутреннем и внешнем рынке и объема реализации.

При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы посчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Таким показателем является себестоимость.

В соответствии с п.1 ст.7 Федерального закона № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» под Стандартами аудиторской деятельности понимаются единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельностью, разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита и являющимися обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников [5]

Целью курсовой работы является рассмотрение основ применения аудита затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятии фанерного производства в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

В процессе работы будут решены следующие задачи:

- рассмотрены теоретические аспекты аудита затрат, применение техники аудита затрат к конкретной организации (ООО «Триумф») в том числе планирование аудита затрат, его документирование и контрольные процедуры; а также подготовку документации по результатам проверки - в том числе аудиторского заключения.

Предмет исследования - бухгалтерская отчетность ООО «Триумф».

Объект исследования - затраты на производство товарной продукции предприятия.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Сущность аудита учета затрат на производство продукции.

Учет затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.

При оценке правильности учета отдельных вопросов формирования затрат аудитор руководствуется следующими документами:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [7]

2. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению

3. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации [4]

4. Отраслевые инструкции по учету затрат на производство [8, 67]

Цель аудита учета затрат на производство - установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

В процессе проверки затрат на производство аудиторам необходимо решить следующие задачи:

- оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и косвенных расходов;

- оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;

- произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство;

- подтвердить правильность включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;

- проверка неизменности выбранных в учетной политике схем и методов учета затрат и способов калькулирования себестоимости;

- проверка соблюдение временного фактора отнесения некоторых затрат на фактическую себестоимость;

- оценка качества инвентаризации незавершенного производства и распределения фактической себестоимости между незавершенным производством и себестоимостью готовой продукции;

- проверка обоснованности, целесообразности и правомерности включения в затраты стоимости материалов, оплата труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.;

- подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- изучается порядок учета и списания затрат на производство;

- проверка правильности отражения в отчетности информации о затратах;

Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

- несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

- неправильное формирование расходов по бартерным сделкам;

- расходы организации не соотнесены с доходами;

- неправильная оценка остатков незавершенного производства;

- неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

- необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

- неправильное отражение в учете нормируемых расходов;

- нарушения, допущенные при оформлении первичных документов;

- нарушение методологии учета (неверно составленные корреспонденции счетов) [8, 70].

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Расходы, определяемые для целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом [6]

Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат должны быть правильно оформлены и содержать все необходимые реквизиты.

Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

- материальные затраты,

- затраты на оплату труда,

- отчисления на социальные нужды,

- амортизация основных средств,

- прочие затраты.

Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором побробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ 10/99.

В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

Особую проблему составляет учет расходов, нормируемых для целей налогообложения.

Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с управлением производства; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака; правильность применямой корреспонденции счетов и др.

При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные с производством и оказанием (продажей) продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг), т.е. ведется ли аналитический учет данных затрат, либо ведется с нарушением действующего законодательства.

Также необходимо проверить правильность определения перечня статей затрат, их состава и методов распределения по видам продукции (работ, услуг) в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

При проверке правильности включения расходов в состав затрат на производство необходимо получить доказательства:

- обоснованности разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, резервов, средств бюджетного финансирования);

- достоверности отчетных показателей себестоимости услуг, правильности группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);

- правомерности учета затрат вспомогательных производств и их списания не себестоимость услуг, правильности отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону;

- правомерности отнесения расходов к общепроизводственным (и общехозяйственным) и распределения их по объектам калькулирования в соответствии с принципами, сформулированными в учетной политике предприятия, и согласно требованиям нормативных актов;

- своевременности включения затрат на производство в себестоимость услуг;

- правильности учета расходов будущих периодов и своевременности их списания на издержки производства;

- правильности оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции;

- подтвердить первоначальную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- правильности отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

- имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемом в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

- были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, используемых при строительстве. Ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

- правильности установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

- правильности списания недостач в пределах норм естественной убыли;

- затраты на подготовку кадров для работы во вновь вводимом в действии предприятии;

- правильности начисления единого социального налога;

- правильности начисления амортизации по основным фондам;

- ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов;

= правильности отнесения расходов к прочим затратам и другие расходы [12, 99].

При проведении проверки операций по учету затрат на производство продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации.

При сборе аудиторских доказательств, которые могут подтвердить достоверность бухгалтерского учета издержек производства, аудитор может использовать различные аудиторские процедуры проверки по существу, регламентированные Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 5:

- инспектирование (в частности проверка записей в регистрах бухгалтерского учета по формированию издержек, документов, явившихся основанием для этих целей);

- наблюдение (например, за перерасчетом готовой продукции, за инвентаризацией незавершенного строительства);

- перерасчет (например проверку арифметических расчетов аудируемого лица в части распределения косвенных расходов, в части формирования себестоимости единицы продукции);

- аналитические процедуры (например сопоставление расходов сырья и материалов, отраженных при формировании себестоимости продукции и расходов сырья и материалов, полученных расчетным путем по технологическим картам, анализ структуры себестоимости продукции в разрезе статей и калькуляционных элементов).

Также при проверке этого раздела могут применяться следующие процедуры:

- инвентаризация. Используется при аудите незавершенного производства, сверке фактического наличия с данными учета;

- осмотр и обследование. Используется для подтверждения достоверности формирования себестоимости, т.е. для подтверждения момента фактического включения в ее состав тех или иных расходов производится осмотр и обследование технологических цепочек и производственных участков;

- контрольные замеры. Проверяется фактический объем израсходованных материалов, трудовых ресурсов и др.;

- технологический контроль. Осуществляется для подтверждения достоверности включения материалов по объемам и по времени в состав готовой продукции или незавершенного производства;

- лабораторный контроль. Производится проверка на соответствие свойств израсходованных материалов установленным нормам и требованиям;

- опрос. Используется для получения альтернативных данных, подтверждающих или опровергающих проверяемые факты;

- подтверждение. Осуществляются встречные проверки, используемые к примеру, для получения данных о фактически выполненных работах, оказанных услугах третьими лицами;

- просмотр документов;

- сравнение документов [12, 120].

Процесс сбора аудиторских доказательств осуществляется в соответствии с учетом особенностей технологии производства продукции аудируемого лица, особенностями организации и ведения бухгалтерского учета. Ключевым моментом в данном случае является изучение учетной политики, рабочего плана счетов и графика документооборота.

Необходимо выполнить аудиторские процедуры для проверки правильности формирования себестоимости по тем позициям калькуляции, доля которых наиболее высока.

В процессе аудиторской проверки необходимо проверить правильность включения в себестоимость расходов на брак, соответствие отраслевым нормативам и проверить дальнейшее использование или уничтожение брака.

Конкуренция на рынке аудиторский услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторским фирм должны постоянно следить за стоимостью услуг, что бы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, поэтому большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субьекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Методика проведения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции (работ, услуг) предполагает выделение двух подходов исходя из критерия доступа к информационной базе:

- анализ взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам,

- функционально-стоимостной анализ себестоимости продукции.

Применение аналитических процедур при аудите учета затрат на производство продукции осуществляется «в глубь» того или иного элемента затрат.

1.2 Цель и задачи аудиторской проверки затрат и калькулирования себестоимости продукции

Цель аудита затрат на производство - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в анализируемом периоде, нормативным документам. Основными задачами аудита затрат на производство являются:

1) Оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации и расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

2) Подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3) Подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов;

4) Оценка качества инвентаризации незавершенного производства;

5) Арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство [12, 123].

До начала проверки аудитору изучают организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для определения обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание обращают на учетную политику организации.

В организациях, как правило, применяют нормальный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Если в ходе проверки установлено, что применяемый метод учета затрат на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой организации, то аудиторы должны зафиксировать данное отклонение в своих рабочих документах.

На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

Далее аудитор проверяет, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «основное производство», а косвенные - предварительно учитываются на счетах 25 «общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 28 «брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политики организации. [16].

Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, что и в основном производстве. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), которое можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20 «основное производство». Не поддающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20 «основное производство»), готовой продукции (счета 40 «выпуск продукции (работ, услуг), 43 «готовая продукция»»), продаж (счет 90 «продажи») - пропорционально установленному учетной политикой показателю.

Следующим этапом аудита является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются на счета основного производства. В соответствии с действующими нормативными актами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учетной политике организации.

Для проверки потерь от брака и их включения в себестоимость произведенной продукции аудитор устанавливает, что стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, составляют статью расходов «потери от брака». Такие расходы относятся в затраты на производство и распределяются между всеми изделиями.

Далее выясняют, правильно ли исчислена себестоимость незавершенного производства и выпущенной продукции.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической и нормативной (плановой) производственной себестоимости, прямым статьям затрат, стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политике организации.

Стоимость производственной программы (выпущенной продукции) определяется по правилам бухгалтерского учета как суммарные затраты основного производства за отчетный период с учетом абсолютного изменения остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов.

После обобщения полученной информации и движении и стоимости готовой продукции проверяются расчеты (калькуляция) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период.

Аудитор также определяет расходы на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). Учет таких расходов ведется на счете 44 «расходы на продажу». Расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости, других показателей) [13, 130].

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита затрат на производство:

- несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат,

- несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации,

- неправильная оценка остатков незавершенного производства, необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.



2. АУДИТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ФАНЕРНОГО ПРОИЗВОДСТВА

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Триумф» создано в соответствии с ч.1 Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ и действующим законодательством Российской Федерации в целях получения прибыли от его предпринимательской деятельности.

Учредителем общества с ограниченной ответственностью «Триумф» является Мишарин Сергей Владимирович. Сокращенное наименование ООО «Триумф». Юридический адрес: Республика Коми, с.Корткерос, ул.Советская д.146.

ООО «Триумф» специализируется на производстве клееной фанеры, повышенной водостойкости марки ФК и ФСФ, класса эмиссии Е-1, различных сортов, толщиной от 3 до 35 мм, формата 1525х1525 и менее, а также большеформатная фанера формата 1525х 3050 мм.

Предприятие производит также мебельную древесностружечную плиту размерами 3500х1750х16 мм, с мелкоструктурной поверхностью. По желанию покупателей производится упаковка плиты с применением стальной ленты, водонепроницаемой пленки и обложек из ДСП.

На ООО «Триумф» отпуск материалов в производство осуществляется на основании требований на отпуск материалов и накладных, правильность оформления которых проверяется бухгалтерией.

Предварительная нумерация первичных документов не производится. Все первичные документы оформляются в соответствии с требованиями действующего законодательства. Соответствие данных первичных документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов проверяется ежемесячно. График документооборота по учету затрат на производство соблюдается.

Применяемая методика учета нормируемых затрат не всегда обеспечивает правильное налогообложение.

Затраты по элементам затрат и статьям калькуляции классифицируются правильно. Выбранный метод учета затрат соответствует особенностям производства.

На предприятии не организуется учет потерь от брака.

Инвентаризация незавершенного производства проводится нерегулярно. Данные синтетического и аналитического учета затрат на производство сверяются ежемесячно.

Таблица 1. Применяемые материалы в производстве товарной продукции ООО «Триумф».

№	Наименование древесины	Сорт шпона	Наименование шпона (м)	Стоимость шпона руб.кв.м.)
1	Дуб шир.от 12см	1 обрезной	2.1-2.8	70
2	Дуб шир.от 12см	1 обрезной (сердевин.луч)	2.1-2.8	35
3	Дуб шир.от 12см	1 обрезной	1.4-2.0	45
4	Дуб шир.от 12см	1 обрезной	0.9-1.35	25
5	Дуб шир. 9-11 см	2 обр(без дефек-тов)	2.1-2.8	35
6	дуб	2 обр(без дефек-тов)	0.5-0.85	10
7	Дуб (толщ. 1.5 мм) шир от 12 см	1 обрезной	2.1-2.8	150
8	Дуб (толщ. 1.5 мм) шир от 12 см	1 обрезной	0.5-2.0	80
9	Дуб (толщ. 6 мм) шир от 4-17 см	Ламель дубавая 1 сорт	0.5+2.8	700
10	Дуб (толщ. 10 мм) шир от 4-17 см



2.2 Аудиторские процедуры

Проведем анализ бухгалтерских записей по производственным затратам на производство продукции.

Со склада переданы материалы по требованиям:

Требование № 1 - на производство фанеры модель ФК,

Требование № 2 - на производство большеформатной фанеры.

Требование № 3 - на производство ДСП.

Требование № 4 - на производство ДСП № 1

Требование № 5 - на производство ДСП № 2

Требование № 6 - на производство ДСП № 3

Требование № 7 - на производство ДСП № 4

Таблица 2. Требования на отпуск материалов со склада на производство продукции

п/пп	наименование	цена	Треб № 1	Треб № 2	Треб № 3	Треб № 4	Треб № 5	Треб № 6	Треб № 7	Итого

По данным требований, приведенных в таблице 2 в бухгалтерии были сделаны следующие проводки:

Дт 20 Кт 10 - 18726,50 - материалы на производство фанеры

Дт 20 Кт 10 - 1138,00 - материалы по требования № 2

Дт 20 Кт 10 - 2699,10 - материалы по требованию № 3

Дт 20 Кт 10 - 4563,00 - материалы по требованию № 4

Дт 20 Кт 10 - 1911,50 - материалы по требованию № 5

Дт 20 Кт 10 - 2241,50 - материалы по требованию № 6

Дт 20 Кт 10 - 2240,40 - материалы по требованию № 7

В сентябре 2011 года в себестоимость производства фанеры и ДСП включены расходы по оплате услуг:

А) проводкой Дт 20 Кт 60 - городского узла связи по установлке новой телефонной линии в помещении - 10150 руб., Дт 19 Кт 60 - 2030 - на основании счет-фактуры № 55 от 01.10.2013.

Б) ООО «Ириска» по установке пожарной сигнализации - 11000 руб. Дт 20 Кт 60; Дт 19 Кт 60 - 2200 руб. - на основании счет-фактуры № 147 от 21.10.2013.

В) ООО «Эльф» по установке локальной компьютерной сети - 5600 руб., Дт 20 Кт 60, Дт 19, Кт 60 - 1120 руб. - на основании счет-фактуры № 127 от 01.09.2013.

В январе 2013 года по требованию учредителя ООО «Триумф» была проведена аудиторская проверка по итогам прошедшего года. За оказанные услуги аудиторская фирма «Аудит-про» выставила счет-фактуру № 6 от 26.01.2013 в сумме 18 000 руб. (НДС в счет-фактуре не выделен). ООО «Триумф» оплатило счет. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

Таблица 3. Бухгалтерские записи по прочим расходам производства продукции

дата	Содержание операции	документ	счета	сумма
			дебет	кредит
28.01.2013
28.01.2013
30.01.2013
30.01.2013

ООО «Триумф» в соответствии с заключенным ООО «Альфа» договором арендовало производственные помещения. Арендная плата по договору составила 120000 руб. в год, включая НДС (в счете-фактуре выделен отдельной строкой). В первом квартале проверяемого года арендная плата была полностью перечислена арендодателю и вся сумма арендной платы списана на затраты.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Таблица 4. Бухгалтерские записи

дата	Содержание операции	документ	счета	сумма
			дебет	кредит
19.01.2013
19.01.2013
19.01.2013
19.01.2013

В феврале 2013 года ООО «Триумф» была оплачена подписка на печатные издания нормативно-технического характера на второе полугодие 2013 года в сумме 2880 руб. (в том числе НДС 480 руб. выделен отдельной строкой).

При этом в учете были сделаны следующие записи:

Таблица 5. Бухгалтерские записи

дата	Содержание операции	документ	счета	сумма
			дебет	кредит
27.02.2013
27.02.2013
27.02.2013
27.02.2013

Представительские расходы:

В течении января - августа 2013 года предприятием были произведены следующие расходы:

- проведены переговоры с представителями других предприятий - партнеров. Расходы подтверждены сметой, чеками и счетами. Общая сумма расходов составила 33200 руб.

- были организованы развлечения: посещение культурно-зрелищных мероприятий. Расходы подтверждены всеми необходимыми документами. Общая сумма расходов составила 8000 руб.

Все расходы произведены через подотчетных лиц.

Согласно ведомости учета затрат на производство за указанный период главным бухгалтером включены в состав затрат на производство представительские расходы на сумму 41200 руб. Фонд оплаты труда за данный период времени составил 780000 руб.

Расходы на банковские кредиты:

ООО «Триумф» получило кредит коммерческого банка в размере 100000 руб. под 45% годовых. Кредит взят на полугодие с 01.01.2013 по 30.06.2013. В ведомости № 15 по учету затрат на производство отражена сумма процентов на кредит на сумму 22500 руб. проводкой Дт.26 Кт.66. Ставка рефинансирования за данный период составила 30 %.

Программа аудиторской проверки.

1. Проверить правильность включения расходов в состав затрат.

2. Проверить правильность ведения синтетического учета. Результаты проверки оформить в ведомости выявленных ошибок и нарушений.

3. Провести расчет штрафных санкций

Вопросник для проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

№	Направления и вопросы тестирования	ответ	ответ	примечание
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14

Аудитор проводит проверку правильности ведения учета затрат на производство продукции (работ, услуг) по элементам.

Таблица 6. Ведомость выявленных ошибок и нарушений.

№	По данным ООО «Триумф»	По данным проверки	Корректирующие проводки
1	Дт 20 Кт 10 - 33520	Дт 26-1 Кт 10-18 726,50 Дт 20 Кт 10 - 14793,50	Дт 20 Кт 10 - 18726,50 Дт 26-1 Кт10 - 18726,50
2	1.а) Дт 20 Кт 60 - 10150 Дт 19 Кт 60 - 2030 Б) Дт 20 Кт 60 - 11000 Дт 19 Кт 60 - 2200 В) Дт 20 Кт 60 - 5600 Дт 19 Кт 60 - 1120	А) Дт 26-1 Кт 60-10 10150 Дт 19 Кт 60 - 2030 Б) Дт 26-1 Кт 60 - 11000 Дт 19 Кт 60 - 2200 В) Дт 26-1 Кт 60 - 5600 Дт 19 Кт 60 - 1120	Дт 20 Кт 60 - 10150 Дт 26-1 Кт 60 - 10150 Б) Дт.20 Кт 60 - 11000 ДТ 26-1 Кт 60 - 11000 В) Дт 20 Кт 60 - 5600 Дт 26-1 Кт60 - 5600
3	2) в январе: Дт 26-1 Кт 60 - 15000 Дт 19 Кт 60 - 3000 Дт 60 Кт.51 - 18000 Дт 68 Кт 19 - 3000	Дт 26-1 Кт 60 - 18000 Дт 60 Кт 51 - 18000	Дт 19 Кт 60 - 3000 Дт 68 Кт 19 - 3000 Дт 26-1 Кт 60 - 3000
4	3) в январе Дт 26-1 Кт 60 - 100000 Дт 19 Кт 60 - 20000 Дт 60 Кт.51 - 120000 Дт 68 Кт 19 - 20000	Дт 97 Кт 60 - 100000 Дт 19 Кт 60 - 20000 Дт 60 Кт 51 - 120000 Дт.26-1 Кт 97 - 74999,97 (8333 руб. месячная доля*9мес.) Дт 68 Кт 19 - 15000 (20000/12000*12 м.)	Дт 26-1 Кт 60 - 100000 Дт 97 Кт 60 - 100000 Дт 26-1 Кт 97 - 74999,97 Дт 68 Кт 19 - 5000
5	4) в феврале: Дт 60 Кт 51 - 2880 Дт 26-1 Кт 60 - 2400 Дт 19 Кт 60 - 480 Дт 68 Кт 19 - 480	Дт 60 Кт 51 - 2880 Дт 97 Кт 60 - 2400 Дт 19 Кт 60 - 480 Дт 26-1 Кт 97 - 1200 (400 руб.мес.доля0 3 (июль. август, сентябрь)	Дт 26-1 Кт 60 - 2400 Дт 97 Кт 60 - 2400 Дт 26-1 Кт 97 - 1200 Дт 68 Кт 19 - 240
6	5)январь-август Дт20 Кт 71 - 41200 6)январь-июнь Дт 26-1 Кт 66 - 22500	Дт 26-1 Кт 71 - 31200 Дт 26-2 Кт 71 - 10000 Дт 91-11 Кт 66 - 16500 (100000*45%6)/12+22500 - общая сумма процентов за кредит; проценты за кредит в пределах ставки рефинансирования увеличенной в 1.1 раза; (100000*30%-1.1*6)/12=16500 Дт 91-12 кт 66 - 6000	Дт 20 Кт 71 - 41200 Дт 26-1 Кт 71 31200 Дт 26-2 Кт 66 - 10000 Дт 26-1 кт 66 - 22500 Дт 99-11 Кт 66 - 16500 Дт 91-12 Кт 66 - 6000

Возможные штрафные санкции:

А) по налогу на прибыль

- доначислен налог на прибыль: (100000 - 74999,97) + (2400-1600) + 10000 + 6000) * 24% = 41800,03 * 20 % = 10032 руб.

- штраф: 10032 * 20%=2006 руб., Дт 99 Кт 68 12038 руб.

Б) по НДС

- штраф: 8240300+240+5000)*20%=1648 руб. Дт 99 Кт68 - 1648 руб.

Таблица 7. Себестоимость продукции, выпущенной в сентябре, по данным проверки.

Таблица 8. Себестоимость единицы продукции в сентябре 2011 г.

Проверка бухгалтерских записей:

Дт 20 Кт 26.1 - 152739,31 руб.

Дт 20 Кт 26.2 - 600 руб.

Дт 43 Кт 20 - 198127,7 руб.

Таблица 9. Проверка правильности формирования затрат в разделе элементов.

По данным ООО «Триумф»	По данным проверки
Материальные затраты
Дт 20 Кт 10 - 33520	Дт 20 Кт 10 - 14793.50
Дт 20 Кт 60 - 10000	Дт 26-1 Кт 10 - 18726,50
Дт 20 Кт 71 - 1500
Дт 20 Кт 60 - 26750
33520 + 10000 + 26750 = 71770
Амортизация
Дт 20 Кт 02 8271,01 (12) за 1 мес. - сентябрь)	Дт 20 Кт 02 - 3421,89 Дт 26-1 Кт 02 - 2794,81
Социальное страхование
Дт 20 Кт 69 - 7020	Дт 20 Кт 69 - 7020
Дт 26-1 Кт 69 - 21949	Дт 26-1 Кт 69 - 21298
Заработная плата
Дт 20 Кт 70 - 19553	Дт 20 Кт 70 - 19553
Прочие затраты
Дт 26-1 Кт 70- 61140 Дт 26-1 Кт 71 - (3032+3800+4550+115+1650+2695+5000+550+ 1480+2240+530+60+6000+15400)=47122(п/о) Дт 26-1 Кт 50 - 3500	Дт 26-1 Кт 60 - (10150+11000+5600)=26750 услуги поставщиков Дт 26-1 Кт 97 - 8733,33 (8333,3 арендная плата за сентябрь) + 400 (подписка за сентябрь) Дт 26-1 Кт 71 - 15112,67 (п/о) Дт 26-2 Кт 71 - 600 (п/о)
Итого
Дт 20 - 106614,01	Дт 20 - 44788,39
Дт 26-+1 - 133711,00 240325,01	Дт 26-1 - 152739,31 Дт 26-2 - 198127,7

2.3 Аудиторское заключение

Мною была проведена проверка учета затрат на производство продукции на ООО «Триумф». В результате проверки было выявлено следующее:

1. Внутренний контроль недостаточно эффективен.

При проверке правильности отнесения расходов на затраты выявлено, что в ООО «Триумф» расходы будущих периодов списываются на затраты в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

При проверке учета нормируемых затрат выявлено, что на ООО «Триумф» представительские расходы, расходы на банковские кредиты в целях налогообложения не корректируются в пределах и сверх норм согласно Налогового Кодекса РФ.

Нарушается инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв.приказом Министерства финансов РФ от 31.101.2000 № 94н).

Рекомендую:

В целях повышения внутреннего контроля проверять первичные документы, пересмотреть методику учета нормируемых затрат.

Учет расходов, относящихся к будущим периодам, осуществлять в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) и главой 25 Налогового кодекса Российской Федерацией. Корректирующие проводки представлены в ведомости выявленных ошибок и нарушений.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в результате всего вышеизложенного следует сказать, что аудит - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерскойотчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторский компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Данное определение аудита отражает:

- единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижения риска использования ее в экономической деятельности,

- единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензии, единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Вся аудиторская деятельность в Российской Федерации регулируется «Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и принятыми в соответствии с ним нормативно правовыми актами/

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с указанным выше федеральным законом, федеральным законом от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативно правовыми актами

В моей курсовой работе был проведен аудит на примере одной небольшой фирмы ООО «Триумф».

Была проведена проверка следующих бухгалтерских и учетных процедур:

учета затрат на соответствие избранной в учетной политике, а также на соответствие осуществляемой организацией деятельности,

правильности и своевременности отражения в учете первичных документов, касающихся оценки сырья, материалов списанных на производство и пр.,

правильности и своевременности отражения в учете первичных документов, касающихся расходов на оплату работ и услуг, оказываемых сторонними организациями,

правильности формирования и отражения в учете прямых и косвенных расходов,

обоснованности применяемого метода калькулирования себестоимости, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов,

обоснованности применяемого метода калькулирования себестоимости, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов,

подтверждение соблюдения установленных методов амортизации основных фондов,

выявление причин образования и обоснованность списания непроизводственных расходов и потерь.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Стандарт аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства». // Правовая система «Консультант плюс»

2. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ ( в ред. от 05.05.2014). // Правовая система «Консультант плюс»

3. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ ( в ред. от 21.07.2014). // Правовая система «Консультант плюс»

4. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от .08.2000 г. № 117- ФЗ (в ред. от 04.10.2014). // Правовая система «Консультант плюс»

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 24.12.2008 г. № 307-ФЗ (в ред. от 04.03.2012) // Правовая система «Консультант плюс»

6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 28.12.2013) // Правовая система «Консультант плюс»

7. ПБУ 10/99: «Расходы организации». Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 6 мая 1999г. № 33н // Правовая система «Консультант плюс»

8. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2009.-430 с

9. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006.- 494с.

10. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита, изд. 5-е. - М: Информационно-издательский дом «Филинь» - 2010. - 560 с.

11. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2009.-525 с.

12. Зубова Е.В. Технология учета: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. - М: Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма ЦБА, 2009, -300 с.

13. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М: ИНФРА-М, 2006, - 200 с.

14 . Кочинев Ю. Ю. Аудит. Теория и практика / Ю. Ю. Кочинев. - СПб.: Питер, 2009. - 432 с.

15 . Кисилевич Т.И. В помощь бухгалтеру и аудитору: аудит расчетов с подотчетными лицами// Аудит и финансовый анализ.- 2010.- № 4. - С.59-62.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.-- М. : ИНФРА-М, 2010 .-- 638 с.

17. Макарова Л.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций. Монография, - Н.Новгород: изд-во ННГУ, 2010, - 298 с.

18. Мамаева Г.Н. Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции (работ, услуг) // Аудиторские ведомости. - 2008.- № 12.

19. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - 2-е изд. - М.: Проспект, 2010. - 552 с.

20. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 368 с.

21. Шеремет А.Д. Аудит. - М.: Инфра-М, 2009. - 448 с.

Размещено на Allbest.ru

...