Дебиторская задолженность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Теоретический вопрос

1.1 Общая характеристика дебиторской задолженности

1.2 Общая характеристика кредиторской задолженности

1.3 Методика проведения ревизии дебиторской и кредиторской задолженности

2. Практическая часть

Список используемой литературы

1. Теоретический вопрос

1.1 Общая характеристика дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации. Это сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

О состоянии расчетов организации е другими хозяйствующими субъектами можно судить на основании данных аналитического учета по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага». Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняются простыми объективными причинами: - для организации-должника это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств; - для организации-кредитора это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, негативно сказывается для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех аспектах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании состоит из следующих элементов: денежные средства; дебиторская задолженность; материально-производственные запасы; незавершенное производство; расходы будущих периодов.

Дебиторская задолженность также может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляют собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию).

Согласно п.2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации «безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие: ликвидации должника; банкротства должника; истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника; наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

1) если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной ко взысканию и, соответственно, подлежит списанию на финансовые результаты;

2) если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком возможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на: краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты); долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее через год после отчетной даты).

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

1.2 Общая характеристика кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств предприятия, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные ПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная. Правильность отражения данных о дебиторской и кредиторской задолженности позволяет точно рассчитать показатели ликвидности организации, то есть ее способность погасить обязательства за счет имеющегося ликвидного имущества.

Следует отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность в конечном счете должны быть закрыты должником по тому или иному обязательству.

Однако, если в течение срока, установленного ГК РФ, задолженность организации либо перед организацией не будет закрыта, она подлежит списанию.

На основании ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Однако законодательством могут быть установлены и иные сроки исковой давности. В соответствии со ст. 195 ГК РФ под исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

дебиторский задолженность учет ревизия

1.3 Методика проведения ревизии дебиторской и кредиторской задолженности

Наиболее типичными ошибками, возникающими при внутреннем контроле за дебиторской и кредиторской задолженностью являются следующие:

1. отсутствуют акты сверок с налоговыми органами. Согласно, п. 74 Положения, отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается;

2. отсутствуют акты сверок с поставщиками и покупателями;

3. имеются расхождения между данными, отраженными в бухгалтерском балансе по строке «Дебиторская задолженность» и по строке «Кредиторская задолженность» с данными счетов бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 40 Положения в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами;

4) списание расходов по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по курсу иностранной валюты, отличному от курса иностранной валюты на дату списания расхода.

Возможность объективной оценки результатов деятельности организации с помощью системы показателей ее финансовой независимости и устойчивости, ликвидности, обеспеченности собственным капиталом, рентабельности, оборачиваемости активов полностью зависит от полноты отчетной информации, позволяющей ее пользователям глубоко проанализировать и объективно оценить имущественное и финансовое положение организации.

Формирование кредитной политики базируется на тщательном финансовом анализе дебитора и кредитора, который проводится по данным внешней финансовой отчетности.

При проверке внутренней системы контроля дебиторской задолженности необходимо выяснить:

1. Соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций;

2. Обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты;

3. Учитываются ли мнения банка, гарантии третьей стороны;

4. Своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;

5. Установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;

6. Есть ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;

7. Ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.

Ревизор проверяет, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы (штамп «Оплачено», дата и № платежного поручения).

Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика.

Необходимо изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей согласно функциям:

1. Отгрузка по заказам;

2. Выписка счетов;

3. Предоставление разрешения на отгрузку;

4. Ведение синтетического учета;

5. Ведение аналитического учета дебиторской задолженности.

6. Ревизор проверяет порядок сверки расчетов в организации.

7. Проверка реальности и законности расчетов с дебиторами и кредиторами.

Ревизор проверяет законность и реальность задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, а также по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам.

Проверяются также своевременность регистрации счетов, счетов-фактур поставщиков и передачи их в отделы для акцепта, а также отслеживание этих документов специалистами отделов для соблюдения поставщиками договорных обязательств по ассортименту, количеству, комплектности и срокам отгрузки продукции, правильности цен, наценок, скидок. В ходе этой процедуры ревизор проверяет, правильно ли отражены в учете операции и реальна ли задолженность, своевременно ли составлены акты приемки, полностью ли оприходованы товарно-материальные ценности, не допускается ли по расчетам с поставщиками запрещенное взаимное перекрытие (сальдирование) в балансе сумм товаров в пути, задолженности поставщикам по счетам и по неотфактуренным поставкам.

Необходимо выяснить следующее:

1. Какие меры принимаются по снижению дебиторской задолженности;

2. Производится ли взаимная сверка сумм задолженности с дебиторами и кредиторами;

3. Имеются ли подтверждения о размере долгов;

4. Нет ли фактов необоснованного списания задолженностей на результаты деятельности;

5. Не относятся ли на счет расчетов с дебиторами по претензиям недостачи, хищения, брак и порча товаров с последующим отнесением этих сумм на убытки под видом списания безнадежной дебиторской задолженности и несостоятельности ответчиков.

Одним из важных моментов является проверка правильности и своевременности расчетов с финансовыми органами по налогам, сборам, отчислениям от прибыли и др. платежам, а также своевременность внесения в бюджет просроченной задолженности.

Инвентаризация расчетов с покупателями. Такая инвентаризация проводится в соответствии с приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.№49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Принципы инвентаризации расчетов аналогичны инвентаризации имущества. Основным при такой инвентаризации является факт подтверждения (согласование) задолженности с дебиторами (кредиторами) по результатам сверки задолженности (встречные проверки).

Методика ревизии (коммерческое кредитование):

1. Проанализировать организационно-нормативные документы, регламентирующие предоставление коммерческих кредитов заказчикам (покупателям).

2. Установить уровень фактического исполнения предписанных регламентов, а именно: наличие соответствующих санкций (виз) на документах; наличие материалов, свидетельствующих об анализе финансового состояния (платежеспособности) и деловой порядочности заказчиков; соответствие сумм и сроков предоставленных кредитов установленным группам риска заказчиков или нормативам кредитоспособности и т. д.

Методика ревизии (инкассационная политика):

1. Выяснить применяемые процедуры работы с дебиторами.

2. Проанализировать организационно-нормативные документы, регламентирующие порядок погашения дебиторской задолженности покупателей.

Пронаблюдать за исполнением утвержденных процедур соответствующими работниками (начальник финансового отдела, начальник расчетного бюро финансового отдела, начальник договорно-правового бюро отдела сбыта и др.)».

Ревизором составляется акт ревизии -- внутренний документ, в котором отмечаются все выявленные, даже незначительные, недостатки. Акт должен быть передан вышестоящему и другим органам.

2. Практическая часть

Задание № 1

Согласно, п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств, проводки на принятия основных средств:

Д 08 К 60 - 20000

Д 19 К 60 - 4000 - учтен НДС

Д 08 К 76 - 1000

Д 19 К 76 - 200 - учтен НДС

Д 08 К 76 - 600

Д 19 К 76 - 120 - учтен НДС

Д 01 К 08 - 21600 - ввод в эксплуатацию основного средства.

Задание № 2

Согласно, пункту 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяет, что расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

В случае, когда нельзя выявить виновного, либо он отказывается нести ответственность за содеянное, списание следует отнести на прочие расходы и записать проводкой: Дебет 91.2 Кредит 94 - 900 руб. списан убыток от порчи товаров.

дебиторский задолженность учет ревизия

Список используемой литературы

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. Положения по бухгалтерскому учету.

5. План счетов бухгалтерского учета.

6. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c.

7. 2. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 479 c.

8. Бобошко, В.И. Контроль и ревизия / В.И. Бобошко, - Юнити-Дана, 2013. - 312 с.

9. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 398 c.

10. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 510 c.

11. Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 c.

12. Волков А.Г. Контроль и ревизия : учебное пособие /А.Г. Волков, Е.Н. Чернышева. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011. - 224 с.

13. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. - 280 c.

14. Филина, Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2012. - 264 c.

Размещено на Allbest.ru