Чтобы проследить обоснованность отнесения тех или иных поступлений к доходам, нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Правомерность признания расходов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Отмеченные процедуры призваны установить правильность бухгалтерского учета и отражения в отчетности составляющих собственного капитала организации - уставного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли. Как следствие, становится возможным оценить обоснованность величины собственного капитала организации на ту или иную дату.

Отдельные положения общего плана могут согласовываться с руководителем экономического субъекта. Полученные в результате реализации запланированных аудиторских процедур выводы, оформленные документально, служат основанием для подготовки письменной информации аудитора руководству.

Генеральному директору ОАО "РТТ"

Коробову М.В.

21.01.2009 N 08-25/1

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Глубокоуважаемый Михаил Васильевич!

В соответствии с договором на оказание услуг от 26.12.2008 N 08/1 нами с 10.01.2009 по 21.01.2009 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2008 по 31.12.2008.

Лицо, осуществлявшее аудит: Королев М.И. (лицензия от 25.03.2004 N MI 35140009).)

Обязанности в ходе проведения данного аудита

1) Семенов А.И. СБ N 654006

Все разделы проверки

2) Морозов Л.В.

Проверяемый экономический субъект: ОАО "РТТ".

Руководитель организации: генеральный директор Коробов М.В.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: главный бухгалтер Смирнова З.В.

Общая информация

Аудиторская проверка имела следующие особенности: аудит собственного капитала.

Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется бухгалтерией в составе трех человек, возглавляемой главным бухгалтером.

При проверке были рассмотрены следующие вопросы:

1) аудит состава и структуры уставного капитала;

2) аудит размера уставного капитала;

3) аудит оплаты уставного капитала;

4) аудит переоценки имущества;

5) аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями;

6) аудит инвестиций во внеоборотные активы;

7) аудит резервного капитала;

8) аудит нераспределенной прибыли отчетного года;

9) аудит нераспределенной прибыли прошлых лет.

Проверка проводилась в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ, утвержденными на дату начала проверки.

В результате проверки отмечены существенные нарушения действующего законодательства о бухгалтерском учете. Рекомендуется устранить нарушения и произвести исправительные проводки.

Исходя из рассчитанного критерия существенности, выявленные отклонения в учете и отчетности считаются значительными и влиявшими на достоверность отчетности проверяемой организации, что подразумевает выдачу отрицательного аудиторского заключения.

Руководитель группы аудиторов _Королев М.И.

Аудитор _Семенов А.И.

Аудитор _Морозов Л.В. Генеральный директор ОАО "РТТ" _Коробов М.В

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки операций с учредительными документами

В ходе проверки учредительных документов аудитор проверяет наличие ошибок, которые могли быть допущенные сотрудниками при ведении бухгалтерского и налогового учета. Примерные ошибки и нарушения рассмотрены в таблице 2.4.

Ошибки и нарушения при ведении бухгалтерского и налогового учета

Ошибки по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

1.Допускается несвоевременное отражение в учете задолженности учредителей. Например, устав зарегистрирован или перерегистрирован 10 мая, а в бухгалтерском учете факт формирования долга учредителей по взносам в уставный капитал отражен только в октябре этого года.

Дт 75-1 Кт 80

1. Нарушен п. 5 ст. 8 Закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с учетом последующих дополнений и изменений), а именно: "Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких либо пропусков или изъятий".

2. Нарушен п. 2 ст. 10 Закона "О бухгалтерском учете", а именно: "Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета".

Допущено искажение информации в бухгалтерских балансах на 1 июля и на 1 октября года.

При последующих изменениях устава и уставного капитала операции увеличения или уменьшения Уставного капитала следует отражать в бухгалтерском учете по дате (или в месяце) утверждения устава или в месяце его перерегистрации.

2. Отсутствие контроля за своевременным погашением долга учредителями. Например, в уставе предусмотрено погашение долга учредителей ООО не позднее 10 августа прошлого года. Однако долг учредителя не погашен даже на 10 декабря текущего года (более 1 года).

1. Нарушена ст. 16 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", а именно:

1.1 "Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течении срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества".

1.2 "На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину"

Искажены отчетные показатели бухгалтерского баланса на несколько отчетных дат.

Усилить контроль за оплатой акций акционерами общества в период создания общества и в случае увеличения уставного капитала или за своевременным погашением долга учредителями ООО.

Ошибки по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

3. Несвоевременное удержание налога с доходов учредителей и перечисления налога в бюджет (с начисленных дивидендов в АО, с доходов в ООО, начисленных учредителям, не работающим в данной организации).

Нарушен п. 6 ст. 226 НК РФ, а именно: "Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках".

Возникает риск возможной уплаты пени и штрафов

Не допускать нарушения требований Налогового Кодекса.

4. Необоснованное отражение начисленного дохода на вложенный капитал учредителям (акционерам), работающим в данной организации, по кредиту счета 75-2 (вместо кредита счета 70)

Нарушена инструкция по применению плана счетов от 31 октября 2000г. В части счетов 70 и 75.

По счету 70:

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

… начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

По счету 75-2:

"На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Допускается искажение остатков по двум счетам:

а) по счету 75 - завышается;

б) по счету 70 - занижается.

Начисление дохода на вложенный капитал работникам организации следует отражать по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а не по кредиту субсчета 75-2.

Ошибки по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

5. При выплате дивидендов не в денежной форме, а в натуральной форме (например, в форме передачи готовой продукции, выполненных работ, услуг или товаров), последние не включены в объем реализации. Даны проводки Дт 75-2 Кт 41, 43, 20.

Следовало отразить:

Дт Кт

75-2 90 по цене реализации

90 41 по себестоимости

90 43 по себестоимости

90 20 по себестоимости

При отговаривании суммы начисленных дивидендов в натуральной форме происходит переход права собственности на имущество от организации к учредителям.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете факт (момент) перехода права собственности рассматривается как факт реализации товаров, работ, услуг. Так в ст. 39 Налогового Кодекса РФ отражена следующая норма:

"Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом другому лицу…"

1. Занижен объем реализации.

2. Занижен НДС и акцизы (если передается подакцизная продукция).

3. Занижена прибыль.

4. Занижен налог на прибыль.

1. Написать бухгалтерскую справку с описанием характера допущенной ошибки.

2. Отсторнировать неправильно отраженные проводки (Сторно Дт 75-2 Кт 41, 43, 20).

3. Восстановить правильные проводки:

Дт 75-2 Кт 90 и затем

Дт 90 Кт 41, 43, 20.

Ошибки на счете 80 "Уставный капитал"

1. Несоответствие кредитового сальдо по счету 80 величине уставного капитала, отраженной в Уставе организации

Нарушена инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000г. В части счета 80, а именно:

"Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации

1. Искажение остатков по счету 80.

2. Нарушение достоверности отчетности.

Привести размер уставного капитала в учете в соответствие с Уставом организации.

В таблице были рассмотрены примерные ошибки по счетам 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" и 80 "Уставный капитал", определены нарушения, возможные последствия ошибок и нарушений и дан порядок их исправления.

Заключение

Таким образом, аудит учредительных документов - это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует.

С точки зрения закона для ООО учредительными документами являются Учредительный договор и Устав общества. Для акционерного общества (ЗАО и ОАО) таким документом является только Устав.

Помимо устава, учредительного договора, изменений к ним, протоколов общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, оформляющих решение участников о создании и начале функционирования организации, аудитором также проверяется документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями.

Многие российские предприятия, зарегистрировав свою деятельность не придают значения тем юридическим фактом, которые содержатся в их учредительной документации. Однако в ходе аудиторских проверок на этапе проверки учредительных документов выявляются существенные нарушения, требующие немедленного исправления.

По завершении проверки аудитор в форме заключения выносит независимое мнение о состоянии финансового учёта и порядка ведения (совершения) общих документов юридического лица. Аудиторское заключение по результатам проверки учредительных документов должно быть построено на основании установления таких фактов, как государственная регистрация предприятия, получения предприятием разрешительных документов, наличие у организации собственного, обособленного имущества, соблюдение легального порядка формирования уставного капитала организации и финансовых расчётов с её участниками и собственниками.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.05.2010)

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая - Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.)

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. Федеральных законов от 23.07.98 №123-ФЗ от 30.06.2003 № 86-ФЗ). - М.: ИД "Аргумент", 2006.

4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ от 07.08.01г. (ред. от 30.12.2008)

5. Федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.1998г. "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в редакции от 21.03.2002г.)

6. Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995г. "Об акционерных обществах" (в редакции от 06.04.2004г., вступающими в силу с 1 июля 2004г.)

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.)

9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.)

10. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 30.03.2001г.)

11. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от 30.03.2001г.)

12. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. / Учебное пособие. - М.: ИКЦ "МарТ", 2008

13. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М: Филин, 2007

14. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. - М.: Феникс, 2007

15. Виряскин С.Аудиторская проверка учредительных и связанных с ними документов предприятия // ИА "Клерк.ру", аналитический отдел". 12.09.2008 г.

16. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. - М.: ЮНИТИ, 2009

17. Грищенко А.В. Аудит уставного капитала и учредительных документов // Аудит. 2007. № 3.

18. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. - М.: Юрайт, 2010

19. Ерофеева В.В. Пискунов В.А. Аудит. - М.: Юрайт, 2010

20. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. - Ростов-Н/Д: Феникс, 2007

21. Лытнева Н.А. "Учет и анализ уставного капитала при создании, реорганизации и ликвидации ООО". - М.: Дело и Сервис, 2007

22. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006

23. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело, 2006

24. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. - М.: Бухгалтерский учет, 2008

25. Парасоцкая Н.Н. Аудит собственного капитала предприятия // Все для бухгалтера". 2010. № 8.

26. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. - М.: Вузовский учебник, 2006

27. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. - СПб: Издательство "Юридический центр "Пресс", 2008

28. Практический аудит: Учеб. пособие / Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. - М.: Инфра-М, 2008

29. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2008

30. Шиленко С.И. Колосова Е.В. Основы аудита. - М.: Кнорус, 2009

31. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. - М.: Феникс, 2007

Размещено на Allbest.ru