Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБР НАУКИ РОССИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине Основы аудита

Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности в Российской Федерации. Основные нормативно-правовые документы

Студент Круглов Андрей Геннадьевич

факультет Финансово-кредитный

курс 4 группа 201442 (Банковское дело)

зач. книжка № 10ффд60925

Преподаватель Дмитриева Ирина Николаевна,

к.э.н., доцент

Челябинск - 2011.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Понятие АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ГЛАВА 2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ

2.1 Законодательный уровень регулирования аудиторской деятельности

2.2 Нормативный уровень регулирования аудиторской деятельности

2.3 Методический уровень регулирования аудиторской деятельности

2.4 Внутрифирменный уровень регулирования аудиторской деятельности

ГЛАВА 3. ПОЛУЧЕНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЙ ОТ РУКОВОДСТВА ПРОВЕРЯЕМОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА В ХОДЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ СТАНДАРТОМ. ОБЩЕНИЕ С РУКОВОДСТВОМ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА В ХОДЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

3.1 Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки в соответствии с федеральным стандартом

3.2 Общение с руководством экономического субъекта в ходе аудиторской проверки

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СИТУАЦИЯ К КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская проверка может осуществляться как независимым аудитором, так и аудиторской организацией, зависит от масштабов проверяемого объекта. Однако, так как среди аудиторов вряд ли можно встретить знатоков разнообразных видов промышленности, аудиторам, для составления более точного заключения, не обойтись без информации, полученной от самих работников предприятия, внутренних аудиторов, экспертов. В этом и заключается актуальность работы, потому что без использования работы третьих лиц, в некоторых случаях, просто невозможно составление правильного аудиторского заключения и составления аудиторских рекомендаций.

Целью написания данной работы является изучение экономических и нормативно-правовых основ аудиторской деятельности в Российской Федерации. аудит руководство экономический проверка

Задачами контрольной работы являются определение понятий аудит и аудиторская деятельность, знакомство с нормативно-правовым обеспечением аудиторской деятельности и рассмотрение вопроса о получении разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки в соответствии с федеральным стандартом.

Объектом работы является существующая практика аудиторской деятельности в России.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В соответствии со ст. 1 Федерального закона N 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон N 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ, от 28.12.2010 N 400-ФЗ, от 01.07.2011 N 169-ФЗ, от 11.07.2011 N 200-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ), аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

Сущность аудита и аудиторской деятельности определена российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523, от 22.07.2008 N 557, от 19.11.2008 N 863, от 02.08.2010 N 586, от 27.01.2011 N 30).

В качестве еще одного определения можно привести следующее - аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям Шеремет А.Д. Аудит/А.Д. Шеремет, В.П.Суйц; - М.: ИНФРА - М, 2008.-448.

Данное определение содержит несколько ключевых моментов.

Во-первых, оценка должна быть объективной, т.е. независимой от влияния субъективных факторов - администрации, собственников, работников компании и т.д. Во-вторых, аудитор определяет степень соответствия данных, представленных в отчетности, реальным данным, т.е. выражает свое мнение по поводу верности и обоснованности информации, содержащейся в финансовых отчетах, а не подтверждает абсолютную точность представленных данных. В-третьих, проверка совершается в интересах определенных лиц. Естественно, что эти интересы различны, иногда даже противоположны, поэтому для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех пользователей в нужной и полезной информации, аудитор точно определяет, в какой мере проверенные факты соответствуют критериям и стандартам. В международной финансовой отчетности такими критериями являются общепринятые принципы бухгалтерского учета.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

· постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

· налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

· анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

· управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

· юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

· автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

· оценочную деятельность;

· разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

· проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

· обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом. Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности -- реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг -- возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

ГЛАВА 2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ

В Российской Федерации система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций, разрабатываются и уточняются аудиторские стандарты.

В системе нормативного регулирования выделяются следующие уровни:

1) Законодательный уровень

2) Нормативный уровень

3) Методический уровень

4) Внутрифирменный уровень

2.1 Законодательный уровень регулирования аудиторской деятельности

Основными законодательными актами, регулирующими аудиторскую деятельность, являются:

· Гражданский кодекс РФ;

· Налоговый кодекс РФ;

· Федеральный закон РФ № 307-ФЗ от 30 декабря 2008г. «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ, от 28.12.2010 N 400-ФЗ, от 01.07.2011 N 169-ФЗ, от 11.07.2011 N 200-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ);

· Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ, от 23.11.2009 N 261-ФЗ, от 08.05.2010 N 83-ФЗ, от 27.07.2010 N 209-ФЗ, от 28.09.2010 N 243-ФЗ);

· Федеральный закон № 315-ФЗ от 01 декабря 2007г. «О саморегулируемых организациях» (в ред. Федеральных законов от 22.07.2008 N 148-ФЗ, от 23.07.2008 N 160-ФЗ, от 28.04.2009 N 62-ФЗ, от 27.12.2009 N 374-ФЗ, от 27.07.2010 N 240-ФЗ, от 01.07.2011 N 169-ФЗ).

Особую роль в приведенном списке играет Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности».

Федеральный закон включает статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, определены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и/или лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В Законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок осуществления контроля работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов.

Три статьи Закона посвящены вопросам управления аудиторской Деятельностью, включая описание уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности (Министерство финансов РФ), Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

В Законе определена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ. Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свое место среди других видов финансового контроля.

2.2 Нормативный уровень регулирования аудиторской деятельности

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696 утверждены федеральные правила (стандарты) по аудиторской деятельности в РФ (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523, от 22.07.2008 N 557, от 19.11.2008 N 863, от 02.08.2010 N 586, от 27.01.2011 N 30). Данные правила (стандарты) определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательны для всех субъектов рынка аудиторских услуг, а также устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов аудиторской деятельности. На сегодняшний день утверждено 30 федеральных аудиторских стандартов (с учетом утративших силу) и их разработка продолжается.

· Правило (стандарт) № 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· Правило (стандарт) № 2 Документация аудита;

· Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита;

· Правило (стандарт) № 4 Существенность в аудите;

· Правило (стандарт) № 5 Аудиторские доказательства;

· Правило (стандарт) № 7 Контроль качества выполнения заданий по аудиту;

· Правило (стандарт) № 8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской отчетности) ;

· Правило (стандарт) № 9 Связанные стороны;

· Правило (стандарт) № 10 События после отчетной даты;

· Правило (стандарт) № 11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;

· Правило (стандарт) № 12 Согласование условий проведений аудита;

· Правило (стандарт) № 16 Аудиторская выборка;

· Правило (стандарт) № 17 Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях;

· Правило (стандарт) № 18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников;

· Правило (стандарт) № 19 Особенности первой проверки аудируемого лица;

· Правило (стандарт) № 20 Аналитические процедуры;

· Правило (стандарт) № 21 Особенности аудита оценочных значений;

· Правило (стандарт) № 22 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника;

· Правило (стандарт) № 23 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица;

· Правило (стандарт) № 24 Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами;

· Правило (стандарт) № 25 Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация;

· Правило (стандарт) № 26 Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· Правило (стандарт) № 27 Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

· Правило (стандарт) № 28 Использование результатов работы другого аудитора;

· Правило (стандарт) № 29 Рассмотрение работы внутреннего аудита;

· Правило (стандарт) № 30 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации;

· Правило (стандарт) № 31 Компиляция финансовой информации;

· Правило (стандарт) № 32 Использование аудитором результатов работы эксперта;

· Правило (стандарт) № 33 Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· Правило (стандарт) № 34 Контроль качества услуг в аудиторских организациях;

К этому уровню относится и «Кодекс этики аудиторов России», одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.). Настоящий Кодекс является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством.

2.3 Методический уровень регулирования аудиторской деятельности

На данном уровне основную роль играют внутренние правила (стандарты) саморегулируемых организаций аудиторов, а также нормативные документы министерств и ведомств, которые упорядочивают специфические особенности аудита по видам (общий, страховой, банковский, аудит инвестиционных институтов). Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

· определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

· не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

· не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

· являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

2.4 Внутрифирменный уровень регулирования аудиторской деятельности

К этому блоку относятся внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Используются аудиторами при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг.

Применение внутренних стандартов в аудиторских фирмах способствует:

· соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

· уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

· привлечению к проведению аудита аудиторов-ассистентов;

· увеличению объема и количества выполняемых аудиторских услуг.

Внутренние стандарты позволяют сформировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации по проведению аудита. Внутренние стандарты могу состоять из блоков (разделов):

1) Стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, заключения договоров по видам работ и др.

2) Стандарты расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов). Они могут содержать рекомендации по следующим вопросам:

· Обзор бизнеса - методы изучения бизнеса клиента, источники информации, запрашиваемые для этих целей, тесты-опросники для оценки результатов.

· Планирование аудита - примерная структура общего плана и программы аудита, методика расчета уровня существенности.

· Оценка возможного аудиторского риска - применяемая методика оценки аудиторского риска (количественная или качественная).

· Оценка системы внутреннего контроля - способы оценки системы внутреннего контроля в организации (анкеты, тесты-опросники и т.д.), методика обобщения результатов оценки.

· Определение стратегии аудиторской проверки - раскрываются необходимые аудиторские процедуры, применимые в процессе проверки рассматривается сущность применяемых аудиторских процедур и раскрывается их эффективность.

· Аудиторские доказательства - рассматриваются возможные виды аудиторских доказательств, которые будут подтверждать мнение аудитора об отчётности проверяемого субъекта. Перечисляется рабочая документация аудитора.

· Завершение аудиторской проверки и предоставление заключения. Отражается обзор финансовой отчётности, по которой выдаётся мнение, порядок обсуждения важных вопросов с клиентом и приводится типовая форма аудиторского заключения и аудиторского отчёта.

3) Стандарты посвященные методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты содержат конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции.

4) Стандарты по организации сопутствующих аудиту услуг. Такие стандарты могут быть разработаны по видам сопутствующих услуг оказываемых фирмой, например по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты представляют интеллектуальную собственность аудиторской организации.

ГЛАВА 3. ПОЛУЧЕНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЙ ОТ РУКОВОДСТВА ПРОВЕРЯЕМОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА В ХОДЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ СТАНДАРТОМ. ОБЩЕНИЕ С РУКОВОДСТВОМ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА В ХОДЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

3.1 Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки в соответствии с федеральным стандартом

Аудитор в определенных случаях должен получить от руководства экономического субъекта разъяснения, необходимые ему для достижения целей его работы.

Разъяснения, получаемые аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, могут быть запрошены на этапе предварительного планирования аудита, на этапе подготовки общего плана и программы аудита, непосредственно на этапе проверки - в ходе выполнения аудиторских процедур по существу и тестирования средств контроля, на этапе завершения аудита и подготовки аудиторского заключения.

На разных этапах проведения проверки аудитору следует получать разъяснения от руководства проверяемого экономического субъекта в следующих целях:

а) на этапе предварительного планирования аудита эти разъяснения могут быть использованы для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

б) на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков;

в) на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур по существу такие разъяснения могут подтвердить или опровергнуть сделанные аудитором выводы о надежности отдельных средств контроля, а также предоставить аудиторские доказательства в тех случаях, когда такие доказательства сложно или невозможно получить иными способами;

г) на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения такие разъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможном существовании неопределенных обязательств.

При этом аудитору следует иметь в виду, что руководство проверяемого экономического субъекта не вправе ограничивать круг вопросов, подлежащих аудиту.

Порядок обращения аудитора к руководству может быть оговорен при заключении договора на аудиторскую проверку, а также в письме - обязательстве. В случае если такой порядок не оговорен, аудитор вправе сам определить способ обращения к руководству экономического субъекта в зависимости от степени важности, объема и содержания требуемой информации. Таковыми могут быть как устное, так и письменное обращение непосредственно к руководителю или представителям руководства проверяемого экономического субъекта, как для получения информации от них самих, так и для содействия их в обращении аудитора непосредственно к руководителям низовых подразделений проверяемого экономического субъекта.

При любой форме обращения аудитор должен по возможности точно и конкретно сформулировать перечень необходимых сведений, которые он предполагает получить или подтвердить, а также может снабдить свой запрос пояснениями, которые сочтет необходимыми.

Необходимый объем информации, а также перечень случаев, в которых необходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно. Тем не менее, было разработано Федеральное правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228), которое устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения.

Настоящее Федеральное правило (стандарт) № 23 устанавливает, что до завершения аудита аудитор должен получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица:

1. Аудитор должен получить доказательства признания руководством аудируемого лица ответственности за достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и подписания данной финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица. Аудитор может получить данные доказательства, проанализировав решения соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица, официальные заявления, представленные руководством аудируемого лица в письменной форме, или заверенную соответствующими подписями финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

2. Аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения (письмо-представление) от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным. Вероятность возникновения неправильного понимания аудитором позиции руководства аудируемого лица уменьшается, если устные заявления подтверждаются письменно.

В ходе аудита руководство аудируемого лица по своей инициативе или в ответ на конкретные запросы представляет аудитору большое количество заявлений и разъяснений. Если подобные заявления и разъяснения касаются вопросов, существенных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен:

а) получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, используя внутренние или внешние по отношению к аудируемому лицу источники информации;

б) оценить, являются ли заявления и разъяснения руководства аудируемого лица разумными и соответствуют ли они остальным аудиторским доказательствам, в том числе заявлениям и разъяснениям руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам;

в) определить компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.

Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору. Если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства по вопросу, существенному для финансовой (бухгалтерской) отчетности, помимо таких доказательств, как заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, и можно ожидать, что такие доказательства существуют, то данную ситуацию надлежит рассматривать как ограничение объема аудита.

Тем не менее, в определенных случаях заявления и разъяснения руководства аудируемого лица могут оказаться единственными существующими аудиторскими доказательствами (например, касающиеся не оформленных документально планов и намерений руководства аудируемого лица, в частности, намерения сохранить некоторые финансовые вложения в долгосрочной перспективе или планов реорганизации аудируемого лица).

Если заявления и разъяснения руководства аудируемого лица противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен исследовать причины расхождений и в случае необходимости критически оценить надежность заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам.

Аудитор, как правило, включает в свои рабочие документы доказательства, подтверждающие факт получения им заявлений и разъяснений от руководства аудируемого лица, в форме краткого изложения бесед с руководством или материалов, предоставленных руководством аудируемого лица в письменной форме.

Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица в письменной форме могут быть оформлены в виде:

а) письма-представления руководства аудируемого лица;

б) подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается этим руководством;

в) документов, утверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, экземпляра финансовой (бухгалтерской) отчетности, подписанного руководством аудируемого лица.

Запрашивая у руководства аудируемого лица письмо-представление, аудитор должен потребовать, чтобы оно было адресовано аудитору, а также подписано, датировано и содержало необходимую информацию.

Письмо-представление, как правило, должно быть подписано теми руководителями аудируемого лица, которые несут основную ответственность за деятельность этого лица, в частности, за финансовую деятельность (например, генеральным директором, главным бухгалтером или финансовым директором аудируемого лица). В определенных обстоятельствах аудитору могут потребоваться письма-представления от других членов руководства аудируемого лица. Например, аудитор может посчитать необходимым получить официальное заявление относительно полноты представления протоколов всех собраний акционеров, заседаний совета директоров и иных органов управления аудируемого лица от сотрудника, ответственного за ведение данных протоколов.

Если руководство аудируемого лица отказывается представить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита. В связи с таким отказом аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. В подобных случаях аудитор должен также критически оценить надежность и достоверность других заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в ходе аудита, а также проанализировать, может ли отказ в представлении заявлений и разъяснений оказать какое-либо дополнительное влияние на аудиторское заключение.

3.2 Общение с руководством экономического субъекта в ходе аудиторской проверки

Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме во время посещения аудиторами экономического субъекта, так и в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта.

При общении с руководством экономического субъекта аудиторская организация должна рассматривать полученную информацию с точки зрения ее уместности, надежности и достаточности, а также полномочий и компетентности лица, ее предоставившего.

Все существенные вопросы общения с руководством экономического субъекта и полученные от него разъяснения должны быть отражены в рабочей документации проверки.

Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита являются оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и / или сопутствующих аудиту услуг. Общение с руководством экономического субъекта до начала аудита включает общение на стадии предварительного планирования аудита и общение на стадии переговоров.

На стадии переговоров с руководством экономического субъекта должны быть определены и согласованы существенные условия предстоящего договора. Аудиторской организации рекомендуется разработать с учетом требований законодательства типовые договоры на оказание аудиторских и / или сопутствующих аудиту услуг, которые должны применяться на постоянной основе.

Целью общения с руководством экономического субъекта во время аудита являются оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения целей аудита с максимально возможной эффективностью. Во время аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться вопросы:

а) планирования аудита;

б) получения аудиторских доказательств;

в) оценки аудиторского риска и уровня существенности;

г) изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

д) использования работы экспертов;

е) организационные вопросы, связанные с проведением аудита;

ж) другие вопросы, связанные с подготовкой и проведением аудита.

Целью общения с руководством экономического субъекта на заключительной стадии аудита являются обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторской организацией поправок к бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться:

а) проблемы, с которыми столкнулась аудиторская организация в ходе аудита;

б) вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия;

в) поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, вне зависимости от того, произведены ли они в этой отчетности;

г) нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность;

д) выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта (нарушение допущения непрерывности деятельности);

е) существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения;

ж) другие вопросы, связанные с завершением аудита.

Существенные вопросы, связанные с завершением аудита, должны быть обсуждены с руководством экономического субъекта, а результаты обсуждения - отражены в рабочей документации проверки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе подготовки настоящей контрольной работы нами были изучены экономические и нормативно-правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации, проведено ознакомление с основными нормативно-правовыми документами, регламентирующими аудиторскую деятельность.

Так же, были рассмотрены вопросы взаимодействия руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки. Освещены вопросы получения разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки, общения с руководством экономического субъекта в ходе аудиторской проверки.

СИТУАЦИЯ К КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЕ

ВАРИАНТ № 5

Формулировка задачи:

Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских доказательств относятся следующие аудиторские процедуры:

1) проверка правильности корреспонденции счетов;

2) проверка правильности и достоверности списания материалов в производство;

3) проверка документов на полноту и качество заполнения;

4) опрос работников склада;

5) проверка достаточности аналитического учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

6) проверка правильности и достоверности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Сделайте необходимые пояснения.

Решение задачи:

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532): 1) проверка правильности корреспонденции счетов относится к инспектированию, так как инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

В соответствии с данным определением к процедуре инспектирования также относятся: 2) проверка правильности и достоверности списания материалов в производство и 3) проверка документов на полноту и качество заполнения.

4) опрос работников склада относятся к процедуре запрос. Запрос, исходя из определения, представленного Федеральным правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

5) проверка достаточности аналитического учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» относится к аналитическим процедурам, так как Федеральное правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры» (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228) гласит: «Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений».

В соответствии с этим 6) проверка правильности и достоверности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, также относится к аналитическим процедурам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (в ред. Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ, от 28.12.2010 N 400-ФЗ, от 01.07.2011 N 169-ФЗ, от 11.07.2011 N 200-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ)

2. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ» № 696 от 23.09.2003 г. (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523, от 22.07.2008 N 557, от 19.11.2008 N 863, от 02.08.2010 N 586, от 27.01.2011 N 30)

3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности // Современная экономика и право - М.: Юрайт-М, 2006

4. Шеремет А.Д. Аудит/А.Д. Шеремет, В.П.Суйц; - М.: ИНФРА - М, 2008

5. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004 г.

Размещено на Allbest.ru

...