Стандарт-кост

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФГБОУ ВПО Самарский государственный экономический университет

Кафедра бухгалтерского учета и экономического анализа

Курсовая работа

на тему:

Система «Стандарт-кост»

Работу выполнила студентка 3 курса

ИСУ БУАА-1 Костикова В.В.

Научный руководитель:

д.э.н., доцент Андреева С.В.

Самара, 2014



Содержание

Введение

1. Историческое развитие нормативного учета производств

1.1 Характеристика отечественной системы нормативного учета производств

1.2 Сходства и различия системы «Стандарт-кост» и отечественного нормативного учета производства

2. Организация управленческого учета по системе «Стандарт-кост»

2.1 Сущность и роль системы «Стандарт-кост»

2.2 Расчет отклонений в себестоимости в системе «Стандарт-кост»

2.3 Понятие нормативных затрат в системе, их классификация

2.4 Сходства и различия нормативных затрат с системой «Стандарт-кост»

2.5 Преимущества и недостатки системы учёта «Стандарт-кост»

Заключение

Список использованной литературы

стандарт кост нормативный учет



Введение

Управленческий учет - процесс, происходящий внутри фирмы, с использованием функций учета, планирования, контроля и оценки её деятельности, организационной работы, стимулирования и информационных связей по координированию действий.

Управленческий учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений.

Становление управленческого учета произошло от калькуляционного учета, и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов. Этот момент присутствует в определении понятия "управленческий учет", появившемся в последнее время в переводной и отечественной экономической литературе, также в первых работах по бухгалтерскому учету и его использованию в управленческой деятельности.

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Понятие "Стандарт-кост", подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как "нормативная себестоимость", "сметная себестоимость", т.е. скалькулированная предварительно и др.

Название "Стандарт-кост" (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

Система "Стандарт-кост" - это инструмент, используемый управлением для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может использоваться в различных методах учета затрат и калькулирования себестоимости или в любых их комбинациях.

Целью данной курсовой работы является изучение характеристик систем учета на примере системы «Стандарт-Кост» и отечественного нормативного метода учета производства.

Для достижения данной цели в работе рассматриваются следующие задачи:

- изучить историю возникновения системы «Стандарт-кост»;

- раскрыть сущность данной системы;

- рассмотреть главные отличия системы «Стандарт-кост» от нормативного метода учета затрат.



1. Историческое развитие нормативного учета производств

1.1 Характеристика отечественной системы нормативного учета производств

Первые упоминания о системе «Стандарт-кост» встречаются в книге Г. Эмерсона "Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы". В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску "исторической", т.е. фактической себестоимости. Г.Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, она не устанавливает.

По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что "предостережения" нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их - в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, т.к. предвидеть - значит предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может узнать через учет состояние производительности.

Производительность, по мнению Г.Эмерсона, характеризует весь смысл работы предприятия, т.к. работать напряженно - значит прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно - значит прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением:

Зф / Зс,

т.е. отношением фактических затрат к стандартным затратам.

При этом всегда должно иметь место соотношение 3с < 3ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических затрат. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3ф - Зс ), тем выше производительность. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон.специальностям/ М.А. Вахрушина. - 6-е изд., испр. - Москва: Омега-Л, 2007. - 570с. Стр.218-219.

Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта: все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты как инструмент контроля за финансовыми издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 г. разработал и внедрил в США Ч.Гаррисон. В его статьях, посвященных теме "Учет себестоимости в помощь производству" (1918 г.), обращалось внимание не только на неувязки системы учета "исторической" себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост». Хот Ф.Т. Система "Стандарт-кост" через призму бухгалтерского (финансового) учета // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - №1. - с.23-25.

В теорию отечественного учета система «Стандарт-кост» вошла в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Ч.Гаррисона "Стандарт-кост". В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т. Дауни "Стандарт-кост в системном учете" рассматривался упрощенный вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Ч. Гаррисоном. Друри К. Учет затрат методом «Стандарт-кост» / Пер.с англ.под ред.Н.Д.Эриашвили. - Москва : Аудит:ЮНИТИ, 1998. - 224с.

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «Стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внесли Е.Г. Либерман, М.X. Жебрак, представив данную систему в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат. Дальнейшее развитие этот метод получил благодаря трудам отечественных ученых-экономистов: А.Ф. Аксененко, И.А. Безруких, А.А. Додонова, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, А.Ш. Маргулиса, И.С. Новодворского, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, С.С. Сатубалдина, А.Д. Шеремета и других. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон.специальностям/ М.А. Вахрушина. - 6-е изд., испр. - Москва: Омега-Л, 2007. - 570с. Стр. 220

Изучение обеих систем учета позволяет сделать вывод, что между ними много общего. Общими принципами для обеих систем учета являются:

- предварительное (до начала отчетного периода) составление нормативных калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат;

- систематическое обобщение и анализ возникших отклонений с целью использования информации для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления затратами;

- универсальность и возможность применения при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Однако между этими системами учета, наряду с общими, основополагающими принципами, имеются также различия, которые состоят в том, что, при системе учета «Стандарт-кост», в отличие от отечественной системы нормативного учета, обособленный учет изменений самих норм затрат не ведется. Предварительно исчисленные нормы затрат рассматриваются как твердо установленные ставки с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства производством. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют. Они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызванных новыми экономическими условиями. При этой системе стандартные затраты списываются непосредственно на счета производства. Отклонения же между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года в отличие от отечественного нормативного учета могут накапливаться на отдельных счетах отклонений и полностью списываться не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия. Кроме того, в отличие от системы «Стандарт-кост» отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия. Энтони А. Управленческий учёт/Изд.: Вильямс Диалектика. - 2007

1.2 Сходства и различия системы «Стандарт-кост» и отечественного нормативного учета производства

Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.

Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль затрат. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: 2-е изд., испр. и доп. - М.: Эдиториал УРСС, 2006 г. (гл.5.1)

Система нормативного учета, как и система учета «Стандарт-кост», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М: Аудит, ЮНИТИ, 2007 г.

Как уже отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Основные отличия нормативного метода учета от системы «Стандарт-кост» представлены в табл.1.

Таблица 1

Основные отличия нормативного метода учета от системы «Стандарт-кост

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Система нормативного учета
Учет изменений норм	Текущий учет не ведется.	Ведется в разрезе причин и ответственных лиц.
Учет отклонений от норм прямых расходов	Документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты.	Документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты.
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм. Отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности.	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат. Отклонения относятся на издержки производства.
Степень регламентированности	Не регламентирована. Отсутствует единая методика установления стандартов и ведения учетных регистров.	Регламентирована. Разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы.
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции -- по нормативам, остаток незавершенного производства -- по стандартам с учетом отклонений.	Незавершенное производство и выпуск продукции оценивают по нормам на начало года. В текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года. В текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых -- нормы и отклонения.



2. Организация управленческого учета по системе «Стандарт-кост»

2.1 Сущность и роль системы «Стандарт-кост»

Со времени своего возникновения система учета «Стандарт-кост» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

Термин «Стандарт-кост» состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции либо оказания услуг, а слово "кост" - это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов. Воронова Е.Ю. Система «Стандарт - кост»: Общая характеристика. /Аудитор, №4, 2003г. - с.34 - 41.

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений. Адамов Н. Нормативный учет и система "Стандарт-кост" (Начало) /Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2007. - №19.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

- основные материалы;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

- коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции). Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. - М. : Экономистъ, 2004. - с.25-28

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленное ставки, с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Схематически система учета «Стандарт-кост» выглядит следующим образом:

1. Выручка от продажи продукции (В).

2. Стандартная себестоимость продукции (С).

3. Валовая прибыль (Вп=В-С).

4. Отклонения от стандартов (О)

5. Фактическая прибыль (Фп=Вп-О). Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: 2-е изд., испр. и доп. - М.: Эдиториал УРСС, 2006 г. (гл.5.1)

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрация оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем. Карпова Т.П. Основы управленческого учета /Изд.: М.:ИНФРА-М. - 1997. (гл.7.3)

Следует отметить, что система «Стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. - М. : Экономистъ, 2004. - с.164

Смысл системы «Стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.

Причем установленные нормы нельзя перевыполнить, выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон.специальностям/ М.А. Вахрушина. - 6-е изд., испр. - Москва: Омега-Л, 2007. - 570с. Стр.218-219

2.2 Расчет отклонений в себестоимости в системе «Стандарт-кост»

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты. Карпова Т.П. Основы управленческого учета /Изд.: М.:ИНФРА-М. - 1997. (гл.7.4)

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью, либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек. Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов /Изд.: Вершина. - 2006 Стр.114

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются.

На предприятиях, применяющих систему учета «Стандарт-кост», учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило, на следующих счетах:

- «Отклонения по расходу материалов»;

- «Отклонения по заработной плате»;

- «Отклонения по накладным расходам»;

- «Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости». Воронова Е.Ю. Система «Стандарт - кост»: комбинированные отклонения и отклонения по количеству реализованной продукции. /Аудитор, №12, 2003г. - с.31 - 36.

Возникшие же отклонения рассчитывают:

I. По материалам:

1)По цене используемых материалов: (Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) х количество купленного материала;

2)По количеству используемых материалов /Совокупное отклонение расхода материалов : (Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции - фактический расход материалов) х нормативная цена материалов;

3) (Нормативные затраты на единицу материала -фактические затраты на единицу материала) х фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции.

II. По труду:

1)По ставкам заработной платы по производительности труда: (Нормативная почасовая ставка заработной платы -фактическая почасовая ставка заработной платы) х фактически отработанное время;

2)Совокупное отклонение по трудовым затратам: (Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) х нормативная почасовая ставка оплаты труда;

3) (Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции.

III. По накладным расходам:

1)По постоянным накладным расходам: (Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции;

2)По переменным накладным расходам: (Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции.

IV. По валовой прибыли:

1)По цене реализации: (Нормативная цена единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) х фактический объем реализации;

2)По объему реализации: (Объем сметной реализации - объем фактической реализации) х нормативная прибыль на единицу продукции;

3)Совокупное отклонение по валовой прибыли: Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль. Керимов В.Э. Организация управленческого учета по системе "Стандарт-кост"/ Аудит и финансовый анализ. - №3. - 2001

При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть разделен на более мелкие аналитические счета.

Главное в системе «Стандарт-кост» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение системы «Стандарт-кост» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции. Камышанов, П.И., Барсукова, И.В., Пустяков, И.М. Бухгалтерский учёт: отечественная система и международные стандарты: Учебник / П.И. Камышанов, И.В. Барсукова. - М.:ИД ФБК - ПРЕСС, 2002

2.3 Понятие нормативных затрат в системе, их классификация

Система "Стандарт-кост" - это инструмент, используемый управлением для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах учета затрат и калькулирования себестоимости или в любых их комбинациях. Когда организация применяет систему "стандарт-кост" в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде фактических, имевших место затрат. Вместе с отношениями поведения затрат и анализом "затраты - объем - прибыль" нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов. Адамов Н. Нормативный учет и система "Стандарт-кост" (Продолжение) / Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2007. - №20. - с.18-20.

Система нормативных (стандартных) затрат используется для оценки деятельности как отдельных работников и подразделений, так и системы управления в целом, для подготовки бюджетов и раз личных прогнозов, а также помогает принимать решения по установлению реальных цен. Эта система широко используется во всем мире в большинстве производственных компаний. Артющенко В.А. Развитие и современное состояние систем учета затрат / Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - №22. - с.24-26.

Нормативные затраты представляют собой предварительно определенные реалистичные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Как правило, нормируются все элементы производственных затрат:

- прямые материальные затраты;

- прямые трудовые затраты;

- общепроизводственные расходы. Воронова Е.Ю. Система «Стандарт - кост»: анализ отклонений по прямым материальным и трудовым затратам. /Аудитор, №6, 2003г. - с.43 - 54.

Нормативные затраты могут быть классифицированы следующим образом:

1) идеальные, теоретические. Эти нормативы основаны на максимальном уровне эффективности работы оборудования, без остановок в работе, сбоев и поломок и характеризуют абсолютный минимум возможных затрат при данном существующем уровне производственной мощности. Идеальные стандарты практически не используются для разработки бюджетов или оценки себестоимости производственных запасов, так как редко достигаются на практике. Но в последнее время область их применения все время рас ширяется вследствие того, что современное управление имеет тенденцию к непрерывному улучшению качества и эффективности операционной деятельности;

2) базовые. Такие показатели редко пересматриваются и не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен. Как правило, это количественные нормативы, обусловленные технологией, способом производства;

3) реальные, постоянно достижимые. Это нормативы затрат, которые могут быть достигнуты при конкретном уровне деятельности и при определении которых учитывались нормальный брак, технологические отходы, перерывы в работе. Данные нормативы подвержены реальным изменениям и отражают разумные средние условия. Например, при расчете нормативов по труду учитываются перерывы в рабочем дне для работников, предусмотренные технологией остановки для переналадки оборудования, а при определении нормативов по затратам прямых материалов - текущая рыночная стоимость материалов, нормальные отходы и брак. Управленческий учет. Учебник 4-е изд.,перераб. и доп. Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Полякова С.И. Под ред. Шеремета А.Д. /Изд.: ИНФРА-М : Москва. - 2009 (гл.6)

Нормативные затраты на единицу произведенного продукта включают в себя шесть элементов:

1) нормативную цену прямых материалов (мнительную оценку стоимости определенного вида прямых материалов на следующий учетный период);

2) нормативное количество прямых материалов (оценка ожидаемого количества материалов, которые будут использованы);

3) нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) (Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку оплаты прямого труда);

4) нормативную ставку оплаты прямого труда (выражает по часовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ);

5) нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов (деление общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количественное выражение определенной базы);

6) нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов (деление общей суммы планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную производственную мощность, выраженную в нормо-часах прямого труда). Хорнгрен Ч.Т, Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2005 г. (гл.7)

Организации, оказывающие услуги, как правило, применяют только последние четыре норматива, поскольку такие организации не используют сырье и материалы в своих операциях.

2.4 Сходства и различия нормативных затрат с системой «Стандарт-кост»

Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности. Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода. Марков Г.Н., Бенин А.А. Справочник по управленческому учету. - СПб., Альфа, 2007 г.

Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

Система нормативного учета, как и система учета «Стандарт-кост», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем.

Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом.

Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.

Как уже отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия:

1) Стандарт-кост непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции, нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции;

2) В Стандарт-косте отклонения от норм (стандартов) затрат выявляют расчетным путем после завершения процессов производства и cбыта, в нормативном учете - с помощью первичного документирования и до начала или в процессе расходования ресурсов;

3) Стандарт-кост широко используется для оценки запасов ТМЦ, НЗП и ГП на складе, нормативный метод учета фактических затрат для этих целей не применяется;

4) Важным отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. - М. : Экономистъ, 2004. - с.165-168

Согласно ПБУ 5/98 "Учет материальных производственных запасов" и действующему счетному плану производственные предприятия синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" могут вести двумя способами:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

При первом способе на счете 10 отражаются все фактические расходы по приобретению и заготовлению материалов. При втором способе дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01". С изменениями и дополнениями от: 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г.

2.5 Преимущества и недостатки системы учёта «Стандарт-кост»

После введения в действие системы калькуляции себестоимости по нормативным затратам становится очевидным ее преимущество перед системой калькуляции себестоимости по фактическим издержкам.

Во-первых, система калькуляции по нормативным затратам позволяет существенно сократить объем счетной работы. Конечно, предварительная работа по разработке стандартов может быть весьма трудоемкой, но когда стандарты уже установлены, то могут применяться до тех пор, пока не потребуется их пересмотр. Учитывая тот факт, что установление стандартов совершается заранее, становится очевидным, что такой метод позволяет не только сократить объем работ по подготовке отчетов о затратах, но и требует меньше времени для их надлежащего представления руководству.

Во-вторых, метод нормативных затрат содействует повышению эффективности управления и контроля за затратами, поскольку требует детального исследования всех производственных, административных и сбытовых функций предприятия, результатом чего является разработка наиболее оптимальных подходов к управлению при снижении издержек. Система «Стандарт-кост» предполагает установление центров затрат и соотнесение ответственности за затраты с конкретными руководителями, работа которых тщательно контролируется.

В-третьих, нормативные затраты служат лучшим критерием для оценки фактических затрат. Конечно, можно применить альтернативный подход, предполагающий сопоставление фактических затрат одного периода с фактическими затратами другого периода. Однако в данной ситуации возникает целый ряд вопросов, на большинство из которых невозможно получить удовлетворительный ответ. Так, необходимо определить, какой отчетный период следует принять в качестве базового периода, сколько предыдущих фактических затрат требуется сравнить с исследуемыми затратами, какая именно средняя величина окажется наиболее подходящей и т.п. Энтони А. Управленческий учёт/Изд.: Вильямс Диалектика. - 2007

Несмотря на вполне очевидные преимущества системы «Стандарт-кост», следует отметить и ряд присущих ей ограничений.

Во-первых, применение системы «Стандарт-кост» (как, впрочем, и любой другой традиционной системы калькуляции себестоимости) не позволяет абсолютно точно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов продукции. Если процедуры, присущие данной системе, оказываются приемлемыми для идентификации переменных производственных затрат с конкретными заказами или видами продукции в пределах краткосрочного периода, то многие другие расходы, связанные с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими разработками, продажами, маркетинговыми исследованиями и т.п., не прослеживаются до конкретного продукта или заказа. Значительная часть данных категорий расходов не рассматривается в качестве затрат на продукт и, следовательно, их анализу и взаимосвязи с индивидуальными продуктами или заказами покупателей уделяется незначительное внимание.

Кроме того, многие производственные накладные расходы рассматриваются как постоянные затраты, которые либо списываются на продажи в полной сумме за период (в системе калькуляции себестоимости по переменным затратам), либо распределяются между заказами и видами продукции с использованием различных методик распределения (в системе калькуляции себестоимости по полным затратам). Данные методики в большей степени приемлемы для оценки запасов в балансовом отчете и определения себестоимости продаж в отчете о прибылях и убытках. Это объясняется тем, что неточности и ошибки в калькуляции себестоимости на уровне единицы продукции нивелируются при сведении рассчитанных величин себестоимости различных продуктов в суммарные статьи на уровне отчетности.

Во-вторых, использование системы «Стандарт-кост» не обеспечивает предприятие достаточной информацией для поиска путей усовершенствования его деятельности. В условиях новой конкурентной среды требуется самая точная и своевременная информация для того, чтобы сделать производственный процесс более эффективным и направленным на потребителя. Система «Стандарт-кост» предполагает контроль затрат посредством выявления ежемесячных отклонений, базирующихся на нормативах (разработанных большей частью с использованием инженерных оценок) и нормативных затратах. Иначе говоря, основная контрольная функция заключается в проверке, как следуют рабочие предписанным процедурам, что ограничивает их роль в поиске путей усовершенствования производственного процесса.

В-третьих, широкое применение западными компаниями системы «Стандарт-кост» стало возможным благодаря наличию современных информационных технологий. Поэтому предприятия, не располагающие необходимой материальной базой, могут столкнуться при внедрении этой системы с целым рядом проблем, что может существенно снизить ее качество. Такое условие явилось еще одной причиной ограниченного использования системы «Стандарт-кост» в российской учетной практике. Друри К. Учет затрат методом «Стандарт-кост» / Пер.с англ.под ред.Н.Д.Эриашвили. - Москва : Аудит:ЮНИТИ, 1998



Заключение

В этой курсовой работе я изучила систему «Стандарт-кост»,которая является важной для бухгалтерского управленческого учета, т.к. в условиях системы «Стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т. д. Данная система внедряется организациями как средство управленческого контроля затрат и результатов.

Нормативный учет затрат является одним из самых эффективных инструментов контроля и управления затратами. В данной работе изложены принципы системы "Стандарт-кост", в соответствии с которой учет ведется не по фактически понесенным затратам, а по заранее разработанным нормативным значениям затрат.

Нормативный метод учета затрат и система «Стандарт-кост» не являются тождественными понятиями. Однако идея обеих систем едина - установление нормативов (стандартов), выявление и учет отклонений с целью обнаружения и устранения проблем в производстве и реализации продукции.

Одним из преимуществ системы "Стандарт-кост" является экономия ведения учетных записей, другими словами, упрощается текущий учет затрат. Наиболее значительное достоинство этой системы - использование нормативных затрат в калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг). Еще не начав производить продукт, но зная его себестоимость, можно принимать огромное количество управленческих решений: сколько данного продукта выпускать, какую цену на него установить, принять ли специальный заказ и т.д.

В результате можно прийти к выводам, что система «Стандарт-кост» в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности.

Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование.

Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты.

Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений - по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

Данные особенности системы «Стандарт-кост» означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают, при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

Общим итогом проведенной работы следует признать превосходство системы «Стандарт-кост» для решения прикладных задач современного предприятия, однако и необходимость её модификации в рамках отечественных норм ведения учета.



Список используемой литературы

1. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01". С изменениями и дополнениями от: 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г.

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон.специальностям/ М.А. Вахрушина. 6-е изд., испр. Москва: Омега-Л, 2007. 570с. Стр. 218-219, 220.

3. Друри К. Учет затрат методом «Стандарт-кост» / Пер.с англ.под ред.Н.Д.Эриашвили. Москва: Аудит:ЮНИТИ, 1998.

4. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М: Аудит, ЮНИТИ, 2007 г.

5. Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов /Изд.: Вершина. 2006 Стр. 114.

6. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: Экономистъ, 2004. Стр.25-28, 164, 165-168.

7. Камышанов, П.И., Барсукова, И.В., Пустяков, И.М. Бухгалтерский учёт: отечественная система и международные стандарты: Учебник / П.И. Камышанов, И.В. Барсукова. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2002.

8. Карпова Т.П. Основы управленческого учета /Изд.: М.:ИНФРА-М. 1997. (гл.7.3, 7.4).

9. Марков Г.Н., Бенин А.А. Справочник по управленческому учету. СПб., Альфа, 2007 г.

10. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: 2-е изд., испр. и доп. М.: Эдиториал УРСС, 2006 г. (гл.5.1).

11. Хорнгрен Ч.Т, Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2005 г. (гл.7).

12. Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Полякова С.И. Под ред. Шеремета А.Д. Управленческий учет. Учебник 4-е изд.,перераб. и доп. /Изд.: ИНФРА-М: Москва. 2009 (гл.6).

13. Энтони А. Управленческий учёт/Изд.: Вильямс Диалектика. 2007.

14. Адамов Н. Нормативный учет и система "Стандарт-кост" (Начало) / Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. №19.

15. Адамов Н. Нормативный учет и система "Стандарт-кост" (Продолжение) / Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. №20. с. 18-20.

16. Адамов, Н.А. Нормативный учет и система «стандарт-кост» / Н.А. Адамов, Г.А. Адамов / Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. № 22. с. 11-13.

17. Артющенко В.А. Развитие и современное состояние систем учета затрат / Экономический анализ: теория и практика. 2007. №22. с. 24-26.

18. Воронова Е.Ю. Система «Стандарт - кост»: Общая характеристика. /Аудитор, №4, 2003г. с. 34 - 41.

19. Воронова Е.Ю. Система «Стандарт -кост»: анализ отклонений по прямым материальным и трудовым затратам. /Аудитор, №6, 2003г. с. 43 - 54.

20. Воронова Е.Ю. Система «Стандарт - кост»: комбинированные отклонения и отклонения по количеству реализованной продукции. /Аудитор, №12, 2003г. с. 31 - 36.

21. Керимов В.Э. Организация управленческого учета по системе "Стандарт-кост"/ Аудит и финансовый анализ. №3. 2001.

22. Хот Ф.Т. Система "Стандарт-кост" через призму бухгалтерского (финансового) учета / Экономический анализ: теория и практика. 2008. №1. с. 23-25.

Размещено на Allbest.ru

...