Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1.Характеристика объекта МСФО 17 «Аренда»

Аренда - договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей.

Важнее предназначение МСФО 17 состоит в том, чтобы определить виды аренды и установить правила их отражения в отчетности.

Аренда классифицируется как финансовая и операционная. В российском понятийном аппарате финансовую аренду часто называют лизингом.

В МСФО аренда классифицируется в зависимости от экономического содержания сделки, а не от формы заключенного контракта. И при лизинге и при операционной аренде за определенное вознаграждение происходит передача прав польователя активом от одной компании к другой. Принципиальное отличие лизинга (финансовой аренды) от аренды операционной заключается в распределении рисков и выгод.

При финансовой аренде все риски и преимущества, возникающие в процессе владения активом, переходят арендатору (лизингополучателю). Право собственности на имущество может и не передаваться.

Если аренда не классифицируется как финансовая, она является операционной. Операционная аренда, в отличие от финансовой, не влечет за собой перехода рисков и экономических выгод.

1.1 Признание и оценка аренды

В соответствии с международными принципами арендные отношения следует учитывать и отражать в финансовой отчетности компании в соответствии с их экономической сущностью. Взятый в аренду арендатором объект, являясь по юридической форме собственностью арендодателя, соответствует признакам признания актива в балансе арендатора:

- его эксплуатация обеспечивает арендатору экономические выгоды;

- стоимость актива может быть надежно оценена.

Вот почему МСФО 17 устанавливает, что финансовая аренда должна признаваться в качестве актива и обязательства в бухгалтерском балансе арендатора. Оценка аренды осуществляется по суммам, равным на начало срока аренды справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если она, ниже, то по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду, если ее возможно измерить; если нет, то должна использоваться приростная ставка на заемный капитал, т.е. ставка, по которой арендатор мог бы привлечь дополнительное финансирование. При этом в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» обязательства должны быть разделены на долго- и краткосрочные.

У арендодателя актив, сдаваемый в финансовую аренду, признается в балансе как дебиторская задолженность в оценке, равной чистым инвестициям в аренду. При этом под чистыми инвестициями понимаются валовые вложения в аренду за вычетом ожидаемого финансового дохода. Валовые инвестиции в данном контексте означают сумму минимальных арендных платежей с точки зрения арендодателя и любую причитающуюся ему негарантированную остаточную стоимость актива, относительно получения которой у арендодателя нет уверенности.

Согласно российским правилам арендованное имущество может отражаться на балансе как у арендодателя, так и у арендатора, прямые первоначальные затраты (на подготовку объекта, на юридическое сопровождение сделки и т.д.) списываются на расходы периода. Благодаря принятым в Российской Федерации нормативным актам, регламентирующим учет операций по аренде (глава 34 «Аренда» части второй ГК РФ Федеральный закон от 29.10.1998 №164-ФЗ (с изм. и доп. на 26.07.2006) «О финансовой аренде (лизинге)», приказ Минфина России от 17.02.1997 №17 (с изм. и доп. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга») возможно сопоставление порядков отражений данных операций в российских и международных стандартах.

1.2 Порядок отражения аренды в финансовой отчетности

Отчетность арендатора

Арендатор в своей отчетности отражает финансовую аренду как актив. Одновременно она отражается и как обязательство в сумме справедливой стоимости актива. Если указанный в примере к стандарту 16 станок был передан в аренду, то арендатор должен сделать следующую запись:

В начале срока аренды стоимость актива и компенсационные обязательства по арендной плате в бухгалтерском балансе равны. Кроме того, арендные обязательства увеличиваются на стоимость суммы процентного финансового расхода. Арендная плата равна финансовым расходам и уменьшения стоимости неоплаченного обязательства по активу. Финансовые расходы должны быть распределены равномерно на срок действия аренды с расчетом ставки процента на остающуюся непогашенную сумму имущества (актива) для каждого периода. Для расчета ставки используют метод приближения.

Отчетность арендодателя

Арендодатель в своей отчетности учитывает финансовую аренду в качестве дебиторской задолженности. Объем этой задолженности определяется в сумме чистых инвестиционных затрат. Одновременно определяется и планируемая к получению сумма финансового дохода. Как и у арендатора, он рассчитывается методом приближения на весь период аренды, исходя из плановых остатков непогашенной инвестиционной задолженности и установленной нормы прибыли (процентной ставки). Финансовый доход признается на основании графика платежей. Поступающая арендная плата направляется на погашение основной суммы долга и финансового дохода. Если арендодатель понес расходы, связанные с юридическим оформлением документов при заключении договора аренды, то такие затраты относятся к расходам и могут списываться или единовременно или, в целях адекватного отнесения расходов доходам, могут быть разнесены на разные отчетные периоды, соответствующие получению доходов. В том случае, если в качестве арендодателя выступает производитель или дилер ситуация меняется. Для производителя или дилера при заключении договоров аренды ситуация несколько другая. Они продают активы или сдают их в аренду, но и во втором случае они должны сразу выделить из суммы договора аренды торговый доход. Этот торговый доход относится к текущему доходу и отражается в отчете о прибылях и убытках отчетного периода. Если производитель или дилер представляет скидки при заключении договора аренды, то сначала считается торговый доход, а затем доход финансовый. Операционная аренда отражается в балансе арендодателя. Доход от такой аренды признается в составе доходов равномерно в течение срока аренды. Амортизационные начисления по активам, переданным в аренду, относятся на расходы арендодателя и начисляются в том же порядке, что и по другим аналогичным активам.

2.Характеристика объекта МСФО 40 «Инвестиционная собственность»

Инвестиционная собственность - это имущество компании (земельные участки, здания, часть здания, земля и здание), находящееся в распоряжении самой компании (владельца) или арендатора (в случае финансовой аренды), которое предназначено для получения дохода от аренды (ренты), выгод в связи с повышением стоимости капитала либо того и другого.

К инвестиционной собственности относятся объекты недвижимости, приобретенные не для использования в ходе обычной деятельности предприятия и не для продажи в рамках обычной торговой деятельности, а в качестве объекта инвестиций для целей получения инвестиционного дохода. Например, если офисное здание приобретено для размещения персонала самой компании, то оно не является инвестиционной собственностью и тогда его отчет и отчетность регулируются другими МСФО. Если же здание приобретено с целью сдачи его площадей в аренду, то его следует классифицировать как объект инвестиционной собственности.

2.1 Признание и оценка инвестиционной собственности

Первоначальная оценка. Объект инвестиционной собственности первоначально оценивается по затратам на его приобретение. Стоимость инвестиционной собственности включает цену покупки и все напрямую связанные с приобретением расходы.

Последующие затраты. После признания объекта инвестиционной собственностью в учете последующие связанные с ним затраты признаются в отчете о прибылях т убытках по мере их осуществления, за исключением следующих случаев:

- существует вероятность получения компанией в будущем больших экономических выгод, чем было рассчитано первоначально;

- такие затраты могут быть достоверно оценены и отнесены на конкретный объект инвестиционной собственности.

Например, компания не должна включать расходы на ремонт и текущую эксплуатацию здания, сдаваемого в аренду, в стоимость инвестиционной собственности. Они должны включаться в отчет о прибылях и убытках по мере их возникновения. Вместе с тем часть затрат может быть включена стоимость объекта инвестиционной собственности, в частности затраты, возникшие в связи с произведенной во время ремонта заменой внутренних стен здания. Компания признает затраты на замену конструктивных элементов объекта инвестиционной собственности в момент возникновения таких затрат. Стоимость замененных элементов списывается с баланса.

Последующая оценка. После первоначального признания объекта инвестиционной собственности компания сама выбирает одну или двух моделей учетной политики:

1) модель учета по справедливой стоимости, которая должна отражать рыночную конъюнктуру и фактические условия, действующие по состоянию на отчетную дату, а не на дату в прошлом или будущем;

2) модель учета по первоначальной стоимости приобретения.

Модель учета по справедливой стоимости подразумевает:

- отражение всех объектов инвестиционной собственности по справедливой стоимости, кроме исключительных случаев;

- признание прибыли или убытка от изменения справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках того периода, в котором они возникли.

Модель учета по первоначальной стоимости предусматривает:

- отражение всех объектов инвестиционной собственности по первоначальной стоимости (за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения активов), используя порядок МСФО16;

- компания должна раскрывать информацию о справедливой стоимости своей инвестиционной собственности.

2.2 Учетная политика

В учетной политике компания должна выбрать способ учета либо по справедливой стоимости, либо по затратам на приобретение (строительство) в отношении объектов инвестиционной собственности. Предпочтительным является учет по справедливой стоимости. Изменения в учетной политике подробно раскрываются в МСФО 8.

Таблица. Основные характеристики моделей учета инвестиционной недвижимости

Задача 1

Определить отчетные сегменты холдинга «Реал-трейд». Холдинг является диверсифицированной компанией, включающей несколько предприятий, работающих в сфере производства продуктов питания, напитков и оказания услуг. Холдинг проводит операции на европейской территории РФ. За 2003 год получены следующие данные (табл. 1-2):

Таблица 1. Данные о результатах по видам деятельности, тыс. руб.

Таблица 2

Данные деятельности холдинга по географическому признаку, тыс. руб.

Решение: Расчеты приведем по трем основным критериям (условиям) идентификации отчетного сегмента:

Критерий первый:

Таблица 3. Определение порога продаж по сегментам

Сначала определим для каждого сегмента долю выручки от внешних продаж к общей выручке сегмента.

Произведя расчёты следующие результаты отраслевых признаков: для продуктов - 85%; для молочных продуктов - 89%; для соков - 93%; для магазинов - 99,2%; для складов - 43,7%. Как видно из полученных данных, доля выручки от внешних продаж складов составляет менее 50%, следовательно, этот сегмент не может быть выделен в качестве отчетного.

Географические признаки: для Мурманска - 86,0%; для Петрозаводска - 86,7%; для Мончегорска - 74,0%; для Апатитов - 93,9%. Как видно из полученных данных, доля выручки от внешних продаж у всех сегментов составляет более 50%, следовательно, эти сегменты могут быть выделены в качестве отчетного.

Критерий второй: Оставшиеся сегменты проверяются на соответствие 10%-му порогу в отношении общей выручки организации от продаж, финансовых результатов или активов.

Рассчитаем 10% порог для показателей общей выручки по отраслевому и географическому признакам:

5917 тыс. руб.10%=591,7 тыс. руб.

Для определения 10%-го порога от финансового результата согласно отраслевому признаку сравним сумму прибыли по сегментам с суммой убытка. Сумма прибыли, полученная по сегментам, составила 754 тыс. руб.=150+340+42+222, а сумма убытка по сегментам - 42 тыс. руб. По полученным результатам видно, что сумма прибыли превышает сумму убытка, и следовательно 10%-й порог следует находить от наибольшей суммы, т.е. от 754 тыс. руб.: он равен 75,4 тыс. руб.=754

тыс. руб.10%.

Согласно географическому признаку сумма прибыли, полученная по сегментам, составила 712 тыс. руб.=290+90+180+152. Таким образом, 10%-й порог равен 71,2 тыс. руб.= 712 тыс. руб.10%.

В отношении активов 10%-й порог составит 483,2 тыс. руб.=4832 тыс. руб.10%. Для включения сегмента в перечень отчетных сегментов достаточно, чтобы хотя бы один из приведенных показателей сегмента превышал 10%-й порог.

аренда финансовый отчетность

Таблица 10. Расчет порогового значения выручки от продаж, результатов и активов по сегментам

Показатели, приведённые в таблице 4, удовлетворяют установленным требованиям и на этом этапе могут быть определены как отчетные.

Критерий третий: Продажи внешним клиентам по всем выделенным отчетным сегментам (пороговое значение 75% от продаж компании).

Отраслевой признак: сумма выручки от внешних продаж по молочным продуктам, сокам и магазинам составила 4894 тыс. руб.=1234+1830+400+1430, что составляет 97% от 5067 тыс. руб.

Географический признак: сумма выручки от внешних продаж по Мурманску, Петрозаводску, Мончегорску и Апатитам составила 5067 тыс. руб.=1670+850+1000+1547, что составляет 100% от 5067 тыс. руб.

Следовательно, в перечень отчетных сегментов войдут:

географический признак: Мурманск, Петрозаводск, Мончегорск и Апатиты.

Информация по складам будет формировать показатели по сверочной статье.

Задача 2

Составить баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств прямым способом на основе информации за январь 2006г. о деятельности компании «Форум», представленной в таблице 6.

Таблица 11. Исходная информация

Для решения задачи 2 привести расчеты по каждой форме отчетности отдельно. При заполнении форм отчетности «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» выделить элементы финансовой отчетности. При заполнении формы «Отчет о движении денежных средств» привести показатели по видам деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой).

Таблица. Бухгалтерский баланс компании «Форум» по МСФО на 31 января 2006 года в тыс. руб.

Расчеты к балансу:

1. Накопленная прибыль или убыток = Чистая прибыль за период (см. отчет о прибылях и убытках) + Нераспределенная прибыль на начало месяца = 5563+700=6363 тыс. руб.

2. Кредиторская задолженность = Расчеты с поставщиками + Налоговые обязательства (Налог на прибыль) = 1600+1757=3357 тыс. руб.

Таблица. Отчет о прибылях и убытках компании «Форум» за январь 2006г., составленный в соответствии с МСФО 1, иллюстрирующий классификацию расходов по их функции (тыс. руб.)

аренда финансовый отчетность

Расчеты к отчету о прибылях и убытках:

1. Прибыль от операций = Доходы от оказания услуг - Расходы на содержание офиса - Расходы на заработную плату - Расходы на аренду

Прибыль от операций =12000-540-1340-2800=7320 тыс. руб.

2. Отчисления на налоги на прибыль = Прибыль до вычета налогов * 24%

Отчисления на налоги на прибыль = 7320 * 24%=1757 тыс. руб.

3. Прибыль после вычета налогов = Прибыль до вычета налогов - Отчисления на налоги на прибыль = 7320-1757=5563 тыс. руб.

Таблица. Отчет о движении денежных средств компании «Форум», составленный с использованием прямого метода, тыс. руб.

Заключение

Суммируя преимущества МСФО можно сказать, что для финансовых аналитиков и инвесторов - это понятность, сравнимость, прозрачность, надёжность, меньшие издержки по анализу отчётности; для компаний - меньшие издержки по привлечению капитала, одна система учёта, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учёта; для аудиторов - единообразные принципа бухучёта, возможность участия в принятии стандартов, тренинги в глобальном масштабе; для национальных разработчиков стандартов - обмен опытом, основа для национальных стандартов, большее доверие к национальным стандартам, конвергенция стандартов; для развивающихся стран - снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.

В заключение важно отметить, что полного перехода России на МСФО будет важным шагом в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности будет означать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми. Тем не менее, каждый бухгалтер должен будет профессионально владеть основами МСФО, а руководители компаний - действительно должны быть заинтересованы в предоставлении достоверной и объективной информации. Следовательно, более активно должна вестись работа по повышению квалификации бухгалтеров.

В числе других задач следует отметить необходимость окончательного разделения бухгалтерского учёта на финансовый, управленческий и налоговый, как это принято в международной практике. При этом финансовый анализ будет ориентирован на внешних пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов, дебиторов и т.д.), управленческий учёт будет использоваться для систематизации затрат, принятия управленческих решений и планирования, а налоговый учёт - применяться для исчисления налогов.

Однако переход должен осуществляться с учётом сложившихся национальных традиций, специфики экономического развития России, последовательно, что будет способствовать более успешному продвижению российских компаний на рынки капитала. В России уже сложилась система бухгалтерского учёта, поэтому при переходе к использованию международных стандартов финансовой отчётности должна быть произведена адаптация к российской специфике для создания новой национальной системы учёта.

Международные стандарты финансовой отчётности необходимо рассматривать как эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход в процессе формирования финансовой информации. В современном мире предъявляются качественно новые требования к компаниям, желающим успешно конкурировать на международных рынках. Переход на МСФО является важным первым шагом любой компании.

Так как информация становится самым ценным ресурсом, то финансовую информацию можно рассматривать как важнейший инструмент принятия хозяйственных решений, т.к. от её качества зависит эффективность привлечения инвестиций и в конечном итоге финансовое состояние предприятий. Если российские предприятия будут разговаривать на одном языке с международным бизнесом, то они будут рассматриваться на внешних рынках в качестве равноправных партнёров, что позволит в полной мере использовать широкие возможности, предлагаемые международными рынками капитала.

Список использованной литературы

Размещено на Allbest.ru