Анализ особенностей организации бухгалтерского финансового учета ЗАО "Сокур-63"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Успех и устойчивость любого хозяйствующего субъекта может обеспечить лишь правильное эффективное планирование его хозяйственной деятельности.

Хозяйственная деятельность состоит в создании продукции или предоставлении услуг в порядке поставки или продажи потребителям. Эта деятельность может включать собственно деятельность по созданию продукции или услуг, а также различные виды сопутствующей деятельности по конструированию, проектированию, материальному обеспечению, финансированию, инвестированию, подготовке кадров, ремонту и обслуживанию собственных производственных фондов, исследованию рынков, анализу результатов работы, осуществлению руководства, администрированию и др.

Мною в период с «25» марта 2013г по «20» апреля 2013 г. была пройдена производственная практика в ЗАО «Сокур-63» г. Саратова.

Целью прохождения производственной практики является формирование практических навыков по методологии и организации бухгалтерского финансового учета деятельности организации, использованию учетной информации для принятия управленческих решений, приобретения опыта самостоятельной работы в качестве работника бухгалтерской службы.

К основным задачам следует отнести следующее:

Ознакомиться с организационно-экономической характеристикой предприятия;

Ознакомиться с бухгалтерским учетом в торговле;

Ознакомиться с анализом хозяйственной деятельности;

Ознакомиться с анализом бухгалтерской отчетности;

Ознакомиться с учетом на предприятиях малого бизнеса;

Ознакомиться с отчетностью на предприятиях малого бизнеса.

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

ЗАО «Сокур-63» является одним из крупных производителей продуктов питания. Завод развивается в двух направлениях:

- производство хлебобулочных изделий,

- производство кондитерских изделий.

Ассортимент хлебобулочных изделий насчитывает более 30 наименований, а кондитерских изделий - более 100 наименований.

Сегодня ЗАО «Сокур-63» выпекает до 40 тонн хлеба в день. Это традиционные виды - хлеб высшего и первого сортов, ржаные сорта, батоны и булки. Специалисты - технологи постоянно ведут работы по разработке новинок. Так появились диетические продукты на основе зерновых смесей, с добавление отрубей, бета-каротина, железа, йода. Такие как хлеб «Богатырский», хлеб «Тыквенный», хлеб «Облепиховый», хлеб с пшеничными отрубями и др. Отмечается рост объемов производства сдоби. Очень популярны новинки - круассаны с джемом, круассаны с луком и др. В настоящее время прослеживается четкая тенденция к росту интереса к новинкам со стороны потребителей. Это является перспективным направлением развития отрасли на ближайшее будущее.

На предприятии установлена импортная линия по фасовке хлеба в герметичную евро-упаковку, которая увеличивает сроки реализации в 3 раза. Хлеб долго не черствеет и не сохнет. Это происходит благодаря использованию специальной пленки, которая обладает способностью «дышать», что значительно повышает конкурентоспособность продукции.

Кондитерское производство включает в себя производство печеньев, пряников, сушек - баранок и высокорецептурных изделий - тортов, пирожных. Ведутся работы по разработке новых видов высокорецептурной продукции. Новые изделия соответствуют современным европейским направлениям в кондитерском производстве, рассчитаны на самый изысканный вкус и часто приравниваются к художественному произведению.

Традиционные торты и пирожные имеют широкий круг потребителей. Благодаря сочетанию цены и качества высокорецептурные изделия ЗАО «Сокур-63» являются самыми продаваемыми на рынке города.

Одно из направлений кондитерского производства - это выпуск печенья, пряников, сушек - баранок. Интересы предприятия по сбыту выходят далеко за пределы Саратовской области. Это обусловлено длительными сроками хранения, высоким качеством, конкурентной ценой. На заводе налажена линия по фасовке пряников и печеньев в фирменные пакеты из специальной пленки. Фасованная продукция, благодаря удобству ее реализации, пользуется большим спросом.

Предприятие самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги, и необходимости обеспечения производственного и социального развития предприятия, повышения личных доходов работников.

Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг и поставщиками материально-технических ресурсов. При этом предприятие в своей деятельности учитывает интересы потребителей, их требования к качеству продукции. Предприятие также выполняет поставки для государственных нужд. При подготовке планов хлебокомбинат согласовывает в администрации района, мероприятия, которые могут вызвать экологические, социальные и другие последствия, затрагивающие интересы населения района.

В состав хлебокомбината входит:

директор хлебокомбината, зам. директора;

отделы: финансовый, экономический, плановый, отдел кадров, расчетный, производственный;

цеха, участки;

обслуживающий персонал.

Общее количество работающих - 650 человек, из них

на производстве ЗАО «Сокур-63» - 400 человек,

в розничной торговле ООО «Сокур Торг» - 150 человек.

Розничная торговая сеть «Сокурские хлеба» (ООО «Сокур Торг», ООО «Хлеб Торг», ООО «Сокурские хлеба»).

Предприятие осуществляет реализацию собственной продукции через сеть собственных фирменных магазинов, разбросанных по всей территории г. Саратова.

Основными покупателями ЗАО «Сокур-63» являются:

предприятия оптовой торговли,

предприятия розничной торговли,

сетевые магазины,

частные предприниматели,

предприятия социальной сферы,

военные части и др.

Организация бухгалтерского учета на предприятии является достаточно эффективной.

На предприятии функционируют такие отделы:

1) Главного бухгалтера, в его обязанности входит обработка данных, поступающих из всех отделов, а также распоряжения касающихся управленческо - организационных решений.

2) Материальный отдел выполняет функции по сбору и обработке информации о движении материальных ценностей, отчеты с подотчетными лицами о приобретении сырья и материалов.

3) Отдел основных средств выполняет функции учета основных средств.

4) Отдел расчетов играет важную роль, в его обязанности входит
своевременное и планомерное отражение и выполнение расчетов по всем, без
исключения, направлениям.

Отдел учета готовой продукции.

Отдел учета затрат на производство.

На предприятии большое значение придается автоматизации. Кроме того, можно отметить сравнительно хорошую оснащенность техническими средствами, позволяющими эффективно обрабатывать первичные документы и вести учетные регистры.

На сегодняшний день ЗАО «Сокур-63» прекрасно организованное и динамично развивающееся предприятие.

2. Бухгалтерский учет в торговле

2.1 Учетная политика торговой организации

Учётная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учёта -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учётную политику организации разрабатывает главный бухгалтер предприятия, а утверждает ее руководитель. Составляется учётная политика на каждый календарный год.

Существует 2 вида учётной политики:

1. Учётная политика для целей бухгалтерского учёта.

2. Учётная политика для целей налогового учёта.

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие - единство учетной политики на предприятии.

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. И поскольку эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью данной работы является также показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.

2.2 Учет товарных операций в оптовой торговле

Учет поступления товаров.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел заполняет грузоотправитель. Этот раздел служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя.

Транспортный раздел заполняют грузоотправитель - заказчик автотранспорта и грузоперевозчик - владелец автотранспорта. В транспортном разделе учитывается транспортная работа. По данным транспортного раздела производятся расчеты между грузоотправителем, автотранспортной организацией и грузополучателем.

Товарно-транспортная накладная составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

- первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

- второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

- третий и четвертый - сдаются организации - владельцу автотранспортного средства.

Перед отправкой груза организация-грузоотправитель передает водителю второй, третий и четвертый экземпляры товарно-транспортной накладной. Эти экземпляры заверяются подписями и печатями (штампами) грузоотправителя. Водитель, получивший груз, расписывается во всех четырех экземплярах товарно-транспортной накладной.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли - продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом - фактурой). Товарно-транспортная накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар. Заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных документах. Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре.

Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительном документе (товарно-транспортная накладная и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки.

Условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в договорах с иностранными поставщиками. Если порядок и сроки приемки товаров не были специально оговорены в договоре, то необходимо руководствоваться "Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составление и направления рекламационных актов".

Учет первичных документов по приходу товаров материально ответственным лицам рекомендуется вести в "Журнале учета накладных", который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Учет реализации товаров.

При оптовой торговле существует две основные формы оптовой реализации товаров:

· реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот);

· реализация товаров транзитом (транзитный оборот).

При реализации транзитом оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя. Во втором случае, торговая организация только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара.

Оптовые организации работают как по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки.

В соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

По договору поставки поставщик-продавец обязан в обусловленные сроки передать в собственность другой стороне - покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.

В любом договоре, заключаемом между покупателем и продавцом, определяется момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Согласно статье 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи (товара) по договору возникает с момента ее (его) передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В статье 224 ГК РФ передача определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Иначе говоря, товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления в его владение.

Одновременно с получением права собственности приобретатель товара в результате случайной гибели или порчи товаров вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки.

Правила формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации устанавливаются ПБУ 9/99. В соответствии с нормами данного бухгалтерского стандарта все организации в целях бухгалтерского учета признают выручку от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.

Причем в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

· организация имеет право на получение этой выручки (право на выручку вытекает из конкретного договора, заключенного между продавцом и покупателем);

· сумма выручки может быть определена;

· у организации есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод (то есть, либо организация получила в оплату актив, либо уверена в том, что его получит).

· право собственности на товар перешло от организации к покупателю;

· расходы, которые произведены (или будут произведены) организацией торговли в связи с этой операцией могут быть определены.

Если у торговой организации выполняются все вышеперечисленные условия, то денежные средства (или иные активы), полученные организацией торговли в оплату признаются выручкой.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, то денежные средства или иные активы, полученные организацией торговли в оплату, признаются кредиторской задолженностью.

Как правило, это положение закрепляется в учетной политике предприятия.

По общему правилу выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки. Это означает, что, отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от реализации товаров, несмотря на то, что оплата от покупателя еще не поступила (отражается дебиторская задолженность покупателя).

Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем.

Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи следующей бухгалтерской записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость. Причем, какие используются при этом проводки, зависит от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по отгрузке»;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС отложенный» - такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по оплате»;

Затем по итогам месяца, организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении - по фактической себестоимости или по учетным ценам.

В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены и величины отклонений, приходящихся на отгруженные товары.

При оценке товаров, учитываемых по фактической себестоимости, списание товаров на реализацию производится одним из следующих методов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);

2.3 Учет товарных операций в розничной торговле

Учет поступления товаров.

В розничные торговые организации товары поступают от иногородних (промышленных, сельскохозяйственных, оптовых, внешнеторговых и других организаций) и одногородних поставщиков. На поставку товаров розничные организации, как и оптовые, заключают с поставщиками договоры поставки. Поставка товаров осуществляется поставщиками путем отгрузки их транспортом или передачи товаров покупателю на определенных в договоре условиях. Если в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщикам.

От местных (одногородних) поставщиков товары в розничные торговые организации доставляются автотранспортом поставщика (если товары принимаются в розничных организациях) или розничной организацией (если товары принимаются в местонахождении поставщика).

От иногородних поставщиков товары могут доставляться как автомобильным транспортом, так и железнодорожным, водным или авиатранспортом.

Порядок приемки и документальное оформление поступления товаров со складов поставщиков, на железнодорожных станциях, водных пристанях в розничной торговле аналогичен порядку, установленному в оптовых организациях. Остановимся на особенностях документального оформления получения и приемки товаров в розничной торговле. Так, в розничных TopjoBbix организациях (особенно специализирующихся на продаже продовольственных товаров) чаще, чем в оптовых производится поставка от одногородних поставщиков (хлебозаводов, гормолзаводов, мясокомбинатов и т.д.). Вследствие этого широкое распространение получила централизованная доставка товаров автомобильным транспортом. Если розничная торговая организация имеет сеть подразделений (магазинов), то она разрабатывает графики и маршруты кольцевого завоза, предварительно согласовав их с поставщиками, что обеспечивает значительную экономию на транспортных расходах. При централизованной доставке и кольцевом завозе доверенности могут не предъявляться, их заменяет печать (штамп) магазина.

При централизованной доставке товары принимаются: по весу-нетто (мясные, колбасные, рыбные); количеству фактически поступивших единиц, измеряемых в штуках, пакетах, пачках и т.п. (молочные, непродовольственные товары); весу-брутто за вычетом веса тары по трафарету (масло топленое, сырковая масса, сахар, крупа и др.); количеству мест и весу по маркировке (мороженое) и затем составляется Акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1). Таким образом, товары в розничной торговле принимаются в основном по весу-нетто и количеству товарных единиц в каждом тарном месте.

При невозможности перевески товаров без тары вес-нетто определяют путем проверки веса-брутто в момент получения товаров и веса тары после освобождения из-под товара. Результаты проверки оформляют актом. Акт о завесе тары (форма № ТОРГ-6) составляется в одном экземпляре членами комиссии с участием представителя заинтересованной организации и передается материально ответственным лицом с товарным отчетом в бухгалтерию организации. Если масса тары превышает массу, указанную в сопроводительных документах поставщика, акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр вместе с претензией направляется поставщику для возмещения потерь. При получении скидок от поставщиков на завес тары розничная организация не предъявляет им претензии на возмещение потерь от завеса тары. Розничные торговые организации обязаны регистрировать в журнале ТМЦ, требующие составления акта на завес тары. Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары (форма № ТОРГ-7) заполняется бухгалтером на основании приемочных товарных документов.

Если при приемке товаров, полученных в порядке централизованной доставки, будут выявлены некачественные товары или товары с истекшими сроками реализации, то магазин имеет право отказаться от приемки и возвратить товары поставщику тем же транспортом, на котором они были доставлены. Молоко, скисшее в магазинах розничной торговли до истечения установленного срока реализации (при соблюдении установленных санитарными правилами условий хранения), возвращается поставщикам после проверки качества с возмещением полной стоимости молока. Выявленные розничными организациями в ходе приемки отдельные деформированные или горелые хлебобулочные изделия подлежат возврату поставщику (изготовителю) за его счет и транспортом, доставившим данную партию изделий. В этом случае на обороте накладной делается отметка о возврате изделий с указанием количества и причин возврата, а в накладной -- количества фактически принятых изделий. Черствые хлебобулочные изделия, а также изделия, деформированные по вине магазина, возвращаются поставщикам (изготовителям), от которых они были получены, со скидкой, установленной договором поставки. Транспортные расходы по возврату этих изделий относятся за счет розничных торговых организаций. Недоброкачественные, черствые и деформированные хлебобулочные изделия вывозятся транспортом, доставившим магазину очередную партию изделий, с учетом возможности загрузки машины. В этом случае выписывается товарно-транспортная накладная на возврат поставщику изделий. Поставщик (изготовитель) может отказаться от приема черствых, деформированных изделий, если они загрязнены, имеют посторонний запах и не отвечают санитарным требованиям.

В розничной торговле, как и в оптовой, документальное поступление товаров и их оприходование оформляются документами трех видов: товарными (коммерческими); расчетно-платежными (расчетными); транспортными и страховыми (см. параграф 17.2). Однако в розничной торговле зачастую применяются унифицированные документы, используемые только в розничных организациях: товарная накладная (форма № ТОРГ-12); накладнаяна внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13) и расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) (форма № ТОРГ-14). При приемке товаров от сторонних организаций товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей ТМЦ, и служит основанием для их списания; второй передается розничной торговой организации и служит основанием для оприходования этих ценностей.

Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары применяется для учета движения ТМЦ (товаров, тары) внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Составляется эта накладная в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего ТМЦ. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания ТМЦ, второй -- принимающему подразделению для оприходования ТМЦ. Заполненный документ подписывают материально ответственные лица, отпустившие и получившие ценности.

Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) применяется для отпуска товаров на лотки, продавцам с тележек, разносов и т.д., на которые не составляются товарные отчеты. Накладная выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом, отпускающим товар: один экземпляр передается продавцу товара, а другой остается в магазине. По окончании рабочего дня в накладной делают запись о сдаче продавцом выручки за проданные товары в кассу организации (магазина) и об остатке непроданных товаров. Если продавец не может возвратить непроданные товары, то в накладной фиксируют остатки.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются материально ответственными лицами по фактическому наличию в день поступления.

В случае несоответствия фактического наличия товаров данным сопроводительных документов или отклонений от качества, установленного в договоре, должен составляться акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (отечественных - форма N ТОРГ-2). В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входят представители поставщика и покупателя (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика).

Синтетический учет поступления товаров в розничной торговле ведут на активном счете 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле». Поступление товаров отражают по дебету этого счета, а выбытие -- по кредиту в одной и той же оценке. Дебетовое сальдо по данному счету показывают в разделе II «Оборотные активы» баланса по покупной стоимости (стоимости приобретения). В розничных торговых организациях на счете 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» товары учитывают либо по покупным, либо по продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разницу между стоимостью по продажным ценам и их покупной стоимостью отражают на пассивном контрарном регулирующем счете 42 «Торговая наценка». При поступлении товаров торговую наценку записывают в кредит данного счета. Остаток на счете42 «Торговая наценка» кредитовый; он показывает сумму торговой наценки, относящуюся к остатку товаров в организациях розничной торговли. На счете 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и т.д.), на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» этого счета -- наличие и движение тары и под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды).

Поступление товаров и тары можно учитывать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учет расчетов с поставщиками за поступившие товары и тару осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который кредитуется при оприходовании товаров и тары. По дебету этого счета отражают суммы, уплаченные поставщику, с кредитованием счетов учета денежных средств и расчетов.

Пример: В магазин от поставщика поступили товары. В счет поставщика включены: товары - 12000 р., в т.ч. НДС 18%, тара 1000 р., транспортные расходы - 2000 р. В т.ч. НДС 18%. Счет поставщика оплачен с расчетного счета полностью. Все товары оприходованы. Товары учитываются по продажным ценам. Торговая надбавка 30%. Предприятие является плательщикам НДС. Отразите в учете ситуацию по поступлению товаров. Определите продажную цену товаров.

1) Дт60 Кт51 - 15000 - Произведена оплата поставщику

2) Дт41/2 Кт60 - 10169 - Оприходованы товары.

3) Дт19 Кт60 - 1831 - Отражен НДС по оприходованному товару.

4) Дт44 Кт60 - 1695 - Отражена стоимость транспортных расходов.

5) Дт19 Кт60 - 305 - Отражен НДС по доставке.

6) Дт41/3 Кт60 - 1000 - Оприходована поступившая тара.

7) Дт41/2 Кт42/1 - 2380 - Отражена торговая наценка в составе розничной цены.

8) Дт41/2 Кт42/2 - 3051 - Отражен НДС в составе розничной цены.

9) Дт68 Кт19 - 2135 - Принят к вычету НДС.

10) Итого розничная цена 15600.

Учет реализации товаров.

В розничной торговой сети отпуск (продажа) товаров населению оформляется выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста.

Если торговля ведется с лотка, автолавки, ручной тележки и т.п. (мелкая розница), то стоимость проданного товара и выручку указывают в расходно-приходной накладной. Продажа товаров мелким оптом производится на основании письма-требования или заказа-отборочного листа унифицированной формы ТОРГ-8. Товар отпускается по товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации.

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету -- себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС и акциз.

На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров.

По окончании месяца Вы делаете следующие записи:

- начисляется НДС (если Ваше предприятие является налогоплательщиком данного налога);

- списываете расходы на продажу за отчетный месяц.

Учет ведется по покупным ценам. При использовании обычной ККМ (контрольно-кассовой машины) сумма на чеке указывает только на то, сколько продано товара по продажным (розничным) ценам. Никакой другой информации чек ККМ не несет. Товарные накладные с указанием количества и стоимости проданного товара в розничной торговле не оформляются. Поэтому информация о том, сколько продано за отчетный период товаров по учетным ценам, отсутствует.

Учетной ценой называется цена, по которой ведется учет товаров, в данном случае это покупная цена. Поступление товара в учетных ценах за отчетный период определяется по документам, на основании которых приходуется товар. Остаток товара в учетных ценах на начало и конец отчетного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую придется проводить ежемесячно. При этом товарный остаток на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца.

Учет товаров по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем при использовании соответствующих средств автоматизации. Производители товаров наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар штрих-код, который несет в себе информацию о стране-изготовителе или продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках товара (наименование, размеры и т.п.).

При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, отличительных признаках, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в учетных (покупных) ценах.

Учет ведется по продажным (розничным) ценам. При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров отражается в течение отчетного периода (месяца) по дебету и кредиту балансового счета 90 в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам. Ежедневно Вы делаете следующие проводки.

На основании отчета кассира:

Дт 50, субсчет «Касса организации» Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

На основании товарного отчета:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары».

При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») и списания товаров материально-ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90 «Продажи»). До закрытия отчетного периода других проводок по балансовому счету 90 «Продажи» не делают.

По окончании месяца Вы составляете предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Продажи». Эти обороты должны совпадать. Себестоимость проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.

При списании товаров на реализацию следует списать начисленную торговую наценку на реализованный товар с применением метода «красное сторно», что отразится в учете следующими записями:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 42 «Торговая наценка» (сторно).

Если Ваше предприятие сдает выручку инкассатору, то в учете это отражается проводкой:

Дт 57 «Переводы в пути» Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Организации розничной торговли могут производить также расчеты с покупателями с помощью пластиковых карт. Продажа товаров в таких случаях оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах. В слипе указывают: имя держателя карты, номер карты, дату совершения покупки, израсходованную сумму, тип платежной системы (VISA, Master card и др.), адрес организации-продавца (магазина).

Слип заполняется в трех экземплярах: первый вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию с кассовым отчетом. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяет работник организации-продавца. Слипы сдаются инкассатору по реестру с указанием их числа и суммы. Реестр заполняют в двух экземплярах: первый -- для инкассатора, второй -- с распиской инкассатора остается у организации-продавца. Реестры со слипами сдаются в банк. Банк зачисляет на расчетный счет организации-продавца причитающиеся ей денежные средства за проданные товары. В документах на зачисление денег банк указывает даты реестров слипов и суммы денежных средств.

При продаже товаров по дате выписки слипа делается запись (на продажную стоимость):

Дт 57 «Переводы в пути» Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

При поступлении денежных средств на расчетный счет организации:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 57 «Переводы в пути».

В последнее время розничные магазины используют различные формы продаж по дисконтным картам:

- дисконтные карты раздают во время проведения рекламной кампании, чтобы увеличить число постоянных покупателей. Обладатель дисконтной карты получает возможность пользоваться в течение определенного времени скидками в одном или нескольких магазинах, входящих в единую дисконтную систему;

- дисконтные карты выдают покупателям, которые за некоторый период времени приобрели в данном магазине товар на определенную сумму;

- дисконтные карты выдаются на приобретение товаров определенной фирмы.

Предоставление скидки по дисконтной карте -- это уменьшение продажной (розничной) цены товара. До введения дисконтных карт торговая организация должна разработать систему документооборота и бухгалтерского учета продаж по дисконтным картам. Поскольку в настоящее время нет соответствующих нормативных документов, то методы и способы учета продаж по дисконтным картам следует утвердить в приказе по учетной политике организации.

Организации розничной торговли учет расчетов с покупателями по возврату товаров, как правило, осуществляют на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в следующей последовательности:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами -- отражается возникновение задолженности перед покупателями на сумму возврата;

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары» -- корректируется методом «красное сторно» ранее сделанная запись по цене реализации товаров с НДС на сумму возвращенных покупателями товаров;

Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» -- корректируется методом «красное сторно» сумма прибыли от продажи в части, относящейся к возвращенным покупателями товарам;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 50 «Касса» -- отражается выплата покупателям денежных средств;

Дт 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кт 41 «Товары» -- учитывается возврат некачественного товара поставщику по цене приобретения. Реализация товаров может быть осуществлена и на основе бартерного (товарообменного) договора. Если товары получены организацией безвозмездно (по договору дарения) или обнаружены в результате инвентаризации (как излишки), их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01). При этом для целей налогообложения рыночная стоимость определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ.

В учете данные операции отражаются проводкой:

Дт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» Кт 91, субсчет «Прочие доходы» -- отражена стоимость безвозмездно полученных товаров по стоимости, определенной исходя из действующих рыночных цен на подобные товары.

Право собственности на обмениваемые товары, согласно договору, переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств. В данной ситуации оценка товаров, переданных в обмен на полученные товары, была произведена организацией исходя из продажных цен на это имущество (условно будем считать их приближенными к рыночным). Соответственно, и оприходование товаров осуществлено по этим ценам. Также необходимо обратить внимание, что в фактическую себестоимость товаров, полученных по договорам дарения, в качестве взноса в уставный капитал либо по бартеру, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Следует иметь в виду, что стоимость безвозмездно полученного имущества в ряде случаев включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 8 ст. 250 НК РФ, ст. 251 НК РФ).

Организации розничной торговли могут продавать населению товар в кредит и осуществлять комиссионную продажу как новых, так и бывших в употреблении товаров.

Пример: В кассу магазина поступила выручка за реализаванные товары в сумме 315000 р. Магазин реализует товар с НДС 18%. Средний процент торговой надбавки - 28,5 %. Издержки обращения по реализованным товарам - 21999 р.

1) Дт50 Кт 90/1 - 315 000 - Отражена выручка магазина.

2) Дт90/2 Кт41/2 - 315 000 - Списана себестоимость реализованных товаров.

3) Дт90/3 Кт68 - 48 051 - Начислен НДС за реализованные товары.

4) Дт41 Кт 42/1 - 59 207 - Списана торговая наценка.

5) Дт90/2 Кт44 - 21 000 - Списаны издержки обращения.

6) Дт90/2 Кт41/1 - 59 207 - Сторнирована наценка в составе розничной цены.

7) Дт90/2 Кт42/2 - 48 051 - Сторнирован НДС в составе розничной цены.

8) Дт90/9 Кт99 - 38 207 - Отражен финансовый результат от реализации.

Инвентаризация товаров.

Инвентаризация товаров в розничной торговле -- одно из самых важных мероприятий, подходить к которому следует с особой ответственностью. Проведение инвентаризации всегда сопровождают финансовые потери, связанные как с фактическими недостачами из-за «забывчивости покупателя», недобросовестности персонала или порчи товара, так и с недополученной прибылью в результате остановки торгового процесса. Снизить риск финансовых потерь поможет правильная организация процесса и использование современных информационных технологий.

Инвентаризация представляет собой частный случай бизнес-процесса, именуемого «контроль остатков». В качестве уникального идентификатора используется штриховой код, наносимый на товар производителем, а в качестве средства идентификации -- специальное сканирующее оборудование. Для проведения инвентаризации применяются портативные терминалы сбора данных, внешне напоминающие мобильный телефон и представляющие собой микрокомпьютер со специальным программным обеспечением и встроенным сканером штриховых кодов. Устройство позволяет идентифицировать товар сканированием, ввести и сохранить информацию о фактическом количестве, а впоследствии передать её в торговую систему. Использование терминалов требуется для получения максимальной точности подсчёта с минимальными трудозатратами, что особенно удобно, когда число товарных позиций превышает несколько тысяч, а персонал не имеет специального образования.

Терминалы сбора данных отличаются множеством параметров:

· конструктивным исполнением;

· типом используемого сканера;

· размером и типом экрана;

· степенью влагостойкости и ударопрочности.

Типичный процесс инвентаризации товаров в магазине розничной торговли с использованием портативных терминалов сбора данных выглядит следующим образом:

· Планируется дата проведения инвентаризации. К этой дате, по возможности, уменьшаются торговые запасы. Это не значит, что к инвентаризации нужно подойти с пустыми полками, однако заказывать излишек товара не следует.

· Непосредственно перед инвентаризацией осуществляется тщательная подготовка к её проведению. Товар на складах и полках должен быть аккуратно расставлен, разложен и подготовлен к подсчёту. Необходимо сгруппировать его так, чтобы одинаковый товар не находился одновременно в нескольких местах торгового зала. От качества подготовки зала и складов напрямую зависит скорость и качество подсчёта.

· Распечатывается на бумажном носителе или ксерокопируется планограмма магазина.

· Магазин делится на зоны, которые чётко отмечаются на планограмме. Зоны могут быть определены физическими местами хранения (склады, коридоры, подсобные помещения), а также стеллажами и полками.

· Определяется количество и состав инвентаризационных комиссий.

· Назначается сотрудник, осуществляющий общее руководство ходом проведения инвентаризации (супервизор). Его задача -- закрепление комиссий за зонами в соответствии с планограммой и установка отметки о «закрытии» зоны.

· Вечером перед инвентаризацией прекращается движение товара между складами и торговым залом. Начинается подсчёт товара на складах, по завершении подсчёта -- склады закрываются на ключ и опечатываются. Каждый посчитанный товар отмечается биркой с указанием количества.

· Подготавливаются терминалы сбора данных. Заряжаются аккумуляторы, из торговой системы загружается товарная номенклатура, проверяется работа сканеров.

· В день инвентаризации запрещается любое движение товара. Следует убедиться, что в торговой системе проведены все приходные и расходные накладные, а суммы кассовых документов соответствуют сумме кассовой реализации.

· Супервизор раздаёт терминалы счётным комиссиям, делая соответствующие отметки на планограмме, и указывает комиссиям номера зон для подсчёта.

· Подсчёт ведётся исключительно «слепым» методом, когда члены счётной комиссии не знают ожидаемых учётных остатков.

· По окончании подсчёта зоны терминал передаётся оператору, ответственному за ввод документов, данные выгружаются в торговую систему (создаётся инвентаризационная опись), зона помечается как «закрытая» и комиссия переходит к подсчёту следующей зоны. Полезно физически отделить посчитанную зону, например, специальной лентой или просто скотчем с ярлыком «посчитано».

· После того, как весь товар подсчитан и все зоны «закрыты», оператором на основании инвентаризационных описей создаётся сличительная ведомость. Определяется фактический суммовой остаток и его отклонение от остатка учётного.

· В сличительной ведомости анализируются группы и товарные позиции с максимальными расхождениями. Полезно отсортировать ведомость по сумме недостач в разрезе товарных групп, а внутри каждой группы -- по товарным позициям. Следуя принципу Парето, можно утверждать, что 80% недостач будут заключены в 20% товарных позиций.

Анализируются результаты подсчёта по сличительной ведомости путём сравнения ожидаемого и фактического количества. Спорные позиции пересчитываются. Особое внимание уделяется товарам, запасы которых в учёте значительны, а подсчитанное количество равно нулю. Это потенциальные кандидаты на то, что при подсчёте о них просто «забыли».

Все повторные подсчёты должны быть выполнены сразу, «по горячим следам». Не допускается принятие результатов подсчётов, если есть сомнения в их достоверности.

После пересчёта спорных позиций корректируются (или добавляются новые) инвентаризационные описи, заново создаётся сличительная ведомость. Материально ответственными лицами подписывается результирующая инвентаризационная опись.

На основании сличительной ведомости в торговой системе создаются компенсационные накладные, учётные остатки приводятся в соответствие с фактическими.

Распечатываются отчёты по естественной убыли за межинвентаризационный период. Результаты инвентаризации принимаются бухгалтерией.

3. Анализ бухгалтерской отчетности

3.1 Бухгалтерский баланс и его анализ

«Термин «баланс» происходит от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашее и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин применяется в экономической науке для обозначения интервальных показателей, характеризующих источники образования каких либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени. Метод построения баланса как совокупность данных в виде двусторонней таблицы широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Балансы используются при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов. При сравнительном изучении выявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасы на конец и начало анализируемого периода, объем поступления товара, величина не документируемого расхода.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения:

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.;

2) самая важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации.

Основа построения баланса это классификация хозяйственных средств. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и прочим признакам.

Наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные признаки хозяйственных средств:

1) состав (вид);

2) источники формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

...