Бухгалтерский учет и анализ расчетов с подотчетными лицами, их совершенствование на примере ОАО "Дельта-Агро" Сидорова В.С. Михайловка ВИБ
Правовое регулирование учета расчетов с подотчетными лицами. Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии, анализ и сверка расчетов. Анализ дебиторской задолженности расчетов с подотчетными лицами для принятия управленческих решений.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 08.01.2015 |
| Размер файла | 326,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
-82763
-318470
-276611
-193848
+41859
-
-
-
Финансовая деятельность
Приток денежных средств
196698
464748
557621
+360932
+95873
28,23
42,67
46,82
-займы, кредиты от др.орг.
196698
464748
557621
+360932
+95873
28,23
42,67
46,82
Отток денежных средств
110929
133448
273700
+162771
+140252
15,92
12,36
23,01
-погашено займов, кредитов
107403
133448
273700
+166297
+140252
15,41
12,36
23,01
- погаш. финансовой аренды
3526
-
-
-3526
-
0,51
-
-
Чистые денежные средства
+85769
+331300
+283921
+198152
-47379
-
-
-
Всего: приток средств
696855
1089224
1190887
+494032
+101663
100,0
100,0
100,0
Всего: отток средств
696813
1079911
1189500
+492687
+109589
100,0
100,0
100,0
Чистое увеличение денежных
средств и их эквивалентов
+42
+9313
+1387
+1345
-7926
-
-
-
Остаток на конец периода
74
9387
10774
+10700
+1387
-
-
-
По данным таблицы 2.7 половина движение денежных средств приходится в основном на текущую деятельность, по которой, как приток, так и отток увеличивался, однако денежные средства имели отрицательное значение. Вдвое увеличились денежные средства в финансовой деятельности, составив более 40 %. Это представлено за 2010 г.в диаграмме (рис.2.4).
Рис. 2.4. Динамика показателей платежеспособности ОАО «Дельта-Агро»
Для оценки эффективности денежного потока предприятия проведем исчисление коэффициентов, которые позволят оценить получение прибыли и покрытие обязательств, которые представим в таблице Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. /Т.А. Пожидаева. - М. : КНОРУС. - 2007. - 320 с., 169 с. 2.8.
Таблица 2.8 Анализ эффективности денежного потока по текущей деятельности ОАО «Дельта-Агро» за 2008-2010 г.г.
|
Наименование показателя |
Порядок расчета |
2008 год |
2009 год |
2010 год |
Динамика показателей |
||
|
Откло-нение (+,-) |
Темп роста % |
||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
Коэффициент качества чистой прибыли |
-0,0203 |
-0,0178 |
-0,0251 |
+0,0084 |
123,65 |
||
|
Доля амортизационных отчис лений по внеоборотным активам в ЧДП |
-7,6960 |
-10,0523 |
-9,9468 |
+2,2508 |
129,25 |
||
|
Коэффициент Бивера |
0,6310 |
0,3534 |
0,3182 |
-0,3128 |
50,43 |
||
|
Коэффициент покрытия краткосрочных обязательств притоком денежных средств |
1,5823 |
0,8979 |
0,9514 |
-0,6309 |
60,13 |
||
|
Коэффициент эффективно-сти денежного потока |
0,6041 |
0,4994 |
0,4458 |
-0,1583 |
73,79 |
Как показывают расчетные показатели таблицы 2.8, что краткосрочные и долгосрочные обязательства могут быть покрыты за счет притока денежных средств в виде чистой прибыли и амортизации. Сокращены коэффициенты эффективности денежного потока (0,1583) и покрытия краткосрочных обязательств притоком денежных средств (0,6309).
Рассчитаем коэффициенты оценки финансовой устойчивости Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: учебное пособие. Краткий курс. - 4-е изд., испр. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 320 с., 215 с., характеризующие структуру используемого капитала предприятия с позиции стабильности его развития в предстоящем периоде (табл. 2.9).
Таблица 2.9 Анализ финансовой устойчивости ОАО «Дельта-Агро» за 2008 - 2010 гг.
|
Показатель |
Оптима-льное значение |
2008год |
2009год |
2010год |
Отклонение2010 г.(+,) к |
Темп роста % |
||
|
2008 г. |
2009г. |
|||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) |
1,5 |
0,794 |
1,356 |
1,335 |
+0,541 |
-0,021 |
168,14 |
|
|
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования |
0,250 |
-0,145 |
-0,271 |
-0,521 |
-0,126 |
47,46 |
||
|
Коэффициент финансовой независимости (автономии) |
0,5 |
0,557 |
0,425 |
0,428 |
-0,129 |
+0,003 |
76,84 |
|
|
Коэффициент финансовой устойчивости |
0,6 |
0,823 |
0,774 |
0,809 |
-0,014 |
+0,035 |
98,30 |
|
|
Коэффициент финансирования |
0,7 |
1,259 |
0,738 |
0,749 |
-0,51 |
+0,011 |
59,49 |
|
|
Коэффициент финансовой зависимости |
? 0,5 |
0,443 |
0,575 |
0,572 |
+0,129 |
-0,003 |
129,12 |
|
|
Коэффициент маневренности собственного капитала |
0,2-0,5 |
0,265 |
-0,171 |
-0,284 |
-0,549 |
-0,113 |
60,21 |
|
|
Коэффициент (индекс) постоянного актива |
< 1 |
0,735 |
1,473 |
1,284 |
+0,549 |
-0,189 |
174,69 |
|
|
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств |
- |
1,141 |
1,011 |
0,818 |
-0,323 |
-0,193 |
71,69 |
|
|
Коэффициент инвестирования |
1,0 |
1,361 |
0,679 |
0,779 |
+0,418 |
+0,100 |
57,24 |
Полученные результаты в таблице 2.9 позволяют увидеть, что предприятие характеризуется высокой степенью зависимости от внешних источников финансирования и испытывает финансовые затруднения. Рост показателя капитализации в динамике говорит о зависимости предприятия от привлеченного капитала и финансируется за счет устойчивых источников. Расчетные показатели в динамике представлены на рисунке 2.5.
Рис. 2.4 Динамика показателей финансовой устойчивости ОАО «Дельта-Агро»
ОАО «Дельта-Агро» является высоко прибыльным сельскохозяйственным предприятием, которая увеличившись за исследуемый период в 1,5 раза, при росте объема выручки в 1,8 раза. Рассчитаем показатели рентабельности Егорова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений : учебник ; 2-е изд. стер. - М. : Издательство «Омега-Л», 2010. - 350 c, 185 с. и отразим в таблице 2.10.
Таблица 2.10 Анализ прибыльности (рентабельности) ОАО «Дельта-Агро» за 2008-2010 гг.(%)
|
Наименование показателя |
2008 год |
2009 год |
2010 год |
Отклонение 2010г |
||
|
к 2008 г |
к 2009 г |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Чистая прибыль, тыс. руб. |
146359 |
198057 |
228882 |
+82523 |
+30825 |
|
|
Рентабельность продаж, |
42,584 |
43,934 |
50,488 |
+7,904 |
+6,554 |
|
|
Бухгалтерская рентабельность |
42,989 |
33,169 |
36,789 |
-6,112 |
+3,62 |
|
|
Чистая рентабельность, |
42,901 |
33,079 |
36,738 |
-6,163 |
+3,659 |
|
|
Экономическая рентабельность, |
24,163 |
17,253 |
16,799 |
-7,364 |
-0,454 |
|
|
Рентабельность собственного капитала |
43,349 |
40,642 |
39,368 |
-3,981 |
-1,274 |
|
|
Валовая рентабельность |
42,585 |
43,934 |
50,488 |
+7,903 |
+6,554 |
|
|
Рентабельность внеоборотных акт. |
59,102 |
34,791 |
31,828 |
-27,274 |
-2,963 |
|
|
Рентабельность оборотных активов |
41,014 |
34,409 |
35,557 |
-5,457 |
+1,148 |
|
|
Рентабельность заемного капитала |
54,702 |
27.581 |
29,684 |
-25,018 |
+2,103 |
|
|
Затратоотдача |
74,169 |
78,362 |
101,972 |
+27,803 |
+23,610 |
|
|
Рентабельность перманентного капитала |
29,342 |
22,304 |
17,945 |
-11,397 |
-4,359 |
По данным таблицы 2.10 следует отметить, что ОАО «Дельта-Агро» не только прибыльное, но и высоко рентабельное предприятие. Несмотря на снижение показателей рентабельности, значение их очень высоки, что говорит об эффективной работе по использованию имущества (экономическая рентабельность 16,9 %), заемного капитала (27,6 %) и оборотных активов (35,6%). Эффективность работы отражают темп роста коэффициента рентабельности продаж (118,5 %) и составил 50,5 %. Показатели в динамике представлены на рисунке 2.5.
Рис. 2.5. Динамика показателей рентабельности ОАО «Дельта-Агро» за 2008-2010 гг.
2.2 Организация бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Дельта-Агро»
В ОАО «Дельта-Агро» уделяется много внимания организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Это связано с тем, что учет на предприятии централизован и находится в г. Михайловка, а участки производства расположены в сельской местности Михайловского, Руднянского и Новоаннинского районов. Такое положение дел приводит к систематическому использованию подотчетных сумм, которые за исследуемый период возросли с 6650 тыс. руб. до 79755 тыс.руб., т.е. в 12 раз за счет расширения объемов производства (посевных площадей) и реставрации приобретенного Филоновского элеватора.
В ОАО «Дельта-Агро» ежегодно утверждается список сотрудников, которым разрешена выдача денежных средств под отчет, состоящий из работников аппарата управления, начальников структурных подразделений, технической службы и водителей автомобилей, сроком на 30 дней.
Чаще всего в ОАО «Дельта-Агро» под отчет выдаются наличные денежные средства. Однако на предприятии имеется одна корпоративная карта, которой пользуются только директор, его заместители и главный бухгалтер при поездке в командировки в г. Москву, С-Петербург и другие регионы России.
В ОАО «Дельта-Агро» под отчет деньги выдаются на основании расходного кассового ордера и заявления, утвержденного руководителем или его заместителем и завизированное начальником структурного подразделения, по следующим направлениям:
- в качестве аванса на выполнение служебного задания в командировке;
- на хозяйственные нужды (приобретение материалов и запасных частей для мелкого ремонта, канцелярских и хозяйственных товаров, бензина через АЗС, расчетов за выполненные работы и оказанные услуги и т.п.);
- представительские расходы - на проведении деловых встреч и презентации по применению технологии «No-Till - не пахать» при выращивании озимой пшеницы и подсолнечника.
Корпоративная карта хранится в сейфе у гл.бухгалтера и выдается командированному лицу под роспись в «Журнале учета банковской карты», а по возращению из командировки она возвращается под роспись в журнале, с приложением слипов или чеков.
Кроме того, в ОАО «Дельта-Агро» имеется приказ руководителя на применение норм расходов в командировках:
- суточные: 200 руб. г.Волгоград и Волгоградскую область, 600 руб. - в другие регионы России и 1500 в города Москву и С-Петербург;
- проезд оплачивается эконом классом, согласно проездных билетов, включая проезд в купейном вагоне поездов скорого назначения;
- расходы по найму жилья - не выше 800 руб. за сутки в г.Волгограде и области и по 1600 руб. в г.Москва и С-Петербург и другие областные города.
Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам выданным им в подотчет в ОАО «Дельта-Агро» применяется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», который дебетуется в корреспонденции со счетами денежных средств, полученных из кассы или снятых со специального рублевого карточного сета. Кредитуется счет со в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты, приобретенные ценности, в зависимости от характера произведенных расходов. Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные со служебными командировками признаются на предприятии как расходы по обычным видам деятельности.
При направлении согласно приказа, сотрудника в командировку ему выдается служебное задание, командировочное удостоверение и целевой аванс. По итогам работы им составляется авансовый отчет, который утверждается руководителем и является основанием для бухгалтера по формированию бухгалтерских проводок, представленных в таблице 2.11.
Таблица 2.11 Проводки по отражению в учете командировочных расходов в ОАО «Дельта-Агро»
|
Бухгалтерская проводка |
Содержание хозяйственной операции |
|
|
Дт 26 (20) «Общехозяйственные расходы» |
Списание суточных в пределах норм, оплата за наем жилья и расходов на проезд и пользование постельными принадлежностями |
|
|
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
||
|
Дт 91-2 «Прочие расходы» |
Списание суточных сверх установленных норм |
|
|
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
||
|
Дт 10 (08, 41) «Материалы» |
Закуплены командированным лицом товары, материалы, внеоборотные активы |
|
|
Кт71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
||
|
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям |
Запись на сумму выделенного в документах входящего НДС |
|
|
Кт71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
||
|
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Оплата выполненных работ (оказанных услуг) за счет полученных подотчетных сумм |
|
|
Кт71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
||
|
Дт 76 «Расчеты с разными деб. и кредит. |
Командировочные расходы оплачены физическому лицу за работу |
|
|
Кт71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
||
|
Дт 94 «Недостачи и потери по нерассмотренным актам» |
Списание остатка неизрасходованной суммы, выданной в подотчет и несвоевременно возвращенной работником |
В ОАО «Дельта-Агро» авансовые отчеты лиц, работающих в Михайловском районе и других населенных пунктах, предоставляются в бухгалтерию только 30 числа отчетного месяца, руководителями отделений при прибытии на ежемесячное совещание у директора по итогам месяца.
Значительны по своему объему и авансовые отчеты на административно-хозяйственные расходы, приобретение ГСМ и запасных частей, которые к учету принимаются с приложением надлежаще оформленных документов, завизированные начальником подразделения и утвержденные руководителем. При проверки этих отчетов бухгалтер контролирует установленную предельную сумм расчета наличными по одной сделке в пределах 100000 руб.
Представительские расходы не значительны по объему и имели место за исследуемый период только 4 случая, сумма проведенных мероприятий в году не превышает 4% от суммы оплаты труда сотрудников.
Хозяйственные операции предприятия по отражению хозяйственных и представительских расходов представлены в таблице 2.12.
Таблица 2.12 Проводки по отражению в учете хозяйственных и представительских расходов в ОАО «Дельта-Агро»
|
Бухгалтерская проводка |
Содержание хозяйственной операции |
|
|
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» |
Расходы подотчетного лица, включаемого с состав общехозяйственных расходов |
|
|
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
||
|
Дт 20 «Основное производство» |
Расходы подотчетного лица, относящиеся к производственным затратам |
|
|
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
||
|
Дт 10 (08, 41) «Материалы» |
Закуплены подотчетным лицом товары, материалы, запчасти ГСМ |
|
|
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
||
|
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям |
Запись на сумму выделенного в документах входящего НДС |
|
|
Кт71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
||
|
Дт 68 «Расчеты по налогам (НДС)» |
Приняты к возмещению суммы НДС |
|
|
Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
||
|
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» |
Отражается сумма представительских расходов |
|
|
Кт71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
||
|
Дт 50 «Касса» |
Возврат неиспользованных подотчетных сумм |
|
|
Кт71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
В организации аналитического учета в ОАО «Дельта-Агро», вызванные во-первых, разбросанностью объектов по нескольким районам, во-вторых, однофамильцами сотрудниками имеющими одинаковые инициалы, в-третьих, не знанием бухгалтером лично всех подотчетных лиц.
Аналитических учет на предприятии ведется в разрезе подотчетных лиц, деление по подразделениям бухгалтером ведется только с использованием субконто. Управленческий учет по организации учетного процесса по расчетам с подотчетными лицами на предприятии не применяется. Для ввода информации о расходах, произведенных подотчетным лицом из сумм выданных под отчет в программе предусмотрен документ «Авансовый отчет», представлен на рис. 2.6.
Рис.2.6. Авансовый отчет в программе 1С: Бухгалтерия 8,0
Документ формирует бухгалтерские проводки и имеет печатную форму установленного образца. Если сотрудник представил в бухгалтерию уже заполненный отчет, то информацию из него переносят в форму документа и формируют проводки. Если сотрудник испытывает трудности в заполнении авансового отчета, то бухгалтер может самостоятельно составить отчет по предоставленным документам. В этом случае распечатывают форму установленного образца и после утверждения отчета проводят. Используя регистры учета по счету 71 - главную книгу и анализ счета проводится сверка отражения авансовых отчетов на счете. Сальдо по счету и аналитическому учету тождественны.
В ОАО «Дельта-Агро» имеются трудности детализации учета без применения управленческого учета с введением дополнительных субсчетов. Не случайно, имеют место случаи, когда авансовые отчеты одного подотчетного лица вносятся в базу другого. А также, работники сельского хозяйства, из-за незнания правильности оформления, передают недооформленные документы. Поэтому допускаются случаи принятия к учету бухгалтером недооформленных авансовых отчетов, с учетом последующей доработки. И только на конец отчетного квартала бухгалтер затрачивает большое количество времени для устранения ошибок и приведение в соответствие материалов аналитического учета в разрезе подотчетных лиц по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
2.3 Налогообложение операций с подотчетными лицами в ОАО «Дельта-Агро»
ОАО «Дельта-Агро» является плательщиком предусмотренных законодательством налогов, соответственно подлежат налогообложению операции с подотчетными суммами.
Для целей налогообложения операция по выдаче денег в подотчет рассматривается как выдача аванса, и соответственно данные суммы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
При поездке в командировку сотрудников, суточные у которых превышают законодательно установленный размер 700 руб. за сутки, при обработке авансового отчета бухгалтерам исчисляется общая сумма превышения и с которой производится начисление налогов и взносов:
- налог на добавленную стоимость (НДФЛ) по ставке 13 %;
- взнос в пенсионный фонд РФ по ставке 26 %;
- взнос в фонд социального страхования по ставке 2,9 %;
- взнос в территориальный фонд обязательного медстрахования - 2,0 %;
- взнос в федеральный фонд обязательного медстрахования - 3,1 %;
- взнос в ФСС от несчастных случаев на производстве по ставке - 1,3 %.
В 2008 г. - один случай и в 2010 г. - два случая были допущены, из-за ошибочного отражения данных в аналитическом учете, когда рассчитались с предприятия и ими не были погашены неиспользованные подотчетные суммы на протяжении пяти месяцев. При передаче материалов в судебные органы с этих лиц были взысканы выше перечисленные налоги и взносы.
Допускаются случаи, неиспользованные подотчетные суммы, не погашенные свыше установленных 30 дней, удерживаются из начисленной оплаты труда по приказу директора и письменному заявлению сотрудника, но размер удержания не превышает 20% заработка за минусом удержаний НДФЛ. В противном случае сумма дробилась на несколько месяцев. При этом ни НДФЛ, ни взносы с работника не удерживались.
Подотчетными лицами оплачиваются расходы: за наем жилья, приобретение, материалов, запасных частей, товаров, ГСМ, выполненных работ, оказанных услуг и т.д., подтверждающиеся надлежаще оформленными документами, в которых выделен «входящий НДС» отдельной строкой и в необходимых случаях приложена счет-фактура на НДС. В этом случае, при обработке авансового отчета сумма НДС выделяется и ставится на возмещение из бюджета.
В том случае, когда сумма НДС не выделена и не надлежаще оформлена она включается в стоимость расходов, а при расчете налога на прибыль НДС списывается в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли. При расчете на прибыль ГСМ принимаются к учету по покупным ценам, если цена содержит в себе НДС, то списывается в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Сельхозпредприятие не является плательщиком налога на прибыль.
2.4 Анализ и сверка расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Дельта-Агро»
На ОАО «Дельта-Агро» первостепенное значение уделяется инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами, основной целью которой является проверка полноты и обоснованности отражения в учете задолженности на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Сверка расчетов в ОАО «Дельта-Агро» проводится двумя способами:
- сверяются суммы по телефону, уточняются расхождения, затем подотчетным лицам отправляется Акт на подтверждение подписями подотчетных лиц;
- производится сверка с сотрудниками предприятия при непосредственном их участии (сотрудники аппарата управления), при этом составляется Акт инвентаризации расчетов в инвентаризационной описи (приложение к форме ИНВ-17), который подписывается подотчетным лицом и бухгалтером.
Выше перечисленные инвентаризации расчетов проводятся на годовую отчетную дату, т.е. на 01 января. В течение года расчеты с подотчетными лицами сверяются, проводятся уточнения в учетных записях, но документально эти операции не оформляются из-за большого объема работы на этом участке.
По итогам инвентаризации рассматриваются суммы задолженности руководством предприятия и принимаются меры: по удержанию просроченных сумм дебиторской задолженности (срок погашения которых истек) из оплаты труда сотрудников на основании письменного заявления и приказа руководителя. Нереальная ко взысканию дебиторская задолженность (в 2009 г. имел место один случай на 11,0 тыс.руб.) из-за неплатежеспособности (в связи со смертью) должника была списана за счет прочих расходов предприятия и подлежит учету на забалансовом счете в течение 10 лет.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами не проводится и соответствующим образом не оформляется, поэтому его следует провести самостоятельно.
Для анализа задолженности будут использованы данные аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и Бухгалтерский баланс (форма № 1) для этого составим аналитическую таблицу (табл. 2.13).
Таблица 2.13 Аналитическая таблица оценки задолженности по расчетам с подотчетными лицами ООО «Дельта-Агоро»
|
Наименование показателя |
2008 год |
2009 год |
2010 год |
Отклонение 2010г. (+_) к |
Темп роста, % |
|||||
|
сумма |
уд.вес |
сумма |
уд.вес |
сумма |
уд.вес |
2008г |
2009г |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
Дебиторская задолженность |
||||||||||
|
- на начало исслед. |
6650 |
5,11 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
- на конец года |
12352 |
5,85 |
41863 |
17,53 |
79755 |
23,18 |
+67403 |
+37892 |
10 р |
|
|
- к общей сумме задолженности |
211041 |
100,0 |
238861 |
100,0 |
344082 |
100,0 |
- |
- |
163,0 |
|
|
- к оборотным акт. |
357581 |
3,45 |
577110 |
7,25 |
709552 |
11,24 |
+7,79 |
+3,99 |
325,8 |
|
|
- к валюте баланса |
605722 |
2,04 |
1147928 |
3,65 |
1576960 |
5,06 |
+3,02 |
+1,14 |
248,0 |
|
|
Кредиторская задолженность |
||||||||||
|
- на начало исслед. |
15 |
0,10 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
- на конец года |
16 |
0,05 |
96 |
0,14 |
127 |
0,49 |
+111 |
+31 |
7,9 р |
|
|
- к общей сумме задолженности |
34713 |
100,0 |
67172 |
100,0 |
25556 |
100,0 |
||||
|
- к краткосрочным обязательствам |
106913 |
0,01 |
259942 |
0,04 |
304466 |
0,05 |
+0,04 |
+0,01 |
5 р |
|
|
- к валюте баланса |
605722 |
0,002 |
1147928 |
0,008 |
1576960 |
0,008 |
+0,006 |
- |
4 р |
По данным таблицы 2.13 дебиторская задолженность значительно превышает кредиторскую, которая образовывается при несвоевременном расчете с подотчетными лицами по перерасходованным суммам. Так за исследуемый период дебиторская задолженность возросла, как по сумме на 72900 тыс.руб. так и по удельному весу на 18,07 %. Аналогично наблюдается её увеличение в доли оборотных активов (+7,79 %) и в валюте баланса (+3,02 %).
Рис. 2.7. Динамика задолженности расчетов с подотчетными лицами
При рассмотрении материалов аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными суммами» суммы дебиторской задолженности в течение квартала значительно выше остатка долга на конец, что говорит о несвоевременном принятии мер по её взыскании и вовлечению в оборот предприятия дополнительных средств. Для этого необходимо проведение помесячного анализа задолженности за 2010 год, представим в таблице 2.14.
Таблица 2.14 Анализ состояния дебиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами ОАО «Дельта-Агро» за 20088-2010 г.г.
|
Месяцы |
2008 год |
2009 год |
2010 год |
Отклонение 2010г к |
Динамика |
||
|
2008 г. |
2009г. |
||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
Январь |
6650 |
19357 |
54625 |
+47975 |
+35268 |
8,23. |
|
|
Февраль |
10425 |
24582 |
59784 |
+49359 |
+35202 |
5,73 |
|
|
Март |
5635 |
20354 |
28126 |
+7802 |
+22491 |
4,99 |
|
|
Апрель |
9347 |
27852 |
62385 |
+53038 |
+32617 |
5,54 |
|
|
Май |
11257 |
29768 |
68972 |
+57715 |
+39204 |
6,13 |
|
|
Июнь |
5263 |
28567 |
36321 |
+31058 |
+7754 |
6,90 |
|
|
Июль |
14635 |
32564 |
75455 |
+60820 |
+42891 |
5,16 |
|
|
Август |
15675 |
36825 |
79354 |
+63679 |
+42529 |
5,06 |
|
|
Сентябрь |
10125 |
30452 |
41325 |
+31200 |
+10873 |
4,08 |
|
|
Октябрь |
15825 |
46325 |
84765 |
+68940 |
+38440 |
5,36 |
|
|
Ноябрь |
17350 |
49826 |
95324 |
+77974 |
+45498 |
5,49 |
|
|
Декабрь |
12352 |
41863 |
79755 |
+67403 |
+37892 |
6,46 |
По материалам таблицы 2.14 наблюдается неравномерность задолженности по расчетам с подотчетными лицами, которая возросла за 2008-2010 гг. на 67403 тыс. руб. Её увеличение в четвертом квартале и на конец года произошло за счет восстановительных работ на вновь приобретенном Филоновском элеваторе. Динамика задолженности за 2010 год отражена на рисунке 2.8.
Рис. 2.8. Динамика дебиторской задолженности ОАО «Дельта-Агро» за 2010 год
В ходе анализа дебиторской задолженности расчетов с подотчетными лицами рассчитаем следующие показатели, представленные в таблице 2.15.
Таблица 2.15 Оценка показателей качества дебиторской задолженности расчетов с подотчетными лицами ОАО «Дельта-Агро» за 2008-2010 гг.
|
Название показателя |
2008 год |
2009 год |
2010 год |
Отклонение 2010г к |
Динамика |
||
|
2008 г. |
2009 г. |
||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
Оборачиваемость задолженности (обор.) |
35,9071 |
22,0872 |
10,2453 |
-22,6618 |
-11,8419 |
0,2853 |
|
|
Оборачиваемость задолженности (в днях) |
10,0259 |
16,2991 |
35,1381 |
+25,1122 |
+18,8390 |
3,5047 |
|
|
Доля задолженности в текущих активах |
3,4543 |
7,2535 |
11,2402 |
+7,7859 |
+3,9867 |
3,2539 |
|
|
Доля сомнительной задолженности |
0,1295 |
0,2293 |
0,1592 |
+0,0297 |
-0,0701 |
1,2293 |
|
|
Удельный вес задол-ти в объеме реализации |
3,6207 |
6,9919 |
12,8016 |
+9,1809 |
+5,8097 |
3,5357 |
Материалы таблицы 2.15 показывают, что увеличение оборачиваемости в днях (+25) отрицательный момент в деле управления задолженностью на предприятии, что ведет к сокращению платежных средств. Дополнительно, сопоставим оборачиваемость задолженности в днях и оборотах (табл. 2.16).
Таблица 2.16 Сравнительный анализ задолженности по расчетам с подотчетными лицами ОАО «Дельта-Агро» за 2008-2010 гг.
|
Наименование показателя |
2008 год |
2009 год |
2010 год |
||||
|
дебитор |
кредит |
дебитор |
кредит |
дебитор |
кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
Темп роста, % |
185,74 |
200,0 |
338,92 |
600,0 |
190,51 |
132,29 |
|
|
Оборачиваемость в оборотах |
35,9071 |
22429 |
22,0872 |
10692 |
10,2453 |
5587 |
|
|
Оборачиваемость в днях |
10,0259 |
0,0127 |
16,2991 |
0,0337 |
35,1381 |
0,0644 |
В заключении, ОАО «Дельта-Агро» - это прибыльное, высокорентабельное, по всем показателям платежеспособное предприятие и, имеет устойчивое финансовое положение. Одним из составляющих такого положения дел является применение «No-Till - не пахать». Учет расчетов по подотчетным суммам ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», без применения управленческого учета. Сверки проводят, но не организовано проведение качественного и количественного анализа задолженности.
2.5 Направления совершенствования бухгалтерского учета и анализа расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Дельта-Агро»
В бухгалтерском учете расчеты с подотчетными лицами отражаются достаточно просто, между тем действующая законодательная база предъявляет достаточно жесткие требования, касающиеся порядка оформления и методов ведения первичных учетных регистров, способов группировки и отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций с подотчетными суммами, правильности начисления налогов по ним.
В то же время широкое использование наличных денежных средств для расчетов между юридическими лицами (и торговыми организациями) может создать благоприятные предпосылки для злоупотреблений.
Даже незначительные, на первый взгляд, нарушения, допущенные при проведении операций по расчетам с подотчетными лицами, могут привезти к занижению налоговой базы практически по всем основным видам налогов: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, социальному налогу и взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Исключением, для исследуемого предприятия, составляет налог на прибыль, в части прибыли от сельскохозяйственной продукции, облагаемой по ставке 0 %.
Поэтому на предприятии необходимо наладить должную организацию бухгалтерского учета, который обеспечит контроль за порядком выдачи средств под отчет, правильностью списания и своевременностью возврата в кассу неизрасходованных денежных авансов.
Рассмотрев организацию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Дельта-Агро», следует отметить, что в основе способов учета заложен принцип налогообложения и сближение их с правилами учета для финансовой отчетности. Управленческий производственный учет детализации расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Дельта-Агро» ограничен только ведением аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с применением субконто.
При организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, требующих детализацию учетного процесса в связи с разбросанностью производств в трех районах области в ОАО «Дельта-Агро», необходимо изменить принцип выбора способов учета, поставив:
- на первое место управленческой производственной информации;
- на второе место учет для финансовой отчетности;
- на третье место учет для налоговой отчетности.
Порядок организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, требующих детализации, в соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена призом Минфина РФ № 180 от 01.07.2008), должен строиться как единая система учета и отчетности включающая также статистический и оперативно-технический учет и основанная на первичном учете как источнике данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.
В ОАО «Дельта-Агро» разбросанность производств до 150 км, не позволяет сотрудникам после каждой суммы, взятой под отчет, приезжать в централизованную бухгалтерию г. Михайловки и отчитываться. Лица, получившие целевые авансы под отчет не всегда компетентны и допускают ошибки при составлении авансовых отчетов. Бухгалтер предприятия, Сердюкова Н.А. не знает лично всех работников на периферии, которые берут деньги подотчет, но кроме того, многие сотрудники в разных районах имеют одинаковые фамилии и схожие инициалы. Все выше изложенное зачастую приводит к путанице и тратится много времени для устранения неточностей и ошибок в разноске.
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» не детализирует информацию, как по структурным подразделениям, в разрезе видов расходования подотчетных сумм, так и в целом по предприятию.
Для этого проведем исследование, на основании аналитического учетного материала по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по субконто, разложив все расходы в разрезе элементов производственного процесса и по направлениям расходования. Кроме этого, материалами исследования явились журналы-ордера по счетам 20 «Основное производство» 25 «Общецеховые расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и бухгалтерские проводки.
Данное исследование представим в виде таблице, по видам производственного процесса, объединим их в шесть элементов и отобразим на таблице 3.1.
Таблица 3.1 Детализация аналитического учета использования подотчетных сумм в ОАО «Дельта-Агро» за 2010 год
|
Виды расходов подотчетных сумм |
В С Е Г О |
Сегменты использования подотчетных сумм |
||||||
|
Аппарат управления |
Карагичевское отделение |
Руднянское отделение |
Новоаннинское отделени |
Филоновский элеватор |
Автотранспорт |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
Командировочные расходы |
265300 |
137543 |
37 |
24 |
35 |
75311 |
52350 |
|
|
- расходы на проезд |
33956 |
28450 |
30 |
19 |
21 |
5420 |
16 |
|
|
- по найму жилья |
33772 |
31650 |
- |
- |
4 |
2110 |
8 |
|
|
- суточные |
52908 |
18570 |
- |
- |
3 |
1585 |
32750 |
|
|
- прочие расходы |
144664 |
58873 |
7 |
5 |
7 |
66196 |
19576 |
|
|
Хозяйственные расходы |
286800 |
65342 |
35311 |
24714 |
45473 |
77640 |
38320 |
|
|
- приобретение материалов |
104110 |
18540 |
7416 |
4540 |
13233 |
55125 |
5256 |
|
|
- приобретение ГСМ и запчастей |
97788 |
16543 |
18214 |
12345 |
19645 |
3456 |
27585 |
|
|
- оплата работ и услуг |
38895 |
13540 |
1710 |
2113 |
4320 |
12650 |
4562 |
|
|
- прочие расходы |
46007 |
16719 |
7971 |
5716 |
8275 |
6409 |
917 |
|
|
Представительские расходы |
96150 |
77943 |
5620 |
12587 |
||||
|
ИТОГО ЗА ГОД |
648250 |
280828 |
35348 |
30358 |
45508 |
165538 |
90670 |
|
|
Удельный вес, % |
100,0 |
43,32 |
5,45 |
4,68 |
7,02 |
25,54 |
13,99 |
Материалы таблицы 3.1отражают, что в разрезе шести элементов производственного процесса выращивания сельскохозяйственной продукции значительный удельный вес использования подотчетных сумм приходится на аппарат управления (43 %) и восстанавливающийся вновь приобретенный Филоновский элеватор (25,5 %). Также были исследованы материалы аналитического учета по видам производимых расходов, которые все имеют место на предприятии. Для наглядности материалы исследования представим на рисунке 3.1
Рис. 3.1. Расходование подотчетных сумм по элементам производственного процесса
В связи с выше изложенным, предлагаю на предприятии в качестве рекомендаций по совершенствованию организации аналитического учета для принятия управленческих решений внести изменения в учетную политику предприятия для целей бухгалтерского учета об открытии к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчетов для детализации учетного процесса по шести элементам сельскохозяйственного производства в ОАО «Дельта-Агро» следующего обозначения:
- 71-10 (перфис АУ) «Расчеты с подотчетными лицами аппарата управления»;
- 71-20 (перфис АТ) «Расчеты с подотчетными лицами автотранспорта»;
- 71-30 (перфис КО) «Расчеты с подотчетными лицами Карагического отделения»;
- 71-40 (перфис РО) «Расчеты с подотчетными лицами Руднянского отделения»;
- 71-50 (перфис НО) «Расчеты с подотчетными лицами Новоаннинского отделения»;
- 71-60 (перфис ФЭ) «Расчеты с подотчетными лицами Филоновского элеватора».
Совершенствование организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами должно затрагивать не только систему бухгалтерского учета расчетных операций, но от этого зависит сокращение дебиторской задолженности, улучшение платежеспособности и вовлечение дополнительных средств в производственно-финансовый цикл предприятия. Надлежащая организация управленческого учета и системы контроля окажут положительное влияние на результаты деятельности ОАО «Дельта-Агро» и предотвратят допущение бесхозяйственных потерь из-за своевременного принятия управленческих решений.
Практическая значимость данных рекомендаций определена тем, что раскрытие информации о расчетах с подотчетными лицами, а именно о наличии дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе видов производственного процесса будет полезна пользователям отчетности, как руководству предприятия, так и инвесторам, где будет раскрыта информация о суммах имеющейся задолженности и принятии мер по её взысканию.
Для обеспечения текущего контроля за расчетами с подотчетными лицами, руководству ОАО «Дельта-Агро» недостаточно данных бухгалтерского аналитического учета для своевременного принятия управленческих решений.
Поэтому, помимо деления аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по элементам производственного процесса, необходимо усовершенствовать и разработать внутренний аналитический регистр учета, чтобы наглядно видеть данные задолженности не только по видам производственного процесса, но и по предприятию в целом.
Внутренний регистр аналитического учета будет формироваться в бухгалтерской программе 1 С: Бухгалтерия, сначала по каждому месяцу квартала, затем на квартал (с помесячным разделением), чтобы своевременно принимать эффективные меры по устранению задолженности, для чего будет обязывать подпись об ознакомлении руководителя производственного подразделения.
В качестве совершенствования рекомендую применять внутренний аналитический регистр учета, представленный в таблице 3.2
Таблица 3.2 Внутренний аналитический регистр учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ОАО «Дельта-Агро» за____квартал 2012 года
|
Элементы производственного процесса |
1месяц квартала |
2 месяц квартала |
3 месяц квартала |
Итого за квартал |
Подпись руководителя подразделения |
|||||
|
Задолженность по расчетам с подотчетными лицами |
||||||||||
|
дебиторская |
кредиторская |
дебиторская |
кредиторская |
дебиторская |
кредиторская |
дебиторская |
кредиторская |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
Аппарат управления (71/10) |
||||||||||
|
- руководители |
||||||||||
|
-служба главного инженера |
||||||||||
|
- служба главного агронома |
||||||||||
|
- служба главного бухгалтера |
||||||||||
|
- служба энергетика |
||||||||||
|
- юридическая служба |
||||||||||
|
- служба маркетинга |
||||||||||
|
- хозяйственная служба |
||||||||||
