Порядок организации и проведение аудита операций по валютному счету

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионально образования

«Владимирский государственный университет

имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых»

(ВлГУ)

Кафедра Бухгалтерский учет, Финансы и сервис

Реферат

по дисциплине: Основы аудита

Тема: «Порядок организации и проведение аудита операций по валютному счету»

Выполнил: ст.гр. ФКк-110

Проверил: к.ф.н., доцент Косинец Т.В

Владимир 2013



Содержание

Введение

Глава 1. Аудит учета операций на валютных счетах организации

1.1 Учет операций по валютным счетам

1.2 Учет операций по транзитному валютному счету

1.3 Учет операций по текущему валютному счету

1.4 Учет операций по специальному транзитному валютному счету

1.5 Учет курсовых разниц

1.6 Учет денежных средств

Глава 2. Проведение аудита операций по валютному счету

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки. Поэтому большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой.

Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета.

Целью выполнения контрольной работы является аудит операций на валютных счетах.

Задачами аудита операций на валютных счетах является:

проверка правильности открытия счетов в иностранной валюте;

проверка соблюдения законодательства Российской Федерации по операциям с иностранной валютой и порядок отражения особенностей операций по движению денежных средств в иностранной валюте в приказе об учетной политике;

проверка правильности документального оформления операций,

связанных с движением иностранной валюты.



Глава 1. Аудит учета операций на валютных счетах организации

1.1 Учет операций по валютным счетам

Счет 52 "Валютный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом. Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков. По дебету счета 52 "Валютный счет" отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 "Валютный счет" отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 "Расчеты по претензиям".

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 "Валютный счет" могут быть открыты субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом". Аналитический учет по счету 52 "Валютный счет" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

1.2 Учет операций по транзитному валютному счету

иностранный валюта учет денежный

Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования большинства валютных поступлений, позволяя банку осуществлять контроль за их целевым использованием.

Содержание операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

На транзитный валютный счет зачислены:

1)валютная выручка, поступившая от экспорта 52-1-1 62, 76

товаров (работ, услуг)

2) поступившая иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже, в том числе:

Вклады в уставный капитал организации 52-1-1 75-1

Доходы от участия в уставный капиталах 52-1-1 76-3

других организаций

Кредиты и займы 52-1-1 66, 67

Доходы от предоставления займов 52-1-1 76-3

Средства, полученные от продажи ценных 52-1-1 62, 76

бумаг

Целевые поступления 52-1-1 86, 76

С транзитного валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:

1) Оплачены расходы по обязательно продажи 10% валютной выручки, в том числе:

Расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, обусловленные 60 52-1-1

оказанием нерезидентами соответствующих услуг

Расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств и международном 60 52 -1-1

транзитном сообщении, обусловленные оказанием юридическими лицами-резидентами соответствующих услуг

Расходы по уплате экспортных таможенных 68,76 52-1-1

пошлин и оплате таможенных процедур

Расходы по уплате комиссионного

вознаграждения посредникам за оказание 76 52-1-1

услуг, связанных с экспортом товаров

Расходы по уплате комиссионного Вознаграждения уполномоченному банку 91-2 52-1-1

2) Перечислено 10% валютной выручки

для обязательной продажи на внутреннем 57 52-1-1

валютном рынке

3) Перечислена сверхнормативная сумма

валютной выручки для добровольной продажи 57 52-1-1

на внутреннем валютном рынке

4) Переведена на текущий валютный

счет иностранная валюта, не подлежащая 52-1-2 52-1-1

обязательной продаже

5) Переведена поставщиком на свой

текущий валютный счет оставшаяся 52-1-2 52-1-1

валютная выручка

6) Переведена посредником на свой

текущий валютный счет оставшаяся 76 52-1-1

валютная выручка

7) Переведена посредником на свой

текущий валютный счет валютная 76 52-1-1

выручка, поступившая от нерезидента

8) Переведена посредником на счет

нерезидента валютная выручка 76 52-1-1

(за вычетом комиссионного вознаграждения)

9) Произведен возврат ранее полученных

денежных средств (в случае неправильного 62, 76 52-1-1

их зачисления, прекращения договорных

отношений с контрагентом)

1.3 Учет операций по текущему валютному счету

Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по текущим и капитальным валютным операциям. В первом случае использование иностранной валюты осуществляется без ограничений, во втором - при условии наличия разрешения (лицензии) ЦБ РФ.

Содержание операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

На текущий валютный счет зачислены:

1) Иностранная валюта, не подлежащая

обязательной продаже на внутреннем 52-1-2 52-1-1

валютном рынке

2) Выручка от экспорта товаров, оставшаяся

после обязательной продажи на внутреннем 52-1-2 52-1-1, 76

валютном рынке

3) Возвращенные работниками

организации подотчетные суммы в 52-1-2 57, 50

иностранной валюте

4) Инкассированная торговая выручка 52-1-2 57

организаций

5) Средства, полученные от продажи

уполномоченным банком валютных 52-1-2 76

векселей этих же банков

6) Проценты за пользование уполномоченным 52-1-2 91-1

банком средствами на счете

С текущего валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:

1) Оплачены расходы в иностранной валюте:

переводы из РФ для проведения расчетов 60, 76 52-1-2

без отсрочки платежа по импорту товаров

и/или их кредитованием на срок более 90 дней

Переводы из РФ дивидендов, процентов

и иных доходов по операциям, связанным 75-2,66, 52-1-2

с движением капитала 67

Переводы неторгового капитала 70, 76, 52-1-2

91-2

2) Оплачены расходы в иностранной валюте, связанные с осуществлением капитальных операций:

Прямые инвестиции (вложения в уставные 58-1 52-1-2

капиталы других организаций)

Портфельные инвестиции 58, 76 52-1-2

(вложения в ценные бумаги)

Переводы из РФ в оплату права 08, 60 52-1-2

собственности на недвижимость

Переводы из РФ для осуществления

расчетов по импорту товаров с отсрочкой 60, 76 52-1-2

платежа более 90 дней

Расходы, связанные с осуществлением разные счета 52-1-2

иных валютных операций, не являющихся

текущими

3) Оплачены расходы в иностранной валюте, связаны с осуществлением капитальных операций, проводимых без разрешений ЦБ РФ:

Переводы из РФ для осуществления расчетов

за проводимые в зарубежных странах

строительные и подрядные работы, сроки

платежа по которым превышают 90 дней, 60 52-1-2

при условии, что срок поступления валютной

выручки не будет превышать 5 лет с даты

заключения соответствующих договоров

Переводы из РФ для осуществления

расчетов, связанных с взносами и

выплатами по страхованию о

перестрахованию производимыми в период 76-1 52-1-2

соответствующего договора, при условии,

что срок действия не будет превышать 5 лет

с даты заключения

4)Погашены кредиты, полученные

в иностранной валюте у уполномоченных 66,67 52-1-2

банков, включая проценты за их использование

5) Снята наличная валюта для оплаты

командировочных расходов работников 50 52-1-2

организации

6) Переведена иностранная валюта на 52-2 52-1-2

зарубежные валютные счета

7) Перечислена иностранная валюта

для добровольной продажи на внутреннем 57 52-1-2

валютном рынке

8) Произведены обязательные платежи, 91-2 52-1-2

взимаемые государственными органами

9) Уплачено комиссионное вознаграждение 91-2 52-1-2

уполномоченному банку

1.4 Учет операций по специальному транзитному валютному счету

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

Содержание операции Корреспонденция счетов

дебет кредит

На специальный транзитный валютный счет зачислены:

1) Иностранная валюта, приобретенная 52-1-3 57

за рубли на внутреннем валютном рынке

2) Иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета, в том числе:

Валюта, не использованная для оплаты 52-1-3 57,50

командировочных расходов

Валюта, полученная от продажи дорожных

чеков, не использованных для оплаты 52-1-3 57,50

командировочных расходов

Валюта, переданная с депозитного счета, 52-1-3 55-3

открытого в уполномоченном банке

Со специального транзитного валютного счета произведено списание денежных средств:

1) Переведена иностранная валюта в 52-2,60 52-1-3

соответствии с целью, для которой 66,67,76

она была приобретена (оплата импортных

товаров, погашение валютного кредита)

2) Снята наличная иностранная валюта

для оплаты командировочных расходов 50 52-1-3

работников организации

3) Перечислена для обратной продажи

на внутреннем валютном рынке не

использованная по целевому 57 52-1-3

назначению ранее приобретенная

иностранная валюта

4) Переведена иностранная валюта в 55-3 52-1-3

депозит уполномоченного банка

5) Переведены средства в целях

исполнения обязательств, указанных в

свидетельстве о накоплении иностранной Разные счета 52-1-3

валюты, купленной на внутреннем валютном рынке

1.5 Учет курсовых разниц

В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

Курсовой разницей является разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства в иностранной валюте, исчисленная на разные даты, возникающая в связи с изменением курса ЦБ РФ. Это означает, что для возникновения курсовой разницы необходимо:

наличие актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте;

изменение рублевой оценки именно в результате изменения курса ЦБ на разные даты.

Основным нормативным документом, которым руководствуется бухгалтер при отражении в учете курсовых разниц, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Его должны использовать в своей работе все юридические лица, кроме кредитных и бюджетных организаций.

Курсовые разницы бывают как положительные, так и отрицательные. Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она положительная, если уменьшает прибыль, то она будет отрицательной.

Курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Это значит, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Положительные курсовые разницы указываются по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы", а отрицательные - по дебету счета 91/2 "Прочие расходы". В аналитическом учете курсовые разницы отражают отдельно от других видов доходов и расходов организации.

Курсовые разницы, которые связаны с формированием уставного (складочного) капитала, относятся на добавочный капитал. Поэтому их следует отражать не на счете 91, а на отдельном субсчете счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Причем курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, считается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой вклада с учредительными документами.

После принятия к учету вклада в уставный капитал организации его пересчет при изменении курса иностранной валюты, в которой выражен вклад, по отношению к рублю не производится.

Положительные курсовые разницы образуются по активным счетам, если курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ по отношению к рублю на дату исполнения обязательства по оплате, вырос по сравнению с курсом принятия дебиторской задолженности к учету, а также при росте курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по сравнению с датой последнего пересчета дебиторской задолженности.

По пассивным счетам положительные курсовые разницы исчисляются, когда курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ по отношению к рублю, снизился. Тогда сумма кредиторской задолженности в рублях на дату принятия к бухгалтерскому учету больше суммы, перечисляемой поставщику на дату оплаты, а сумма кредиторской задолженности в рублях на дату последнего пересчета в бухгалтерской отчетности ниже ее суммы на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Отрицательные курсовые разницы по активным счетам возникают при снижении курса валюты по отношению к рублю на дату совершения операции по погашению задолженности или дату составления бухгалтерской отчетности, а по пассивным - при ее росте.

Курсовые разницы не относятся к операциям с иностранной валютой. Поэтому их нельзя учитывать вместе с финансовыми результатами этих операций.

В бухгалтерской отчетности величина курсовых разниц, которая включена в состав внереализационных доходов и расходов, указывается отдельной строкой в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" Отчета о прибылях и убытках.

Данные приводятся как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Отдельно в графах 3 и 5 приводится сумма положительных курсовых разниц, которая увеличивает прибыль организации, и отдельно в графах 4 и 6 - сумма отрицательных курсовых разниц, уменьшающих прибыль организации.

Корреспонденция счетов при отражении курсовых разниц по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Название актива или обязательства Отражение курсовой разницы (КР) в учете

Положительная КР Отрицательная КР

Дебет Кредит Дебет Кредит

Наличная валюта 50/4 91/1 91/2 50/4

Денежные средства на валютных 52 91/1 91/2 52

счетах в банке

Краткосрочные финансовые 58 91/1 91/2 58

вложения

Расчеты с поставщиками и 60 91/1 91/2 60

подрядчиками

Расчеты с покупателями и 62 91/1 91/2 62

заказчиками

Расчеты по кредитам и займам 66, 67 91/1 91/2 66, 67

Расчеты с подотчетными лицами 71 91/1 91/2 71

Расчеты с учредителями 75 83 83 75

Расчеты с прочими дебиторами

и кредиторами 76 91/1 91/2 76

Величина курсовой разницы, которая связана с формированием уставного капитала организации, отражается в Отчете о движении капитала по строке "Результат от пересчета иностранных валют" разд.1 "Изменения капитала".

В Пояснительной записке организации необходимо указать курс ЦБ РФ, который действовал на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Учет операций по обязательной продаже валютной выручки

В настоящее время порядок обязательной продажи валюты регламентируется Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 № 173-ФЗ, а также инструкцией ЦБ РФ от 30.03.2004 №111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ".

Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу валютной выручки от экспорта товаров (работ и услуг) на внутреннем рынке.

Объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов, полученная ими от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам. Если же российская организация в разрешенных законодательством случаях осуществляет реализацию товаров, работ или услуг за валюту другим российским организациям или гражданам, например в магазине беспошлинной торговли, - такая выручка обязательной продаже не подлежит. Также не нужно продавать часть валюты, поступающей по сделкам с нерезидентами, не связанными с реализацией им товаров, работ или услуг - например, если получен кредит или заем от иностранной организации.

В следующих случаях организация может не зачислять валюту на свои счета в уполномоченных банках, и следовательно, не осуществлять обязательную продажу в отношении данных сумм:

1) если валютная выручка зачисляется на счет резидента или третьих лиц в банках за пределами территории РФ - в целях исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;

2) если резидент получает от своих заказчиков-нерезидентов оплату его местных расходов, связанных с сооружением объектов на территориях иностранных государств, - на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;

3) если резидент использует иностранную валюту, получаемую от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории РФ, для покрытия расходов по их проведению - на период проведения этих мероприятий;

4) если производится зачет встречных требований по обязательствам между нерезидентами и резидентами, являющимися транспортными организациями, или между нерезидентами и резидентами, осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории РФ.

Также обязательной продаже подлежит только часть суммы валютной выручки, поступившей в одной из следующих валют:

Австралийский доллар; Датская крона; Доллар США; Евро; Исландская Крона; Иена; Канадский доллар; Норвежская крона; Сингапурский доллар; Турецкая лира; Фунт стерлингов; Шведская крона; Швейцарский франк.

Если же на валютный счет поступили средства в какой-либо другой иностранной валюте, продавать ее не нужно. Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета. Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубля ЦБ РФ, действовавшему на день продажи валюты.

С 26 декабря 2004 г. норматив по продаже части валютной выручки установлен в 10%. Таким образом, если на счет поступила валюта от иностранного партнера, то 10% этой суммы надо продать. На это отводится семь календарных дней со дня поступления выручки. Если это не будет сделано, банк на восьмой день сам депонирует необходимую сумму валюты и в течение трех дней продаст ее.

После того как фирма получит извещение о поступлении валюты, она должна представить в банк поручение на обязательную продажу валюты.

Для поручения на обязательную продажу валюты предусмотрен типовой бланк (банки вправе разработать свой бланк поручения на обязательную продажу валюты с сохранением всех необходимых реквизитов). В этом документе фирма поручает банку не только продать часть выручки, но и зачислить ее остаток на текущий валютный счет. При этом рубли, полученные от обязательной продажи валюты, банк зачисляет на расчетный счет фирмы (организации). До момента обязательной продажи валютной выручки организация имеет право оплатить непосредственно с транзитного валютного счета некоторые расходы.

Среди таких расходов могут быть:

экспортные таможенные пошлины в иностранной валюте;

расходы на перевозку грузов, их страхование и экспедирование;

комиссионные сборы в пользу уполномоченного банка за проведение платежей с транзитного валютного счета;

комиссионное вознаграждение посредникам по экспортным контрактам.

Сумма оплаченных расходов влияет на размер валюты, которую организация обязана продать. Она вычитается из суммы полученной выручки, которая используется для расчета 10%, подлежащих обязательной продаже.

Оставшуюся после обязательной продажи валюту организация может хранить на текущем валютном счете или продать в добровольном порядке.

Обязательная продажа валюты отражается с использованием субсчетов второго порядка:

52-1-1 "Текущий валютный счет";

52-1-2 "Транзитный валютный счет".

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых сразу на текущий валютный счет:

денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом же банке;

денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;

денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

Особенностью операций по продаже валюты является то, что они связаны с необходимостью производить обмен иностранной валюты на рубли или наоборот, причем не по курсу ЦБ РФ, а по биржевому курсу (если уполномоченный банк осуществляет покупку или продажу валюты на бирже) или по коммерческому курсу, установленному банком, через который осуществляется эта операция (если валюту покупает или продает сам уполномоченный банк).

В результате возникают не только курсовые разницы, но и так называемые разницы курсов, т.е. разницы между биржевым или коммерческим курсом покупки или продажи валюты и курсом ЦБ РФ на ту же дату, когда осуществлена операция.

Кроме того, при осуществлении операций по покупке и продаже валюты необходимо задействовать счет 57 "Переводы в пути", поскольку передача банку валюты для продажи и ее фактическая продажа чаще всего осуществляется на разные даты.

При продаже валюты - как обязательной, так и добровольной - необходимо также учесть, что поступления от продажи иностранной валюты признается операционными доходами, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты, признаются операционными расходами. Это означает, что:

стоимость проданной валюты, исчисленную по курсу ЦБ РФ на дату ее продажи, необходимо в полном объеме списать с кредита счета 57 "Переводы в пути" в дебет счета 91 "Прочие расходы", а рублевый эквивалент проданной валюты, исчисленный исходя из биржевого курса или коммерческого курса банка на дату продажи валюты, должен быть отражен по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".

1.6 Учет денежных средств

Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой организуется строго в соответствии с правилами, установленными Центральным банком Российской Федерации.

При получении организацией разрешения на совершение валютных операций она имеет право открыть в банке валютный счет (внутри счета ведется раздельный учет на каждый вид валюты), операции по которому учитываются на счете 52 "Валютные счета".

К этому счету могут быть открыты субсчета:

1 "Транзитные валютные счета"

2 "Текущие валютные счета"

3 "Специальный транзитный валютный счет"

4 "Валютные счета за рубежом".

Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":

перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки

иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли (п.25 Инструкции) и за иностранную валюту другого вида (п.1.15 Положения ЦБ РФ " Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций" №39)

Транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, и функции счета, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

Текущий валютный счет открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством (иностранная валюта может быть использована на любые цели в соответствии с действующим законодательством)

По дебету сч.52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита счета 52-2 валюта списывается в безналичном и наличном порядке. Снятие наличной валюты со сч.52-2 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению БР.

Валютные счета за рубежом открываются с разрешения БР.

Все организации осуществляют обязательную продажу 50% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке (Федеральный закон от 8 августа 2001 года. № 130-ФЗ).

Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета. При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному счету. По получении указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет. Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Банк России производится по курсу рубля БР, действовавшему на день продажи валюты.

Продажа валюты может осуществляться как обязательная (50% валютной выручки), а также в иных случаях с целью получения рублевых средств.

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Купленная валюта зачисляется в полном объеме на текущие счета в уполномоченных банках.

В целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи резиденту параллельно с текущим и транзитным валютным счетом открывается специальный транзитный валютный счет. Покупка валюты за рубли на валютном рынке без открытия специального транзитного валютного счета не допускается. Основанием для покупки валюты является Поручение на приобретение иностранной валюты.

Указаниями ЦБ РФ " О порядке покупки юридическими лицами -резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ " от 22 марта. 1999 года. №519-У введены особые требования покупки иностранной валюты, предназначенной для оплаты импортных товаров.

Порядок покупки иностранной валюты различается в зависимости от того, ввезены импортные товары на территорию России или это только предстоит сделать.

Общий порядок работы валютного счета тот же что и расчетного счета: основанием для совершения всех операций являются первичные документы по хозяйственным операциям, а регистраций - выписка банка. При этом в аналитическом учете операции отражаются в конкретной иностранной валюте (долларах, марках, фунтах, и т.д.) и параллельно в российской валюте (рублях).

При подобном отражении операции возникает необходимость пересчета валюты в рубли, что приводит к образованию курсовых разниц (положительных или отрицательных в зависимости от изменения курса валюты по бюллетеню Центрального банка). При реализации валюты продажный реальный курс может быть ниже того, по которому в день продажи показывался результат в рублях, тогда предприятие несет убыток в размере разницы этих сумм, и этот убыток поступает на дебет счета 91 " Прочие доходы и расходы". В случае превышения суммы реализации валюты над учетным уровнем - предприятие имеет доход.

Так как в нашей стране существует законодательно утвержденный порядок обязательный продажи определенной части полученной предприятием валюты и переводе ее, таким образом в рубли (передачи суммы выручки от продажи на счет 51), то бухгалтер должен отслеживать эти операции и оформлять соответствующие проводки. Сальдо по счету выводится также в двойном формате - в рублях и в валюте.



2. Проведение аудита операций по валютному счету

Аудитор должен проверить валютные счета предприятия, в том числе:

* транзитные валютные счета, которые используются для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

* специальные транзитные валютные счета, которые используются для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;

* текущие валютные счета, которые используются для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

* валютные счета за рубежом, которые открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации предприятия, имеющие представительства за границей.

При проверке операций по валютным счетам аудитору необходимо обратить внимание:

* на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

* проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;

* зачисление валютной выручки от операций при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

* законность открытия валютных счетов;

* соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

* правильность применяемых форм расчетов при внешнеэкономической деятельности;

* своевременность предоставляемых платежных поручений на продажу выручки, в случае зачисления валютной выручки на транзитный счет;

* наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

* учет операций денежных средств в валюте на счете «Валютный счет», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом»;

* правильность расчета и отнесения курсовых разниц;

* правильность перечисления авансов за импортную продукцию.

Аудиторская проверка операций на валютных счетах должна осуществляться отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке.

Для проверки полноты зачисления выручки аудитор должен сравнить сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты.

Проверку операций по покупке (приобретению) и продаже валюты на соответствие валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете аудитору целесообразно проводить по схеме, изложенной в таблице 1.

Таблица 1

Вопрос, подвергающийся проверке	Нормативный акт
Проверка соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций
1. Цель приобретения валюты: -- осуществление текущих валютных операций; -- осуществление валютных операций, связанных с движением капитала	Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-И от 30.03.2004
2. Относится ли валютная операция, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации	Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЭ «О валютном регулировании и валютном контроле»
3. Имеется ли разрешение (лицензия) Центрального банка Российской Федерации на проведение валютной операции, связанной с движением капитала	Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-И от 30.03.2004
4. Использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку	Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЭ «О валютном регулировании и валютном контроле»
5. Соблюдены ли сроки списания валюты по целевому назначению со специального транзитного счета	Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЭ «О валютном регулировании и валютном контроле»
6. Осуществлена ли операция обратной продажи купленной иностранной валюты	Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле»
7. Определение вида продажи: -- обязательная с транзитного счета; -- обратная со специального транзитного счета; -- добровольная	Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-И от 30.03.2004
8. Подлежат ли обязательной продаже поступления на транзитный валютный счет	Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-И от 30.03.2004
9. Проверка правильности определения размера обязательной продажи	Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЭ «О валютном регулировании и валютном контроле»
10. Проверка соблюдения сроков продажи экспортной валютной выручки	Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-И от 30.03.2004
11. Проверка определения базы при расчете экспортной выручки, подлежащей обязательной продаже	Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-И от 30.03.2004
12. Проверка документального оформления операций по продаже валюты	Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 111-И от 30.03.2004
Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете
13. Счета по рабочему плану, используемые для отражения операций по покупке и продаже валюты	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н
14. Проверка правильности установления даты пересчета иностранной валюты в рубли при покупке и продаже валюты	Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н
15. Проверка правильности используемых курсов Центрального банка Российской Федерации при пересчете валюты	Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н
16. Проверка корреспонденции счетов по отражению операции по покупке и продаже валюты	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хо-зяйственной деятельности предприятий

Аудитор должен проверить, ведет ли предприятие аналитический и синтетический учет по счету «Валютные счета» в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации действующему на дату поступления (списания) денежных средств.

Основные хозяйственные операции по валютным счетам в банке перечислены в таблице 2.

Таблица 2

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов Д K
1.	Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта	52	50
2.	Купленная иностранная валюта зачислена на валютный счет	52	51
3.	Денежные средства перечислены на валютный счет со специального счета в банке	52	55
4.	Приобретенная иностранная валюта зачислена на валютный счет	52	57
5.	Денежные средства в иностранной валюте получены в счет погашения ранее выданного займа	52	58
6.	Поставщик вернул на валютный счет излишне уплаченные организацией денежные средства в иностранной валюте	52	60
7.	Иностранная валюта, поступившая от покупателя (заказчика), зачислена на валютный счет	52	62
8.	Иностранная валюта, полученная по договору краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа), поступила на валютный счет	52	66 (67)
9.	Неиспользованные денежные средства в иностранной валюте, ранее выданные под отчет, возвращены на валютный счет	52	71
10.	Наличная иностранная валюта, снятая с валютного счета, оприходована в кассу организации	50	52
11.	Перечислены средства в иностранной валюте с валютного счета на специальный счет в банке	55	22
12.	Денежные средства в иностранной валюте перечислены для продажи (конвертации в рубли)	57	52
13.	Приобретенные акции оплачены с валютного счета	58	52
14.	Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в иностранной валюте	60	52
15.	Возвращены излишне уплаченные покупателем денежные средства в иностранной валюте	52	62
16.	Списаны с валютного счета денежные средства в погашение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему	66 (67)	52
17.	Перечислена с валютного счета заработная плата (дивиденды) работникам	70	52
18.	Выданы под отчет денежные средства с валютного счета	71	52
19.	Безналичные денежные средства в иностранной валюте предоставлены работнику в виде займа	73	52



Заключение

В ходе выполнения контрольной работы были изучено большое количество нормативных документов тем или иным образом регламентирующих порядок оценки и учета операций на валютных счетах, а также порядок открытия валютных счетов. Нормативная база включает в себя не только инструктивные материалы Минфина РФ, но и положения, письма Центрального Банка.

При детальном ознакомлении ПБУ 3/2000 изучен порядок определения даты совершения операций в иностранной валюте, что позволяет своевременно отразить их в бухгалтерском учете, и следовательно, правильно рассчитать курсовые разницы, возникающие при учете таких операций.

Изучена правильность документального оформления операций, связанных с движением иностранной валюты на валютных счетах (соответствие унифицированным формам первичной учетной документации), полноты отражения совершенной хозяйственной операции и правильности датирования.

Также детально изучены операции, отражаемые по счету 52 «Валютный счет» и правильность формирования оборотов по этому счету.

Тема данной контрольной работы является актуальной в настоящее время и представляет интерес для работников бухгалтерской службы, осуществляющих учет операций с иностранной валютой по валютному счету.



Список использованной литературы

1. http://bibliofond.ru/view.aspx?id=435892#_Toc267124258

2. Бабаш Л.П. Методика анализа эффективности внешнеэкономической деятельности субъектов хозяйствования // Бухгалтерский учет и анализ. 2003. № 1.

3. Балабанов И.Т., Балабанов А.И. Внешнеэкономические связи: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002.

4. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Дашков и Ко, 2005.

5. Бахрамов Ю.М., Глухов В.В. Организация внешнеэкономической деятельности. Особенности менеджмента: учебное пособие. - СПб.: Лань, 2000. - 448 с.

6. Бровкова Е.Г., Продиус И.П. Внешнеэкономическая деятельность. - М.: Сирин, 2000 - 192 с.

7. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: учебник для вузов / Л.Е. Стровский, С.К. Казанцев, Е.А. Паршина и др.; под ред. проф.Л.Е. Стровского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 1999. - 823 с.

8. Воронин В.Ф., Жмачинский В.И. Внешнеэкономическая деятельность и ее эффективность: учебное пособие Нижний Новгород, 1995. - 123 с.

9. http://бухгалтер812.рф/index.php/ru/2011-01-03-23-34-46/14/98-audit-operacij-po-valyutnym-schetam.html

10. http://works.doklad.ru/view/Bvk6bwunIik.html

Размещено на Allbest.ru

...