Аудит готовой продукции в ООО "НЗЖБИ"

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) использовать следующую градацию: К1 - низкий уровень; К2 - средний уровень; К3 - высокий уровень.

Тест оценки эффективности контрольных действий

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7

Оценка надежности и эффективности контрольных действий осуществляется по формуле:

Э_СК = (? к / n) * 100,

где n количество вопросов в тесте.

Величина риска средств определяется по формуле:

РСК= 100 - Э_СК.

К2= 0,3*1=0,3;

К3=0,4*5=2;

n=6;

=0,3+2=2,3;

Э_СК = 2,3/6*100=38%;

РСК=100-38=62%.

Для расчета величины риска необнаружения ошибок используем таблицу.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или группах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций

Оценка риска необнаружения

3. Характеристика аудиторских процедур

3.1 Аудит выпуска готовой продукции

Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43, сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20, 23. Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 90.

Аудитор выясняет, как оценивается на предприятии готовая продукция:

- по фактической (полной) производственной себестоимости (для индивидуального производства);

- по фактической (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим прямым затратам без общехозяйственных расходов;

- по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом отклонения учитываются на счете 40 «Выпуск продукции».

Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован в качестве элемента учетной политики предприятия, а в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для ее учета (40,43). Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

3.2 Аудит отгрузки готовой продукции

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Аудитор может применять для проверки данного участка учета такие приемы, как сканирование, прослеживание, арифметический контроль и др. Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор выясняет путем арифметического пересчета соответствующих показателей «Расчета фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции», а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. При этом показатели товарного баланса должны быть сверены с аналогичными показателями других документов:

- остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) подтверждаются данными аналитического учета движения готовой продукции в бухгалтерии и (или) информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе;

- остаток готовой продукции на начало и конец периода по фактической себестоимости или по учетной цене (плановой, нормативной) в зависимости от принятого варианта учета готовой продукции подтверждается сальдо по счету 43 «Готовая продукция» на начало и конец отчетного периода. Выпуск из производства по фактической себестоимости подтверждается ведомостью сводного учета затрат на производство.

Отгрузка по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений. В свою очередь, средний процент отклонений определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Отклонения со знаком «плюс» (перерасход) отражаются на счетах 40 и 90 обычной записью, а со знаком «минус» (экономия) - сторнировочной.

Если учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отнесения общехозяйственных (косвенных) расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца на счет 90 «Продажи», аудитор должен удостовериться в правильности распределения этих расходов между видами деятельности. Это особенно важно, если обложение отдельных видов деятельности предприятия налогом на прибыль производится по различным ставкам. Поэтому проводится соответствующий арифметический расчет, цель которого- проверить правильность распределения косвенных расходов пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности (либо пропорционально другой экономически обоснованной базе распределения, закрепленной в учетной политике организации).

Аналогичному контролю подвергаются и коммерческие расходы, которые связаны со сбытом продукции и включают расходы на тару и упаковку, расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили, а также комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на рекламу и др.

Все эти расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Аудитору путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 следует выяснить организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля проверить правильность распределения расходов между видами реализованной продукции. Распределение должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

Если отгрузка продукции не совпадает с фактом ее реализации (например, при отгрузке продукции посреднику для реализации), отгруженная продукция отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные».

3.3 Аудит реализации готовой продукции

Особое внимание аудитор уделяет формированию счета 90 «Продажи», который играет важную роль в определении финансовых результатов деятельности организации.

Известно, что бухгалтерский учет по продаже товаров, готовой продукции, выполненных работ и указанных услуг ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту данного счета указываются операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. На этом счете отражается выручка по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; покупным изделиям, приобретенным для комплектации; товарам; строительным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским и иным работам; услугам по перевозке грузов и пассажиров и т.д. При учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) аудитор должен проверить, соблюдается ли принцип начисления.

Аудитор проверяет, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» был организован по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг, а также по географическим рынкам сбыта и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Ведение такого учета позволяет соблюдать при составлении отчетности требование существенности, а также формировать и отражать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам, которая регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» .

В бухгалтерском учете выручка от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления). Т.е. по мере отгрузки товаров, работ и услуг, и предъявления к оплате расчетных документов по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Критерии, при выполнении которых должна признаваться выручка от реализации, указаны в ПБУ 9/99 «Доходы организации». К ним относятся:

а) право организации на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации, когда организация получит в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар)перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) оценивается в иностранной валюте, то выручка пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на день предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. Если продукция оценивается в условных денежных единицах в иностранной валюте, то надлежащая к оплате сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных единицах на день платежа, если иной курс или дата платежа не определены, не установлены законодательством или договором. Если в хозяйственной практике организации используются бартерные операции, то аудитор должен проверить наличие и содержание договоров или контрактов на такие операции и корреспонденцию счетов по бухгалтерскому учету товарообменных операций.

Аудитор проверяет, какие цены используются при реализации продукции (работ, услуг) и какими документами подтверждается их уровень и устанавливаются договорные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) зависит от цены, установленной соглашением сторон, кроме случаев, когда цены устанавливаются и регулируются уполномоченными государственными органами. При регулировании устанавливаются предельные уровни цен и тарифов или коэффициентов к ним и определяются суммы денежных средств

или их эквивалента, поступающих по условиям договора на расчетный или иной счет организации.

Проверяя правильность определения выручки от реализации продукции, аудитор, прежде всего, выясняет применяемый предприятием метод ее исчисления для целей налогообложения. Возможные варианты учетной политики для целей налогообложения перечислены в Налоговом кодексе РФ.

Выбранный вариант определения выручки для целей налогообложения должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия и распространяться также на реализацию основных средств и прочих активов, отражаемую на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аудитор по данным учетных регистров по счетам 90, 50, 51, 62 и др. должен удостовериться в правильности применяемых корреспонденций счетов и отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» с учетом требований нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения.

Изучая операции по реализации продукции, аудитор должен установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) трактуется следующим образом:

* в бухгалтерском учете - это сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлены расчетные документы к оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

* в налогообложении - это сумма денежных средств, поступивших за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, или сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлены документы к оплате;

Организация вправе самостоятельно произвести корректировку цены для целей налогообложения и уплатить образующуюся в результате корректировки разницу налога. Корректировка цены реализации для целей налогообложения в бухгалтерском учете не отражается, поскольку не отвечает требованию достоверности бухгалтерского учета. Организация должна отражать не скорректированную сумму, а цену, согласованную в договоре сторонами сделки. В бухгалтерском учете отражается лишь увеличение налоговых обязательств организации вследствие произведенной корректировки, т.е. до начисления налога.

Аудитор должен проверить наличие содержания приказа по учетной политике и методы расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) при определении финансового результата деятельности организации.

Для обеспечения достоверности прибыли (убытка) от продажи аудитор проверяет, насколько правильно учитываются операции при отгрузке и реализации продукции и расходы, связанные со сбытом продукции, коммерческие расходы. При этом счета на продажу должны выставляться своевременно, т.е. по мере совершения операции. Это предотвращает риск случайных пропусков в учете. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции (выполненных работах, указанных услугах) важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2 бухгалтерской отчетности).

Точности учета способствует тщательное ведение книги покупок и продаж, которую обязательно проверяет аудитор.

Аудитор должен изучить также правильность отражения в учете реализации продукции (работ, услуг) при осуществлении товарообменных (бартерных) операций, расчетов путем зачета взаимных требований (особенно при многосторонних зачетах), при получении векселей банка или третьей стороны за отгруженную продукцию и др.

Объектом его пристального внимания должны быть документальное подтверждение совершенных хозяйственных операций, применяемые схемы корреспонденции счетов по ним, исчисление различных налогов (на прибыль, НДС, налога с продаж).

Свои выводы аудитор обосновывает данными проверяемых первичных документов и учетных регистров, результатами производимых контрольных арифметических расчетов. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудитор регистрирует в рабочей документации.

Типичные ошибки:

- ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

- несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и по другим «нетрадиционным» операциям.

3.4 Обобщение результатов аудиторской проверки

В ходе исследования рассмотрена методика аудита учета готовой продукции в ООО «Новоалтайский завод железобетонных изделий имени Иванова Г.С.», основным видом деятельности которого является производство изделий из бетона для использования в строительстве.

Положительными моментами в учете готовой продукции в ООО «Строительный сервис» можно отметить следующие:

- бухгалтерский учет на предприятии компьютеризирован, используется программа «1С: Бухгалтерия 8.0» на основе Плана счетов и Инструкции по его применению;

- учет готовой продукции соответствует установленным требованиям законодательства;

- организован аналитический учет готовой продукции, ведутся карточки учета готовой продукции;

- данные регистров учета ГП соответствуют данным Главной книги;

- карточки складского учета своевременно заполняются;

- договора о материальной ответственности с кладовщиками, грузчиками составлены.

Имеются некоторые недочеты в заполнении документов и имеют место случаи нарушения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, но серьезных нарушений выявлено не было.

Однако необходимо соблюдать график документооборота по предприятию. График документооборота позволяет улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, то есть повышает эффективность всей учетной работы организации.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Примеры некоторых из них прилагаются к данной работе.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.

Вместо руководителя и главного бухгалтера в первичных документах могут расписываться другие должностные лица и их перечень утвержден руководителем организации и согласован с главным бухгалтером.

В целом можно признать, что бухгалтерский учет на этом участке производится в соответствии с законодательством, выявленные нарушения не влияют существенно на достоверность бухгалтерской отчетности ООО «Новоалтайский завод железобетонных изделий имени Иванова Г.С.».

Заключение

Становление и укрепление рыночных отношений требуют более рациональных подходов к организации бухгалтерского учета и аудита производства и реализации готовой продукции, так как показатели выпуска и продажи продукции оказывают решающее значение на величину прибыли, рентабельности предприятия и др. Чем оптимальнее их значение, тем эффективнее финансово-хозяйственная деятельность предприятия, одной из основных целей которого является максимизация прибыли при минимальных затратах. Чтобы достичь этого, необходима такая система бухгалтерского учета и аудита, которая позволила бы получить достоверную, полную и оперативную информацию, необходимую для эффективного управления производственным процессом и принятия обоснованных управленческих решений.

Исследование учебно-методической и практической литературы по аудиту позволило сформировать аудиторские процедуры по учету выпуска и реализации готовой продукции.

В целях совершенствования контроля за выпуском продукции и ее продажей предлагается организовать на предприятии службу внутреннего аудита, деятельность которой будет заключаться в оперативном выявлении и устранении недостатков в системе бухгалтерского учета, выработки эффективных мероприятий, направленных на повышение достоверности и качества бухгалтерской информации. Это позволит повысить эффективность организации работы бухгалтерии и избежать многих проблем, в частности претензий от покупателей и заказчиков, штрафных санкций со стороны налоговой инспекции и др.

Подводя итог сказанному, отметим, что в условиях рыночной экономики в период совершенствования бухгалтерского учета необходимо изучение международных стандартов по учету производства и продажи готовой продукции с целью их рационального применения в отечественной практике, не забывая об особенностях российской системы бухгалтерского учета.

Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые акты РФ, учебные и периодические издания, учетные регистры, бухгалтерская отчетность и учебные пособия различных авторов.

Список использованной литературы

1. Абрамова Н.В. Как учитывать налог на добавленную стоимость, если аванс получен в иностранной валюте //Главбух. - 2009. - №8. - С. 39 - 41.

2. Авдюхов В.И. Особенности отражения в учете реализации товаров, работ или услуг // Я - бухгалтер. - 2008. - №7. - С. 44 - 64.

3. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Изд-во “Дело и сервис”. - 2010г. - 464с.

4. Газарян А.В. Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость // Бухгалтерский учет. - 2009. - №4. - С. 40 - 43.

5. Газарян А.В., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использование. // Бухгалтерский учет. - 2008. - №5. - С. 52 - 60.

6. Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии. Москва - Новосибирск: КНОРУС - ЭКОР, 2010. - 288с.

7. Громов В.Г., Громова М.Б. Бухгалтерский учет и аудит: практическое пособие с комментариями. - СПб.: Б.И.., 2009.-354с.

8. Густяков И.М. Особенности признания выручки в международном учете // Бухгалтерский вестник. - 2008. - №2. - С. 53 - 57.

9. Густяков И.М. Отражение в международной отчетности доходов и расходов предприятия // Бухгалтерский вестник. - 2010. - №12. - С. 15 - 18.

10. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ - М.: АО “Финстатинформ”, 2010. - 288с.

11. Данилевский Ю.А. Методика аудита //Аудит и финансовый анализ. - 2009. - №2. - С. 9 - 18.

12. Джаарбеков С.М.. Учет и налогообложение товарооборотных операций // Консультант. - 2009. - № 10. - С. 56 - 59.

13. Захарьин В.Р. Рекомендации по отражению реализованных операций в аналитическом учете // Я - бухгалтер. - 2010. - №7. - С. 65 - 77.

14. Захарьин В.Р. Учет готовой продукции // Я - бухгалтер. - 2009. - №7. - С. 36 - 45.

15. Захарьин В.Р. Учет коммерческих расходов // Я - бухгалтер. - 2009. - №7. - С. 89 - 96.

16. Захарьин В.Р. Учет реализации продукции // Я - бухгалтер. - 2010. - №7. - С. 46 - 55.

17. Иванцов И.В. Реализация продукции по договору мены // Главбух. - 2010. - №6. - С. 16 - 20.

18. Изменения по налогу на добавленную стоимость. // Бухгалтерский вестник. - 2010. - №10. - С. 19 - 40.

19. Калигшанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. - 527с.

20. Карзаева Н.Н. Договор мены: учет реализации и исчисления налога на добавленную стоимость // Бухгалтерский учет. - 2008. - №5. - С. 23 - 30.

21. Карзаева Н.Н. Определение обязательств организации по налогу на добавленную стоимость при реализации продукции за иностранную валюту // Бухгалтерский учет. -2009. - №14. - С. 19 - 23.

22. Карпунин А. Чем недоволен потребитель? // Трибуна рабочего. - 2009. - 24 мая. - С. 5-6.

23. Касьянова Г.Ю. Реализация продукции с учетом налога с продаж // Консультант. - 2008. - №18. - С. 32 - 39.

24. Керимов В.Э. Организация реализации готовой продукции через принадлежащие предприятиям магазины и торговые точки // Бухгалтерский учет и налоги. - 2008. - №5. - С. 19 - 23.

25. Керимов В.Э. Организация учета готовой продукции на производственных предприятиях // Бухгалтерский учет и налоги. - 2010. - №11. - С. 20 - 25.

Размещено на Allbest.ru